《稅務稽查》課件第一頁，共251頁。稅務稽查趙合云第二頁，共251頁。教學目的和要求稅收專業的核心主干課程是一門綜合性較強的應用課程掌握納稅檢查的概念、職能、意義等基本理論掌握各稅種檢查時的檢查內容和檢查方法將稅法、財會等專業知識融匯貫通，靈活運用第三頁，共251頁。本課程的結構體系第一部分納稅檢查概論第二部分流轉稅的稽查第三部分所得稅的稽查第四部分其他稅種的稽查第四頁，共251頁。1

納稅檢查概述納稅檢查的意義納稅檢查的內容與要求納稅檢查的形式與方法納稅檢查的基本程序第五頁，共251頁。1.1納稅檢查的意義概念——是指稅務機關依據稅收法律和財務會計制度的規定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅或扣繳義務情況進行審查、監督和處理的一種執法活動。主體——稅務機關客體——納稅人、扣繳義務人依據——稅收法律法規和財務會計制度目的——確保稅法的貫徹執行和財政收入圓滿實現納稅檢查的意義第六頁，共251頁。納稅檢查的必要性1.我國偷、逃稅的現狀偷、逃稅歷史悠久，偷稅反偷稅的博弈永無止境受市場經濟效益原則負面影響和管理上的疏漏，偷、逃稅犯罪突出偷、逃稅行為的方式和手段呈現多樣化、復雜化和高科技化的趨勢例情形偷稅金額查處概率處罰程度預期偷稅成本A100001220000B100000.6212000C100000.5210000D100000.326000據遼寧省公安廳抽樣調查顯示，全省80%以上的個體戶和私營企業偷稅，40%的國有和集體企業偷稅，估計全省每年因偷逃稅造成國家稅款流失至少應在30億元以上。第七頁，共251頁。去年全國稅收查補收入創新高2012年02月11日新聞晨報

去年全國共查處百萬元以上稅款案件5263件，查補收入229.9億元。去年全國稅務稽查部門共檢查納稅人31.3萬戶，查補收入1192.6億元，入庫1176.1億元，入庫收入超過2008年-2010年3年入庫稽查查補收入總和，比1985年全年稅收總額還多。同時去年全年稽查部門共立案查處稅收違法案件22.6萬件；查處百萬元以上稅款案件5263件，查補收入229.9億元，分別比上年增加36起和49.2億元。

第八頁，共251頁。廣州地稅2012年稅收專項檢查查補收入超5億重點檢查房地產及建筑安裝業、藥品經銷行業、交通運輸業、非居民企業、營利性醫療機構、律師事務所、房地產中介機構.據統計，今年地稅部門檢查業戶1468戶，共計檢查和組織業戶自查2574戶，其中898戶發現存在涉稅問題，自查和檢查共計查補稅、費、滯納金和罰款5.37億元。其中，房地產及建安行業檢查和自查補繳2.48億元，占稅收專項檢查查補總收入的46%;大型集團重點稅源企業共查補1.70億元，占稅收專項檢查查補總收入的32%。主要涉稅問題：一是未及時結轉收入繳納營業稅;二是超標準計提、列支業務招待費、折舊等費用未作納稅調整;三是采用假發票入賬虛列成本;四是給員工購買商業性保險未計繳個人所得稅;五是簽訂購銷、運輸等合同未繳納印花稅;六是未結算的房產與土地投入使用未按規定申報繳納房產稅和土地使用稅.第九頁，共251頁。實現自我價值心理不平衡心理斂財心理根源性心理2、偷、逃稅心理的分析

過渡性心理僥幸心理對偷稅的打擊力度不足以震懾偷稅行為的心理稅收籌劃和避稅心理第十頁，共251頁。1.2納稅檢查的內容與要求一、納稅檢查的權限范圍及內容納稅檢查權1、查賬權2、場地檢查權3、責成提供資料權4、詢問權5、交通、郵政檢查權6、存款賬戶核查權7、調查取證權8、采取稅收保全9、稅務行政強制權10、違法行為處罰權檢查人員要求1、持證檢查2、為納稅人保密3、嚴格資料使用4、規范檢查工作

第十一頁，共251頁。1.3納稅檢查的形式與方法納稅檢查的形式納稅人自查稅務機關專業檢查日常檢查、專項檢查、專案檢查社會中介機構的檢查第十二頁，共251頁。稅務日常稽查

——指通過計算機或人工篩選出的稽查對象采取的全面綜合性的稽查。

稅務專項稽查

——指對根據特定目的而被抽出來的納稅人、扣繳義務人所進行的某個方面或某些方面的稽查。

稅務專案稽查

——指對舉報、轉辦、交辦等案件的稽查。

這三類稽查各有其特點，主要表現在對象的來源、稽查的范圍及稽查的目的等幾個方面。第十三頁，共251頁。1.3納稅檢查的基本方法順查法和逆查法全查法和抽查法聯系查法（賬內聯系、賬外聯系）側面檢查法第十四頁，共251頁。比較分析法(絕對數比較分析、相對數比較分析）表現形式：如行業稅負比較、運輸費用與購銷數量的關系比較、某項費用在總成本中的比例偏高、職工工資與生產數量比較、費用與銷售收入的比較等。控制計算法：是指運用可靠的或科學測定的數據，利用數學等式原理來推測、證實賬面資料是否正確，發現問題的一種檢查方法。常用的方法有：以產控耗、以耗控產、以產控銷、以支控銷等。

第十五頁，共251頁。案例一案情：

2008年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的公路上進行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個體營運車主王某駕駛運煤汽車路經此處時，稅務檢查人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務檢查證，并講明實施檢查的意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準備進行檢查，年初以來一直未申報納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務人員不備突然駕車企圖逃離檢查現場，鄭某在十分危險的情況下強行爬進駕駛室，王某被迫停車，隨即追來的車管所其他稅務人員經檢查，認定王某未按期申報納稅，向王某填發了《限期納稅通知書》和《查封扣押證》。將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場內，要王某補繳上半年稅款5400元，王某要求放車均被拒絕，此間王某汽車的輪胎等部件被盜。問：某縣地稅局在此案中執法存在什么問題？第十六頁，共251頁。分析：存在五個方面的問題1、公路上攔車檢查，超越了《征管法》規定。2、適用法律錯誤，認定王某未按期申報納稅應責令限期申報，而不能填發《限期納稅通知書》和《扣押查封證》。3、違反法定程序。扣押屬強制執行措施，沒有經縣以上稅務局局長批準的程序，顯然違反法定程序。4、稅務執法文書使用不規范。《限期納稅通知書》和《扣押查封證》不能同時下達，且未開付扣押清單，執法文書未填《送達回證》。5、對所扣押的汽車沒有妥善保管，汽車部件被盜導致納稅人合法利益遭受損失，因而應承擔賠償責任。第十七頁，共251頁。案例二案情：

