2021-2022年山東省濱州市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.發行的公司債券按面值總額確認為負債

B.首次發行股票時確認的股本溢價為175000萬元

C.對乙公司的長期股權投資按合并日享有乙公司凈資產公允價值份額計量

D.發行的短期融資券業務對當期損益的影響金額為-22700萬元

2.下列各項中，在合并現金流量表中不反映的現金流量是（）。

A.子公司依法減資向少數股東支付的現金

B.子公司向其少數股東支付的現金股利

C.子公司吸收母公司投資收到的現金

D.子公司吸收少數股東投資收到的現金

3.第

11

題

報告分部的數量應當（）。

A.不低于10個B.不超過10個C.等于10個D.無規定

4.

A公司2008年度凈利潤為32000萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發行在外普通股30000萬股，持有子公司B公司70%的普通股股權。

B公司2008年度凈利潤為l782萬元，發行在外普通股300萬股，普通股平均市場價格為6元。

2008年年初，B公司對外發行240萬份可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為3元，A公司持有12萬份認股權證。假設除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內部交易。

A公司取得對B公司投資時，B公司各項可辨認資產的公允價值與其賬面價值一致。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答5～7題。

第

5

題

下列有關每股收益的計算中，不正確的是（）。

A.企業應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益

B.以合并財務報表為基礎計算每股收益時，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數股東損益后的余額

C.計算基本每股收益時，只需要考慮當期實際；發行在外的普通股股份

D.以合并財務報表為基礎計算每股收益時分；子應當是歸屬于母子公司普通股股東的當期合{并凈利潤，即包含少數股東損益的金額

5.<2>、20×8年度甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益是（）。

A.248.00萬元

B.288.00萬元

C.320.00萬元

D.280.00萬元

6.甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是（）

A.將應收賬款的壞賬計提比例由1%提高至5%

B.將發出存貨的計價方法由月末一次加權平均法變更為先進先出法

C.將自行開發無形資產的攤銷年限由10年調整為6年

D.將持有待售的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報

7.甲公司2017年末，持有待售資產余額為540萬元，持有待售負債余額為300萬元，下列對于甲公司2017年資產負債表中對持有待售類別的列報說法正確的是（）

A.持有待售資產和負債以抵銷后的金額240萬元列示

B.持有待售資產在非流動資產項目下列示

C.持有待售負債在非流動負債項目下列示

D.持有待售資產列示540元，持有待售負債列示300萬元

8.

第

8

題

該固定資產2008年12月31日應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。

9.下列各項關于甲公司2013年度現金流量列報的表述中，正確的是（）。查看材料

A.經營活動現金流入5600萬元

B.經營活動現金流出700萬元

C.投資活動現金流出3500萬元

D.籌資活動現金流出3300萬元

10.A公司為增值稅一般納稅人。2×14年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當日即投入行政管理部門使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及預計凈殘值與會計估計相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2×16年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為()萬元。

A.120B.48C.72D.12

11.甲公司記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算。2017年1月2日，甲公司將貨款1000萬歐元兌換為人民幣，當日的即期匯率為1歐元＝9.25元人民幣，銀行當日歐元買入價為1歐元＝9.2元人民幣，歐元賣出價為1歐元＝9.3元人民幣。不考慮其他因素，甲公司該項兌換業務影響當期損益的金額為（）萬元人民幣

A.－50B.－60C.0D.－110

12.下列不構成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應支付所能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值

D.承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

13.第

20

題

自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入的科目是（）。

A.營業外收入B.投資收益C.利潤分配D.其他業務收入

14.下列各項中，不符合歷史成本計量屬性的黲（）。

A.發出存貨計價所使用的先進先出法

B.可供出售金融資產期末采用公允價值計量

C.固定資產計提折舊

D.發出存貨計價所使用的移動平均法

15.

第

13

題

對于B設備維修期間的會計處理，正確的是（）。

A.B設備修理期間應該停止計提折舊

B.發生的修理費用應該予以資本化計入固定資產的成本

C.發生的修理費用應該直接計人當期損益

D.發生的修理費用在設備的使用期間內分期計人損益

16.甲企業于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實現凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲企業個別財務報表中2013年應確認的投資收益為（）萬元。

A.984B.888C.936D.1000

17.下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。查看材料

A.換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅

B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產

C.換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

18.大唐公司應收大明公司700萬元（含稅）的產品銷售款，大明公司對應收款項計提10萬元的壞賬準備，由于大唐公司財務困難無法歸還，3月3日進行債務重組。大唐公司將該債務轉為資本，債務轉為資本后，大明公司所占份額為甲公司注冊資本1000萬元的50%，該份額的公允價值為600萬元，下列說法正確的是（）

A.大唐公司的債務重組利得是200萬元

B.大唐公司的債務重組利得是100萬元

C.大唐公司的實收資本是600萬元

D.大明公司的債務重組損失是100萬元

19.甲公司出租給乙公司一項專利，租賃性質為融資租賃，專利的原值為400萬元，累計折舊80萬元，租賃期開始日為2017年1月1日，租賃日的公允價值為380萬元，租期為5年，每年末支付租金70萬元，租賃期滿估計該設備的資產余值為40萬元，乙公司與其關聯方承擔的擔保余值為20萬元，第三方擔保余值為5萬元。甲公司另支付相關稅費5萬元，則該項業務初始確認的未實現融資收益金額為（）

A.10萬元B.6萬元C.4萬元D.3萬元

20.

