/會計假賬手法系列（上）會計假賬手法系列（1):會計電算化在會計信息處理電算化日趨普及的今天,利用計算機作假的會計事件也接踵而來，在每天的新聞播報中,幾乎都會有一兩條這方面的報道.隨著科技的不斷進步，人們對計算機的使用日趨頻繁，那么作假犯罪的概率也隨之增大。在會計電算化代替手工記賬的今天,計算機作假應該是我們關注的一個重要問題。計算機作假是指利用計算機或對計算機系統實施的舞弊行為.主要包括偷竊、偽造、盜用、挪用及其他欺騙行為。我們分別從以下幾個方面來闡述會計電算化中常見的一些作假手法.一、會計軟件開發中常見的作假手法目前在我國，除了商品化的會計軟件外，大多數單位的計算機會計系統是由高校、科研單位或本單位的計算機人員設計的。他們在設計應用軟件時，就經過單位領導授意，加入了一些”特別"程序。如有的系統，賬戶試算平衡時,將借方總數直接移到貸方,造成借貸永遠平衡的假象,有的系統，固定資產為負數時,仍舊可以提取折舊。這樣，無論單位怎樣弄虛作假，會計核算的結果卻永遠”正確＂.二、應用軟件使用中常見的作假手法。在使用一些會計應用軟件時,主要的過程就是輸入會計數據,經過計算機處理,生成用戶需要的信息。那么在使用應用軟件時，所涉及到的作假方面主要在輸入、輸出和商議程序上。１.篡改輸入數據這是計算機作假中最簡單、最安全、最常見的方法。數據一般要經過采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、轉換等環節進入計算機系統,任何與之有關的人員，或能夠接觸處理過程的人員都有可能篡改數據，篡改會計數據主要有下列幾種方式:①輸入虛假的會計數據某企業2000年底為了完成計劃利潤，遂在12月份的會計核算時,直接以虛假的數據輸入計算機，以達到其虛增利潤的目的。②修改數據這種方式往往是繞過計算機會計系統，直接對會計數據文件進行修改。例如，1986年我國首例計算機舞弊案,即大連市工商銀行某辦事處計算機會計系統管理員伙同他人利用計算機修改賬目文件，截留企事業單位的貸款利息，以達到貪污的目的。③刪除數據有些單位的操作員串通庫管人員,從存貨系統中刪除某個存貨數據，然后再設法從倉庫取走其存貨.2．修改輸出數據有些企業直接在輸出結果上作文章。如某企業２000年度根據計算機會計系統生成的報表出現了虧損，該企業為了體現良好的公司業績，就直接對報表數據進行了修改,以此來達到目的。3．在程序方面存在的作假手法①木馬計這是在計算機程序中最常用的一種欺騙破壞方法。木馬計主要是借用公元前120０年古希臘戰爭中，把士兵隱藏在木馬腹中進入敵方城堡,出其不意而攻占城堡的故事，來表示以程序為基礎進行欺騙的方法,在計算機程序中，暗地編進指令,使之執行未經授權的功能，木馬計并不影響計算機會計系統的正常進行，只是在系統的運行到某一特定部位時,執行特殊指令后返回原程序，繼續執行后續命令,以達到舞弊目的。例如,某企業是外商投資性生產企業，生產經營期限20年，并且屬于高新技術產業，根據國家稅法規定,享受"免二減三"的所得稅優惠政策.該企業1994年成立，至200０年已滿”免二減三”優惠期，需要繳納企業所得稅。于是該企業在電算化程序中編進指令，令其自動在年底將利潤生成”負數"，以達到逃稅的目的。②越級法這是一個只在特殊情況下（當計算機出現故障，運轉異常時)使用的計算機系統干預程序。這種程序能越過所有控制，修改或暴露計算機內容,這種應用程序一般僅限于系統程序員和計算機操作系統的維修人員使用，但也不排除被一些不法分子使用以達到其不法目的.③截尾術從大量資財中竊取一小部分，這種手法稱為截尾術,也就是只對構成總數的明細項目進行調整,而保持總數不變，以達到取走一部分而又不會在總體上被發現的目的,有時也稱為"意大利香腸術"。例如，某單位電話總機，對用戶話費計算至＂分"，而”分＂后面的數字采?。⑺纳嵛迦搿钡姆椒ㄌ幚怼亩纬晌膊?在計算機不斷地"四舍五入"的運算過程中，有些賬戶系統余額就會比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶的總數仍將保持平衡，該總機就是采用這種方法,為部門積累可觀的錢財。④邏輯炸彈邏輯炸彈是計算機系統中適時或定期執行的一種計算機程序,它能確定計算機中促發未經授權的有害事件的發生條件.邏輯炸彈被編入程序后，根據可能發生或引發的具體條件或數據產生破壞行為。如某工資核算系統的程序員在系統中安放了一顆邏輯炸彈，一旦他的名字從工資文件中取消（被解雇),某一程序會自動引發,從而使得全部工資文件被擦除干凈。⑤活動天窗活動天窗是一種由計算機會計系統程序編制人員有意安排的指令語句。開發大型計算機應用系統，程序員一般要插進一些調試手段，即在密碼中加進空隙，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情況下，終期編輯,要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備將來接觸、修改之用。有些不道德的程序員為了以后損害計算機系統，會有意插入天窗。⑥陷阱術陷阱術是指在程序中設立一個秘密的未說明的進入程序模塊的入口方法，這個秘密的入口即為陷阱。設立陷阱的意圖是在系統正式投入運行之后,能讓設立陷阱的程序員有訪問系統的入口。４。其他①冒名頂替主要是指以別人的身份出現。通過非法手段獲取他人口令的做法實施舞弊活動。例如，某企業業務部(A部)的經理是個電腦迷,喜歡在工作之余"玩"電腦。從１998年起該企業務部實行承包責任制，企業規定部門經理如能在年底完成承包任務，即可獲得獎勵。1999年底,Ａ部經理由于經營失誤達不能承包任務額.于是，他找到財務科長要求在Ａ部會計核算時予以”關照”,但財務科長拒絕了。A部經理于是找到財務科的操作員B，在暢懷酣飲之際，A部經理套取了進入計算機會計操作的口令。A部門經理將該部門的一些會計數據進行篡改，一夜之間，Ａ部”起死回生"了。②拾遺拾遺是在一項作業執行完畢后，取得遺留在計算機系統內或附近的信息。包括從廢紙簍中搜尋廢棄的計算機清單、復件,及搜尋留在計算機中的數據。例如,美國一位電子工程系的學生,無意在廢紙堆中發現了某公司的計算機會計系統的程序說明，這些說明是因為系統修改后編制了新的說明而被丟掉的。該學生利用自己的專業知識通過電話進入該公司計算機會計系統，在兩年時間里，他得到了該公司價值１00萬美元的供貨而不需付一分錢.③乘虛而入電子化的乘虛而入發生在計算機聯機系統。聯機系統中的用戶使用終端時，身份由計算機自動驗證，一般根據口令的通過準許進入系統。如果某隱藏的終端通過設備與同一線路連接，并在合法用戶沒有使用終端前先行運行，就會有害于計算機系統。④數據泄露從計算機中泄露數據，是指從計算機系統或計算機設施中取走數據。⑤仿造與模擬主要指在個人計算機上仿造其他計算機工作程序,或對作案計劃方法進行模擬試驗，以確定成功的可能性，然后實施.這是計算機作假常用的行為。⑥通訊竊取通訊竊取主要是指在網絡系統上通過設備從系統通訊線路上直接截取信息,或接收計算機設備和通訊線路輻射出的電磁波信號來實施舞弊。⑦計算機的病毒計算機病毒是隱藏在計算機系統的一種特殊的程序。計算機病毒已經成為破壞會計數據的較嚴重的辦法，其運行對于計算機會計系統具有巨大的危害和破壞性。有些不法分子就利用傳播計算機病毒，使一些單位部門的計算機系統造到破壞，以滿足其私欲。?會計假賬手法系列(2)：利潤利潤是企業在一定期間所獲得的經營成果。企業的利潤一般包括營業利潤、投資凈收益、補貼收入和營業外收支等部分.其計算公式為:利潤總額=營業利潤+投資凈收益＋補貼收入+營業外收入-營業外支出;營業利潤＝主營業務利潤+其他業務利潤—存貨跌價損失－營業利潤—管理費用-財務費用;主營業務利潤=主營業務收入—主營業務成本－銷售折扣與轉讓-主營業務稅金及附加；其他業務利潤＝其他業務收入—其他業務支出。投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數額.投資收益包括股利和債券利息，對外投資分得的利潤，按照權益法核算的股權投資在被投資單位增加的凈資產中所擁有的數額以及投資到期收回或中途轉讓取得款項高于帳面價值的差額。