第三章

消費稅消費稅是對特定消費品或消費行為的流轉額征收的一種稅。v

限制消費v

保護資源v

安全考慮v

財政需要一、消費稅的基本特點1消費稅是一種流轉稅2消費稅是一種價內稅3消費稅是一種單環節稅4消費稅與增值稅應稅業務部分重復消費稅與增值稅的聯系在于：對應稅消費品從價計算消費稅的銷售額和計算增值稅銷項稅額的銷售額是相同的，均為含消費稅而不含增值稅的銷售額。二、消費稅的納稅義務人和納稅范圍1

納稅義務人?

納稅義務人：在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。?

應稅行為：生產、委托加工和進口應稅消費品的行為。（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品除外）2

納稅范圍P196/M75v煙：卷煙、雪茄25%和煙絲30%定額稅率：每標準箱（50000支）=150元比率稅率：每標準條（200支）調撥價格在50元以上，稅率45%；以下30%v酒（20%）及酒精（5%）：其他（10%）、果啤、葡萄酒（2006、7、1）啤酒每噸出廠價3000元以上，單位稅額=250元/噸；以下單位稅額=220元/噸。黃酒單位稅額=240院/噸v

化妝品（30%）v

護膚護發品（2006、7、1取消）v

貴重首飾（10%）及珠寶玉石（5%）v

鞭炮、煙花（15%）v

成品油（2006、7、1擴大了范圍）汽油，稅率（稅額）為每升0.20元,柴油，稅率（稅額）為每升0.10元石腦油、溶劑油、潤滑油比照汽油，稅率（稅額）為每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，稅率（稅額）為每升0.10元。v

汽車輪胎（2006、7、1）稅率由10%下調到3%，子午線免征、翻新輪胎停征。v

摩托車（2006、7、1）排量250毫升（含250毫升）以下的3%；排量超過250毫升的10%。v

小汽車（2006、7、1）乘用車：

排量小于1.5升（含），稅率為3%；排量在1.5升—2.0升（含），稅率為5%；排量在2.0升—2.5升（含），稅率為9%；排量在2.5升—3.0升（含），稅率為12%；排量在3.0升—4.0升（含），稅率為15%；排量在4.0升以上的，稅率為20%。中輕型商用客車：5%2006、7、1起開征的新稅目v

木制一次性筷子5%v

實木地板（指天然木材經烘干、加工后形成的具有天然原木紋理色彩圖案的地面裝飾材料）

5%v

游艇10%v

高爾夫球及球具v

高檔手表

（10000元及以上）10%20%三、消費稅應納稅額的計算從

價

定

率消費稅應納稅額的計算從

量

定

額復

合

稅

率（一）從價定率?應納消費稅稅額=銷售額×消費稅稅率?銷售額：對從價定率征收消費稅的消費品，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。?包裝物押金：M781應稅消費品連同包裝物銷售2包裝物不作價隨同產品銷售，而收取押金單獨核算未逾期單獨核算逾期3對酒類產品生產企業銷售酒類產品（黃酒、啤酒除外）（二）從量定額應納消費稅稅額=銷售數量X單位稅額銷售數量B78/Z86/M811、銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；2、自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送數量；3、委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品的數量；4、進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品的進口數量。(三)復

合

稅

率?

應納消費稅稅額=銷售額X消費稅稅率+銷售數量X單位稅額適用于煙、酒和進口貨物的征收。（四）外購應納消費稅已納稅額的扣除要點：用外購已稅消費品連續生產應稅消費品時，準予扣除原已交納的消費稅v當期準予扣除的外購應稅消費品的已納稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品買價X外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價v

