第二章成本分類與成本性態分析第一頁，共三十三頁，2022年，8月28日財務會計成本定義：企業為生產一定產品所發生的各種生產耗費的貨幣表現。生產產品已發生的耗費。包括活勞動和物化勞動的價值。管理會計成本定義：企業在生產經營過程中對象化的、以貨幣表現的、為達到一定的經濟目的而應當或可能發生的各種經濟資源的價值犧牲或付出的代價。生產產品或其它、為達到經濟目的而應當或可能發生的耗費（已發生或將來發生）或喪失的收益。

一、成本的分類第二頁，共三十三頁，2022年，8月28日（一）成本按經濟用途分類生產成本:

在產品生產（制造）過程中發生的各項耗費，包括:（1）直接材料（2）直接人工構成財務會計產品成本（3）制造費用非生產成本:非生產成本是指企業在行政管理、資金籌集和在產品推銷過程中發生的各項耗費，包括:（1）管理費用（2）財務費用構成財務會計期間成本（3）銷售費用

第三頁，共三十三頁，2022年，8月28日

成本按經濟用途分類的優缺點：

優點：反映產品成本、期間成本的構成，便于考核、分析成本升降的原因和尋求降低成本的途徑。

缺點：不能揭示成本與產銷量之間的數量聯系，其成本信息不能應用于經營決策。第四頁，共三十三頁，2022年，8月28日（二）成本按性態分類

成本性態——是指成本總額對業務量總數的依存關系。成本按性態可分為：

變動生產成本變動成本變動銷管費用約束固定成本

半變動成本成本固定成本酌量固定成本延期變動成本混合成本半固定成本曲線混合成本業務量可以是產量、銷量，也可以是直接人工工時、機器工作小時等。成本性態分析成本意義：可以揭示成本與業務量之間的內在聯系。第五頁，共三十三頁，2022年，8月28日1、變動成本:指在一定時期和一定業務量范圍內成本總額隨業務量的變動而發生正比例變動,而單位變動成本不受業務量變動的影響而保持不變的成本。

變動成本總額可以方程：Y=bx表示

內容包括：生產中的變動制造成本及變動銷售、管理成本。

在相關范圍內，變動成本具有以下兩個特點：（1）變動成本總額的正比例變動性（2）單位變動成本的不變性第六頁，共三十三頁，2022年，8月28日第七頁，共三十三頁，2022年，8月28日2、固定成本:

指在一定時期和在一定業務量范圍內,成本總額不受業務量的變動影響而保持不變,單位固定成本隨業務量的增加或減少而呈反方向增減變動的成本。固定成本總額可以方程：Y=a表示內容包括：直線法計提的固定資產折舊費及固定銷售、管理費用。固定成本具有以下兩個特點：（1）固定成本總額的不變性（2）單位固定成本的反方向變動性第八頁，共三十三頁，2022年，8月28日第九頁，共三十三頁，2022年，8月28日

固定成本分類：

約束性固定成本酌量性固定成本約束性固定成本是指企業提供產品和服務必須支付的最低成本。亦稱“經營能力成本”。如廠房和機器設備的折舊費、房屋租金、保險費、管理人員工資等。降低約束性固定成本，在于充分利用現有生產能力，提高業務量著手。第十頁，共三十三頁，2022年，8月28日酌量性固定成本是指管理當局的決策行動能夠改變其數額的固定成本。亦稱“抉擇性固定成本”。主要包括研究開發費、廣告費、宣傳費、職工培訓費等。降低酌量性固定成本，在于精打細算、厲行節約、減少其絕對額著手。第十一頁，共三十三頁，2022年，8月28日3、混合成本:

業務量變化時，其成本總額隨業務量呈非正比例變動。包括固定成本和變動成本兩種因素。成本方程為：Y=a+bx表示。混合成本有四種形式：（1）半變動成本初始量為固定成本，在此基礎上，隨著業務量增加，成本成正比例增加。如：租金、水、電等費用計算。

第十二頁，共三十三頁，2022年，8月28日（2）半固定成本一定業務量范圍內，其成本固定，但業務量增長到一定限度時，其成本會跳到一個新的水平，并在一定業務量范圍內保持不變。如：化驗員、檢驗員工資.