投資損失包括按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產中所分擔的數額，以及收回或者中途轉讓取得款項低于帳面價值的差額。補貼收入是指企業收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。營業外收支凈額是指與企業生產經營沒有直接關系的各種營業外收入減去營業外支出后的余額.營業外收入包括：罰款收入、固定資產的盤盈和出售凈收益，因債權人原因確實無法支付的應付款項，教育費附加返還款等.營業外支出包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節性和非修理期間的停工損失.職工子弟學校經費和技工學校經費，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。利潤常發生的舞弊主要涉及營業收入、營業成本、營業稅金、投資收益、投資損失、營業外收入、營業外支出等業務。關于營業收入、營業成本和營業稅金等常發生的舞弊，譬如：虛列產品和其他銷售收入調節利潤，虛列銷售成本和費用調節利潤等，前面章節已用闡述。本章重點放在揭示投資收益、投資損失、營業外收支等業務事項的舞弊行為。1、虛列收入，調整利潤企業財務人員受上級領導指示,對已實現的收入不按現行財務會計制度的規定進行帳務處理。企業領導人為了私利,授意會計人員虛增利潤,造成企業虛盈實虧；有的企業謀求團體利益，虛增、虛減、轉移或截留利潤;有些效益較好的企業為了偷逃稅款，對已實現的收入不作銷售處理：一是虛掛往來;二是不入帳或跨期入帳，既逃交了稅金，又達到隱匿利潤的目的.如：某企業領導對市場看好，產品暢銷,效益較好.企業領導為了控制利潤增長幅度，指使財務人員將本年30０萬銷售收入不入帳，5０0萬銷售收入虛掛往來。使企業利潤虛減了２0０萬元(令相應的銷售成本計６00萬元）,從而偷漏了所得稅和增值稅.2、虛轉成本,調整利潤有的企業管理混亂，財務部門受領導指意，人為地增加或減少銷售成本，造成利潤虛增或虛減。財務管理制度不健全，庫存帳沒有設,每筆業務和成本結轉都是通過計劃利潤來作相應的調整。如：某外企，庫存帳沒有設，為了貸款，報表上必須得稍有盈余，為了將利潤控制在２0０萬元，領導便授意將銷售成本隨意減少50０萬元，結果導致企業有５０0萬元的銷售成本未轉銷，使利潤虛增500萬元。3、轉移股利收入,掛往來帳投資企業收到被投資企業發放的股利，應作為投資收益下帳。有的企業為了截留分得的股利，將股利不作投資收益處理,而計入其他"應付帳款"。如：19９３年１月１日,A公司購入Ｂ公司面值為１０0元的普通股1500０股，另支付手續費8000元.年終收到分得的股利６5000元。Ａ公司將取得的股利直接掛入"其他應付款"中以備以后挪用。4、出售股票收益，用于職工福利出售股票取得的高于股票帳面價值的數額，應作為投資收益處理。有的企業為了彌補職工福利費的不足,便轉作職工福利費，以致于將出售股票收益予以截留.如:某企業由于職工醫療費和其他福利費支出數額較大，企業有一種潛在的困難,故企業領導者授意財務人員，將出售股票收益2０萬元，直接記入了＂其他應付款＂帳戶，然后＂其他應付款"帳戶轉入"應付福利費"帳戶,而不通過＂投資收益”來處理。這樣企業既虛減了利潤，同時又逃交了應交納的所得稅.5、截留聯營利潤,發放職工獎金企業私心過重，與聯營單位協商后,將從聯營單位應分得的利潤隱匿在聯營單位。同時授意聯營單位將聯營利潤由"應付帳戶＂直接轉入＂其他應付款＂帳戶。以后，該投資單位根據需要將應分得的聯營利潤直接從聯營單位提現,放入"小金庫＂以備用于職工超稅定額的工資及獎金。６、隱藏聯營投資利潤,直接轉入聯營投資現行制度規定，聯營投資利潤實行＂先分后稅"的原則，對外投資的企業分得聯營利潤后，應作為投資收益下帳，依法交納所得稅。但有的企業為了偷逃所得稅，將應從聯營單位分得的聯營利潤，直接作增加聯營投資的處理,而不作投資收益入帳。如：某企業為了偷逃所得稅，將從聯營企業分得的利潤,直接追加了投資.雙方協定，該企業從聯營企業分得的聯營利潤直接從聯營企業的”應付利潤"轉作聯營投資,即：借記：應付利潤，貸:實收資本。7、轉移罰沒收入,不作利潤處理企業在經濟交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒收入均應計入"營業外收入＂帳戶,有的企業為了將罰沒收入挪作他用，便虛掛往來帳戶。如：企業向不履行合約單位收取罰沒收入８萬元,本應計入”營業外收入”，但企業卻虛掛往來記入"其他應付款”.８、轉移營業收入,計入營業外收入營業收入是指企業取得的與企業生產經營活動有直接關系的各種收入，而營業外收入是指企業取得與企業生產經營活動無直接聯系的各種收入。營業外收入不屬經營性收入,不交納銷售稅金。而經營收入卻應交納銷項稅金.有的企業為了少交稅金，故意將營業收入轉入營業外收入進行核算。如:某企業銷售一批貨物，售價2０0萬元，成本120萬元。雙方結算后，企業本應作為收入入帳,同時期末結轉產品銷售成本,并按規定交納產品的銷項稅金及附加。但企業為了少交稅金直接將收入200萬元轉入了營業外收入核算。同時結轉成本時，沖減了”營業外收入".結果使得企業少計交增值稅80000元（令進項稅為21０，598．0０元)，少計交城建稅5600元，少計交教育費及其附加240０元，對企業利潤影響額為712，００0元,對應交的所得稅影響額為（2,０００,0００－1，200,000－80，00０-5，６00—2，400)＝２34，９60元。9、沒收財產損失，計入當年損益根據企業財務制度規定，企業被沒收的財物損失，支付的各種罰沒資金，應在稅后利潤中進行分配。有的企業為了少交所得稅,將被沒收的財物損失直接計入了＂營業外支出”。按年終實現的利潤總額計交所得稅.如：某企業非法經營,被沒收價值200萬元的物品。按制度規定，此損失應在稅后利潤中列支，但企業為了偷逃所得稅便全部直接記入"營業外支出＂,使當年虛減利潤200萬元,少交所得稅6６萬元。10、轉移正常停工損失，計入營業外支出按規定，由于水、風、雨等自然災害造成的非常損失及非正常停工損失,應計入營業外支出。但有的企業為了控制利潤水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計入”營業外支出”。如：某企業年終對機器的設備進行保養、維修，在停工期間所支付工人工資及提取的福利費，所耗燃料、動力及應負擔的制造費用共計２０萬元，企業全部作為非正常停工損失，直接記入＂營業外支出"帳戶,使其對利潤的影響額為2０萬元,對所得稅影響額為6.6萬元。1１、提前報廢固定資產，調整當年利潤據企業財務制度規定,固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失,均應列作營業外支出。有些企業為了調整當年利潤和少交所得稅，將部分固定資產提前報廢處理.如：某企業于年底更新了５臺正常運作的設備，原值１0０萬元,已提折舊40萬元。廠長授意，財務部部門作了清理處理：借記固定資產清理60萬,借記：累計折舊40貸記：固定資產100,于年末結轉清理凈損失，借記：營業外支出－－處理固定資產凈損失60，貸記：固定資產清理60。結果導致企業虛減利潤60萬元，少交所得稅19。8萬元。1２、應收入的包裝物押金，列入營業外支出企業在收到使用包裝物押金時，直接轉入"小金庫＂而帳務上卻作包裝物押金被沒收的處理，直接列入營業外支出。企業在借用或租用包裝物時，將押金借記：其他應收款,貸證：現金;收到押金時則直接借記：營業外支出，貸記：其他應收款.如:某建筑公司購入沙子時，借入袋子的押金３０000元，借入時借記：其他應收款30０0０元，貸記:現金３０００0元,收回押金時，借記：營業外支出３０，０00，貸記:其他應收款３0，００0，從而將收回押金轉作小金庫，同時也虛減了利潤。會計假賬手法系列(3）：所有者權益所有者權益是企業投資者對企業凈資產（即企業的全部資產減去全部負債后的余額）的所有權，包括企業所有者投入資本以及企業存續過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權益項目在資產負債表、損益表上分別得到反映,并具有一定的勾稽關系，對資產負債表和損益表都具有較大的影響,而且也是投資者比較關注的項目.