2021-2022年吉林省遼源市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關于書面聲明，下列說法中恰當的是（）

A.如果注冊會計師無法獲取管理層書面聲明，可實施更詳細的審計程序來獲取充分、適當的審計證據

B.會計政策的選擇和運用屬于針對管理層責任的書面聲明

C.如管理層的意圖對投資的計價基礎非常重要，注冊會計師應當獲取相關書面聲明

D.如管理層在財務報表中作出不實陳述，治理層采取的糾正措施后，注冊會計師應當發表無保留意見

2.某公司購置一輛市場價格25萬元的國產車自用，購置時因符合免稅條件而未繳納車輛購置稅。購置使用4年后，免稅條件消失。若同類型新車最低計稅價格是16萬元，國產車輛使用年限按10年計算，則該公司就該車應繳納的車輛購置稅為（）。

A.0.96萬元B.1.5萬元C.1.6萬元D.2.5萬元

3.關于注冊會計師對財務報表審計的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報提供有限保證

D.對其簽署的審計報告負責

4.納稅人可利用存貨計價方法進行稅收籌劃，在存貨價格持續下跌的情況下，使用的最佳計價方法是（）。

A.先進先出法B.加權平均法C.移動平均法D.個別計價法

5.作為內部證據的會計記錄，可靠性較弱的是（）。

A.在外部流轉B.經注冊會計師驗證C.有健全有效的內部控制制度D.被審計單位書面聲明

6.ABC會計師事務所接受D公司委托為其管理一筆巨額資金，在合同約定期間內，得知其受托管理的資產很可能來源于非法洗錢活動，下列措施中恰當的是()。

A.停止提供保管資產服務，并征詢法律意見

B.將客戶資金或其他資產與會計師事務所的資產嚴格分開

C.遵守所有與持有資產和履行報告義務相關的法律法規

D.僅按照預定用途使用這些資產

7.在了解內部控制時，需要注冊會計師關注的是（）

A.了解在生產中防止浪費的控制

B.確定內部控制的執行效果

C.了解內部控制設計的是否合理

D.關注被審計單位的所有內部控制

8.以下對詢證函回函不符事項評價的陳述中，不恰當的是（）。

A.不符事項可能表明被審計單位與財務報告相關的內部控制存在缺陷

B.不符事項的存在表明財務報表存在錯報

C.注冊會計師應當調查不符事項以確定財務報表是否存在錯報

D.不符事項的存在意味著注冊會計師需要實施進一步調查

9.關于審計工作底稿，下列說法中錯誤的是()。

A.注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，編制文字應當為中文

B.注冊會計師應當在審計報告日后九十天內將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務性工作

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿

D.注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質以及討論的時間、地點和參加人員

10.基于集團財務報表審計，以下對是否應當提及組成部分注冊會計師的陳述中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定

B.如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及只能部分減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任

C.如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明：這種提及并．不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任

D.如果因未能就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據，導致集團項目組在對集團財務報表出具的審計報告中發表非無保留意見，集團項目組需要在導致非無保留意見的事項段中說明不能獲取充分、適當審計證據的原因，除非法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分注冊會計師

11.在進行控制測試時，注冊會計師正在考慮對以前審計獲取的審計證據，下列說法中錯誤的是()。

A.如果控制在本期發生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否與本期審計相關；

B.如果擬信賴的控制自上次測試后生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制運行的有效性

C.如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當至少每兩年對控制測試一次

D.對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據

12.下列有關注冊會計師的專家的說法中，正確的是()。

A.無論是內部專家還是外部專家，都不包括會計、審計領域的專家

B.無論是內部專家還是外部專家，都是項目組成員，受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

C.無論是內部專家還是外部專家，注冊會計師都應當詢問對專家客觀性產生不利影響的利益和關系

D.無論是內部專家還是外部專家，注冊會計師都應當就專家工作的性質、范圍和目標等事項與專家達成一致意見并形成書面協議

13.<4>、下列有關利用內部審計工作的表述中，錯誤的是（）。

A.內部審計與注冊會計師審計在內容和方法上具有一致性，但注冊會計師不應當完全依賴內部審計的工作

B.如果擬利用內部審計人員的特定工作，注冊會計師應當評價內部審計人員的特定工作并實施審計程序，以確定該工作是否足以實現審計目的

C.當內部審計與財務報表審計的內容、時間和范圍存在直接聯系時，注冊會計師對內部審計結果最好不予采用

D.注冊會計師對內部審計人員特定工作進行評價后，如果評價結果令人滿意，注冊會計師可以相應減少對其實施的進一步審計程序，反之，應進行更詳細的測試

14.下列有關審計報告的說法中正確的是（）。

A.通常應在審計意見段之前增加強調事項段

B.無法表示意見不同于否定意見，否定意見通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據；如果注冊會計師發表無法表示意見，則必須獲得充分、適當的審計證據