S市納稅檢查局對本市的P公司進行稅務檢查時，發現該公司有可能將產品運往外地銷售而不走賬，不做銷售處理，經查該公司的其他應收款帳，有一外地客戶的應收款內容不明，懷疑是貨款，為查明事實，稽查局到S市碼頭查詢給公司的貨運情況，碼頭以難以查找為理由，拒絕了稅務機關的檢查。問：1、稅務機關可否到碼頭查詢P公司的有關情況。2、到碼頭查詢時應出示哪些必備的手續。3、對S市碼頭應該如何處理？第十八頁，共251頁。分析：1、稅務機關可以到S市的碼頭查詢有關的情況。依據《稅收征管法》第54條第5項的規定。2、稅務機關在查詢時應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書。3、稅務機關可以對碼頭拒絕檢查的行為，處以1萬元以下的罰款。依據《實施細則》第95條的規定：“稅務機關依照《稅收征管法》第54條第(5)項的規定，到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下罰款。”第十九頁，共251頁。案例三案情：何某是一家私營企業的業主。2001年７月，稅務人員在檢查該私營企業帳務時，經縣稅務局局長批準，同時檢查該企業在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲蓄所的存款。查實何某自2001年１月份以來帳外經營收入70萬元，于是依法作出了補稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當即向銀行責問為何將該廠存款帳戶和私人儲蓄存款提供給稅務機關檢查，銀行人員稱稅務機關提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權進行檢查。問：稅務機關是否有權檢查該企業的存款帳戶和何某本人及其妻子的個人儲蓄存款？為什么？第二十頁，共251頁。答：稅務機關有權檢查該企業的銀行存款帳戶，但對何某妻子王某的儲蓄存款檢查不合法。根據《稅收征管法》第54條第6項規定：“經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款戶許可證明，查詢從事生產經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶；稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。”因此，稅務機關有權依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對何某及其妻子王某的儲蓄存款帳戶的檢查必須經過市、自治州稅務局局長批準。何某屬私營企業主，按照《實施細則》的規定，何某在銀行的儲蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范圍；但對何某妻子的儲蓄存款的檢查，需按照《稅收征管法》第54條第2款的規定執行。第二十一頁，共251頁。案例四案情：某納稅檢查局工作人員張某，在對A軟件設計有限公司依法進行稅務檢查時，調閱了該公司的納稅資料，發現該公司的核心技術資料，正是其朋友李某所在的Ｈ電腦網絡有限公司所急需的技術資料，于是就將A軟件設計有限公司的技術資料復印了一套給李某，張某的這一做法給A公司造成了無可挽回的經濟損失。

A軟件設計有限公司發現此事后，認為稅務干部張某的行為，侵害了企業的合法權益，決定通過法律途徑來維護企業的商業、技術保密權。問：納稅人可以請求保密權嗎？第二十二頁，共251頁。答：納稅人可以請求保密權。所謂請求保密權就是指納稅人對稅務機關及其工作人員因稅收執法而知曉的商業秘密和個人隱私，有請求為自己保密的權利。根據《稅收征管法》第8條的規定：“納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密；”《稅收征管法》第59條規定：“稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證件和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密。”由此可見，請求保密權具有法律強制性，它既是法律賦予納稅人的一項基本權利，也是稅務機關的法定義務。納稅人具有請求稅務機關及其工作人員為自己保守秘密的權利，稅務機關及其工作人員如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了納稅人的商業秘密或個人隱私，給納稅人的生產經營或個人名譽造成損害的，應當承擔相應的法律責任。第二十三頁，共251頁。1.4

納稅檢查的基本程序納稅檢查程序概述納稅檢查選案和實施納稅檢查審理和執行納稅檢查案卷管理第二十四頁，共251頁。一、納稅檢查程序概述納稅檢查程序的分類一般程序——適用于各種立案查處的涉稅案件

選案→實施→審理→執行→案卷管理簡易程序——不需立案的一般稅收違法案件

不立案而直接稽查，不審理而直接執行第二十五頁，共251頁。二、納稅檢查選案與實施納稅檢查管轄職能（機構）管轄地域管轄級別管轄共同管轄－最先查處的稅務機關負責上級稅務機關直接查處納稅檢查選案納稅檢查實施按稅種劃分國、地稅稽查范圍稅務案件原則上按被查對象所在地劃分管轄，但發票案以案發地劃分管轄。特殊：1、提供應稅勞務－勞務發生地2、銷售不動產、土地使用權－不動產、土地所在地3、運輸勞務－機構所在地按違法性質、情節輕重、影響大小、案件復雜程度確定管轄1、重大偷、逃、抗、騙、避稅案件2、重大發票案件及其他重大涉稅違法案件3、群眾舉報確需由上級派人查處的案件4、涉及主管稅務機關有關人員的案件5、上級認為需要由自己查處的案件6、下級認為有必要請上級查處的案件第二十六頁，共251頁。二、納稅檢查選案

（一）選案的方法

1、人工選案2、計算機選案在確定選案方法，要結合不同時期的稽查工作重點、目標與范圍，有的放矢的選擇，有時結合使用，即人機結合的選案方法。

（二）納稅檢查計劃

1、納稅檢查年度計劃（1）合理配置稽查人才資源的因素（2）納稅檢查的投人和產出的關系，即效益因素（3）綜合平衡的關系

2、分戶計劃由稽查人員根據稽查計劃安排，對由其受理實施稽查的被查對象就實施稽查的時間（進度）、內容、重點、方法、目標、人員配置和分工等作出具體的規劃。分戶計劃又稱稽查實施提綱第二十七頁，共251頁。（三）選案指標的管理和選案前的分析1、選案指標的確定選案資料來源：計算機貯存資料、財務報表資料、外部信息資料、納稅檢查發現資料

2、確定選案指標和參數A、流轉稅類指標

B、納稅申報指標C、財務會計類指標銷售收入應納增值稅銷售稅金負擔率期未留抵稅款累計兩次不申報連續三個月無稅或負稅申報累計六個月無稅或負稅申報銷售利潤銷售利潤率存貨余額等3、選案前的分析

A、一般納稅人期初存貨認定、動用情況；B、先征稅后返回執行情況；C、重點稅源戶情況；D、一般納稅人申報情況；第二十八頁，共251頁。（四）納稅檢查選案的實施確定選案方法確定選案指標和重點指標進行案頭審計發現納稅異常情況，確定待查納稅人，填《稽查項目書》，報經主管局長審核批準，正式確認稽查對象。將《納稅檢查任務通知書》和《待查納稅人清冊》及其有關附件資料送達稽查實施部門簽收對于不屬本局管轄的稽查案源，填制《稅務案件轉、批辦單》，將案件有關資料轉給管轄機構辦理。對選案確認已達稅務違法案件立案標準的案源，填制《立案審批表》予以立案，并報主管局長審核批準登錄《納稅檢查實施臺帳》《納稅檢查質量臺帳》，以全程監督納稅檢查的實施和作為量化與考核稽查任務完成的依據第二十九頁，共251頁。納稅檢查選案流程圖第三十頁，共251頁。三、納稅檢查實施

（一）納稅檢查實施前的準備學習政策法規搜集納稅資料擬定稽查方案制發《納稅檢查通知書》指派稽查人員：兩人以上

（二）納稅檢查中的主要工作出示稽查證件認真稽查賬證深入調查取證采取保全措施補辦立案手續（三）納稅檢查實施后的終結核對稽查記錄通報稽查結果制作稽查報告1、詢問當事人2、搜集證人證言3、索取資料原件4、查核存款賬戶立案條件（1）有一定稅務違法事實；（2）有明確的稅務違法人；（3）依法應當或需要追究違法責任（4）屬于稅務機關的管轄范圍立案標準1）偷、逃、騙、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或其他方便，導致稅收流失的

2）未具有本條第一項所列行為，但查補稅額在5000元至20000元以上的3）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發票，偽造、私自制作發票監制章、發票防偽專用品的4）其他需要立案查處的第三十一頁，共251頁。納稅檢查實施流程圖第三十二頁，共251頁。納稅檢查審理與執行一、納稅檢查審理（監督性程序）審理機構稽查案件審理委員會－大案、要案及下級難以定案的疑難案件稽查審理職能部門－審理處（科、股）審理條件必須經過立案稽查并實施稽查完畢稅收違法事實已經查清，所需證據確鑿、充分審理內容違法事實是否清楚、證據是否確鑿、數據是否準確、資料是否齊全適用的稅收法律、法規規章是否得當是否符合法定程序擬定的處理意見是否得當第三十三頁，共251頁。