投入資本是投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資,在實際工作中主要存在以下弊端：企業實收資本與注冊資本不符，借入資本與實際資本混淆，投入資本不真實,出資形式不合理;資本公積主要包括資本溢價、股票溢價，接受的捐贈資產和法定資產重估增值等，其弊端主要表現為：資本和股票溢價不真實，接受捐贈資產不作資本公積處理,法定資產重估增值不真實,帳務處理違反規定等；盈余公積是按照國家有關規定從利潤中提取的公積金,包括用于生產發展，后備以及職工福利方面的公積金,主要弊端有：盈余公積的提取比例不當，不按規定用途使用等；未分配利潤是企業留于以后年度分配的利潤或待分配利潤,主要弊端是:留存比例不當，違規用于發放職工獎勵和福利等.一、所有者權益會計核算作假的主要方式：(一）實收資本帳戶反映企業實際收到的投資者投入的資本，包括國家投入的資本、法人投入的資本，個人投入的資本和外商投入的資本四個方面.由于企業的組織形式不同，因此所有者投入資金的核算的核算方法也有差異。除了股份有限公司對股東股資資本應設置＂股本”帳戶外，其他企業對所有者投入的資本集中在”實收資本＂帳戶中核算。實收資本作假方式主要有:１、投資者以抵押物作為投入資本,騙取企業的投資收益，給接受投資的企業帶來了經營風險和損失，也給企業的其他投資者帶來了潛在的風險，同時也損害了企業債權人的利益。2、無形資產所占比重過高。根據現行法律規定，企業無形資產（不包括土地使用權）的出資額一般不能超過注冊資本的20％;在特殊情況下,例如含有高新技術，經有關部門批準，最高不得超過30%，但有些企業經常憑使驗資機構出具的虛假證明，騙取注冊登記，以致影響了企業的正常運轉。3、在中外合資企業和中外合作經營企業中,外方投資者經常用陳舊、落后的機器設備和技術,甚至廢棄的物資出資。據現行法律規定:作為外國出資者出資的機器設備和其他物料必須是合營企業所必不可少的,中國不能生產或雖能生產，但價格過高或在技術性能和供應時間上不能保證需要的,作價不能高于同類機器設備或其他物料當時國際市場價格的。作為外國出資者出資的工業產權和專有技術，必須是能夠生產中國急需的新產品和出口適銷產品的，能顯著改進現有產品的性能、質量和提高生產效率，能顯著節約原材料、燃料動力的.4、有的企業不具備符合國家規定并與其生產經營和服務規模相適應的資本數額。如：國家規定股份有限公司的注冊資本的最低限額為人民幣100０萬元，有外商投資的，公司的注冊資本不得少于3000萬元。有限責任公司的注冊資本的最低限額為:生產經營性公司為50萬元人民幣，商業、物資批發性公司為50萬元人民幣，商業零售性公司為3０萬元人民幣，科技開發、咨詢、服務性公司為10萬元人民幣。投資者的出資比例是投資各方享權益、承擔責任的依據。一些企業無視法律規定，違反有關法律的規定，損害其他利益集團的利益?！豆痉ā芬幎ǎ阅技绞皆O立股份有限公司，發起人認購的股份不得少于公司股份總額的35％，持有股票面值在１0００元以上的股東不得少于1000人，向社會公開發行的股份不得少于公司股份總額的25％，公司股本總額在4億元以上的，其向社會公開發行的股份的比例為15%以上，最少不得低于擬發行股份總額的10%。《中外合資經營企業法》規定外國合營者的投資比例不得低于合營企業注冊資本的２5％。5、有些企業的投資者不能如期繳納所認繳的股本，甚至故意拖欠所認繳的股本，損害其他投資者的利益，也影響了企業的正常運營.現行法律規定,企業的資本金可以一次籌集，也可以分次籌集。如果一次籌集，應在營業執照簽發之日起6個月內籌足。如果分次籌集，第一次籌集的資本金不得低于投資者所認繳出資額的１5%,并且必須在營業執照簽發之日起3個月內繳清，最后一次出資應在營業執照簽發之日起3年內繳清。6、有些企業弄虛作假,沒有相應的原始單據搞虛假投資；有的投資者偽造、涂改、變造投資的依據。如：投資者投入的貨幣資金沒有存入或匯入指定的銀行、偽造進帳單，投資者投入的房產沒有產權證明和過戶手續等.７、有些企業對投入的實物或無形資產未經注冊會計師驗資并出具驗資報告，而是由企業或投資者任意作價，或故意高估個人和外商投資而低估國家投資；或注冊會計師未按國家規定的程序和方法對投入的實物或無形資產進行驗資，造成驗資報告和驗資結果不真實，不正確?！豆痉ā芬幎?投資者投入實物，工業產權、非專利技術和土地使用權必須評估作價。有些企業在接受外商外幣投資時,不按照合同、協議的外匯匯率折算資本，而是故意用高匯率折算，多計外商投資額，從而損害了國家利益和其他投資者的利益。８、有些企業的投資者隨意抽走資本,如:投資者投入的貨幣資金待驗資后又抽回，以借款等名義向受資企業借款而長期不還等方式長期占用受資企業的資金達到變相抽走資本的目的。有的企業不符合增資或減資的條件而增資或減資,或不履行增資或減資的手續而任意增資或減資。企業的注冊資本應與實有資本相一致，企業法人的實有資本比原注冊資本數額增加或減少２0％時，應持資金證明或驗資證明向原登記機關申請變更登記.股份有限公司股本增加時，必須滿足以下條件：（1）由股東大會作出決議并修訂公司章程；（2）前一次發行的股份已募足并間隔1年以上；(3)公司在最近３年內連續盈利，并可向股東支付股利（公司以當年利潤分配新股,不受此限制）；(4）公司在最近三年內財務會計文件無虛假記載;(5)公司預期利潤率可達到同期銀行存款利率;(6）報經有關部門批準。公司通過股票股利增資時，應經過企業權力機構的批準。企業由于特殊原因，如：經營規模的縮小、資本過剩，發生嚴重虧損短期內無力彌補等必須減少資本時，應滿足下列條件：①經股東會議批準，有限責任公司未設股東會的，由董事會作出決議；②資本是償還債務的保證。因此企業在準備減資時，應在作出減少注冊資本之日起1０日內通知企業債權人,并在30日內至少在報紙上公告3次；③減少注冊資本時必須編制資產負債表及財務清單;④公司減資后的注冊資本,不得低于法定注冊資本的最低限額;⑤公司減資須修改公司章程，向原登記機關辦理變更登記手續.９、企業應按照＂誰投資，誰所有”的原則,根據投資者的投資比例或協議，對各投資主體的投資進行分類記錄。有些企業常將國家投資轉入其他投資主體的帳戶，普通股和優先股的分類不正確，投入資本和借入資金的劃分不正確，實收資本和資本公積的劃分不正確。1０、投入資本的會計處理不正確也直接造成會計信息的失真。企業投入資本的會計處理不正確可能是由于會計人員的技術不過關引起的，也可能是企業故意造成的。(二）資本公積帳戶反映企業取得的資本公積，包括接受捐贈，法定財產重估增值、資本折算差額、資本溢價等。資本公積常見的作假方式有：１、將資本溢價或股本溢價作為當期收益或計入實收資本，損害了其他投資者的利益.2、將法定財產重估增值，接受捐贈的資產等記入”營業外收入”、"其他業務收入"等帳戶。3、截留接受捐贈的資產作為小金庫，用于不合理的開支,或計入應付福利費，用于發放職工福利。4、將法定財產重估減值沖減資本公積，而不是作為＂營業外支出＂處理.有些企業未經國家財稅部門和國有資產管理部門的批準，自行組織安排財產重估,將評估增值作為資本公積。5、企業為了逃避所得稅,將本應該計入當期損益的項目計入資本公積。如有些企業將資產盤盈作為資本公積，或將對外投資作為資本公積，或將匯兌損益作為資本公積。6、有些企業在不符合增資條件，未經批準和辦理有關手續的情況下，擅自將資本公積轉增資本；有些企業競將資本公積挪作他用,用于集體或職工福利.(三）盈余公積反映企業按國家規定從稅后利潤中提取的公積金,包括法定盈余公積，任意盈余公積和公益金。盈余公積主要是用于擴大企業的生產規模，增強企業的經濟實力，應付各種風險或彌補以后年度發生的虧損，按照法定程序轉增資本等,公益金是企業從稅后利潤中提取的用于企業職工集體福利的積累性資金,是企業所有者權益的一部分.盈余公積常見作假手法主要有:1、有些企業為了逃避所得稅，將本應該計入當期損益的項目計入盈余公積，常見的做法有將無法支付的應付帳款計入盈余公積；將資產盤盈、罰沒收入等計入盈余公積.2、提取的順序和基數不正確。