C.現金、銀行存款均屬于敏感性高、流動性強的資產賬戶，但是在審計過程中，如果注冊會計師發現這兩個賬戶在分類上出現錯誤，所作的反應不會比發現銷售業務沒有入賬更加強烈

D.當存在重大不確定事項時，如果被審計單位已在財務報表附注中作了充分披露，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告

15.有關抽樣方法的選擇，下列說法中正確的是（）。

A.在不進行分層的情況下。通常采用均值法推斷總體錯報

B.抽樣發現少量錯報，可以采用比率法推斷總體錯報

C.抽樣未發現錯報，可以采用差額法推斷總體錯報

D.預計只發現少量大金額差異的情況下，可以使用貨幣單元抽樣

16.下列有關審計業務的說法中，正確的是（）。

A.審計業務的最終產品是審計報告和后附財務報表

B.如果不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該項業務不屬于審計業務

C.審計的目的是改善財務報表質量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務報表的責任

D.執行審計業務獲取的審計證據大多數是結論性而非說服性的

17.為了防范高級人員由于長期執行某一客戶的鑒證業務可能對獨立性造成的不利影響，下列各項中，不屬于會計師事務所應當制定的政策和程序的是()。

A.拒絕承接對獨立性產生不利影響的業務

B.按照法律法規的規定定期輪換高級職員

C.進行獨立的內部質量復核

D.請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議

18.注冊會計師在對被審計單位銷售費用實施分析程序時，下列程序中效果最差的是()。

A.計算分析本年各月銷售費用總額占主營業務收入的比率

B.計算分析本年各月銷售費用中主要項目發生額占銷售費用總額的比率

C.計算分析本年各月銷售費用總額占生產成本的比率

D.計算分析本年各月銷售費用變化幅度

19.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。如果甲公司管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具的審計報告意見類型是（）。

A.無保留意見加強調事項段B.非標準審計報告C.保留意見或無法表示意見D.保留意見或否定意見

20.下列選項中對進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的影響中最相關的是（）

A.認定層次重大錯報風險B.明顯微小錯報臨界值的金額大小C.財務報表整體的重要性水平D.財務報表層次重大錯報風險

21.

在完成驗資業務前，A注冊會計師應當向甲公司和出資者獲取驗資事項書面聲明。與驗資業務有關的重大事項書面聲明通常不包括的內容是（）。

A.出資者的責任B.甲公司的責任C.出資者的財務狀況D.驗資報告的使用

22.

第

10

題

有關法規．合同遵循情況審計的下列表述中，不正確的是（）。

A.只有當注冊會計師有能力對法規、合同所涉及的財務會計規定的整體遵循情況進行審計時，方可接受委托

B.如果存在法規、合同所涉及的財務會計規定的特殊事項超越注冊會計師的專業勝任能力，就不應接受委托

C.應在審計報告的引言段中指明已經對法規、合同所涉及財務會計規定的遵循情況進行了審計

D.應在審計報告的意見段中指明是否遵循法規、合同所涉及的財務會計規定

23.以下關于控制環境的陳述中，不恰當的是()。

A.控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施

B.控制環境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的意識

C.在評價控制環境的設計和實施情況時，注冊會計師應當了解管理層在治理層的監督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發現并糾正舞弊和錯誤的恰當控制

D.在審計業務承接階段，注冊會計師就需要對控制環境做出最終評價

24.關于抽樣風險是否可以量化，以下理解中，不正確的是（）。

A.在統計抽樣中可以量化抽樣風險

B.在非統計抽樣中可以量化抽樣風險

C.在PPS抽樣中可以量化抽樣風險

D.在傳統變量抽樣中可以量化抽樣風險

25.第

10

題

下列關于前后任注冊會計師協調和溝通的表述中，說法錯誤的是（）。

A.后任注冊會計師應在征得被審計單位的同意后，方可與前任注冊會計師溝通

B.前任注冊會計師應當根據所了解的情況對后任注冊會計師的詢問無條件地作出及時、充分的答復

C.后任注冊會計師查閱前任注冊會計師的工作底稿限于對本期審計有重大影響的事項

D.后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復

26.下列有關針對重大賬戶余額實施審計程序的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師應當實施實質性程序