審理形式審理部門會審、局長會議會審、審理委員會會審審理結論結論類型1、同意《納稅檢查報告》2、補正《納稅檢查報告》3、不同意《納稅檢查報告》制作審理報告制作稅務處理決定書制作納稅檢查結論審理期限《稽查工作規程》第四十四條的規定，審理人員必須在接到送審材料次日起10天內審理完畢，但下列時間不計算在內：（1）稽查人員增補證據資料時間或審理返回補充稽查時間；（2）就有關政策和業務問題書面請示上級答復期間的時間；（3）因審理案件在審理環節直接發函協查或外調的時間；（4）符合集體審理標準的案件，報送集體審理的時間；（5）報送案件審理委員會集體審理和定案的時間。第三十四頁，共251頁。納稅檢查審理流程圖第三十五頁，共251頁。二、納稅檢查執行文書送達直接送達留置送達委托送達郵寄送達公告送達執行方式自動履行強制執行：稅務行政強制執行、稅務司法強制執行追繳司法案件稅款制作執行報告獎勵公民舉報（案例分析）第三十六頁，共251頁。納稅檢查執行流程圖第三十七頁，共251頁。五、納稅檢查案卷管理案卷內容工作報告、來往文書、有關證件資料案卷保管永久卷類已處罰的偷、逃、抗、騙稅及發票案長期卷類一般處罰案件，保存15年短期卷類只補稅不處罰或退稅的案件，保存10年第三十八頁，共251頁。一、會計賬務調整的概念指納稅檢查工作結束后，被稽查單位依據納稅檢查報告和處理決定的內容，按照財務會計制度和稅法的要求，對納稅檢查已確認有差錯的會計賬務處理進行調整和更正的活動。二、賬務調整的作用（例）1.5會計賬務稽查調整第三十九頁，共251頁。例１，審查某企業第一季度帳簿記錄，發現多計提折舊10000元。當時補稅時予以剔除并補繳所得稅2500元。企業補稅后作了補繳所得稅的會計分錄。借：所得稅2500

貸：應交稅費一應交所得稅2500

借：應交稅費一應交所得稅2500

貸：銀行存款2500

但是未進行如下的帳項調整：借：累計折舊10000

貸：制造費用10000第四十頁，共251頁。年終匯算清交所得稅時；由于按帳面利潤計算所得稅，而未包括第一季度審查新增的應納稅所得額，在扣除原先預繳所得稅時已包括年中查補的所得稅2500元在內，這樣就發生了先補后退的現象，同時當年利潤不真實，累計折舊也不真實。第四十一頁，共251頁。所以不調帳或不正確調帳，會造成下列問題：

(1)使錯報稅問題會重復反映，甚至會造成重復納稅或明補暗退的情況。

(2)使會計核算資料不能正確反映經濟業務，這樣編制出來的會計報表也是失真的。

(3)使利潤不真實，不能正確反映納稅單位經營成果，也無法進行正確考核經營業績。通過調帳，既使帳實相符，帳帳相符，帳證相符，保持本年度會計核算資料的真實性和正確性，又使會計核算資料和審查結論協調統一，同時還可以使下年度會計資料相銜接。第四十二頁，共251頁。三、會計賬務調整的原則與相關稅法相符合的原則與會計核算原則相一致的原則與實際相符的準確性原則1.5會計賬務稽查調整第四十三頁，共251頁。四、會計賬務調整的基本方法1、紅字沖銷法－科目用錯或科目未錯但實際記賬金額大于應記金額對錯賬先用紅字編制相同分錄沖銷，再用藍字編制正確分錄。如：某企業將自制產品分配給投資者，該產品不含稅價為4000元，稅率17%，成本價3000元。企業記賬：借應付利潤3000貸產成品3000①紅字沖銷：借應付利潤－3000貸產成品－3000②藍字分錄：借應付利潤4680貸主營業務收入4000應交稅金－應交增值稅（銷項）680借主營業務成本3000貸產成品3000調賬正確分錄：借應付利潤4680貸主營業務收入4000應交稅金－應交增值稅（銷項）680借主營業務成本3000貸產成品3000第四十四頁，共251頁。2、補充登記法－漏記或科目正確但金額少計的錯賬編制補充會計分錄直接進行補充登記。如：某企業將自制產品用于專項不動產工程，該產品不含稅價5000元，增值稅率17%，成本價3500元。企業記賬：借在建工程3500貸產成品3500補充登記：借在建工程850貸應交稅金－應交增值稅（銷項）850調賬正確分錄：借在建工程4350貸產成品3500應交稅金－應交增值稅（銷項）850第四十五頁，共251頁。3、綜合調整法－錯用會計科目，主要用于所得稅審查后的調整將紅字沖銷法與補充登記法綜合加以運用。如：某企業將專項工程所用現金計入了管理費用6000元。企業記賬：借管理費用6000貸現金6000借在建工程6000貸管理費用6000如果在月度結算后發現，再記：借管理費用6000貸本年利潤6000調賬第四十六頁，共251頁。五、會計賬務調整的具體要求（一）對當期錯賬調整的要求

1、按正常的會計核算程序進行調賬

2、按月結轉利潤的納稅人，本月錯賬直接調整；以前月份錯賬中，影響利潤賬項要先通過有關科目調整再轉到本年利潤。（二）對上一年度錯賬的調賬要求

1、對上一年度稅收發生影響的，分兩種情況（1）在上年結算報表編制前發現的，影響利潤的要調整“本年利潤”（2）在上年結算報表編制后發現的，影響利潤的要調整“以前年度損益調整”

2、對上年錯賬不影響上年稅收，但本年度核算和稅收有關，可根據上年錯賬影響本年稅收的情況，相應調整本年賬項（三）不能直接按查出錯誤金額調賬的情況－需要計算分攤，將錯誤的數額分別攤入相應的有關賬戶，才能確定應調整的利潤數額。第四十七頁，共251頁。例1對某企業進行納稅審查，發現該企業某月份將基建工程領用的生產用原材料30000元計入生產成本。由于期末既有期末在產品，也有生產完工產品，完工產品當月對外銷售一部分。因此，多計入生產成本的30000元，已隨企業的生產經營過程分別進入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中，經核實，期末在產品成本為150000元，產成品成本為150000元，產品銷售成本為300000元。作調整處理：

（1）計算分攤率＝多計生產成本數=30000=0.05

在產品成本＋產成品成本＋銷售成本150000+150000+300000（2）計算各環節分攤數：在產品應分攤：150000×0.05＝7500產成品應分攤：150000×0.05＝7500銷售成本應分攤：300000×0.05＝15000（3）調賬：當年查出：借在建工程35100借產品銷售成本15000貸生產成本7500貸本年利潤15000產成品7500產品銷售成本15000應交稅金－增值稅檢查調整5100以后年度查出：借在建工程35100貸生產成本7500產成品7500以前年度損益調整15000應交稅金－增值稅檢查調整5100第四十八頁，共251頁。－2－