按現行制度規定，盈余公積應在稅后利潤彌補以前年度虧損，扣除沒收財產的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。３、列支的渠道不正確，有些企業直接從成本費用中提取.４、根據現行財務制度和有關法律的規定，盈余公積中的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于：①彌補虧損；②轉增資本或特殊情況下用于分配股利,但轉增資本或分配股利后法定盈余公積不低于注冊資本的２5%,分配股利的比例不得超過股票面值的6％,盈余公積中的公益金主要用于集體福利設施，但有些企業使用的審批手續不全，不符合國家規定的條件；將盈余公積挪作他用,用于發放獎金，用于彌補超支的應付福利費等。(四）未分配利潤是企業留待以后年度進行分配的結存利潤未分配利潤包括兩層意思：①留待以后年度處理的利潤;②未指定特定用途的利潤。未分配利潤的真實與否直接與利潤的形成和利潤的分配有著直接關系。其作假方式主要有：1、有些企業將本應計入當期損益的其他業務收入、營業外收入、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤以逃避所得稅款；有些企業通過多計費用少計收益的方式,使未分配利潤的會計信息失真；也有些企業虛夸利潤,故意多計收入少計費用,多計未分配利潤，造成未分配利潤的信息失真。2、有些企業不經過企業權力機構的批準就分配利潤,有些企業將未分配利潤用于發放獎金和職工福利，損害投資者的利益。二、所有者權益業務處理作假的方式有:1、接受財產捐贈，記入當期損益企業將地方政府、社會團體或個人以及海外團體或個人贈予的財產，記入當期損益，虛增利潤,減少所有者權益。企業接受捐贈的現金或實物時，應按實際接受的捐贈款或實物價格記入”資本公積"科目.而有些企業卻視為盈利記入了”營業外收入”，虛增了當期利潤。如:某企業A效益較高,向另一企業Ｂ進行現金捐贈3０0000元，B企業收到捐贈時，直接記入”營業外收入”,虛增當期損益。2、投資額低于帳面價值的差額,沖減資本公積企業以實物、無形資產向其他單位投資，投資合同、協議確認的價值或評估價值低于帳面價值時,其差額企業應作為當期損益處理,有些企業卻直接沖”資本公積"減少了所有者權益，虛增了利潤。如:某公司以庫存商品對另一公司進行投資,帳面原價1,００0，000元,計稅價1,２00，000元,增值稅稅率17％，但投資確認的價值為800，000元,公司為了調整利潤，將本應進入營業外支出科目記入了”資本公積＂科目,即：借：長期投資80０,000資本公積40４,００0貸：庫存商品1，00０，000應交稅金—－應交增值稅２04，００03、對外投資評估價值高于帳面價值的差額，列入當期損益企業以商品或固定資產作價投資時，當評估價高于帳面價值時，企業本應計入”資本公積”科目核算，但企業直接計入”營業外收入"，虛增當期利潤。如:A企業向B企業投入一臺大型設備，設備原值８00,０00元，累計折舊６00，0０0元，評估確認價為30０，000元,企業為了完成利潤指標直接將本應計入"資本公積”核算的科目，記入了”營業外收入"科目，會計分錄為:借：長期投資300,０00累計折舊6０0,0０0貸:固定資產80０，000營業外收入100，00０4、溢價發行股票，按實收金額匯入股本企業溢價發行股票時，股本應按股票面值登記入帳,其差額部分應記入"資本公積－-股權溢價"。有些企業混淆了法定資本的界限，將實收金額借記"銀行存款＂貸記”股本"進行核算。如：某股份有限公司發行面值為100０元的股票2０，０00股,每股以１１００元的價格發行，收到價款存入銀行,公司的會計處理：借：銀行存款２２,000,０００，貸:股本22,0００，000元。5、內部職工發放現金股利,擠列費用企業內部職工購買職工股，在發給職工現金股利時，通過應付工資擠入費用。企業分配股利應在稅后利潤分配中列支,但企業在利潤分配中計提應付股利，實際支付時不沖減應付股利，而是通過"應付工資”在費用中列支,使應付股利掛帳，便乘機轉入＂小金庫”.如:某股份有限公司發行普通股票１000０股，每股面值1０0０元，企業１995年1月按每股130元價格向股東分配上年的股利，企業作了借記＂營業費用",貸記＂應付工資"的帳務處理,發放時借記應付工資，貸記：現金,將職工應分的股利全部擠入費用,從而將虛掛的應付股利轉入"小金庫＂以備非法支出.

會計假賬手法系列(４)：收入收入是企業銷售商品或者提供勞務等經營業務實現的營業收入。收入按收入的性質可以有不同的分類,可以分為商品銷售收入、勞務收入和提供他人使用本企業的資產等而取得的收入等。按企業經營業務的主次分類,可分為主營業務收入和其他業務收入。不同行業的主營業務收入包括的內容不同。工業性企業的主營業務收入主要包括銷售產品、自制半成品、代制、代修品、提供工業性作業等所取得的收入；商品流通企業的主營業務收入主要包括銷售商品取得的收入；旅游企業的主營業務收入包括客房收入、餐飲收入等。主營業務收入在會計核算中經營發生，一般占企業營業收入的比重較大，對企業的經濟效益產生較大的影響.其他業務收入主要包括固定資產出租取得的收入、技術轉讓取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租取得的收入等.營業收入中的其他業務收入在會計核算中一般不經常發生兼營業務交易，占企業營業收入的比重較小.收入業務核算復雜，企業為了達到某種目的,常在財務會計處理上采用各種作假的手段。（隱瞞收入轉移利潤，虛增收入以粉飾財務狀況)。企業業務收入容易產生虛假的地方歸納起來，主要表現在:已實現銷售收入的業務不作賬務處理;白條出庫作實現銷售入賬;預收貨款提前轉入銷售收入;銷售材料收入直接沖減材料成本；隱藏固定資產出租收入;銷售退回的產品只沖減成本不沖減收入；銷售邊角料收入私存＂小金庫"；工業性勞務收入直接沖減勞務成本；產品以舊換新將差價列作銷售收入,只計算主要產品的銷售收入，不計算副產品、聯產品、自制半成品的銷售收入等。為了加強對營業收入的監督，國家審計機關、部分審計機構、社會審計組織以及財政稅務等部分應對企業的經濟活動進行審核檢查。一、主營業務收入主營業務收入是指銷售商品或提供勞務等取得的營業收入，其作假的主要方式有:1．發票管理不嚴格發票是企業銷售產品的主要原始憑證，也是計稅的主要依據.工作中，有些企業不按發票管理辦法嚴格管理發票，在發票的使用和保管過程中存在著許多問題，主要表現在開銷售發票,開”陰陽票”，代他人開票等。這樣便給偷稅、漏稅、貪污盜竊、私設”小金庫”留有了余地.2.產品銷售收入入賬時間不正確根據企業會計準則及會計制度規定,企業發出商品，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，作為銷售收入的入賬時間，但是有的企業常常違反入賬時間，人為地改變入賬時間，改變當期計稅基數。隨意的調查當期的利潤，影響了利潤的真實.如：企業某月開據價值50萬元的發票，當期抵扣后應交稅金３００００元.但企業覺得上交稅金可惜，便決定只上1６00０元的稅金，會計授意只能將開據稅額為１400０元的發票取出不下賬，待下月再下賬,再找進項。從而使得當月的發票領用存月報表,發票使用明細表等報表全部失真。3.產品銷售收入的入賬金額不實某些企業銷售商品時以＂應收賬款＂、"銀行存款＂直接沖減”庫存商品""產成品”從而隨意變動記賬的銷售額，造成當期損益不實。如：某企業銷售一批節能燈,價值計20000元，企業為了逃稅,便不通過收入、銷貨成本核算,直接掛往來抵減產成品。4。故意隱匿收入企業為了逃稅,在發出商品，收到貨款,但發票尚未給購貨方的情況下,將發票聯單獨存放，而作為應付款下賬。如：某企業銷售一臺電腦，購貨方提走電腦,并將款5000元已付給了銷貨方,但未索取發票聯。企業并不知道購貨方何時來取發票聯，便將開據的價為5０00元的發票隱藏起來不作賬,從而影響了當期損益。５.