B.注冊會計師應當實施細節測試

C.注冊會計師應當實施控制測試

D.注冊會計師應當實施控制測試和實質性程序

27.A和B注冊會計師對Y公司2013年度的財務報表進行了審計，發現由于Y公司或有事項、承諾事項及重大事項涉及金額巨大，且Y公司連續五個會計年度均發生巨額虧損，導致Y公司本年末的凈資產為負數，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，存在巨額逾期債務無法償還。截至審計報告日，Y公司尚未采取包括資產重組在內的任何改善措施。這些跡象表明，Y公司已不具備持續經營能力，卻仍按照持續經營的假設條件編制財務報表。A和B注冊會計師應（）。

A.出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調事項段

B.出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況

C.按照特殊目的業務審計報告的規定辦理

D.出具否定意見的審計報告

28.如果注冊會計師注意到其他信息存在明顯的對事實的重大錯報，但被審計單位管理層拒絕修改，注冊會計師應當（）

A.將對其他信息的疑慮告知治理層

B.發表否定意見的審計報告

C.在審計報告的意見段后增列其他事項段予以說明

D.發表保留意見的審計報告

29.<4>、下列事項不屬于導致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況發生重大錯報風險的是（）。

A.出資人之間存在意見分歧

B.注冊會計師的專業勝任能力和職業道德水平

C.自然人出資、家庭成員共同出資或關聯方共同出資

D.驗資業務委托渠道復雜或不正常

30.信息技術的運用對注冊會計師審計產生多方面直接影響，下列各項不會導致影響的是（）

A.了解業務流程和控制B.所需審計證據的性質C.確定審計目標D.評價審計風險

二、多選題(20題)31.

第

28

題

為保證所有的產品銷售均已人賬，下列控制活動中與這一控制目標直接相關的自（）。

32.

第

35

題

下列各項中，符合資源稅課稅數量規定的是（）。

A.納稅人開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量

B.以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比，換算成的數量為課稅數量

C.金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量

D.連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品折算成原煤數量

33.在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師認為應當了解的有（）。

A.與會計估計相關的財務報告編制基礎的規定

B.被審計單位管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

C.被審計單位管理層如何作出會計估計

D.會計估計所依據的數據

34.以下對采購與付款業務流程中儲存商品環節的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，恰當的包括（）。

A.儲存崗位與驗收崗位的職責分離可以降低存貨舞弊風險

B.限制無關人員接近儲存的商品存貨可以降低存貨舞弊風險

C.驗收管理員將商品送交倉庫時在驗收單副聯上簽收與固定資產、存貨“存在”認定有關

D.儲存管理員應當定期檢查、比較所儲存商品與采購發票、訂購單、請購單的一致性，并且檢查所儲存商品是否損壞

35.按審計活動執行主體的性質分類，審計可分()。

A.政府審計B.外部審計C.獨立審計D.內部審計

36.

第

30

題

企業內部直接財務環境主要包括企業的（）。

A.生產能力

B.聚財能力

C.用財能力

D.生財能力

E.理財人員素質

37.第

26

題

在下列（）情況同時滿足時，注冊會計師可采用消極式函證。

A.涉及大量余額較小的賬戶B.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證C.重大錯報風險評估為低水平D.期不存在大量的錯誤

38.乙公司的會計記錄顯示，2013年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降為零。注冊會計師對該類存貨采取的下列措施中，可能發現存在虛假銷售的有（）。

A.計算該類存貨2013年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較

B.對銷售業務進行截止測試

C.將該類存貨列入監盤范圍

D.選擇2013年12月大額銷售客戶寄發詢證函

39.注冊會計師應當評價其與治理層之間的溝通是否充分，’就此取得的審計證據包括（）。

A.針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取措施的適當性和及時性

B.治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現出來的坦率程度

C.就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內容與治理層達成相互理解的程度

D.治理層表現出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力

40.

第

27

題

根據契稅的有關規定，下到項目中可以小征收契稅的情況有（）。

A.公司制改造中，對小改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業承受原企業土地、房屋權屬的

B.企業合并中新設方或存續方承受被解散方土地、房屋權屬，合并前各方為相同投資主體的

C.在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業的

D.對國有、集體企業改建成全體職工持股的有限責任公司或股份有限公司承受原企業土地、房屋權屬的

41.