第

15

題

某企業提供中期報告，2004年3月28日購入并進行安裝固定資產一臺，4月15日達到預定可使用狀態。固定資產入賬價值60000元，預計使用年限5年，預計凈殘值200元。采用雙倍余額遞減法計提折舊。2004年6月30日進行檢查時發現其可能發生減值。預計銷售凈價為51000元，預計未來現金流量現值53000元。2004年6月30日計提固定資產減值準備（）元。

A.5000B.3000C.7000D.9000

21.某增值稅一般納稅人購進免稅農產品一批，支付買價l2000元，運輸費2500元，裝卸費l000元。按照稅法規定，該農產品允許按照買價的l3％計算進項稅額，運輸費可按7％計算進項稅額。該批農產品的采購成本為（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

22.第

14

題

20×8年11月15日，M企業因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業的行政管理。20×8年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產轉換為自用房地產，當日的公允價值為7800萬元。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為7750萬元，其中，成本為6500萬元，公允價值變動為增值1250萬元。轉換時確認的公允價值變動損益為（）萬元。

A.220

B.50

C.6720

D.80

23.甲公司為上市公司（一般納稅人），2017年因擴建生產線而購買了大量機器設備，為此支付了可抵扣的增值稅進項稅額15000萬元，其中13000萬元未能在當年實現抵扣，而需要留待以后年度繼續抵扣。甲公司預計2018年度將實現銷售收入1.5億元（不含稅）。則甲公司在編制2017年度財務報表時，應作為非流動資產項目列示的金額為（）

A.13000萬元B.10600萬元C.2550萬元D.0

24.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認

B.因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債

C.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

D.對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

25.2017年1月5日，政府撥付甲公司450萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設備1臺用于某科研項目（該項目2017年處于研究階段）。2017年1月31日，甲公司購入大型設備（假設不需安裝），實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假定不考慮其他因素，上述業務影響2017年度利潤總額的金額為（）萬元A.82.5B.－88C.－170.5D.－5.5

26.甲公司2011年3月10日自證券市場購入乙公司發行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2011年5月10日收到被投資單位宣告發放的現金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2011年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款900萬元。甲公司2011年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。

A.40B.140C.36D.136

27.

第

20

題

2009年度，一般借款利息費用資本化金額是（）萬元。

A.12.25B.12.6C.10.5D.43.2

28.下列各項目中，不應根據職工提供服務的受益對象分配計入相關資產成本或費用的是（）。

A.住房公積金B.職工教育經費C.養老保險費D.辭退福利

29.下列有關商譽減值會計處理的說法中，錯誤的是（）。

A.商譽無論是否出現減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

B.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發生的減值損失應首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值

C.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發生的減值損失應按商譽的賬面價值和資產組內其他資產賬面價值的比例進行分攤

D.商譽減值損失應在可歸屬于母公司和少數股東之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失

30.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產．當日匯率為1港元=0．8元人民幣，款項已支付。2012年12月31日，當月購入的乙公司H股股票的市價變為每股8港元，當日匯率為1港元=0．78元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2012年12月31日應確認的公允價值變動收益1為（）元人民幣。

A.7800B.6400C.8000D.1600

二、多選題(15題)31.下列有關甲公司對20×8年所得稅進行納稅調整的處理中，正確的有()。

A.對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少50萬元

B.對于可供出售金融資產的公允價值變動，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元

C.對于可供出售金融資產的公允價值變動，不需要進行納稅調整

D.對于支付的罰款，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元

E.對于支付的廣告費支出，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元

32.投資性房地產的后續計量從成本模式轉為公允價值模式的，轉換日投資性房地產的公允價值高于其賬面價值的差額對下列財務報表項目會影響的有（）

A.其他綜合收益B.盈余公積C.公允價值變動損益D.未分配利潤

33.大明公司2017年1月1日與大唐公司進行債務重組，大明公司應收大唐公司賬款120萬元，已提壞賬準備30萬元。協議規定，豁免20萬元，剩余債務在2017年12月31日支付。但附有一條件，若大唐公司在2017年度獲利，則需另付10萬元。大唐公司認為2017年很可能獲利，下列說法正確的有（）A.大唐公司債務重組的營業外收入是10萬元

B.大唐公司的預計負債是10萬元

C.假如大唐公司沒有獲利，預計負債轉入營業外收入

D.大明公司的的或有應收款應當計入當期損益

34.下列關于外幣資產負債表折算的表述中，不符合企業會計準則規定的有（）。

A.實收資本項目按交易發生日的即期匯率折算

B.未分配利潤項目按交易發生日的即期匯率折算

C.資產項目按交易發生日即期匯率的近似匯率折算

D.負債項目按資產負債表日即期匯率的近似匯率折算

35.甲公司為境內上市公司，20×6年發生的有關交易或事項包括：(1)接受母公司作為資本投入的資金1000萬元;(2)享有聯營企業持有的可供出售金融資產當年公允價值增加額140萬元;(3)收到稅務部門返還的增值稅款1200萬元;(4)收到政府對公司以前年度虧損補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理錯誤的有（）。