白條出庫,作銷售入賬企業應在發出商品、提供勞務，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，確認產品銷售收入的實現。有的企業為了虛增利潤，依據白條出庫來確認銷售收入的實現。如：某企業為了調整利潤，便采用作假手法，以白條為依據作為收入的實現，具體表現為：該企業領導人開了一張白條,命令庫管員將再產品5000０個發往M公司，讓其代銷，企業并未收到Ｍ公司的簽收憑據，只用倉庫發貨的一張白條下賬，作為收入的實現。企業本應收到M公司的代銷清單時再作銷售處理，但企業為了虛調利潤，在無任何結算單據的情況下，便以白條下了賬。6.預收貨款提前轉作銷售收入。企業預先收到購貨單位支付的貨款,應通過"預收賬款＂賬戶進行核算，等發出商品時，進行沖減”預收賬款”,同時，增加＂產品銷售收入”科目的核算.但企業為了調整利潤，在產品還未發出時便作了銷售，視為銷售收入的實現。如:企業銷售設備,預收貨款80萬元。企業上月報表利潤虧損,本月為了貸款，想有些盈利。無采取積極的管理措施，卻采用了虛增產品銷售收入的作假手段，將預收的貨款80萬元作為產品銷售收入處理。令該設備的成本為4.８萬元,本期銷項稅為130000,進項稅為50０00，則應交納增值稅為８00０0，應交納城建稅為560０，應交納的教育費附加為２４00，當前虛增利潤為800000－48０0０0-8００00－５600—240０＝232０00元。７．向預付款單位發出商品時,不作銷售處理財務制度規定企業向購貨單位預收貨款后,應當在發出產品時,作實現銷售的賬務處理。但企業通常在預收購貨單位的貨款，向購貨單位發出商品時，為了調整當期損益，直接記入”分期收款發出商品”而不記入”產品銷售收入”.從而偷逃稅金,轉移了利潤。如:某企業與購貨方簽定了一份產品銷售合同，合同中的約定購貨方預付貨款１00萬后三個月，銷貨方將貨交于購貨方。該企業在收到貨款時應當借記:”銀行存款＂,貸記："預收賬款"，發出產品時應借記:＂預收賬款"，貸記:”產品銷售收入”。但企業不作沖減”預收賬款"，增加"產品銷售收入"的處理,直接按產品的實際成本８0萬，借記:"分期收款發出商品”，貸記＂產成品"。令企業應交的增值稅5000,則企業應交城建稅３50,應交教育費附加費7０0，企業不僅偷逃稅金６050，還虛減了利潤1**950元。8。虛設客戶，調整利稅有的企業為了調增利潤，便采取假設客戶，編造產品銷售收入的作法.如:企業為了保持微利目標，便編造了假設客戶,從而虛增產品銷售收入。具體表現為：財務部受領導授意,在某月未發生銷售,也未收到任何收款憑證的情況下，虛擬一個購貨單位購買產品，貨款暫欠500萬元的白條作為原始憑證下了賬。月末結轉成本300萬元。令應交增值稅35０00元，則企業上交城建稅2４5０，教育費附加1０5０，通過多交稅金來掩蓋了增利潤１9965０0(500-２45０-1０5０）的假象.9．延期辦理托收承付，調整當年利潤企業采用托收承付的結算方式銷售產品,當產品發出,托收手續已辦采取的收取價款的憑據時，應作為銷售收入處理。但企業為了控制利潤數額，少交稅,便采取了延期托收手續，故意減少當期產品銷售收入的手法。如：某企業合同約定，12月份發出580萬元的產品,但企業為了少交稅金故意延期到下一年度才開具發票，辦理托收，從而減少了當年利潤。并將當年實現的銷售利潤轉移到了下年.1０。銷貨退回,虛擬業務按財務制度規定，對銷售退回不論是本年度退回,還是以前年度的銷售退回，均應沖減當月銷售收入.但在工作中,有些企業為了不影響收入利潤，但對退回的產品不入賬，形成賬外物,或者直接虛擬往來,不沖減產品銷售收入。如：某企業收到上月退回的價值３０萬元的質次商品，企業當月本應沖減當月的產品銷售收入30萬元。但企業為了對當月的損益無影響，便故意將退回的產品虛掛了"應收賬款"或”應付賬款"的某一子目.11．延期結算代銷產品，經辦人員獲利私吞企業委托其他單位代銷產品,代銷清單應按企業與代銷單位商品的日期按時提供來作為委托單位下賬的原始依據。有的委托單位經辦個人私欲比較強烈，私用職權，允許代銷單位延期提供代銷清單的一種不法行為。如:某企業委托某公司代銷商品，商定代銷單位每月末向委托單位代銷清單，以便及時進行貨款結算。但代銷單位為了占用代銷款進行其他經營活動，串通委托單位的經辦人，故意拖延提供代銷清單的時間。從而使得代銷單位長期占用資金1０0萬元，委托方經辦人也從中獲利10000元.12．賒銷商品轉作收入,虛增存貨周轉率企業將沒有產生收入的賒銷產品，按現銷作為當期的收入辦理.以致于提高了企業的存貨周轉率。如:某企業1998年實現產品銷售收入8０00萬元,其中賒銷款為２４0０元，存款平均成本為４00０萬元，存貨的實際周轉率為1。4次.企業向銀行提供報表，為了反映企業運作較好，將賒銷款作為銷售收入處理，使得企業虛增了收入，存貨周轉率由原來的１。4次提高到2次.１3．銷售自制半成品，直接沖減生產成本企業為了調整損益,將應入庫后作銷售的半成品,在未入庫之前直接從車間發給客戶，并將取得的銷售收入直接沖減生產成本。如：企業按規定,應將加工完畢并已驗收合格的半成品交付半成品庫，并辦理有關的入庫手續。但廠部為了在作合并報表時少交稅款，便將加工完畢的半所品直接從車間發往購貨單位，使車間財務作賬務處理時直接將產品銷售收入2０0萬金額記入銀行存款，同時減少了＂生產成本--基本生產成本"２0０萬.結果使得企業少交增值稅５0０00元,少交城建稅３500元，少交教育費附加150０.從而減少了當年利潤(令成本為１5０萬元）（２00－50００0—３５０0—150０=４450０0元），少交所得稅1468５0元.14．低價出售產品，經辦人員撈取回扣在市場競爭中，企業在業務上允許銷售人員根據情況,在給定的價格變動的幅度內上浮動。這樣使得有關經辦人銷售價格上便有機可乘。如：某企業與購貨方商談價格中,銷售人員為了自己謀利,談妥了條件,銷售人員以較低價格出售,購貨方不要發票，從而銷售人員從中可得好處5０00元。使得企業銷售收入虛減了50０0元.１5。產品"以舊換新",用差價計收入。企業采用"以舊換新"的促銷方式，對新舊產品都應下賬處理,對改進的舊產品應作購進處理，對發出的新產品應作銷售處理，但企業卻用差價計收入,使得企業少交稅款。如：某企業生產新產品的售價1０0萬，回收舊產品的協議價為50萬元,新舊產品交換后，購貨方付款50萬元。企業對換回的舊產品進行加工修復后，成本變成了6０萬,后以售１00萬元售與另一企業。結果，企業將新舊差價50萬元直接計入收入處理,加工后產品銷售直接沖減了生產成本。結果使企業少計收入150萬,少交增值稅３0000元,少交了城建稅2100,少交了教育費附加９０0。從而影響了利潤和所得稅.１6．憑空填制記賬憑證，將收入轉為損失企業在結賬時，發現收入太大,稅金過高,便憑空填制記賬憑證,虛減產品銷售收入，將收入轉為財產損失計入當年損益.如:企業在月終轉賬時，為了調減收入，制作了一張虛假的記賬憑證。記賬憑證摘要里注明：因質量問題退回Ａ產品8０萬元。財務直接紅字沖減了銷售收入，同時虛掛了一個"其他應付款＂的往來賬戶.從而掩蓋了收入，少交了稅金.１7．補收的銷售額，直接計營業外收入企業因失誤報價錯誤,使企業少收了貨款后，向購貨方追繳貨款的金額,企業直接計入"營業外收入＂從而來減銷項稅額。如:某企業財務失誤將本應收100萬的銷貨款的產品，只按80萬收賬.后經企業與購貨方商談，購貨方同意補付貨款，同時不要發票，只要一個內部收據則可。這樣,某企業財務人員將補收的2０萬貨款不作銷售收入處理,卻直接計入了＂營業外收入＂,從而影響了應交增值稅及其附加稅的金額３1,9６6．00（29，0６0+2,90６=31,9６6)１8、銷售折扣與折讓處理不規范來調整收入按規定,工業企業發生的銷售折扣及折讓應抵減產品銷售收入項目,商品流通企業則單獨將其反映在："銷售折扣與折讓”帳戶。但企業在工作中經常虛設折扣與折讓事項沖減收入。如：某工業企業為了調節利潤，在已結帳的情況下，隨意調整報表上的銷售折扣與折讓，以滿足報表使用者（譬如:銀行)的要求.１9、用銷售折扣與折讓,截留納入"小金庫＂。企業通常把屬于銷售收入的金額以＂折讓”、”折扣"名義擅自截留資金，存入”小金庫＂以便用在一些非法支出方面.