（3）延期變動成本在一定業務量范圍內，其成本保持不變，但超過該業務量，其成本隨業務量成正比例變動。如：超定額計獎的工資制度下，職工工資=基礎工資+超額工資（超產部分）第十三頁，共三十三頁，2022年，8月28日

（4）曲線式混合成本初始量類似固定成本，在此基礎上，其成本隨業務量呈非線性曲線式增加。有兩種形式：

①遞減型混合成本（成本增長小于業務量增長）如：電爐設備熱處理的耗電成本。

②遞增型混合成本（成本增長大于業務量增長）如：各種違約罰金和累計計件工資。第十四頁，共三十三頁，2022年，8月28日請舉出幾個實際的例子：半變動成本半固定成本延期變動成本第十五頁，共三十三頁，2022年，8月28日舉例半變動成本：固定市話費、全球通手機費半固定成本：電信“88”套餐（不同梯次間）延期變動成本：電信網絡費（有限包月）電信“88”套餐（某一梯次內）第十六頁，共三十三頁，2022年，8月28日4、相關范圍

相關范圍是理解成本習性的一個重要概念。廣義相關范圍：是指能使固定成本總額不變和變動成本總額正比例變動的性質保持不變的有關期間和業務量變動范圍。超出范圍，這一性質不一定存在。狹義相關范圍：是僅指上述性質不變的業務量變動范圍。從較長時期看，從業務量的無限變動看，沒有絕對不變的成本。相關范圍的存在，使得成本性質具有相對性、暫時性和可轉化性特點。第十七頁，共三十三頁，2022年，8月28日二、成本的性態分析（一）成本性態分析概念在成本性態分類的基礎上，按照程序和方法將全部成本分成變動成本和固定成本兩部分，并建立相應的成本—業務量的函數方程的過程。成本的性態分析方法：第十八頁，共三十三頁，2022年，8月28日1、歷史資料分析法

——

根據歷史資料計算固定成本和單位變動成本，建立成本與業務量方程的方法。

成本組成方程為：y=a+bx

方法:（1）高低點法、（2）散布圖法（3）一元直線回歸法

y——成本總額或混合成本；

a——固定成本；

bx——變動成本。

b——單位變動成本；

x——業務量

第十九頁，共三十三頁，2022年，8月28日（1）高低點法

歷史資料中最高業務量與最低業務量的成本之差除以最高業務量與最低業務量之差，計算單位變動成本和固定成本的方法。

步驟：1、確定高低點。

高點-----最高業務量及相應的成本；低點-----最低業務量及相應的成本。

2、計算b、a并建立方程。

y高－y低

b=------------------x高－x低

a=y高－bx高或a=y低－bx低

建立Y=a+bx方程

第二十頁，共三十三頁，2022年，8月28日

（2）散布圖法將歷史數據標在坐標圖上，目測一條反映成本隨業務量變動的變動趨勢的直線。據此確定成本中的固定成本和變動成本的一種定量分析方法。步驟：1、根據歷史資料畫出散布圖。

2、畫出趨勢直線，確定固定成本a；計算b=(Y-b)/x；建立Y=a+bx方程。第二十一頁，共三十三頁，2022年，8月28日

（3）回歸直線法根據過去業務量成本資料，運用最小二乘法的原理建立成本和業務量之間關系的回歸直線方程。步驟：1.列表計算n、Σx

、Σy、Σx2、Σxy

值

2.計算b、a建立方程

nΣxy－ΣxΣyb=-------------------------nΣx2－(Σx)2Σy－bΣxa=--------------

建立Y=a+bx方程2n第二十二頁，共三十三頁，2022年，8月28日舉例：假設某公司2004年送貨車1—6月送貨行駛里程及維護保養費支出情況如下：1月份：行駛里程1200千米維護保養費9000元2月份：60060003月份：90084004月份：1500120005月份：120096006月份：180013200合計：720058200要求：以歷史資料分析法，建立維護保養費（混合成本）方程。第二十三頁，共三十三頁，2022年，8月28日高低點法：解：1、高低兩點：6月份、2月份