A.收到政府虧損補貼500萬元確認為當期營業外收入

B.取得母公司1000萬元投入資金確認為當期營業外收入

C.收到稅務部門返還的增值稅款1200萬元確認為資本公積

D.應享有聯營企業140萬元的公允價值增加額確認為當期投資收益

36.下列關于同一控制下企業合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有()。

A.合并方發生的評估咨詢費用，應計入當期損益

B.與發行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額

C.與發行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入其他綜合收益

37.<2>、甲公司2009年基本每股收益和稀釋每股收益分別為（）。

A.0.64

B.0.62

C.0.61

D.0.59

E.0.52

38.關于投資性房地產轉換后的入賬價值的確定，下列說法中正確的有()。

A.成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產的賬面價值

D.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的賬面價值計價

E.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價

39.2018年甲公司和乙公司分別出資750萬元和250萬元設立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為75％和25％。丙公司為甲公司的子公司。2019年乙公司對丙公司增資500萬元，增資后占丙公司股權比例為35％。交易完成后，甲公司仍控制丙公司。丙公司自成立日至增資前實現凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響丙公司凈資產變動的事項（不考慮所得稅等影響）。甲公司下列會計處理中正確的有（）A.乙公司對丙公司增資前甲公司享有的丙公司凈資產賬面價值為1500萬元

B.乙公司對丙公司增資后甲公司增資前享有的丙公司凈資產賬面價值為1625萬元

C.增資后甲公司合并資產負債表中應調增資本公積125萬元

D.增資后甲公司個別負債表中應調增資本公積125萬元

40.企業對境外經營的財務報表進行折算時，可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算的有()。

A.資產減值損失B.公允價值變動損益C.營業外支出D.遞延所得稅資產E.所得稅費用

41.下列發出存貨計價方法的說法中，表述正確的有（）

A.個別計價法能夠準確反映本期發出存貨和期末結存存貨的實際成本，成本流轉與實物流轉完全一致

B.月末一次加權平均法有利于簡化成本計算工作，但不利于存貨成本的日常管理與控制

C.采用先進先出法時，在物價持續上升時，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；物價下降時，會低估企業當期利潤和庫存存貨價值

D.移動加權平均法能夠使企業管理層及時了解存貨成本的結存情況，但由于每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，對收發較頻繁的企業不適用

42.關于會計政策及會計政策變更，下列說法中正確的有（）

A.企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更

B.當法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更時，企業應當按要求變更會計政策

C.當會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息時，企業可以變更會計政策

D.企業采用的會計政策一經確定，則不得變更

43.下列各項中，應計入銷售費用的有（）。

A.銷售商品發生的商業折扣

B.采用一次攤銷法結轉首次出借新包裝物成本

C.結轉出租包裝物報廢的殘料價值

D.結轉隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本

E.結轉隨同商品出售并單獨計價的包裝物成本

44.A公司2010年度發生的有關交易或事項如下

（1）A公司為甲公司的子公司。2010年1月1日，甲公司從本集團外部購入B公司80%的股權并能夠控制B公司的財務和經營政策。購買日，B公司可辨認資產、負債的公允價值為12000萬元，賬面價值為10000萬元。2010年4月1日，A公司以賬面價值為10000萬元、公允價值為16000萬元的一項無形資產作為對價，取得B公司60％的股權。2010年1月1日至2010年4月1日，B公司按照購買日凈資產公允價值計算實現的凈利潤為3000萬元；按照購買日凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為2000萬元。無其他所有者權益變動。A公司的資本公積（股本溢價）總額為5000萬元。

（2）2010年5月1日A公司以自身權益工具和一項作為固定資產核算的廠房作為對價，取得C公司30%股權。6月1日A公司定向增發500萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元；支付承銷商傭金、手續費50萬元；廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日辦理完畢相關法律手續，C公司可辨認凈資產的公允價值為21000萬元。

（3）2010年7月1日B公司宣告分配2009年度的現金股利1000萬元。

（4）C公司2010年未實現凈利潤，也沒有分配現金股利。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列有關A公司2010年4月1日的會計處理中，正確的有()。

A.長期股權投資初始投資成本為9000萬元

B.長期股權投資初始投資成本為7200萬元

C.無形資產的賬面價值與初始投資成本的差額1000萬元調整資本公積

D.無形資產的賬面價值與其公允價值的差額6000萬元計入營業外收入

E.不確認商譽

45.下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有（）

A.計提無形資產減值準備

B.企業非同一控制下吸收合并中形成的商譽

C.轉讓無形資產所有權

D.對使用壽命有限的無形資產計提攤銷

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業集團作為一個會計主體反映企業集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業集團成員企業之間的內部交易。（）