第

31

題

海通科技公司對存貨的以下內部控制規定中，應當由存貨管理部門承擔的是（）。

A.對會計期末貨物已到、發票未到的收貨，應暫估入賬

B.對代管、代銷、暫存受托加工的存貨應單獨記錄，避免與本單位存貨混淆

C.設立實物明細賬，詳細登記經驗收合格入庫的存貨，定期與會計部門核對

D.記載管理過程中廢棄的存貨

42.<2>、壬注冊會計師對采購與付款循環的內部控制進行了了解和測試，認為不會構成重大缺陷的有（）。

A.倉庫負責根據需要填寫請購單，并經預算主管人員簽字批準

B.采購部門根據經批準的請購單編制訂購單采購貨物

C.貨物到達，由獨立的驗收部門驗收，并填制一式多聯未連續編號的驗收單

D.記錄采購交易之前，由應付憑單部門編制付款憑單

43.下列有關抽樣風險的說法中。錯誤的有（）。

A.注冊會計師實施審計抽樣時，可以準確地計量和控制抽樣風險

B.細節測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險

C.注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低非抽樣風險

D.如果注冊會計師對總體中所有的項目都實施檢查，則不存在抽樣風險

44.審計職能一般包括（）。

A.經濟監督B.經濟鑒證C.經濟評價D.收入分配

45.下列屬于匯總原始憑證的有（）。

A.限額領料單B.差旅費報銷單C.領料單D.工資結算匯總表

46.外商投資企業實物投資的計價幣種與其注冊資本幣種不一致時,注冊會計師確認的實收資本可以()為準。

A.合同約定匯率折算B.投入實物當日國家市場匯價折算C.國家外匯管理部門批準的特別匯率折算D.國家商檢部門的鑒定價值

47.注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受評估的重大錯報風險的影響。下列表述不正確的有（）。

A.評估的重大錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多

B.評估的重大錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越少

C.評估的重大錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少

D.評估的重大錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越多

48.

第

21

題

在對Q公司累計折舊進行審計時，A注冊會計師擬結合固定資產項目的審計進行分析性復核，以下各項分析正確的是（）。

A.計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，并與上期比較，旨在發現本期計提折舊額計算上的錯誤

B.計算累計折舊與固定資產總成本的比率，并與上期比較，旨在發現累計折舊核算上的誤差

C.計算折舊費占生產成本的比重，并與上年度進行比較，旨在發現成本計算上的錯誤

D.計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，可能發現閑置固定資產或已減少的固定資產未在賬上注銷的問題

49.在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易

B.評估的重大錯報風險

C.針對同一認定的細節測試

D.數據之間是否存在穩定的可預期關系

50.按照審計準則的規定，下列有關總體審計策略和具體審計計劃的說法中表述正確的有（）

A.計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程

B.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師的責任

C.注冊會計師可以和被審計單位有關人員就某些審計程序進行討論

D.如果對計劃的修改涉及整個計劃的各個方面，以及多個類別的交易、賬戶余額和列報，注冊會計師可以考慮重新編制總體審計策略和具體審計計劃，并刪除原有的總體審計策略和具體審計計劃

三、3.判斷題(10題)51.

由于庫存現金總額還不到M公司年末總資產的160，助理人員認為其金額遠遠低于報表的重要性水平而不必進行盤點。()

A.正確B.錯誤

52.注冊會計師李明負責G公司籌資與投資循環相關的業務的審計。在對應付債券業務實施實質性測試時，遇到了以下問題，請代為做出正確的專業判斷。

在G公司應付債券業務進行實質性測試前，李明向G公司財務人員獲取了下列應付債券明細表，檢查認為所列內容與審計所需內容一致，決定直接采用。()

A.正確B.錯誤

53.只有當相關數據之間存在某種預期關系時,注冊會計師方可運用分析性復核程序。()

A.正確B.錯誤

54.