如:企業領導要送禮,便指令財務作了一些不合理財務處理,將取得的銷售收入中以銷售折扣與折讓中擠出一部分資金，以滿足領導的需要。20、銷售退回的運雜費一并混入銷售沖銷。企業銷售貨物,發生退回.經雙方協議，退回運雜費由銷貨方來承擔。但企業將銷售退回的運雜費一并沖銷銷售收入,使得企業虛減收入.如:企業銷售一批貨物,因質量問題,購貨方將一部分價值２0萬的產品退回。雙方協商決定，退貨運雜費10，000元由銷貨方負擔.企業收到有關運雜費單據時，本應計入"經營費用",但企業卻直接沖減了銷售收入,使銷售收入失真,產生了錯誤的會計信息。21、來料加工節省材料,不作收入工業企業對外進行加工、修理修配業務，按合同規定節省材料可留歸企業所有，該企業將節省材料作價出售，卻不作收入處理，留以后備用.如：某企業承攬一項來料加工業務，合同規定若有余料將歸受托單位所有。該企業對來料加工完畢后，將節省材料對外售出，取得價款８000元，未作收入，直接入了＂小金庫”。２2、工業性勞務,直接沖減成本工業企業從事工業性勞務，屬于主營業務，對其收入與成本應進行明細核算,勞務收入記入”產品銷售收入"，期末結轉其成本.有的企業將工業性勞務收入直接記入"生產成本＂以沖減勞務成本,達到逃稅的目的.如：企業全年提供加工勞務收入100萬元,成本８0萬元.企業將取得的收入直接沖減生產成本100萬元,從而逃避了應交的增值稅及10％的附加稅。23、在建工程領用產成品,不作銷售處理企業在建工程在領用自制產品時,應視同銷售。結算時按產品售價，借記："在建工程"貸記＂產品銷售收入＂。有的企業為了降低固定資產的造價，在領用自制產品時,不作銷售收入處理,而是直接沖減成本。如：某企業因資金困難,為了緩解資金矛盾，在一個領用的自制產品的擴建項目中，將應作為收入處理的價值50萬元的產品直接沖減”產成品”成本，使得投資方增大了投資。二、其他業務收入：其他業務收入是指企業除產品或商品銷售外的其他業務收入,如：材料物資及包裝物的銷售,固定資產出租、無形資產轉讓、包裝物出租、廢舊物資出售收入等.其作假的主要方式有：1、其他業務收入入帳時間故意提前或推遲(1)企業入帳時間提前企業為了控制利潤指標,常在月末或年末將本應在下月或下年度入帳的收入列入本期。從而調增當期利潤。如:企業將在下月提供一項價值50,000元的勞務，但企業為了調增當期利潤，便將未實現的勞務收入直接增加了應收帳款,同時也增加了其他業務收入，使得企業信息失真。（2）入帳時間推遲企業將已實現的收入長期不入帳（多為現金)，一方面虛減當期利潤；另一方面也容易被個人挪用、貪污或形成”小金庫"。如:企業提供勞務收入3000元，財務給對方開了一張價值3000元的內部收據,遲遲未下帳處理,五個月后經手人離職，財務人員發現有機可乘，便將勞務收入順利地放進了自己的腰包。2、其他業務收入入帳金額不實（１）企業多列或虛列固定資產出租、包裝物出租等其他業務收入的金額,從而虛增利潤。如：企業并未出租固定資產取得收入，但在月末企業發現利潤太小，需要調整,便虛擬一筆固定資產出租的業務，從而使其他業務收入虛增2０萬元，多交營業稅1０，0００元,多交城建稅7００元，多交教育費附加300元,從而虛增利潤189,０00。00元(200,0０0－1０,0０0-700—３00）。（2)少計或不計其他業務收入(多指不經常發生的業務）,從而隱瞞利潤,以達到污、挪用或私設"小金庫”的目的。如：企業很少提供勞務，有一次提供勞務收入50元，提供勞務人未將勞務收入５0元上交財務而是直接放入自己的腰包。3、銷售材料，直接沖減材料成本《企業會計制度》規定，工業企業除了記銷售以外,銷售材料、固定資產出租,包裝物出租或出售,技術轉讓、運輸等非工業勞務和銷售，均應作為其他業務收入進行核算，有些企業為了逃交稅款,將銷售材料所得的收入直接沖減材料成本。如：企業售出一批價值為3０0萬元的材料一批,采購成本為250萬元，企業正常的會計處理應為借記：銀行存款/應收帳款3０0,貸記:其他業務收入256貸記：應交稅金--應交增值稅４4，但企業為了少交稅金,卻將收到的貸款直接沖減了原材料的成本，使企業銷售材料不作收入處理逃避了稅金4８．4萬元（其中：應交城建稅3.08萬元，應交教育費附加1。32萬元).４、銷售邊角余料,私存”小金庫”企業生產車間剩余的邊角余料,作價出售時,應作為收入處理，同時沖減材料成本,但車間領導為了自己用錢方便，便將銷售的邊角余料不下帳，收入直接存入"小金庫”。如：企業生產大型設備，常會出現一些廢鋼、爛鐵、鋼管等邊料角料、料頭等。車間領導派人出售后,讓財務人員直接存入"小金庫”等，急用錢時，可以隨時支取.５、亂用科目，調整收入企業出租包裝物的押金是否記入”其他業務收入”應轉入"營業外收入＂處理的逾期未退包裝物押金是否記入"其他業務收入”。如:企業出租包裝物收取押金50０0元,企業為了不體現其他業務收入，便直接記入”營業外收入".?會計假賬手法系列(５)：成本費用我們這里所談的產品成本是指企業在生產過程中為制造產品而耗費的成本，也稱為產品制造成本或生產成本。生產成本主要包括三項內容:直接材料、直接人工和制造費用、費用主要是指期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用.一、基本建設領用材料，計入產品生產成本有些企業將不屬于產品成本的費用支出列入直接材料費等成本項目.如企業為調節基建工程成本和產品生產成本，通過人為多計或少計輔助生產費用的錯誤做法，達其目的。例如某生產企業將自營建造工程領用的材料，直接列入＂直接材料費"作＂借：生產成本,貸：原材料”的帳務處理,這樣處理，把不應計入成本、費用的支出計入了成本、費用,虛減了利潤，違反了成本、費用開支范圍。二、福利費用開支擠入成本項目有些企業違反成本、費用開支的范圍,將應由福利費開支的費用列入成本項目,加大成本、減少利潤,如某企業將福利部門人員的工資，列入成本項目＂直接人工費＂。作"借:生產成本，貸：應付工資”的帳務處理。三、福利部門接受勞務,不作轉帳結算有些企業將輔助生產車間為職工醫院、食堂、學校等部門提供的水、電、汽、加工修理等費用全部轉嫁給基本生產車間和企業管理部門。如某企業輔助生產車間向職工食堂提供水電，共計50萬元，企業作"借：生產成本-－基本生產成本50，貸：生產成本—-輔助生產成本50”的帳務處理,按規定應在”應付福利費”帳戶內列支。這樣一來，使產品成本虛增了50萬元,”應付福利費”帳戶則漏計5０萬元。四、把對外投資的支出計入成本、費用項目中有些企業以材料物資的方式，向其他企業進行投資時,不反映在”長期投資"科目中,而把減少的材料列入成本、費用項目中。如某機床生產廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進行投資，作”借：生產成本，貸：原材料"的帳務處理。這樣，一方面加大了產品成本，減少利潤，少交所得稅;另一方面也隱瞞了投資收益,再次少計利潤，少交所得稅。五、修理費用，重復計入生產成本根據財務會計制度的規定,固定資產的修理費采用預提的方法，計入成本費用，但有些企業為控制利潤實現數額,將車間固定資產修理費用重復計入生產成本。例如,某企業每月預提3萬元固定資產修理費用計入生產成本，但企業為了壓縮超額利潤，又將實際支出的4５萬元設備修理費全部計入生產成本。年終將預提修理費用結轉下年度。這樣處理的結果,使企業生產成本虛增了36萬元,利潤虛減了３6萬元。六、多期材料，一期分攤根據權責發生制的原則，會計核算應正確劃分各月份的界限,但有些企業違反規定，將不屬于本期產品成本負擔的材料費用支出一次全部列入本期成本項目.例如,某企業1999年３月購入原材料100噸，計１2萬元.當月領用該原材料2．5噸,但企業卻將１2萬元全部計入產品成本,由此造成該企業少計當月利潤的后果。七、虛計費用,調節成本有些企業為了調節產品成本和當年利潤，有意將不應計入本帳戶的費用計入本帳戶或者將應計入本帳戶的費用轉移計入其他帳戶。如某企業為了壓縮當年利潤，于12月份以修理車間的名義，虛領材料，計入制造費用帳戶，月份終了分配計入產品成本.由此行為,造成企業本期利潤虛減的結果。