A.是B.否

47.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

48.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.確定長江公司對甲公司長期股權投資的初始投資成本，并編制個別財務報表確認長期股權投資的會計分錄。

50.計算2013年12月31日資產負債表中存貨項目應調整的金額。

51.甲公司為上市公司，2010—2012年發生如下交易：

(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30％的股權，實際支付價款5400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為l8000萬元。其中股本為l0900萬元，資本公積為3800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為3020萬元。之前，甲公司與乙公司無任何關聯方關系。

①取得投資時，乙公司除一批A商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。該批A商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

②2010年7月1日，乙公司宣告發放股票股利300萬元，并于8月10日實際發放。

③2010年9月，乙公司將其成本為400萬元的B商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將司將取得的8商品作為存貨管理。

④乙公司2010年5月至l2月31日實現凈利潤2200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部對外出售。

2010年年末乙公司因持有的可供出售金融資產公允價值的上升計入資本公積的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。

(2)2011年1月1日，甲公司經與丁公司協商，雙方同意甲公司以其持有的一項廠房和投資性房地產作為對價，取得丁公司持有的乙公司50％的股權。取得上述股權后，甲公司共持有乙公司80％的股權，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關聯方關系。甲公司換出廠房的賬面原價為2900萬元，已計提折舊l000萬元，公允價值為3000萬元。換出的投資性房地產采用成本模式計量，成本為7000萬元，已計提折舊3500萬元，公允價值為11000萬元。

當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為25000萬元。(3)2011年甲公司其他業務的相關資料如下：

①1月1日，甲公司采用經營租賃方式租人戊公司的一條生產線，用于A產品的生產，雙方約定租期3年，每年年末支付租金25萬元。2011年12月15日，市政規劃要求公司遷址，甲公司不得不停止生產A產品，而原經營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假定停產當日，甲公司無庫存A產品。甲公司和戊公司之間無其他關系。

②9月1日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為125萬元，取得乙公司不帶息商業承兌匯票一張，票據期限為6個月。甲公司2011年11月1日將該票據向銀行申請貼現，且銀行附有追索權。甲公司實際收到105萬元，款項已存入銀行。

(4)2012年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6800萬元，由于甲公司無法償付該應付賬款，經雙方協商同意，甲公司以其持有乙公司32％的股權償還債務，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權投資的公允價值是6600萬元。假定不考慮相關稅費。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關系。

要求：

(1)計算2010年甲公司取得乙公司30％股權的初始投資成本，判斷該項投資應采用的后續計量方法并簡要說明理由。

(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由；計算購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額，并說明理由。

(3)根據資料(3)一①，分析判斷甲公司個別報表中應如何處理，計算該項交易對甲公司2010年度合并財務報表的影響。

(4)根據資料(3)一②，簡述應收票據貼現在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調整的攤銷)。

(5)根據資料(4)，分析計算甲公司因債務重組交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的債務重組收益。

(6)根據資料(4)，分析判斷甲公司對乙公司的剩余股權在合并報表中應如何處理。

52.計算甲公司2013年6月30日合并資產負債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤)的金額。

53.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關交易或事項如下：

(1)經相關部門批準，甲公司于20×6年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券200000萬元，發行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉換公司債券的利息自發行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉換公司債券發行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元)；發行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產用廠房的建設。

(2)甲公司將募集資金陸續投入生產用廠房的建設，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于20×6年12月31日達到預定可使用狀態。

(3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可轉換公司債券利息3000萬元。

(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。

(5)其他資料如下：

①甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。

②甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。

③在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。

④不考慮所得稅影響。

要求：

(1)計算甲公司發行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。

(2)計算甲公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發行費用。

(3)編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄。

(4)計算甲公司可轉換公司債券負債成份的實際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付20×6年度利息費用的會計分錄。

(5)計算甲公司可轉換公司債券負債成份20×7年6月30日的攤余成本，井編制甲公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄。

(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.明宇企業2000年1月1日從明達企業購入一項專利的所有權，以銀行存款支付買價和有關費用共計100萬元。該專利的法定有效期限為15年，合同規定的有效期限為10年，假定明宇企業于年末一次計提全年無形資產攤銷。2002年1月1日，明宇企業將上項專利權出售給C企業，取得收入90萬元存入銀行，該項收入適用的營業稅稅率為5%(不考慮其他稅費)。

要求：

(1)編制明宇企業購入專利權的會計分錄。

(2)計算該項專利權的年攤銷額并編制有關會計分錄。

(3)編制與該項專利權轉讓有關的會計分錄并計算轉讓該項專利權的凈損益。

55.啟明公司本期發生了下列業務。

(1)本公司向外提供勞務(其他業務)，合同總收入100萬元。規定跨年度完工，完工后一次付款，年底已發生勞務成本36萬元(均用存款支付)。預計勞務總成本60萬元，營業稅稅率為5%。

(2)啟明公司有一停車場，將收費權轉讓給外單位，期限為5年，一次性收到20萬元，啟明公司每年負責停車場的維修與保養。

(3)啟明公司發出40萬元的家電產品，貸款未收，成本30萬元，實行“三包”，根據經驗估計有5%退貨，3%需調換，2%需返修。(增值稅稅率17%)；

(4)采用交款提貨方式，銷售產品40萬元，成本30萬元，增值稅額6.8萬元，增值稅專用發票已開。款未收到，后因質量問題，雙方協商折讓10%，款已收回。

(5)銷售產品50萬元，成本30萬元，增值稅稅率17%，需承擔安裝任務，且為重要步驟，安裝尚未完工，商品已發，增值稅專用發票已開，款未收。

要求：確認啟明公司收入，并編制全部業務的會計分錄。

56.