當期應納消費稅額=銷售額X稅率-當期準予扣除的外購應稅消費品的已納稅額此規定適用于從工業企業購進的應稅消費品。汽油、柴油、小汽車、金銀首飾、酒及酒精（2001、5、1）除外。例：某煙廠用煙絲生產卷煙。當月銷售額180萬元，5萬標準箱。當月月初庫存煙絲70萬，當月購進煙絲30萬，當月月末庫存50萬，當月應納消費稅？（煙絲30%，卷煙45%、150元/箱）1當月銷售卷煙應納消費稅=180X45%+0.015X5=81.75（萬元）2當期準予扣除的外購煙絲的已納稅額（買價）=（70+30-50）X30%=15（萬元）3當期實際應納消費稅=81.75-15=66.75（萬元）四、幾種特殊形式的消費稅的處理（一）自產自用應稅消費品自產自用是指納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續生產應稅消費品或用于其他方面。M79v

1用于連續生產應稅消費品中間移送使用時不納稅，只對最終產品征稅v

2用于其他方面（視同銷售行為）①本企業連續生產非應稅消費品；②在建工程；③管理部門、非生產機構；④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。不用于生產應稅消費品，于移送（動用）時征稅（二）自產自用應稅消費品的計稅價格v

計征消費稅的價格是含消費稅但不含增值稅的價格v

用于其他方面，應視同銷售行為其銷售額的確認原則：1有同類消費品的，按同類消費品的價格計稅2沒有同類消費品的，按組成計稅價格計稅組成計稅價格=v

例五、委托加工應稅消費品應納稅額的計算（一）委托加工的含義v

委托加工的含義M80原材料、主要原料v

委托方受托方（輔助）應稅消費品（二）代收代繳（源泉控制）v

1受托方代收代繳v

2委托方自繳（受托方是個體戶）v

3受托方沒有代扣代繳的，委托方要補繳（三）委托加工應稅消費品的計稅價格1有同類消費品的，按同類消費品的價格計稅2沒有同類消費品的，按組成計稅價格計稅組成計稅價格=（四）委托加工應稅消費品收回后v

1委托方收回后，直接銷售時不再交納消費稅。v

2委托方收回后，如果連續加工成另一種應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅；但允許扣除已納稅額。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅額+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅額-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅額六、兼營（兼有行為）v

1應當分別核算不同稅率的貨物或勞務的銷售額，分別計（消費）稅；v

2未分別核算銷售額、銷售數量的，從高適用稅率。七、含增值稅銷售額的換算v

應納消費品的銷售額=例：八、進口應納消費品的計算v

P203/B82/Z85/M81v

進口應稅消費品于報關時由海關代征消費稅應納消費稅=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=九、出口應稅消費品退（免）稅v

出口應稅消費品計算應退的消費稅額時適用的退稅率（額），就是該應稅消費品的征稅率（額），體現了征多少退多少的原則。v

企業出口不同稅率的應稅消費品，須分別核算、申報，分別按不同的稅率退稅；否則，一律從低適用稅率。十、消費稅的征收管理v

（一）納稅環節P206：生產、委托加工、進口v

（二）納稅義務發生時間B85/Z93---基本同增值稅v

（三）納稅期限---基本同增值稅v

（四）納稅地點例：某卷煙廠為增值稅一般納稅人，某年9月有關生產經營情況如下：1、從某煙絲廠購進已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發票，注明價款400萬元、增值稅68萬元。2、向農業生產者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬，另支付運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的普通發票；煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發票，注明支付加工費8萬元、增值稅1.36萬元，卷煙廠收回煙絲時煙絲廠未代收代繳消費稅。3、卷煙廠生產領用外購已稅煙絲150噸，生產卷煙20000標準箱（稅率45%），當月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。解：1、增值稅①外購煙絲和加工煙絲進項稅=68+1.36=69.36（萬元）②外購煙葉進項稅=42×13%+3×7%=5.67（萬元）③銷售卷煙銷項稅額=36000×17%=6120（萬元）④卷煙廠應納增值稅=6120-（69.36+5.67）=6044.97（萬元）2、消費稅①委托加工的煙絲，應補繳的消費稅=[42（1-13%）+3（1-7%）+8]÷（1-30%）×30%=20.28（萬元）②銷售卷煙消費稅=36000×45%+18000×0.015=16470(