八、回收物資，帳外處理有些企業將回收的廢料收集起來，不去沖減當月的領料數，而作為帳外物資處理。這樣的結果使企業不僅沒有如實反映產品生產中材料的實際消耗，而且也相對加大產品的直接材料費成本，少計利潤，少納稅金。例如某企業將職工交回加工后余下的邊角余料,不辦理交庫手續,不填廢料交庫單,不沖減當月的領料數。九、生產費用分配，張冠李戴有些企業為了調節當年損益,將本期發生的生產費用在盈利產品和虧損產品之間進行不合理分配，造成盈虧不實。例如，某服裝廠生產男裝、女裝和童裝,199９年10月該企業女裝和童裝的銷售要好于男裝，該企業在分配間接費用時,按規定的分配標準計算出各種產品應分配數額后，有意將應分配計入虧損產品的制造費用,加計在盈利產品中.十、未用材料，不作退庫有些企業為了調節本期損益，對車間領用原材料采用以領代耗的辦法，將投入產品生產的材料全部計入產品成本，期末有剩余材料,不管下期是否需用，均不作退庫處理。如某企業基本生產車間10月份多領用原材料2０多萬元,期末車間未辦理材料退回和”假退料"手續，財會部門也未作扣減材料費用的帳務處理。由此，該企業造成多計費用少計利潤的結果。十一、改變分配方法,調節當年盈虧企業計入各種產品成本的目標在產品費用和本月發出的生產費用,應在各種產品的完工產品和月末在產品之間進行合理的分配，企業應當根據產品生產的特點選擇適合本企業的分配方法,但有的企業為了調節本期盈虧,往往改變已經選用的分配方法,并且在會計當期不作披露。十二、虛估約當產量，調整本期損益有些企業利用約當產量估算的特點，采用多計(少計)在產品數量的手法，虛增(或虛減)利潤，來調節當年損益，例如,某制造企業年末在產品300件，在產品完工程度為60%，約當產量為１８0件,但在分配費用時約當產量僅為200件，相應地使完工產品少計成本，隨著產品的銷售,也就自然少轉了產品銷售成本，導致利潤增加。十三、期間費用計入生產成本，或生產成本計入期間費用有些企業為了調節當年利潤，將發生的費用計入生產成本;或采用將應計入生產成本的費用計入期間費用。例如，某企業為了實現計劃利潤目標，１2月份將應計入＂管理費用＂帳戶的10萬元無形資產攤銷擠入了"制造費用"帳戶，月末分配制造費用時，將上述費用全部分配計入了"生產成本-－基本生產成本＂帳戶,由完工產品和在產品共同負擔,這樣,就造成少計期間費用，虛增利潤的結果。十四、已銷產品不結轉成本有些企業對已銷產品不作成本結轉，只記收入不記成本;或者相反，對未銷售產品視為銷售、多轉成本。例如，某企業20０0年５月銷售產品1萬件,成本80萬元，銷售收入10０萬元，該企業財務人員在進行帳務處理時,只記收入100萬元，不轉成本80萬元，由此造成虛增利潤8０萬元。十五、隨意改變結轉產品銷售成本的方法根據財務會計制度的規定，企業在某一個會計年度內，一般只能確定一種計價方法.方法一經確定,不能隨意變更。如確實需要改變計價方法的，必須在會計報表附注中進行披露。有些企業出于調節當年損益的需要,在年度中間隨意改變既定的計價方法。例如，某企業發出商品一直采用先進先出法，但在11月份時,材料市場價格上漲,該企業為了壓低年末利潤，遂改用后進先出法核算出庫產品的實際成本,并且在年末的會計報表附注中并未披露。十六、隨意調節成本差異率有些采用計劃成本核算的企業，在結轉產品成本差異時，通過調高或壓低成本差異率的方式，多計算或少計算結轉的產品成本差異，以達到虛減或虛增利潤的目的。例如，某企業為了壓低利潤，有意提高產品成本差異率,多轉產品銷售成本，以達到虛減利潤的目的。十七、不按比例結轉成本根據財務會計制度的規定,企業采用分期收款銷售方式銷售產品,按合同約定日期確認銷售收入,在每期實現銷售的同時，應按產品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的銷售成本.有些企業為了調節當年損益，在分期收款銷售的產品實現收入時,人為地確定結轉產品銷售成本的比率，多轉或少轉銷售成本,以虛增或虛減利潤.如某企業年初銷售一批產品價款5０0萬元，成本4０0萬元，在一年內分四次收款,每次收款比率為２5%，按季度收款,在4月份本應收取款項125萬元,結轉成本100萬元，但該企業為了體現上半年的利潤，采用人為少轉成本的方法,結轉成本８0萬元,來達到虛增利潤的目的。十八、任意擴大開支范圍，提高費用標準按照財務會計制度的規定,各項開支均有標準,但在實際工作中，卻存在著許多亂花、亂攤、亂計費用的問題。有些企業為了自身的經濟利益，違反財務會計制度的規定，任意擴大開支范圍和提高開支標準,從而提高企業費用水平，減少當期利潤。如某企業領導人將其家屬的"游山玩水”費用列為本單位職工的差旅費來報銷,使該企業虛增管理費用,虛減利潤。十九、期間費用，轉作待攤處理有些企業為了實現既定利潤目標,就采用將本期發生的期間費用總額中，轉出一部分數額列作待攤費用的作假手法來達到目的.如某企業年計劃利潤300萬元,1-11月份已實現利潤２70萬元,尚需實現30萬元的利潤才可達到計劃,但該企業根據實際情況預計12月份至多能實現利潤20萬元。為了完成3０0萬元的利潤目標，該企業財務人員從管理費用中轉出1０萬元計入＂待攤費用”帳戶,并結轉下年度掛帳，從而使當期利潤達到既定目標。二十、利用”匯兌損益＂帳戶人為調節利潤水平會計制度規定對外幣帳戶，應采用月初或業務發生當日市場匯率作為記帳匯率,由于匯率變動而引起的匯兌損益，可以采用集中結轉法或逐筆結轉法進行計算結轉，一種方法選用后１年內不得變更。但有些外幣業務較多的企業,為了達到調節利潤的目的，采用多種方法人為調整匯兌損益。例如，某企業為了調低年末利潤,就有意在期末按低于帳面匯率的期末匯率計算期末人民幣余額，使當期發生匯兌損失,減少當期利潤等。二十一、混淆資本性支出與收益性支出的界限根據財務會計制度規定，企業向銀行借款用于購建固定資產，對固定資產尚未交付使用前而支付的借款利息記入財務費用。企業用借款進行在建工程，在固定資產尚未交付使用前發生的貸款利息，應計入固定資產的造價.但有些企業,為了調節利潤,故意混淆記入成本與費用的界限.例如，某企業１999年１月1日向銀行借款用于自營營業大廳,期限３年，該營業廳于２000年1月1日竣工并交付使用。但企業在2000年2月的帳務處理中，依然作："借：在建工程，貸:長期借款”的會計分錄，少計財務費用,以達到虛增利潤的目的。二十二、將利息收入轉作"小金庫",不沖銷財務費用財務費用包括利息凈支出，匯兌凈損失以及金融機構手續費以及籌集生產經營資金發生的其他費用等.但有些企業在實務操作中，違反財務會計制度的規定,將利息收入轉作＂小金庫＂，不沖銷財務費用,而虛增期末利潤。如某企業出納人員將每期的利息收入不作帳務處理，不在”銀行存款"與”財務費用＂帳簿上進行反映，而是提取后存入部門＂小金庫＂,留待日后部門搞職工福利之用.二十三、不按規定攤銷無形資產和開辦費根據財務會計制度的規定，企業的無形資產和開辦費的攤銷都應記入"管理費用”，作”借：管理費用，貸:無形資產（遞延資產）”的帳務處理，但有些企業為了調節期末利潤，人為地多攤或少攤無形資產（或開辦費）,從而多計或少計費用，以達到其目的。二十四、壞帳損失不按規定提取根據財務會計制度的規定,采用備抵法核算壞帳損失的企業，應于期末計提壞帳準備,計入管理費用。作：”借：管理費用，貸:壞帳準備”。有些企業為了調高或調低期末利潤，就會于期末人為地提高（降低)提取比例，或變動提取依據（應收帳款）的數額，以增加或減少期間費用,來達到目的的.二十五、把應計入成本的運輸費列入期間費用按照有關規定，企業購入固定資產、專項投資用的材料和設備的運輸費應計入設備或料的成本,作為其原值的組成部分；但有些企業卻將這部分運輸費列入期間費用而增大了本期利潤.二十六、職工醫藥費、擠入管理費用根據財務會計制度的規定,企業職工醫藥費開支應在"應付福利費＂列支，有些企業為減少福利費開支，往往將部分藥費擠入管理費用。從而虛減了當期利潤。如某煉鐵廠自1９９9年1２月份開始在報銷職工醫藥費時,作＂借：管理費用，貸：現金”的帳務處理,將醫藥費全部擠入了管理費用,違反了國家有關制度的規定.

會計假賬手法系列(6）：長期負債