對財務報表審閱業務來說，注冊會計師沒有責任詢問在資產負債表日后發生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項，也沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發生的事項。()

A.正確B.錯誤

55.若被審單位的銷售已經實現，卻未記入銷售日記賬和總賬，則其違反了會計報表所列金額真實性的審計目標。()

A.正確B.錯誤

56.存貨盤點是注冊會計師的責任,因此,注冊會計師應親自制定盤點計劃。()

A.正確B.錯誤

57.與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。()

A.正確B.錯誤

58.A注冊會計師是S公司2005年度會計報表審計的項目經理，在編制審計計劃前，需對S公司提供的未審會計報表及其附注進行審核。假定S公司2005年度無需編制合并會計報表，也未發生重大重組行為，在不考慮披露格式、內容的完整性等其他因素的前提下，針對S公司2005年度會計報表附注中披露的以下內容，請代為進行審核，并分別判斷其在數字的邏輯關系、披露直接反映的分類或會計處理等方面是否正確。

主要會計政策、會計估計中披露：按《企業會計制度》的規定，本年度調整了壞賬準備的計提方法，由應收款項余額百分比法改為賬齡分析法屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。()

A.正確B.錯誤

59.

在編制試算平衡表時應注意，資產負債表試算平衡表左邊“調整金額”欄的借方合計數減去貸方合計數后的金額，應等于右邊“調整金額”欄的借方合計數減去貸方合計數后的金額。()

A.正確B.錯誤

60.注冊會計師X是W股份有限公司2005年會計報表審計的外勤負責人，在對W公司固定資產審計中，請對以下問題進行分析判斷。

助理人員計算了2005年W公司的A種機器設備固定資產原值與2005年度該類固定資產生產的產品產量二者的比率，通過與2004年的相同比率比較發現2005年每臺設備生產1280件甲產品，2004年每臺相同設備生產1442件甲產品，因此，助理人員判斷該比率的重大差異很有可能是由于A類型機器設備閑置導致或者很有可能是實際上已報廢了的A種類型機器設備而2005年的賬面上未注銷導致。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所接受委托審計K公司2010年度的財務報表，確定的報表層重要性水平為80萬元。2011年3月15日完成審計工作，被審計單位管理層同日簽署了已審財務報表，3月25日，會計師事務所將出具的審計報告交給K公司。同日，K公司將財務報表及審計報告對外報出。假設存在下列事項：資料一

（1）3月10日，注冊會計師發現K公司準備與財務報表同時報出的公司財務狀況說明中，2010年的利潤總額為1000萬元，但經過注冊會計師審計確認的K公司當期利潤總額為800萬元，經核實為公司財務狀況說明書中的數據有誤。

（2）3月13日，注冊會計師發現K公司準備與財務報表同時報出的公司治理結構說明書中，董事會成員名單有誤。

（3）3月20日，注冊會計師發現K公司準備與財務報表同時報出的公司資產說明書中，長期股權投資為100萬元，財務報表中長期股權投資金額為1000萬元，經過進一步審計程序，發現財務報表有誤。資料二

（1）當財務報表中列報對應數據時，如果以前針對上期財務報表發表了保留意見，且導致保留意見的事項仍未解決，但對本期數據的影響或可能的影響不重大。

（2）當列報比較財務報表時，上期財務報表未經審計。要求

（1）根據資料一，請分別判斷該事項的性質（重大不一致/對事實的重大錯報），并簡要說明注冊會計師的應對措施。

（2）根據資料二，請分別判斷注冊會計師應當如果處理？

62.2013年1o月，ABC會計師事務所首次接受委托審計M葡萄加工有限公司(以下簡稱M公司)2013年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。M公司為葡萄汁生產企業，2013年期初、期末存貨余額占資產總額比重分別為70％和68％。存貨主要包括葡萄和桶裝葡萄汁，其中葡萄貯存在各采購地15個簡易棚內，桶裝葡萄汁貯存在M公司1個倉庫內。M公司對存貨采用永續盤存制核算。M公司擬于2013年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃摘錄如下：(1)與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。(2)在對桶裝葡萄汁實施監盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數量。(3)M公司對葡萄的盤點計劃是：2013年12月31日盤點7個簡易棚內葡萄，2014年1月10日盤點其他8個簡易棚內葡萄。A注冊會計師根據甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對葡萄實施監盤程序。要求：(1)根據審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。(2)針對上述存貨監盤計劃第(1)項至第(3)項，逐項判斷存貨監盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

63.A注冊會計師是ABC會計師事務所指派的甲公司2012年度財務報表審計業務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

(1)基于重要性與重大錯報風險的反向變動關系，A注冊會計師決定在制定總體審計策略時，首先評估重大錯報風險，然后據以確定財務報表整體的重要性水平。

(2)確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為甲公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經濟決策。