計算甲公司白行開發建造的廠房2011年計提的折舊額。

57.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因業務需要，經與乙公司協商，將其生產用機器、原材料與乙公司的生產用機器、專利權和庫存商品進行交換。甲公司換出機器的賬面原價為1600萬元；已提折舊為1000萬元，公允價值為800萬元；原材料的賬面價值為400萬元，公允價值和計稅價格均為440萬元。乙公司生產用機器的賬面原價為1400萬元，已提折舊為800萬元，公允價值為640萬元；專利權的賬面價值為360萬元，公允價值為440萬元；庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值和計稅價格均為160萬元。甲公司換入的乙公司的機器作為固定資產核算，換入的乙公司的專利權作為無形資產核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的機器作為固定資產核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。

假定該項交換交易不具有商業實質，且甲公司和乙公司換出資產均未計提減值準備，并在交換過程中除增值稅以外未發生其他相關稅費。

要求：作出上述非貨幣性資產交換的會計處理。

58.

編制2009年6月30日確定匯兌差額的會計分錄。

參考答案

1.D選項A，發行費用影響負債的入賬價值；選項B，首次發行16000萬股股票時確認的股本溢價＝(12—1)×16000—400＝175600(萬元)；選項C，該合并屬于同一控制下企業合并，應該以享有乙公司凈資產賬面價值的份額計量；選項D，交易費用借記投資收益200萬元，年末計息借記投資收益2500萬元(200000×5％×3／12)，公允價值變動＝200000／100×(110—100)＝20000(萬元)，故發行的短期融資券業務對當期損益的影響金額＝－200—2500—20000＝－22700(萬元)。

2.C【答案】C

【解析】子公司與少數股東之間發生的現金流入和現金流出，從整個企業集團來看，也影響到其整體的現金流人和現金流出數量的增減變動，必須在合并現金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投資收到的現金屬于集團內部現金流入和現金流出，在合并現金流量表中不反映，選項C正確。

3.B

4.D以合并財務報表為基礎計算每股收益時，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數股東損益后的余額。

5.D【正確答案】：D

【答案解析】：投資收益=【800-（550-300）×（1-60%）】×40%=280（萬元），甲、乙公司之間借款形成的利息費用無需對凈利潤進行調整。

6.B選項A不符合題意，應收賬款壞賬準備計提比例的變更是對資產賬面價值估計進行的調整，屬于會計估計變更；

選項B符合題意，發出存貨計價方法的變更是企業對相同的事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，屬于會計政策變更；

選項C不符合題意，無形資產攤銷年限的變更是對資產定期消耗金額進行的調整，屬于會計估計變更；

選項D不符合題意，持有待售的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報屬于正常的事項，既不是會計政策變更，也不是會計估計變更。

綜上，本題應選B。

7.D選項A錯誤，持有待售資產和負債不能以抵消后的金額列示；

選項B、C錯誤，持有待售資產和持有待售負債應當分別作為流動資產和流動負債列示；

選項D正確，持有待售資產列示540元，持有待售負債列示300萬元。

綜上，本題應選D。

8.C應確認的遞延所得稅資產=117×25%=29.25(萬元)。

9.B本題經營活動現金流入600萬元，選項A錯誤；經營活動現金流出=200+(2000—15001=700(萬元)，選項B正確；投資活動現金流出=300+1200+1500=3000(萬元)，選項C錯誤：籌資活動現金流出=1000+2000=3000(萬元)．選項D錯誤。

10.B2×16年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5X2=120(萬元)，計稅基礎=200-200X40％-(200-200X40％)X40％=72(萬元)，2×16年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)。

11.A企業與銀行發生貨幣兌換的，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產生的匯兌差額計入當期財務費用。

甲公司該項兌換業務影響當期損益的金額＝1000×（9.2－9.25）＝－50（萬元）。

綜上，本題應選A。

借：銀行存款——人民幣（1000×9.2）9200

財務費用——匯兌差額50

貸：銀行存款——歐元9250

12.B

13.D處置投資性房地產時，應按實際收到的余額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業務成本”科目，貸記投資性房地產（成本），貸記或借記投資性房地產（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業務收入”科目。

14.B選項B屬于公允價值計量屬性，不符合歷史成本計量屬性。

15.C固定資產的修理費用通常不符合資本化條件，應該直接計入當期損益，修理期間照提折舊。所以選項C正確。

16.B甲企業個別財務報表中應確認的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

17.A選項B錯誤，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產；選項C錯誤，本題非貨幣性資產交換具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D錯誤，換出生產的辦公設備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。