會計核算資料的檢查分析會計報表的檢查會計賬簿的檢查會計憑證的檢查第四十九頁，共251頁。2.1會計報表的審查納稅申報表的審查分析的基本內容及時性、真實性、正確性、合法性、完整性資產負債表的審查分析流動資產項目：貨幣資金、應收賬款、存貨項目資產構成情況固定資產項目負債項目：應付款項、預提費用、未交稅金、應付工資等所有者權益：資金利潤率、未分配利潤利潤表的審查分析主營業務收入主營業務成本營業費用營業稅金營業利潤利潤總額第五十頁，共251頁。財務報表之間的聯系資產負債表利潤表利潤分配表現金流量表資產負債表其他報表未反映的在經營活動、投資活動和籌資活動中發生的現金收支期初期間期末資產負債表揭示了企業在特定日期資產的分布及資金來源情況，而利潤表則覆蓋了期初期末整個時期內經營活動對企業財務狀況的影響。現金流量表對這兩個報表進行彌補，詳細說明期初期末現金增減變動的原因。第五十一頁，共251頁。財務報表之間的勾稽關系資產負債表（萬元）現金流量表（萬元）資產負債表（萬元）

2007年12月31日2008年度2008年12月31日資產現金500應收帳款400存貨600固定資產200資產總計1900負債應付帳款500其他負債100負債總計600股東權益股本與公積金800留存收益500股東權益合計1300權益合計1900營業活動凈現金流量500投資活動凈現金流量（200）籌資活動凈現金流量0現金凈增加額300年初現金500年末現金800利潤及利潤分配表1998年度稅后凈利潤400減：股利200期初余額500期末余額700資產現金800應收帳款400存貨400固定資產400其他資產200資產總計2200負債應付帳款400其他負債100負債總計500股東權益股本與公積金1000留存收益700股東權益合計1700權益合計2200第五十二頁，共251頁。資產負債表的檢查方法著重檢查與納稅相關的項目運用比較分析法通過對照上期或前期資產負債表的相同項目，來觀察該項目的數字是否有突變性的變化，從反常狀態中發現問題。第五十三頁，共251頁。審查結算往來項目企業在經營過程中發生的結算往來，都應及時進行清算，盡可能的把應付、應收款壓縮到最低限度。審查時如果發現應付或應收款項長期保留有很大數額，就應引起重視。檢查時應注意有無將應計入銷售收入或營業外收入的款項，掛在應付款帳戶，掩蓋真象；有無將已收回的應收款不進行沖帳，用收回款搞非法的帳外經營或個人占用；有無將某些非法支出，因無處核銷，而有意掛在“其他應收款”帳戶，待有其他經營收人時，再沖銷“其他應收款”帳戶。第五十四頁，共251頁。審查存貨項目存貨項目中“原材料”期末余額的大小，直接影響“在產品”成本的多少；“在產品”期末余額的大小，直接影響完工產品成本的多少；“產成品”期末余額的大小，又直接影響銷售成本，結果都影響企業利潤。審查“存貨”項目，應特別注意季末、年末的數字與上期報表該項目比較，如發現本期比上期數額突增突減或本期是空白，則應到企業抽閱盤存表和實物帳，并與報表金額相核對。如果盤存表和實物帳數字大于本期報表數字，一般情況是企業隱瞞了利潤。第五十五頁，共251頁。審查“待攤費用”項目與上期報表進行比較，發現金額有突增突減變化，都應引起注意，列為審查重點。突高于前期，應核實有無將不應列入待攤費的而列入了“待攤費用”帳戶；突然低于前期，應核實有無不按受益期提前攤銷了費用的情況。第五十六頁，共251頁。審查待處理流動(固定)資產凈損失項目與上期比較，如果本期金額降低很多，說明待處理損失已經做了處理。應到企業查對清楚，本期都處理了哪些損失，處理損失的去向是否合乎制度規定，有無批準文件，有無超越權限批準報損的情況。第五十七頁，共251頁。審查“固定資產原價”項目

與上期報表該項目比較，如發現原價數字有增加變化時，說明企業增置了固定資產。應重點檢查以下內容：（1）深入企業了解本期都增加了哪些固定賢產，有無擅自提高某些固定資產原價的情況(因原價提高，會使折舊額增加)；（2）有無是以擠占成本的方式增加的固定資產(如：自制設備、自產自用產品等)；（3）還應查看新增固定資產是否確已使用(未使用不能提取折舊)；（4）是否于使用當月就計提了折舊(應于使用下月開始提取折舊)。第五十八頁，共251頁。審查“在建工程”項目應與平時掌握的情況聯系起來檢查。如從側面了解企業有無未完工的基建工程而報表“在建工程”項目無數字或雖有數字但與基建規模不相適應的，均應列為檢查重點；檢查有無將基建支出費用全部或部分擠入生產成本而影響實現的利潤。第五十九頁，共251頁。審查”預提費用”項目與上期相同項目比較，如果突然增加或長期保留著很大的數字，就應作為問題記錄下來，以便具體核實本期預提了什么費用，是否符合規定，有無只預提而不使用的預提費用，對于已提而未用的預提費用，應調回做增加利潤處理。第六十頁，共251頁。損益表的審查分析損益表是反映企業一定時期(月份、季度、年度)的經營成果的會計報表，其主要內容是列示企業在一定時期內所取得的收入，所發生的費用支出和所獲得的利潤。對本表進行審查分析，可以初步確定報表資料是否真實、正確，所得稅計算有無錯誤，從中找出檢查的重點和檢查線索。第六十一頁，共251頁。損益表檢查分析方法

一、復算表列有關數字是否正確損益表反映的利潤總額，是按照規定的計算公式計算出來的，為防止由于計算錯誤而影響所得稅收入，應按規定的公式進行復算。（1）產品銷售利潤＝產品銷售收入－產品銷售成本－產品銷售費用－產品銷售稅金及附加（2）營業利潤＝產品銷售利潤＋其他業務利潤－管理費用－財務費用（3）利潤總額＝營業利潤＋投資收益＋營業外收入－營業外支出經過復算，發現表列數字不準，應該通過實地對帳簿的檢查，查明原因。第六十二頁，共251頁。損益表檢查分析方法

二、重要指標的核對“產品銷售收入”，是企業本期內的實際收入，包括產成品、自制半成品、工業性勞務等所發生的收入，一般應與納稅申報數一致，有無將材料、殘次品、副產品收入列入不納稅收入而少交稅款。產品銷售稅金及附加數額，注意檢查有無將不在本科目核算的稅金，如：增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅列在本科目而減少了利潤。營業外收支項目，重點核對損益表附列的營業外收支明細表，注意發現哪些營業外收人數額顯得特別小，哪些營業外支出數額顯得特別大或某個項目比前期有突增突減超過正常變化時，應做為審查重點。第六十三頁，共251頁。損益表檢查分析方法

三、對比分析“四額”、“三率”審查損益表，很多項目均與利潤總額有關，但起主導作用的則是銷售收入額、成本額、費用額和利潤額；在審核中稱為“四額”，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來表示，就有了三個比率，在審核中稱為“三率”。毛利率＝毛利額／銷售收入＊100％毛利額＝產品銷售收入－產品銷售成本（進貨成本）費用率＝商品流通費／銷售收入＊100％利潤率＝利潤總額／銷售收入＊100％從納稅檢查角度對“利潤表”審查，就是從“三率”上看水平高低。并通過對比，看“三率”不正常升降；從“四額”上分析升降原因，找出檢查重點。第六十四頁，共251頁。毛利額、毛利率的檢查分析

銷售毛利的多少，是影響企業利潤的一項重要因素。毛利率是反映企業毛利的水平，已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進價)兩個因素決定的。因此，兩個因素中任何—個因素發生變化都會引起毛利額和毛利率的變動。當計算出毛利率時，應當與企業前期或去年同期比較，與同行業毛利率比較。發現企業銷售毛利不正常，一方面可能是銷售收入不實造成的(如重記漏記銷售收入，金額記錯，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷售收入等)；另—方面就是銷售成本(商品進價)不準(如亂擠成本、亂攤費用、多轉耗料或產品成本等)。當然，影響毛利率變動可能還有由于銷售價格變動，銷售產品結構變化，購料(進貨)提降價格等客觀原因造成的，這就需要到企業重點核實銷售收入和銷售成本(商品進行)，查明原因，落實問題。第六十五頁，共251頁。商品費用額、費用率的審查分析