(3)為防止出現未發現錯報和不重大錯報匯總后變成重大錯報的情況，在評估風險和設計進一步審計程序時，A注冊會計師使用的實際重要性水平僅相當于計劃的重要性水平的90%。

(4)受核事故的影響，甲公司存放在日本的原材料可能受到毀損，但因無法進行現場評估，難以確定需要計提的存貨跌價準備金額，A注冊會計師據此調低了評估的重要性水平。

(5)為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的20%作為界定明顯微小錯報的上限。凡是金額低于這個上限的錯報，都無需建議甲公司調整。

(6)雖然甲公司對應收賬款的高估和對固定資產的低估均超過了財務報表整體的重要性，但因兩者相抵后的金額遠遠低于重要性水平，A注冊會計師認為這些錯報均不重要。

要求：請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

64.A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2×11年度財務報表。涉及到應收賬款審計時，相關資料如下：

資料一：A注冊會計師在對應收賬款函證中運用統計抽樣技術，從總體規模為10000、賬面金額為1000萬的應收賬款中選取2000個項目實施函證。樣本賬面總額為300萬元，經審計確認樣本實際金額為360萬元。

資料二：A注冊會計師對應收賬款實施函證，編制了審計工作底稿，部分內容摘錄如下：（單位萬元）

要求：

（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，請完成下表（單位萬元）。

（2）根據資料二，請分別說明A注冊會計師對于函證發現的異常情況，確定對應的審計程序。

65.ABC會計師事務所接受委托審計x公司2013年度財務報表。甲注冊會計師任項目合伙人。2014年3月5日完成了審計工作，并于同日將審計報告提交給x公司，X公司于2014年3月10日批準并對外報出。在這一過程中遇到下列事項：資料一：(1)2014年2月10日，x公司持有的交易性金融資產公允價值由5000萬元降至2000萬元：(2)2014年3月20日，X公司于2013年度12月21日售出的一筆大額銷售被退回；(3)2014年2月15日，法院判決X公司因上年的技術侵權而應向Y公司支付巨額賠款(假定x公司未對該事項做出任何處理)。資料二：假設在對x公司財務報表進行審計的過程中，發現X公司已經連續三個會計年度發生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截止審計報告日，無任何證據表明x公司采取的各項措施能夠有效改善公司的財務和經營狀況。根據甲注冊會計師的判斷，x公司不具有持續經營能力，但是x公司仍然按照持續經營假設編制財務報表。要求：根據上述資料回答下列問題：．(1)根據資料一中的相關事項，請代甲注冊會計師判斷是否屬于調整事項，并說明理由。(2)根據資料二中的相關事項，甲注冊會計師應當發表何種審計意見類型?(3)在審計報告日后注冊會計師在關注含有已審計財務報表的文件中的其他信息時，甲注冊會計師注意到明顯的對事實的重大錯報，提請管理層進行調整而遭到拒絕，甲注冊會計師應當如何處理?

參考答案

1.C選項A表述不恰當，如果如果未從管理層獲取管理層書面聲明，注冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見；

選項B表述不恰當，會計政策的選擇和運用是否適當屬于其他書面聲明，可能是對基本書面聲明的補充，但不構成其組成部分；

選項C表述恰當，果管理層的意圖對投資的計價基礎非常重要，但若不能從管理層獲取有關該項投資意圖的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當的審計證據；

選項D表述不恰當，如注冊會計師認為管理層在財務報表中作出不實陳述的風險很大，以至于審計工作無法進行。在這種情況下，除非治理層采取適當的糾正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業務約定；很多時候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發表無保留意見。

綜上，本題應選C。

2.A免稅條件消失的車輛，其最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規定使用年限)]×100%;該公司就該車應繳納的車輛購置稅=16×[1-4÷10]×100%×10%=0.96(萬元)。

3.C選項C不正確。注冊會計師對財務報

表是否不存在重大錯報應提供合理保證。

4.A在存貨價格持續下跌的情況下，采用先進先出法稅負會降低。

5.D如果內部證據在外部流轉并獲得外部承認時，或在內部流轉的內部證據具有健全有效的內部控制支持時，內部證據也有較強的可靠性。經注冊會計師驗證的審計證據比沒有驗證的可靠。選項D可靠性較弱。