18.B選項A錯誤，選項B正確，大唐公司的應付賬款700－所轉讓股權公允價值600＝100（萬元），是債務重組利得，計入營業外收入。

選項C錯誤，按照大明公司享有的股權份額500萬元（1000×50%）確認為實收資本，股權的公允價值（600萬元）與實收資本（500萬元）的差額確認為資本公積；

選項D錯誤，大明公司的應收賬款700－轉讓股權公允價值600＝100（萬元），扣除計提的壞賬準備10萬元，即90萬元，是債務重組損失，計入營業外支出，在計算債權人的債務重組損失時，一定要記得扣除壞賬準備。

綜上，本題應選B。

（1）大唐公司（債務人）

借：應付賬款700

貸：實收資本500

資本公積——資本溢價100

營業外收入——債務重組利得100

（2）大明公司（債權人）

借：長期股權投資——大唐600

壞賬準備10

營業外支出——債務重組損失90

貸：應收賬款700

19.A出租人應在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低融資收款額、未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益；

該項業務初始確認的未實現融資收益＝70×5＋20＋5＋15－380＝10（萬元）。

綜上，本題應選A。

甲公司出租該專利時：

借：長期應收款380[70×5＋20＋5＋5]

未擔保余值15

累計折舊80

貸：無形資產400

資產處置損益60

銀行存款5

未實現融資收益10

20.B2004年6月30日檢查時已計提折舊額=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日賬面價值=60000-4000=56000（元）；固定資產的可收回金額為預計銷售凈價和預計未來現金流量現值中的較高者，即可收回金額為53000元，計提固定資產減值準備=56000-53000=3000（元）。

21.A采購成本，即企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。該批農產品的采購成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

22.B投資性房地產的公允價值變動損益=7800一7750=50（萬元）

23.B甲公司2017年在“應交稅費——應交增值稅（待抵扣進項稅額）”金額是13000萬元，2018年預計實現銷售收入是15000萬元，預計銷項稅額＝15000×16%＝2400（萬元），那么預計能夠在2018年度用于抵扣的待抵扣進項稅額2400萬元應轉到“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，則應分類為流動資產，列示為“其他流動資產”；但其余的10600萬元（13000－2400）因其經濟利益不能在一年內實現，應分類為非流動資產，列示為“其他非流動資產”。

綜上，本題應選B。

同學們，在考試的時候增值稅稅率通常都會給出，本題增值稅稅率為16%。

24.A【答案】A。解析：選項A，虧損合同產生的義務，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

25.D假設甲公司選擇總額法對政府補助進行核算，則2017年設備計提折舊計入管理費用的金額＝480÷5×（11/12）＝88（萬元），遞延收益攤銷計入其他收益的金額＝450÷5×（11/12）＝82.5（萬元），上述業務影響2×17年度利潤總額的金額＝82.5－88＝-5.5（萬元）；

假設甲公司選擇凈額法對政府補助進行核算，則入賬的固定資產賬面價值為30萬元，2017年設備計提折舊計入管理費用的金額＝30÷5×（11/12）＝﹣5.5（萬元），上述業務影響2017年度利潤總額的金額＝﹣5.5（萬元）。

綜上，本題應選D。

總額法

1月5日

借：銀行存款450

貸：遞延收益450

1月31日

借：固定資產480

貸：銀行存款480

2月至12月，每月固定資產計提折舊、遞延收益計提攤銷

借：管理費用8

貸：累計折舊8

借：遞延收益7.5

貸：其他收益7.5

凈額法

1月5日

借：銀行存款450

貸：遞延收益450

1月31日

借：固定資產30

遞延收益450

貸：銀行存款480

2月至12月，每月固定資產計提折舊

借：管理費用0.5.

貸：累計折舊0.5

26.B交易性金融資產初始計量時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。價款中包含已宣告尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收項目。因此。該交易性金融資產的初始入賬價值=(860—4—100×I)=756(萬元)。應確認的投資收益=900—756—4=140(萬元)。

27.B累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=100X6/12+500×3/12=175（萬元）；一般借款資本化率=（4500X6%X8/12+4500X8%）/（4500X8/12+4500）=7.2%；一般借款利息費用資本化金額=175×7.2%=12.6（萬元）。

28.D對于職工沒有選擇權的辭退計劃和自愿接受裁減建議，應當根據計劃條款規定做相應的處理并計提應付職工薪酬；對于企業發生的辭退福利應全部計入管理費用中。

29.C在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發生的減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，然后再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

30.B甲公司2012年12月31日應確認的公允價值變動收益=10000×8×0.78-10000×7×0.8=6400(元人民幣)。

31.CDE解析：對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少40.89萬元(1022.35×4%)。對于可供出售金融資產的公允價值變動，由于計入資本公積，不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不需要納稅調整。

32.BD投資性房地產后續計量由成本模式改為公允價值模式屬于會計政策變更，變更時公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤）。