商業企業的商品流通費，包括商品在采購運輸、保管、銷售過程中發生的費用以及與管理有關的各項費用開支。在整個商品流轉過程中，費用開支的多少，是影響商業利潤的重要因素。費用率是受商品銷售收入和商品流通費兩個因素影響的。在進行比較分析時，發現費用率確實過高，就應從影響費用率的兩個因素中進行分析。如，企業商品銷售并未減少，費用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應從費用突增的項目中發現問題。檢查有無將在建工程支出擠入了商品的流通費，有無不按規定攤銷費用或任意報銷商品損耗等擴大費用開支，減少當期利潤的情況。對商品流通費增減變動幅度較大的，應從“商品流通費用明細表”中逐項檢查分析，找出哪些項目的變化較大，影響了費用的增加。第六十六頁，共251頁。利潤額、利潤率的檢查分析

利潤額是反映企業生產經營活動的最終成果，也是計算所得稅的根據。利潤率是反映企業盈利水平和生產經營好壞的標志。在審查分析時，首先，應將本期實現利潤的累計數同企業的上年同期進行比較；其次應將企業本期利潤率與上期或上年同期、同行業進行比較，在企業生產經營正常情況下，如果毛利率沒有多大變化，利潤率卻有下降，這可能是費用的問題，應把檢查的重點放在費用上；如果費用率也沒有多大變化，就是營業外收支。另外，如果企業的利潤率比其他同類企業低，說明企業經營有問題，應該從毛利率，營業外收支等各方面進行全面分析，找出影響利潤率下降較大的因素做為重點，詳細檢查。第六十七頁，共251頁。

會計報表常見的虛假形式

一、表表不符根據有關會計制度的規定，在單位對外提供的一些報表之間必須存在一定的勾稽關系。如資產負債表中的未分配利潤應等于利潤分配表中的未分配利潤；利潤分配表中的凈利潤應與損益表中凈利潤的金額保持一致。而在審計人員的審計中發現，單位表表不符的現象卻是屢見不鮮的。如某會計師事務所的審計人員在對一企業年度報表審計中就發現這樣的問題，該企業近年來未進行任何長、短期的投資，資產負債表中長、短期投資均為零，但在損益表中"投資收益"項目中卻記了100萬元，經檢查企業投資收益帳戶，發現企業投資收益來源于一筆裝修業務，企業為了逃避建安業營業稅，而將裝修收入列入投資收益，造成表表不符。

第六十八頁，共251頁。會計報表常見的虛假形式二、虛報盈虧一些單位為了達到一些不法目的，隨意調整報表金額，人為地加大資產調整利潤；或為了逃稅，避免檢查而加大成本費用，減小利潤。如深圳一輝實業有限公司，1993年成立時，注冊資本與實收資本均為1000萬元，但至1997年，注冊資本和實收資本陡然增至1個億，后經查，這次“飛躍”純屬深圳協力、興蒙、國正三家會計師事務所為獲取高額審計費而出具了虛假審計報告所為，短短幾年，該企業就憑著假報表和假報告套取銀行貸款達4000多萬元，給國家造成極大的損失。有些單位把會計報表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會計報表，有的單位對財政的報表是窮賬，以騙取財政補貼等多種優惠政策，對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產狀況，騙取銀行貸款；對稅務的報表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門的報表是盈賬，以顯示其經營業績，騙取獎勵與榮譽等，這樣隨意調節會計報表，最后所導致的結果是國家受損失，少數人中飽私囊。

第六十九頁，共251頁。會計報表常見的虛假形式三、表帳不符會計報表是根據會計帳簿分析填列的，其數據直接或間接來源于會計帳簿所記錄的數據，因此，表帳必須相符。如某單位為了增大管理費用，直接在損益中多計管理費用10萬元，在資產負債表中同時增大應收帳款和壞帳準備金額，造成表帳不符。

第七十頁，共251頁。會計報表常見的虛假形式四、報表附注不真實會計報表附注是會計報表的補充，主要是對會計報表不能包括的內容或者披露不詳盡的內容作進一步的解釋說明，包括對基本會計假設發生變化；會計報表各項目的增減變動（報表主要項目的進一步注釋），以及或有某項或資產負債表日后事項中的不可調整事項的說明：關聯方關系及交易的說明等。但有些單位卻采用“暗渡陳倉”的手法，在會計核算中已改變了某些會計政策，但在報表附注中不作說明；或雖不影響報表金額，但對該單位的一些經營活動及前途有極大影響的事項不做說明，欺騙報表使用者。如某企業年初和年中的發出存貨計價方法完全不同，按照國家財務會計制度的規定，此變更須在報表附注中披露，但該企業并來做出披露，用以掩蓋其調低成本、虛增利潤的不法企圖。又如某上市公司報表日后發生重大經濟損失，該公司擔心影響公司業績，沒有將此變化在附注中披露，而欺騙報表使用人。

第七十一頁，共251頁。會計報表常見的虛假形式五、編制合并報表時弄虛作假根據我國《合并會計報表暫行規定》，凡是能夠為母公司所控制的被投資企業都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應當納入合并會計報表的合并范圍。根據此規定，合并會計報表的弄虛作假主要有合并報表編制范圍不當，將符合編制合并報表條件的未進行合并，不符合編制合并報表條件的而予以合并或不按規定正確合并，合并資產負債表的抵銷項目不完整，尤其是內部債權債務不區分集團內部和外部的往來，使得合并抵銷時不能全部抵銷；合并損益表也存在內銷和外銷部分沒有正確區分，使得內部交易金額不能全部抵銷，未實現內部銷售利潤計算錯誤等現象。如某企業在編制合并報表時，與下屬子公司的內部銷售收入未做抵銷，而只是簡單地相加，則造成虛增銷售，浮夸業績，信息失真的嚴重后果；還有的企業在編制合并會計報表時，將下屬已"關、停、并、轉"的子公司也納入合并范圍，從而使會計信息失去真正的參考價值

第七十二頁，共251頁。利用關聯交易調節利潤的基本方法利用關聯交易將關聯交易一方的利潤轉移至另一方，使一方利潤減少和另一方利潤增加的操縱利潤的手段普遍見于國有企業改制而成的上市公司，其目的在于控股母公司可以利用上市公司的殼資源從股市上籌措資金。

利用關聯交易虛增利潤的方式多種多樣，既可利用產品和原材料的轉移價格調節收入和成本，也可利用資產重組訂價獲取資產增值收益，也可用高回報率的委托經營方式虛增業績，可利用利率差異降低財務費用，還可利用管理費收支、共同費用分攤等方式調節利潤，等等。第七十三頁，共251頁。利用關聯交易調節利潤方法舉例某上市公司損益表中的“其他業務利潤”為2000萬元，

“投資收益”為4000萬元，“營業外收入”為5000萬元，“利潤總額”為20000萬元。在財務報表附注及相關明細表中反映，其他業務利潤2000萬元中有1800萬元來自關聯企業交付的商標使用費，4000萬元投資收益中有3800萬元來自向關聯企業轉讓的股權投資收益，5000萬元營業外收入中有4400萬元來自用房產向關聯企業置換流水生產線的收益。