6.A如果客戶資金或其他資產來源于非法活動，注冊會計師不得提供保管資產服務，并應向法律顧問征詢進一步的意見。

7.C選項A錯誤，在生產中防止材料浪費的控制通常與審計不相關，只有所用材料的成本沒有在財務報表中如實反映，才影響財務報表的可靠性；

選項B錯誤，確定內部控制的執行效果，是控制測試的內容；

選項C正確，了解內部控制包括評價控制的設計，并確定其是否得到執行；

選項D錯誤，注冊會計師無需了解與財務報表審計無關的內部控制。

綜上，本題應選C。

8.B選項B，詢證函回函的不符事項并不能夠表明一定存在錯報，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。

9.B注冊會計師應當在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務性工作。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。

10.B選項B不恰當。如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。

11.C如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次，選項C錯誤。

12.A外部專家不屬于項目組成員，也不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束，選項B錯誤；在評價外部專家的客觀性時。注冊會計師應當詢問對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關系，選項C錯誤；無論是外部專家還是內部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據需要形成書面協議，非必須的，選項D錯誤。

13.C【正確答案】：C

【答案解析】：注冊會計師應當評價內部審計人員的專業勝任能力和客觀性，以確定是否在審計工作中利用被審計單位內部審計工作的結果；盡管內部審計工作的某些部分可能對注冊會計師的工作有所幫助，但注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷，而不應完全依賴內部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執行。

14.C選項A，強調事項段應位于審計意見段之后；選項B，無法表示意見不同于否定意見，無法表示意見通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據；如果注冊會計師發表否定意見，必須獲得充分、適當的審計證據；選項C因為現金和銀行存款的分類錯誤僅僅影響這兩個賬戶，沒有牽扯性，但是銷售業務如果沒有入賬，則可能會影響應收賬款、流動資產、資產總額、營業收入、所得稅、利潤總額、凈利潤、留存收益等，牽扯性很廣，所以選項C正確；選項D，若已經披露且不屬于極其特殊的情況，就應出具帶強調事項段的審計報告；若沒有披露，則應出具保留或否定意見的審計報告。

15.D選項A，如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值法，因為此時所需的樣本規模可能太大，不符合成本效益原則。選項B和C，比率法和差額法都要求樣本項目存在錯報，如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導致錯誤的結論選項D，預計沒有差異或只有少量差異，就不應使用比率法和差額法，而考慮使用其他的替代方法，如均值法或貨幣單元抽樣。

16.B審計業務的最終產品是審計報告，選項A錯誤；審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，但是并不能減輕被審計單位管理層對財務報表的責任，選項C錯誤；執行審計業務獲取的審計證據大多數是說服性而非結論性的，選項D錯誤。

17.A只要有相應的防范措施，就不用拒絕承接業務，故選項A符合題目要求。

18.CC【解析】將四個選項進行對比，只有銷售費用與生產成本的關聯性最弱，所以選項C的效果最差。

19.C審計范圍受到限制時應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

20.A選項A符合題意，選項C、D不符合題意。注冊會計師根據評估的認定層次重大錯報風險，設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；

選項B不符合題意，明顯微小錯報不等同于“不重大”，這些錯報單獨或者匯總起來，無論從規模、性質或其發生的環境來看都是明顯微不足道的，對進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的沒有影響。

綜上，本題應選A。

21.C【解析】與驗資業務有關的重大事項的書面聲明通常包括下列內容：出資者及被審驗單位的責任；非貨幣財產的評估和價值確認情況；出資者對出資財產在出資前擁有的權利，是否未設定擔保及已辦理財產權轉移手續；凈資產折合實收資本情況及相關手續辦理情況；驗資報告的使用；其他對驗資產生重大影響的事項。參考教材P571。

22.B只有注冊會計師有能力對法規、合同所涉及的財務會計規定的整體遵循情況進行審計，才能接受委托，如有個別事項超越注冊會計師的專業勝任能力，注冊會計師應當考慮利用專家的幫助。

23.D

24.B在統計抽樣中，注冊會計師運用數學模型能夠準確量化抽樣風險，選項A、C、D均屬于統計抽樣；選項B不恰當，在非統計抽樣中，注冊會計師依據經驗判斷選取樣本和評價樣本，無法量化抽樣風險。

25.B前任注冊會計師應當在被審計單位授權情況下將其了解的情況與后任注冊會計師進行溝通。

26.A選項A，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序；選項B，實質性程序包括細節測試和實質性分析程序，以偏概全；選項C、D，如果注冊會計師預期控制無效，則無須實施控制測試。

27.D暫無解析，請參考用戶分享筆記

28.A選項A符合題意，如果認為在其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當的進一步措施，包括征詢法律意見；