2、b=（13200-6000)/(1800-600)=6a=13200-6*1800=2400（元）或a=6000-6*600=2400（元）

維護保養費方程為：Y=2400+6X第二十四頁，共三十三頁，2022年，8月28日散布圖法1、目測a=2600

2、b=（9600-2600）/1200=5.83

維護保養費方程為：Y=2600+5.83X

0400800120016002000240012000100008000400026002000········第二十五頁，共三十三頁，2022年，8月28日回歸直線法

解：1、列表計算。

XYXYXY1120090001440000810000001080000026006000360000360000003600000390084008100007056000075600004150012000225000014400000018000000512009600144000092160000115200006180013200324000017424000023760000合計72005820095400005979600007524000022

第二十六頁，共三十三頁，2022年，8月28日2、計算b、a，建立方程。b=(6*75240000-7200*58200)/(6*9540000-7200)=6a=(58200-6*7200)/6=2500維護保養費方程為：Y=2500+6X2第二十七頁，共三十三頁，2022年，8月28日2、工程技術測定法：是根據產品中材料和人工成本投入與產量關系，確定固定成本和變動成本的一種方法。例：某企業鑄造車間的燃料用于鑄造熔爐，分別在點爐和熔化鐵水兩個程序中使用。最佳操作方法是：每次點爐要用木柴0.08噸，焦炭1.2噸；熔化1噸鐵水使用焦炭0.12噸，每個工作日點爐一次，全月工作24天，木柴250元/噸，焦炭400元/噸。確定該車間每月燃料總成本方程。

Y=ａ＋ｂｘ

=（0.08*250+1.2*400）*24+0.12*400X

=12000+48X第二十八頁，共三十三頁，2022年，8月28日3、會計分析法(帳戶分析法）：以會計人員經驗和成本性態劃分固定成本和變動成本的一種方法。

例：某車間月產量5000件時的成本有：原材料10000元，直接人工12000元，燃料動力4000元，維修2000元，間接人工2000元，折舊8000元，行政管理費用2000元，合計40000元。建立該車間總成本方程。

Y=(2000+8000)+(40000-10000)/5000=10000+6x第二十九頁，共三十三頁，2022年，8月28日4、合同確認法：是根據合同規定的計價方法與業務量分析成本的一種分析方法。例：A公司與供電局鑒定合同規定：A公司每月需支付供電局變壓器維修費600元，每月用電額度50000度，額度內用電0.20元/度，超額用電按正常電價10倍計算。若該公司每月照明平均用電1000度，另生產甲產品，平均每件耗電7度。要求：建立A公司月用電額度內電費成本和超額度用電成本方程。用電額度內甲產品最高產量=（50000-1000）/7=7000件額度用電：Y=（600+0.2*1000）+0.2*7X=800+1.4X（X≤7000）超額用電Y=（800+1.4*7000）+0.2*10*7（X-7000）=-87400+14X（X＞7000）第三十頁，共三十三頁，2022年，8月28日三、案例

1、某企業的歷史成本資料如下表：

上述產品成本中包括變動成本、固定成本和混合成本三部分，該企業曾對低點產量為50000件時的產品成本總額作了分析，其各類成本的組成情況如下：變動成本總額50000元固定成本總額60000元混合成本總額32500元合計：142500元要求：（1）采用高低點法對該企業的混合成本進行分解，并寫出混合成本的數學模型。（Y=15000+0.35X）（2）若該企業計劃生產80000件產品，其總成本將會是多少？（183000元）

項目高點低點產量（件）

75000

50000產品成本（元）176250142500第三十一頁，共三十三頁，2022年，8月28日案例分析：１、高點成本總額中：變動成本總額＝75000*50000/50000=75000*1=75000

固定成本總額=60000

混合成本總