綜上，本題應選BD。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

33.ABC選項A說法正確，大唐公司應付賬款的賬面價值120－豁免后應支付的賬款100＝20（萬元），扣除預計負債10萬元，即10萬元，是債務重組利得，計入營業外收入；

選項B說法正確，屬于附或有條件的債務重組，對于債務人（大唐公司）而言，以修改其他條件進行的債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確定條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，大唐公司很有可能獲利，應該確認預計負債10萬元，需要說明：在附或有支付的債務重組方式下，債務人應當在每期末，按照或有事項和計量要求，確定其最佳估計數，期末所確定的最佳估計數與原預計數的差額計入當期損益；

選項C說法正確，若預計負債在以后沒有發生，則轉入營業外收入；

選項D說法錯誤，債權人的或有應收款只有實際發生時，才計入當期損益。

綜上，本題應選ABC。

（1）2017年1月1日

借：應付賬款120

貸：應付賬款——債務重組100

預計負債10

營業外收入——債務重組利得10

（2）2017年12月31日

①若大唐公司2017年獲利

借：應付賬款——債務重組100

預計負債10

貸：銀行存款110

②若大唐公司2017年未獲利

借：應付賬款——債務重組100

貸：銀行存款100

借：預計負債10

貸：營業外收入——債務重組利得10

34.BCD【考點】境外經營財務報表的折算

【東奧名師解析】資產負債表中的的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算，所以選項A正確，選項B、C和D不正確。

35.BCD【考點】與收益相關的政府補助

【東奧名師解析】選項A，收到政府對公司以前年度虧損補貼500萬元，應確認為與收益相關的政府補助，確認當期營業外收入;選項B，取得母公司1000萬元投入資金應作為資本性投入，確認資本公積(股本溢價或資本溢價);選項C，收到稅務部門返還的增值稅款1200萬元，應確認為與收益相關的政府補助，確認當期營業外收入;選項D，應享有聯營企業140萬元的公允價值增加額確認為當期資本公積(其他資本公積)。

36.AB選項C，應沖減“資本公積——資本溢價／股本溢價”，資本公積不足沖減的，調整留存收益；選項D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應記入“資本公積——資本溢價／股本溢價”科目，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

37.CD【正確答案】：CD

【答案解析】：2009年度每股收益計算如下：

2009年發行在外普通股加權平均數＝82000+12300×7/12＝89175（萬股）

基本每股收益＝54000/89175≈0.61（元/股）

2009年調整增加的普通股股數＝（12300－12300×6/12）×5/12＝2562.5（萬股）

稀釋每股收益＝54000/（82000+12300×7/12+2562.5）≈0.59（元/股）

38.ABE在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬

面價值的，其差額計入所有者權益。

39.ABC本題屬于投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，但仍能控制子公司，在合并報表中按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額調整資本公積；

選項A正確，甲公司持股比例原為75％，由于少數股東增資而變為65％。增資前，甲公司按照75％的持股比例享有的丙公司凈資產賬面價值為1500萬元（2000×75％）；

選項B和C正確，選項D錯誤，增資后，甲公司按照65％持股比例享有的凈資產賬面價值為1625萬元（2500×65％），兩者之間的差額125萬元，在甲公司合并資產負債表中應調增資本公積。

綜上，本題應選ABC。

40.ABCE解析：利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

41.ABCD選項A正確，個別計價法能夠準確反映本期發出存貨和期末結存存貨的實際成本，成本流轉與實物流轉完全一致；

選項B正確，月末一次加權平均法有利于簡化成本計算工作，但不利于存貨成本的日常管理與控制；

選項C正確，采用先進先出法時，在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出存貨成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；物價下降時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏高，會低估企業當期利潤和庫存存貨價值；

選項D正確，移動加權平均法能夠使企業管理層及時了解存貨成本的結存情況，簡化成本計算工作，但由于每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，對收發較頻繁的企業不適用。

綜上，本題應選ABCD。

42.ABC選項A表述正確，選項D表述錯誤，一般情況下，企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后期應當保持一致，不得隨意變更，否則勢必削弱會計信息的可比性；

選項B表述正確，按照法律、行政法規以及國家統一的會計制度的制定，要求企業采用新的會計政策，則企業應當按規定改變原會計政策，按新的會計政策執行；

選項C表述正確，由于經濟環境、客觀情況的改變，使企業原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量等情況，企業應改變原有會計政策，按變更后新的會計政策進行會計處理，以便對外提供更可靠、更相關的會計信息。

綜上，本題應選ABC。

43.BD銷售商品發生的商業折扣在銷售時即已發生，企業銷售實現時，只要按扣除商業折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務處理；結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記“原材料”科目，貸記“其他業務成本”科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物成本應記入“其他業務成本”科目。

44.ACE[答案]ACE

[解析]合并日B公司所有者權益相對于甲公司而言的賬面價值=12000+3000=15000（萬元），故長期股權投資的初始投資成本=15000×60%=9000（萬元）。同一控制下的企業合并，無形資產不確認處置損益，按照賬面價值結轉。