選項B、D不符合題意，如果認定對事實的重大錯報確實存在，由于該錯報與已審計財務報表無關，注冊會計師不能因此對并未發現有重大錯報的已審計財務報表發表保留意見或否定意見。

綜上，本題應選A。

29.B【正確答案】：B

【答案解析】：重大錯報風險是被審驗單位方面因素而產生的，與注冊會計師的專業勝任能力和職業道德水平沒有關系。

30.C選項A、B、D不恰當，系統的設計和運行對審計風險的評價、業務流程和控制的了解、審計工作的執行以及需要收集的審計證據的性質都有直接的影響；

選項C恰當，信息技術在企業中的應用并不改變注冊會計師制定審計目標、進行風險評估和了解內部控制的原則性要求。

綜上，本題應選C。

31.AB在選項A和B中，銷售發票和發運憑證進行連續編號是被審計單位控制漏記銷售業務的關鍵控制活動；選項C的控制活動主要控制銷售業務的”發生”認定；在選項D中，定期與顧客核對應收賬款余額主要是為了確保銷售業務記錄金額是否正確。

32.ABC【解析】對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收

率，將加工產品實際銷售量和加工產品自用量折算成原煤數量，以此作為課稅數量。

33.ABCD針對會計估計，注冊會計師應當了解下列內容作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎，包括：(1)了解適用的財務報告編制基礎的要求(選項A)；(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計(選項B)；(3)了解管理層如何作出會計估計(含會計估計所依據的數據)(選項C、D)。

34.ABC選項D不恰當。驗收管理員收到貨物時，需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點商品并檢查商品有無損壞，編制付款憑單環節應當核對采購發票、訂購單、請購單等憑證內容的一致性。

35.ACD按審計活動執行主體的性質分類，審計可分為政府審計、獨立審計和內部審計三種。

36.BCD

37.ABCD上述四種同時滿足時為消極式詢證函運用的情形。

38.BCD如果虛構收入，同時又結轉了相應的成本，產品銷售的毛利率一般不會發生較大的變化；但由于結轉了成本會導致相關的存貨賬面數減少，所以通過對存貨監盤，如果發現實際盤點數量大于該項存貨的賬面記錄數，就有可能發現虛假銷售的情況。

39.ABCD有助于評價溝通過程充分性的審計證據包括：①針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取的措施的適當性和及時性；②治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現出來的坦率程度；③治理層在沒有管理層在場的情況下與注冊會計師會談的意愿和能力；④治理層表現出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力；⑥就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內容與治理層達成相互理解的難度；⑥當治理層全部或部分成員參與管理被審計單位時，他們所表現出的對與注冊會計師討論的事項如何影響其治理責任和管理責任的了解；

⑦注冊會計師與治理層之間的雙向溝通是否符合法律法規的規定。

40.ABD在股權轉讓中，單位、個人承受企業股權，企業的土地、房屋權屬不發生轉移，不征契稅；在增資擴股中，對房屋權屬作價入股或作為出資投入企業的，征收契稅。所以A、B、D選項正確。

41.BCDA中的入賬屬于財務部門的工作。

42.ABD驗收單應連續編號以保證采購業務的完整性，而未連續編號容易造成采購業務的漏記或重記。

43.AC選項A錯誤，注冊會計師采用統計抽樣時可以準確地計量和控制抽樣風險；選項C錯誤，注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險。

44.ABC

45.BD匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證，它也是一種自制的原始憑證．如收料憑證匯總表、發出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單、銷售日報等．

46.AB

47.BCD[答案]BCD

[解析]審計風險一定的情況下，重大錯報風險與檢查風險是反向關系，重大錯報風險與審計證據是同向關系。

48.ABD計算折舊費占生產成本的比重，并與上年度進行比較，可能會發現是否新近增加了設備，使產量變化從而影響單位產品中的折舊費用，見教材229頁。

49.ABCD注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時應當考慮的因素有：(1)評估的重大錯報風險(選項B)；(2)針對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序是否適當(選項C)。實質性分析程序通常更適用于在一段時間存在預期關系的大量交易(選項A、D)。

50.ABC選項A，計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終；

選項B、C，按審計準則規定，注冊會計師可以同被審計單位的有關人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協調，制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師的責任；

選項D，注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改，如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。注冊會計師在重新編制總體審計策略和具體審計計劃的同時，應保留原有的總體審計策略和具體審計計劃。

綜上，本題應選ABC。

51.B解