按上述資料，可以發現各項目中關聯交易產生的盈利分別占其

他業務利潤的90％

(1800÷2000)、投資收益的95％

(3800÷4000)、營業外收入的88％

(4400÷5000)，合計則占利潤總額50％：[(1800十3800+4400)÷20000]。這反映出該企業利潤對關聯企業的依賴程度極高。如果通過進一步的定價政策分析，發現上述交易均為非公正交易，屬利潤操縱行為，那么就應將這些盈利剔除。剔除虛增盈利后的結果為：其他業務利潤200萬元，投資收益200萬元，營業收入600萬元，利潤總額10000萬元。第七十四頁，共251頁。利用關聯交易調節利潤方法舉例利用向關聯方出讓、出租資產或替關聯方托管資產來增加收益，內蒙華電是這方面的“老手腳”。1998年，該公司受托對母公司下屬企業10臺發電機組進行托管經營，實現凈利潤1.2億元，占當年凈利潤的56%。1999年，由于托管協議到期，此項收益一下子就減少1.4億元，但其母公司又承諾代該公司承擔18%的企業所得稅，1999年因此而增加凈利潤4046萬元。不過，內蒙華電能不能長期靠這一套手腳來維持其業績是值得懷疑的。

第七十五頁，共251頁。利用虛擬資產調節利潤的基本方法資產是指能夠帶來未來經濟利益的經濟資源。但由于會計中普遍使用權責發生制核算損益，因此將一些已經實際發生的費用作為待攤費用、遞延資產、待處理資產損失等項目列入資產負債表的資產方。而這些項目嚴格地說是不能夠為企業帶來未來經濟利益的，不

是企業真實的資產，只是一種虛擬資產。這種虛擬資產的存在，就為企業操縱利潤提供了一個費用和損失的“蓄水池”。企業利用虛擬資產調節利潤的基本方法是通過遞延攤銷、少攤銷或不攤銷已經發生的費用和損失來增加利潤，即通過增加不良資產來虛增利潤。制造虛盈實虧的借口較多，如權責發生制、收入與成本配比原則。地方財政部門批示等等。第七十六頁，共251頁。利用虛擬資產調節利潤方法舉例某公司2000年度報告利潤總額為3000萬元，但遞延資產增加8000萬元。根據遞延資產明細表，增加的8000萬元遞延資產由以下項目組成：①折舊費用3000萬元；②管理費用2000萬元，③銷售(廣告)費用3000萬元。這些費用均經當地財政部門批準列入遞延資產。從這些遞延資產的性質不難看出，它們應該記入當期損益。將這8000萬元資產調整為費用列入當期損益之后，該公司2000年度實際虧損額為5000萬元。第七十七頁，共251頁。利用利息資本化調節利潤的基本方法

按會計制度規定，利息按其借款的用途，可以分為資本性支出和收益性支出兩大類：企業為購建固定資產而發生的利息費用，在固定資產尚未投入使用之前，應計入固定資產的成本，即應予以資本化；而為日常經營活動而發生的利息則應記入財務費用，抵減當期損益。利用利息資本化調節利潤的方法比較隱秘，因為不管自有資金還是借人資金，一旦投入使用后就難以區分清楚，這就給企業人為劃定資金來源和資金用途大

開方便之門，使企業很容易將非資本性支出的利息資本化，從而達到減少本期財務費用增加利潤的目的。第七十八頁，共251頁。利用應收和應付款調節利潤的基本方法

利用應收和應付款調節利潤的基本方法是通過增加應收賬款來增加銷售收入，如在本年底虛開發票，同時增加應收賬款和營業收入，到次年又以諸如質量不符合要求等名義將其沖回，使本年營業收入虛增。當然，如是為了隱藏部分收入，則可利用推遲開票，將營業收入藏于預收賬款之中。除此之外，高齡應收賬款是最可能發生潛虧的資產項目，不少企業明知某些高齡應收賬款已成壞賬，但為了虛增利潤就是不予沖銷。通過其他應收款虛增利潤的常見方法主要是將已損失的資產轉入其中，使虧損不體現出來。利用其他應付款則主要是隱藏利潤，如將已實現的收益轉入其中，使之不列入損益表之中。第七十九頁，共251頁。識別利用應收和應付款調節利潤的基本方法識別利用應收和應付款調節利潤的基本方法是分析應收賬款的質量，特別注意年末應收賬款的變化情況。具體措施：第一，大膽懷疑年底突發性產生的與應收賬款相對應的營業收入。比如某企業全年營業收人為15000萬元，除12月份之外，各月都較為平均，1-11月累計營業收入為11000萬元，而12月份一個月營業收入則高達4000萬元，且有2800萬元是通過應收賬款產生的。對此，可以認定企業有操縱利潤行為，應將2800萬元的營業收入予以剔除。第二，大膽剔除高齡應收賬款。按我國會計制度規定，賬齡為三年及以上的應收賬款應作為壞賬處理，故應將已達到上述標準但未列入壞賬的應收賬款作為不良資產加以剔除。如某企業本年度利潤總額為10000萬元，但應收賬款明細表中列有賬齡在三年及以上的應收賬款3000萬元，那么將其剔除后，實際利潤只有7000萬元。

第八十頁，共251頁。操縱利潤分析－現金流量分析在識別是否存在操縱利潤現象過程中，還應注意企業現金流量分析，該分析是將經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量、現金凈流量分別與主營業務利潤、投資收益和凈利潤進行比較，以判斷企業主營業務利潤、投資收益和凈利潤的質量。沒有相應現金凈流量作支撐的利潤，質量不如有足夠現金凈流量作支撐的利潤質量高。按會計基本原理，企業的現金凈流量不應該長期低于其凈利潤，因為隨著時間的推移，按權責發生制核算的結果會與按收付實現制核算的結果間的差異逐漸縮小并趨向于零。如果某企業的現金凈流量長期低于其凈利潤，那么就意味著該企業可能將本應作為費用處理的一些項目變為了虛擬資產，而虛擬資產是不可能轉化為現金的，即該企業是通過增加虛擬資產來操縱利潤。第八十一頁，共251頁。財務報表可信度分析－案例ABC公司以前年度的利潤在200-500萬元左右，2001年8-10月因種種不便披露的原因導致近500萬元的損失，以致2001年1-11月份利潤表上反映的虧損是400萬元。如果按照正常的經營情況，12月份ABC公司可實現利潤200萬元，由此公司2001年將虧損200萬元。這是公司董事會不愿意看到的情況，它將引起人們對該公司的猜疑，于是責成總經理想辦法扭虧為盈。ABC公司總經理一時頗感無計可施，于是公司財務科長獻出若干計謀：

1、2001年度12月份的廣告推遲進行；

2、2001年度12月份辦公樓的折舊減半計提，并停止本月份費用的攤銷；

3、聯系公司的主要客戶，與它們簽訂本應于2002年簽訂的售貨合同。若你作為ABC公司總經理，對于上述情況你將采取什么措施？請分別對三種措施做出評價。第八十二頁，共251頁。財務報表可信度分析－案例公司總經理稍做思考，接受了第三個建議。并于2001年12月10日召集公司的五個主要客戶開會，這五個客戶同意ABC公司總經理的要求，提前兩個月簽訂了購貨合同，ABC公司也開出了提貨單，所購貨物暫存于ABC公司，2002年2月被提走。由此ABC公司2001年12月份實現銷售收入2500萬元，實現利潤350萬元。最終，ABC公司2001年度實現利潤150萬元，ABC公司總經理圓滿完成董事會確定的盈利目標。第八十三頁，共251頁。4.3會計賬證的稽查一、會計賬簿的稽查會計賬簿的基礎性稽查設置的合法性、登記的正確性、結賬的合規性側重稽查——與納稅直接相關的賬戶重點稽查的賬戶產品銷售收入、本年利潤、產成品側重稽查借方發生額的賬戶