45.ACD選項A、D符合題意，計提無形資產減值準備、對使用壽命有限的無形資產計提攤銷，會減少無形資產的賬面價值；

選項B不符合題意，商譽具有不可辨認性，企業非同一控制下吸收合并中形成的商譽，計入“商譽”科目，不屬于無形資產；

選項C符合題意，轉讓無形資產所有權，相當于對無形資產進行處置，該資產無法為企業帶來經濟利益，應當終止確認并轉銷。

綜上，本題應選ACD。

46.Y

47.Y

48.Y

49.①長期股權投資的初始投資成本=120000X60%=72000(萬元)。

②會計分錄：

借：長期股權投資72000

貸：股本20000資

本公積－股本溢價52000

借：資本公積－股本溢價1000

貸：銀行存款1000

50.工程施工調增20萬元，應調增存貨。

2013年12月31日“存貨”項目應調整的金額=200－300+20=－80(萬元)。

51.(1)初始投資成本為5400萬元。該項投資應采用權益法進行后續計量。理由：持股比例為30％，通常情況下具有重大影響。

(2)甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業合并。

理由：甲、丁公司之間不存在關聯方關系。購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額：3000+11000—25000X50％=1500(萬元)。

理由：企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值重新計量，合并財務報表中的商譽金額就是第二次投資產生的商譽金額。

(3)個別報表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標的資產，甲公司應直接將2年應支付的租金50萬元確認為預計負債。會計分錄為：

借：營業外支出50

貸：預計負債50

合并報表：因為甲公司與戊公司之間不存在其他關系，所以該項交易在甲公司2010年度合并資產負債表中應確認預計負債50萬元，合并利潤表中確認營業外支出50萬元。

(4)乙公司個別報表：無需處理。

理由：應收票據己歸屬甲公司，甲公司將應收票據到銀行貼現與乙公司無關。甲公司合并報表，附追索權情況下的應收債權貼現，應收債權的所有權并未真正轉移，不應終止確認，所以集團內部產生的應收、應付票據應予以抵銷；同時甲公司個別報表中關于應收債權貼現的處理也體現在合并報表中。會計處理為：

借：應付票據l25

貸：應收票據l25

借：銀行存款l05

短期借款——利息調整20

貸：短期借款——成本l25

(5)甲公司個別財務報表應確認的債務重組收益=6800—6600=200(萬元)。因為丙公司不納入甲公司合并范圍，故該項債務重組交易不屬于集團內部交易，無需抵銷。甲公司個別報表中確認的債務重組收益也在合并報表中反映，即甲公司合并財務報表中應確認的債務重組收益為200萬元。

(6)企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計算。

52.股本為9000萬元；資本公積=13000－260+200x60%=12860(萬元)，留存收益=10000+{(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)x1－[3500－(3000－500)]÷(10－5)x1－(300－200)×(1－60%)×(1－25%)}×60%=11062(萬元)。

53.(1)負債成份的公允價值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%x0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396=178508.2(萬元)權益成份的公允價值=發行價格-負債成份的公允價值=200000-178508.2=21491.8(萬元)(2)負債成份應分攤的發行費用=3200×178508.2/200000=2856.13(萬元)權益成份應分攤的發行費用=3200×21491.8/200000=343.87(萬元)(3)發行可轉換公司債券時的會計分錄為：借：銀行存款196800應付債券—可轉換公司債券(利息調整)24347.93貸：應付債券—可轉換公司債券(面值)200000資本公積—其他資本公積21147.93(4)負債成份的攤余成本=金融負債未來現金流量現值假設負債成份的實際利率為r那么有下面等式：200000-24347.93=200000×1.5%×(P/Fr1)+200000×2%×(P/Fr2)+200000×2.5%×(WFr3)+200000×(P/Fr3)利率為6%時等式右邊的金額=178508.2利率為r時等式右邊的金額=175652.07利率為7%時等式右邊的金額=173638.9根據插值法：(6%-r)/(6%-7%)=(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)解得r=6%-(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)×(6%-7%)=6.59%20×6年12月31日的攤余成本=(200000-24347.93)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(萬元)應確認的20×6年度資本化的利息費用=(200000-24347.93)×6.59%=11575.47(萬元)甲公司確認及支付20×6年度利息費用的會計分錄為：借：在建工程11575.47貸：應付利息(200000×1.5%)3000應付債券—可轉換公司債券(利息調整)8575.47借：應付利息3000貸：銀行存款3000(5)負債成份20×7年6月30日的攤余成本=184227.54×(1+6.59%/2)-200000×2%/2=188297.84(萬元)應確認的利息費用=184227.54×6.59%÷2=6070.30(萬元)甲公司確認20×7午上半年利息費用的會計分錄為：借：財務費用6070.30貸：應付利息(200000×2%/2)2000應付債券—可轉換公司債券(利息調整)4070.30(6)轉股數；200000+10=20000(萬股)甲公司20×7年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄為：借：應付債券—可轉換公司債券(面值)200000資本公積—其他資本公積21147.93貸：股本20000應付債券—可轉換公司債券(利息調整)11702.16資本公積—股本溢價189445.77(1)負債