在這一章中，我們主要從長期借款、長期債券和長期應付款三個方面來談一談其常見虛假形式。一、長期借款中常見的作假手法１．利息不入費用，長期掛賬按照國家有關制度規定,長期借款利息要預提。作”借：財務費用，貸：長期借款"的帳務處理。有些企業為了完成計劃利潤,長期借款利息不預提，長期掛賬，隱瞞虧損。待支付利息時,作"借：待攤費用,貸：銀行存款＂的帳務處理。如某制藥廠19９９年1月向銀行貸款１５0萬元，年利率８%，期限3年，每季度提取利息1萬元。公司為了實現計劃利潤，自４月份起不再預提利息，而支付利息時作＂借：特攤費用,貸：銀行存款"的帳務處理。２.混淆資本化利息根據我國財務會計制度的規定，企業長期借款在固定資產建造期間的利息費用應予以資本化，不能計入期間損益;在固定資產支付使用后發生的利息支出，可直接計入當期損益。但有些企業為了體現利潤，在固定資產支付使用后作"借：固定資產，貸:長期借款"的賬務處理，不將利息計入期間費用。如審計人員在對某動物研究中心進行審計時發現，該中心１9９９年1月１日向銀行借入款項1０0萬元，年利率１0％,期限5年，用于建造試驗室。該試驗室于19９9年3月1日動工，２０00年3月１日完工。２0０0年4月1日的會計分錄中,該中心作＂借：固定資產，貸：長期借款"的帳務處理,沒有將利息收入列為期間費用,由此造成虛增利潤的后果。二、應付債券中常見的作假手法1。未經批準，擅自發行有些企業發行債券沒有合法的程序，通過偽造一些資料（或數據）來騙取審批手續.如某企業為了獲準發行債券，遂將上報的資產負債表中的凈資產人為地調至限額,騙取發行資格.2．變相提高債券利率根據有關規定,發行債券的票面利率不得高于銀行同期居民儲蓄定期存款的利率的１．4倍。有些企業為了給內部職工以優惠或為了盡快發行債券，就采用折價發行債券的方式發售,從而變相提高債券利率。例如,某制藥廠年初以９0萬元的價格發行面值為10０萬元的兩年期債券，票面利率為１3％，同期銀行存款儲蓄利率為1０％，由于該廠折價發行債券，無形中使利率提高。３.溢（折）價不攤銷有些企業為了調節利潤，就會采用不攤溢（折）價的方法來達到目的。如某一企業１998年1月1日發行5年期面值為500萬元的債券，票面利率為１0%,企業按510萬元的價格發行,１9９8年12月1日企業計提利息時作會計分錄：”借:財務費用50，貸：應付債券-—應計利息50”，按照國家有關規定,企業發行債券應在到期日內分攤溢折價。該企業多計費用２萬元,從而造成少計利潤2萬元，少繳企業所得稅0。66萬元。正確的會計分錄應為:借財務費用4８,借：應付債券——債券溢價２，貸:應付債券—－應付利息５0”.4?；煜Y本性支出與收益性支出的界限根據國家有關規定，企業發行債券籌集資金如果是用于購建固定資產，則應付債券上的應計利息以及溢價和折價的攤銷，以及支付債券代理發行手續費及印刷費,在資產尚未交付使用前計入在建工程的成本；在資產交付使用后計入財務費用。有些企業為了完成目標利潤，在資產交付使用后依然將債券計入財務費用。有些企業為了完成目標利潤，在資產交付使用后依然將債券利息及折價攤銷額計入"在建工程",從而達到少計費用,多計利潤的目的。如某石化企業１９9８年1月1日發行面值為100０萬元的債券用于新建車間，企業按9０0萬元發行，票面利率為10％,20００年1月1日該車間交付使用。但審計人員在審查過程中發現,該企業在2000年4月１日計提利息時,作”借:在建工程,貸:應付債券--應計利息,貸：應付債券—－債券折價"的賬務處理.５．債券使用超出章程范圍企業發行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業發行債券籌集資金后,擅自改變用途，使債權人無形中承受極大的風險。如某企業以購建幾條大型生產線為借口發行債券籌集資金10000萬元，由于當時股票市場十分看好,便將１0000萬元全部投于股市。由于股市風云變幻，該企業在1個月之內便損失5０0萬元。三、長期應付款中常見的作假手法1．虛列賬戶不根據合同或協議，或者根據無相關的合同或協議,虛列長期應付款賬戶.之后,套現資金,據為已有或挪作他用。如某企業業務人員串通財務人員,以虛擬的融資合同混入真實的合同中,套出企業銀行存款，之后三人以此款進行炒股等行為,待日后再將此款以退貨形式返回，股市投資收益據為已有。2．期滿后繼續付款有些企業在融資租賃付款期滿后繼續付款,將多余的款項從對方提出，存入部門”小金庫"或私分。如某一生化廠，融資租入一臺大型設備，租賃費50萬元，租賃期為5年。審計人員在審計過程中發現該廠"長期應付款”明細賬中有兩筆5０萬元，并且付款日期很接近.經進一步審查合同以及采用其他審計手法，審計人員查明,該企業有關人員為了套取本企業資金,而采用重復付款的方式來達到貪污的目的。3.融資租入固定資產,不計提折舊根據有關規定,融資租入固定資產應視為自為資產管理，須計提折舊.但有些企業為了少計費用，對融資租入固定資產不計提折舊，從而達到人為調節利潤的目的。如審計人員在審查某企業長期應付款帳戶時，發現有大量融資租入固定資產，再檢查有關折舊賬戶,并未有相應的折舊計提。該企業未計提折舊，實質上是虛減成本，虛增利潤。４．混淆融資租賃和經營租賃根據財務會計制度規定，企業經營租賃的固定資產并不計入固定資產賬戶，只需在備查簿中登記，待付出租賃費時，再計入相關費用.有些企業為了調節利潤,少計費用，將經營租賃擠入融資租賃,掛"長期應付款＂,推遲支付租賃費以達到調節企業當期利潤的目的。5．安裝調試費，擠列待攤費用根據財務會計制度規定，企業融資租入固定資產的安裝調試費應先計入＂在建工程＂戶，待交付使用時再轉入＂固定資產”賬戶.但有些企業在融資租入需安裝的固定資產時，賬務上直接作"借:固定資產，貸:長期應付款－－應付融資租賃費”,對支付的安裝調試費記入＂待攤費用”，然后再攤入費用賬戶。如1９９9年某建筑公司租入挖掘機一臺，租賃費20萬元,合同規定每年租金5萬元,分４年付清。企業作”借:固定資產20,貸：長期應付款應付融資租賃費20”的會計分錄，同時對支付2萬元的安裝調試費，全部計入"待攤費用”賬戶，分5個月平均攤入＂管理費用－—修理費”中，由此而造成融資租入固定資產原值核算不準確，并且虛增期間費用，虛減利潤，少交所得稅的后果。6。資產改良不計入”長期待攤費用＂根據我國財務會計制度的規定，租賃資產，不論經營性租賃還是融資性租賃其改良工程支出，都應計入＂長期待攤費用”或”待攤費用"賬戶，并按一定的期限攤銷。有些企業，為了不計或少計費用，對于租入固定資產改良工程的支出,直接增加固定資產的原值，而不計入"待攤（或長期待攤）費用"賬戶進行財務處理。例如，某企業融資租入一條生產線,期限為５年,在使用第３年時,該企業對生產線進行了改良，工程支出為1０萬元。該企業卻作”借：固定資產１0，貸:銀行存款1０”的會計分錄，從而使本年少計費用,多計利潤。?會計假賬手法系列（７）:流動負債流動負債主要指企業將在一年內或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應交利潤、其它應付款、預提費用以及視同流動負債的職工福利費等內容，它在企業生產經營活動中占有相當重要的地位,下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務處理手法。一、短期借款中常見的作假手法短期借款指企業借入的期限在一年以下的各種借款,包括企業從銀行或其他金融機構借入的款項。１、虛計費用，調節利潤根據財務會計制度的規定,短期借款利息采用預提的方式,每月計入財務費用.有的企業為了調節當年損益,就采用虛提銀行借款利息，通過期間費用賬戶轉入當年損益。如:某企業12月份借入一筆為期八個月的銀行借款,利息總額為８萬元，規定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規定,利息應采用預提的方法,每月計入財務費用賬戶1萬元,但該企業為了在年末光交所得稅,就采用在當年多預提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計入當年損益，使當年利潤少實現7萬元，漏交所得稅2．31萬元。2、將短期借款（特別是