——成本費用支出類賬戶側重稽查貸方發生額的賬戶——收入類賬戶側重稽查余額的賬戶原材料、產成品、應收賬款、應付賬款、其他應付款具體稽查（略）第八十四頁，共251頁。會計賬簿中常見的虛假情況

一、涂改、銷毀、損壞賬簿同類似涂改憑證的方法來篡改有關賬簿，有的則故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，以達到掩蓋不法行為的目的。例如，某省的稅務機關決定對某企業進行稅務稽查時，該企業卻發生了火災，燒毀了部分財務資料，事后經查卻發現，該企業想借意外事故來掩蓋其財務舞弊行為。

第八十五頁，共251頁。會計賬簿中常見的虛假情況二、不按規定登賬在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內容和要求記賬，而是隨意改動業務內容，故意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業務應有的對應關系，以掩飾其違法亂紀的意圖。

例如，某企業下屬的幾個業務部門在經營上都實行了承包責任制，即年底完成公司所定的任務，即可以作為提拔、晉升、發獎金的前提條件。該企業一業務部經理在年底將近時，眼看無法完成公司合同所定的任務，即私下找主管該部門會計核算的會計人員，許以重金，要求其在登賬過程中作一些改動。會計人員允諾，年終，該部門經理如愿以償地被提撥為該公司副總經理。

第八十六頁，共251頁。會計賬簿中常見的虛假情況三、不正當掛賬掛賬作假就是利用往來科目和結算科目將經濟業務不結清到位而是掛在賬上，或者將有關資金款項掛在往來上，待時機成熟再回到賬中，以達到“緩沖”，不露聲色和隱藏事實真相之目的。例如，稽查人員在查閱某企業賬目時，發現該企業12月份“商品銷售收入”和“應收賬款”賬戶較以往各期發生額大，經查閱明細帳，發現“應收賬款”明細賬中未作登記。稽查人員根據賬簿記錄調閱有關記賬憑證，發現有五張憑證內容全部相同，均為：借：應收賬款貸：產品銷售收入應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）經審查，上述五張憑證均未附任何原始憑證，虛列收入200萬元，五筆業務在"庫存商品"明細賬和"應收賬款"明細賬中均未作登記，準備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。該企業承包人為了在承包期內拿到承包獎金，虛增當期利潤，并采用掛往來賬的手段掩蓋其不法的目的。

第八十七頁，共251頁。會計賬簿中常見的虛假情況四、收入不入賬這類現象主要指財會人員隱匿收入，不報賬、不交公而私自占用。主要手段有：1．對于罰沒款、管理費和上級拔款等，不報賬、不上交、私自扣留。2．對于銷售貨物或提供勞務收取的現金回扣和銀行存款，按應收賬款長期掛賬、伺機挪用或侵吞。3．在銷售貨物、提供勞務，特別是出售賬外廢舊物資時，采取少計價款，不開發票，不入賬等方式直接侵吞。4．在一些商業零售及服務企業，由于不是每筆業務都開發票，票面金額則可能小于實收金額，柜臺人員按票面金額報交收入，侵吞差額款項

第八十八頁，共251頁。會計賬簿中常見的虛假情況五、結賬作假這類手法主要是指單位在結賬及編制報表的過程中，通過提前或推遲結賬、結總增列或結總減列和結賬空轉等手法故意多加或減少數據，虛列賬面金額，或為了人為地把賬做平，而故意調節賬面數據，以達到不法目的。例如，某企業為了申請銀行貸款，但有多項指標不符合貸款的有關規定，于是總經理與財務經理商量之后，由財務部負責對本企業的賬面進行一些"微調"，以達到銀行貸款的條件，于是財會人員便利用倒軋的方法，虛列利潤，從報表入手至賬簿、憑證，調整企業所需的一系列數據。

第八十九頁，共251頁。會計賬簿中常見的虛假情況六、賬賬不符根據財務會計制度的規定，賬簿與賬簿之間存在一定的勾稽關系，如總賬與明細賬余額相等且余額方向一致；所有資產總賬余額與負債和權益總額必須相等，一些單位由于會計核對不合規，往來債權、債務長期不清，加上會計人員對國家法律法規和制度的學習理解不準確，賬賬不符的現象十分嚴重。例如，按會計制度規定，企業壞賬準備等必須按企業期末應收賬款余額的一定比例（如3‰）計提，審計人員在檢查某企業壞賬準備賬簿時，其余額為20萬元（全部為當月計提數），經查企業應收賬款當月末余額為4000萬元，按3‰計算應計提壞賬準備為12萬元，很明顯壞賬準備賬簿余額與應收賬款賬簿余額對應關系不正確，多計提8萬元，加大了成本，虛減了利潤。

第九十頁，共251頁。會計賬簿中常見的虛假情況七、賬證不符根據財會制度的規定，一切賬簿記錄都是根據會計憑證登記的，會計憑證與會計賬簿二者之間應當完全相符。但現實生活中，會計賬簿與會計憑證不符，多記、少記、重記、漏記、錯記等造成會計信息虛假的情況時有發生。如某企業的出納人員和會計人員合謀，采用收入現金時賬簿金額小于收款憑證金額，付出現金時賬簿金額大于付款憑證金額，并同時少計或多計相對應會計科目，不破壞會計平衡的手法，來達到貪污現金的目的。

第九十一頁，共251頁。會計賬簿中常見的虛假情況八、賬實不符根據國家財會制度的規定，有關存貨、貨幣、固定資產、債券等實物資產，其賬簿記錄必須與實物保持一致。但各單位存在賬實不符的情況卻十分突出，有的有賬無物、有的有物無賬，還有的賬物不符，這種混亂的情勢是非常容易給一些不法分子有可乘之機。如某企業倉庫保管員早已將庫中的一些物資私自盜賣，收入落入自己的口袋，而財會賬簿上這些物資卻依然存在賬上，庫管人員正是利用本企業這種較差的內控制度，來達到個人不法目的。又如審計人員在檢查某糧食企業時，賬面庫存雖存有100萬斤，但實際庫中糧食大部分已被盜賣，收入已經挪用無法收回，為應付審計人員的審計，該企業竟借其他單位的糧食來頂庫存。

第九十二頁，共251頁。會計賬簿中常見的虛假情況九、賬表不符根據國家財會制度的規定，單位的賬簿金額應與報表對應的資產、負債、權益、收入、費用等項目金額相符，但在現實的經濟生活中，許多單位的賬簿與會計報表存在出入，有時大相徑庭。如有的企業為了應付國家關于國有資產的清查檢查所委托的會計事務所的審計，而虛列報表的一些項目，為自身粉飾一件非常華麗的外衣，造成賬表不符，擾亂國家管理的惡劣后果。

第九十三頁，共251頁。會計賬簿中常見的虛假情況十、設置賬外賬雖然國家三令五申嚴令禁止賬外設賬，但一些單位置國家規定于不顧，采用虛列費用等多種方式，套取資金，另行設賬，以記錄不法經濟活動。關于賬外賬，主要有以下幾種：1．賬外現金賬和銀行存款賬，即小金庫賬；2．賬外資產賬，即小倉賬；3．賬外成本、權益，利潤賬等。如某公司設置兩套財務賬冊，私設小金庫，用于年末職工獎金和福利費支出，有的企業搞賬外經營，最常見的就是以各種名目將資金套取出來，另行開設賬戶進行經營，整個經營活動另設賬簿核算，未反映在法定賬冊內。如某企業以私人名義開了10個儲蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉至企業財務大賬之外的私人賬戶，用來進行一些非法行為

第九十四頁，共251頁。二、會計憑證的稽查記賬憑證的稽查對應賬戶的審查附件的審查內容、金額、資料的完整性憑證要素的審查原始憑證的稽查外來原始憑證的審查真實性、合法性、正確性、完整性自制原始憑證的審查（略）第九十五頁，共251頁。常見的虛假會計憑證形式

一、偽造、篡改、不如實填寫原始憑證指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數量、單價、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內容等手法，來制造證明經濟業務的原始憑證。如：某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫金額沒有大寫金額的發票，在金額“50.12”元前添寫“1”，改為“150.12”元，同時按150.12元添加大寫金額，在財務科順利報銷。又如偽造單據套取現金，私設小金庫。單位以購買某種物品為名，編造假發票，套取現金單獨存放，用于不當支出等。第九十六頁，共251頁。常見的虛假會計憑證形式

二、白條頂庫所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規憑證要求的發貨票和收付款項證據，以逃避監督或偷漏稅款的一種舞弊手段。打白條子，即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領發貨物的字樣，作為發票來充當原始憑證。以收據代替發票這種手法經常用來偷逃稅款，一些個體私營業主，當面對消費者為個人時，只開具收據來證明此項經濟業務的發生，而不開發票，以避免稅務機關的檢查而偷逃稅款。不按發票規定用途使用發票，如以零售、批發商業發票來代替飲食服務行業發票。不按發票規定要求開具發票。

第九十七頁，共251頁。常見的虛假會計憑證形式三、取得虛假發票這種虛假發票包括兩種情況：發票本身是假的發票所記載的內容是虛假的。如：某公司一次就以運費名義開具假發票報銷餐費2萬余元。如：某單位辦公室采購人員，購進30萬元商品，但由供貨單位開具的發票金額為38萬元，該單位付給供貨單位38萬元銀行支票，該采購人員即從供貨單位提取現金8萬元據為已有，使公有財產，化為私有。第九十八頁，共251頁。常見的虛假會計憑證形式四、自制假單據、虛開發票虛開發票是指行為人在開具發票時，除在金額上采用陰陽術外，還開列虛假品名、價格、數量、日期等，以蒙混過關，便于報銷。具體手法：虛假品名：用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱。如購買化妝品開列為勞保用品，購買保健品開列為藥品等。虛假價格：按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符的價格。根據收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價格具有高開、低開、平開三種方式。虛假數量：按需要開列數量或配合虛假貨物價格開列數量，根據收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數量具有多計、少計、等計三種方式。假票真開：用假發票開具真實業務。一個單位的假單據有時并不全是外單位開具的，也有本單位業務部門、財會部門自制假單據報賬的情況。有的單位通過開具不真實的銷貨發票，虛減庫存，將真實的貨物銷售后將收入不入賬，作為本單位的"小金庫"來源，以用來掩蓋各種不合法的支出；還有的單位自制假的支出單據，開支一些正常業務無法報銷的費用；還有的單位用自行印制的專用收據隱瞞收入。第九十九頁，共251頁。常見的虛假會計憑證形式五、證證不符所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現象可以說是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經濟業務內容，發生日期與記賬憑證所用會計科目應反映的內容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數與實際所附張數不符等。如審查某企業憑證時，就發現該企業為粉飾財務狀況，虛構產品銷售，授意財務會員設法增加150萬元的銷售收入，財會人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫銷售商品給某公司，并據以記賬，后無附任何原始憑證。又如審查某企業收款憑證時，發現該企業制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財務制度規定，開出發票日與編制現金收款憑證并據以記賬日期應相符或者比較相近，經詳查，發現造成不相符的原因是出納員收款后未及時入賬而挪用公款"炒股"，一年后才予以歸還。

第一百頁，共251頁。常見的虛假會計憑證形式六、賬證不符在實際工作中，由于會計人員的疏忽大意造成賬證不符的問題是有的，但如果出納人員利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門。如某企業1998年6月份銷售產品的現金收入共有305筆，總價值為457500元，其中同為1200元的現金銷貨發票就多達80張，會計人員在匯總收入時，少加了3張1200元的發票（計3600元），使記賬憑證上的現金收入成為453900元。出納人員在月末清點現金時發現當月長款3600元，于是便將這部分長款裝入了自己的腰包。

第一百零一頁，共251頁。常見的虛假會計憑證形式七、記賬憑證上賬戶對應關系不正常單位在經濟活動中進行會計核算，記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經濟業務內容，應符合財務會計制度的規定，但有些單位卻經常使用一些往來科目來偷逃稅款，隱瞞收入。如審查某企業記賬憑證時，有如下一張記賬憑證，摘要為：預收×單位貨款借：銀行存款貸：預收賬款。待該企業商品銷售后，又做借：預收賬款貸：產成品以此來逃避稅款，隱瞞收入。

第一百零二頁，共251頁。常見的虛假會計憑證形式八、虛構經濟業務，編造虛假記賬憑證有的單位為了享受國家稅法規定的可用稅前利潤連續補虧的稅收政策，而編造虛假的經濟業務來體現虧損，也有的單位為了體現業績而虛構一些經濟業務來為大眾呈現一種“虛盈實虧”的表現繁華景象。如對某企業的年終審查時，發現該企業12月31日編制了一張記賬憑證，其內容為：借：應收賬款--××單位貸：產品銷售收入。經審查，該記賬憑證后未附任何原始憑證，見年底亦未結轉產品銷售成本，經延伸檢查，該企業第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷，可以斷定，該企業此項賬務處理是編造的虛假記賬憑證，虛構經濟業務，虛增產品銷售收入偷逃稅金的行為。

第一百零三頁，共251頁。常見的虛假會計憑證形式九、假賬真做無原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如，某企業為了騙取"百強企業"稱號，將堆壓在倉庫中的產品虛列為銷售，并授意財會部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的"銷售"收入登記入賬，借以虛增利潤。

第一百零四頁，共251頁。常見的虛假會計憑證形式十、真賬假做故意用錯會計科目或忽略某些業務中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應關系，打亂查閱人的視線。

第一百零五頁，共251頁。稅務檢查案例一2000年8月，深圳市稅務人員在與其他部門協同對深圳市“小金庫”問題的檢查中，經有關當事人舉報，發現深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題。深圳好口味食品公司“其他應付款”賬戶貸方余額18萬元，其中明細賬“其他應付款一包裝物押金”，貸方余額15.6萬元。經查實，其中有逾期包裝物押金12.8萬元，并未轉入“營業外收入”。另外，該企業對殘次品和固定資產處理的殘值收入均未列入“營業外收入”，而是在銀行另開賬戶，造成賬外有賬，歷年累計發生額13.89萬元。第一百零六頁，共251頁。案例解析根據企業財務制度規定，逾期包裝物的押金如被沒收回，應轉入“營業外收入”賬戶，即：借：其他應付款一包裝物押金貸：營業外收入另外，對處理殘次品以及固定資產報廢的殘值收入也應記入該賬戶核算。而該企業對逾期包裝物沒收收入長期不轉賬；殘次品及固定資產殘值收入不入賬，賬外設賬，形成”小金庫”，這是少計當期應稅收入的行為。對該類企業審查時，應以“其他應付款—包裝物押金”以及其它二級明細賬為審查重點，審核原始憑證，確定時間、期限，對“半成品”、“產成品”庫存賬，以及“固定資產清理”賬戶進行審核，確定實際發生額。第一百零七頁，共251頁。賬務調整

稅務機關最終決定調增企業利潤26.69萬元(12.8+13.89)，補交所得稅8.8077萬元(即26.69＊33％)，并認定該行為為偷稅，處以偷稅數額2倍的罰款，有關當事人移送當地檢察機關處理。借：其他