第十二章財(cái)務(wù)控制本章主要內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述第二節(jié)責(zé)任中心控制第三節(jié)財(cái)務(wù)控制的過程與基礎(chǔ)第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述財(cái)務(wù)控制是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。財(cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)分析一起構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)控制的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)控制則是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的重要手段。財(cái)務(wù)控制的特征與作用財(cái)務(wù)控制的特征以價(jià)值控制為手段以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對象以現(xiàn)金流量控制為日常控制內(nèi)容財(cái)務(wù)控制的作用有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方針和目標(biāo)，它既是工作中的實(shí)時(shí)監(jiān)控手段，也是評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保證業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性。財(cái)務(wù)控制的局限受成本效益原則的局限；財(cái)務(wù)控制人員由于判斷錯(cuò)誤、忽略控制程序或人為作假等原因，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制失靈；管理人員的行政干預(yù)，致使建立的財(cái)務(wù)控制制度形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)控制的基本分類按控制內(nèi)容分為一般控制也稱基礎(chǔ)控制、環(huán)境控制，是對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制。它包括組織控制、人員控制、財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)績評價(jià)、財(cái)務(wù)記錄等內(nèi)容。一般控制并不直接作用于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而是通過應(yīng)用控制對財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。應(yīng)用控制也稱業(yè)務(wù)控制，是直接作用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體控制。它包括批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及限制接近等內(nèi)容。財(cái)務(wù)控制的基本分類按控制功能分為預(yù)防性控制：為預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生的機(jī)會(huì)所進(jìn)行的控制。偵查性控制：為及時(shí)識(shí)別已經(jīng)存在的財(cái)務(wù)危機(jī)和已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)誤、非法行為或增強(qiáng)識(shí)別能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。糾正性控制：對偵查性控制檢查出的問題進(jìn)行的控制。指導(dǎo)性控制：為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制。補(bǔ)償性控制：針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。財(cái)務(wù)控制的原則目的性與充分性原則認(rèn)同性與簡明性原則適應(yīng)性與靈活性原則協(xié)調(diào)性與經(jīng)濟(jì)性原則及時(shí)性與客觀性原則財(cái)務(wù)控制的方式財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)控制：不相容職務(wù)相分離的原則授權(quán)批準(zhǔn)控制預(yù)算控制實(shí)物資產(chǎn)控制：限制接近控制和定期清查控制成本控制：粗放型成本控制和集約型成本控制風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部審計(jì)控制財(cái)務(wù)控制的條件組織保證決策和預(yù)算編制機(jī)構(gòu)監(jiān)督、協(xié)調(diào)、仲裁機(jī)構(gòu)考評機(jī)構(gòu)責(zé)任中心制度保證預(yù)算目標(biāo)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的執(zhí)行情況必須通過企業(yè)的匯總會(huì)計(jì)核算資料予以反映.各責(zé)任中心以及各崗位的預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況必須通過各自的會(huì)計(jì)核算資料予以反映.財(cái)務(wù)控制的程序劃分責(zé)任中心編制財(cái)務(wù)預(yù)算，建立控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行責(zé)任預(yù)算，考核責(zé)任業(yè)績第二節(jié)責(zé)任中心控制責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。責(zé)任中心的設(shè)置目的責(zé)任會(huì)計(jì)是以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一為基礎(chǔ)形成的為評價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)度和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。建立責(zé)任中心是實(shí)行責(zé)任預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。責(zé)任中心的特征責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)利應(yīng)該是可控的一般來講，責(zé)任中心的責(zé)任層次越高，其可控項(xiàng)目的范圍也就越大。不可控的項(xiàng)目不在責(zé)任中心的責(zé)權(quán)利范疇之內(nèi)。責(zé)任中心應(yīng)具有相對獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，便于責(zé)任會(huì)計(jì)核算責(zé)任中心的劃分責(zé)任中心劃分的原則能夠相對獨(dú)立地進(jìn)行和完成一定的業(yè)務(wù)活動(dòng)。能夠相對獨(dú)立地承擔(dān)具有明確范圍和程度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。能夠掌握與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力。責(zé)任中心的類型成本中心利潤中心投資中心成本中心成本中心是指只對成本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。成本中心的類型技術(shù)性成本中心技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)分析能夠相對準(zhǔn)確地估算出來的成本。技術(shù)性成本中心也稱標(biāo)準(zhǔn)成本中心，其成本的特點(diǎn)是投入量與產(chǎn)出量之間有著密切聯(lián)系，應(yīng)該利用彈性預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)成本來控制。酌量性成本中心酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的。酌量性成本中心也稱費(fèi)用中心，其成本的特點(diǎn)是投入量與產(chǎn)出量之間無直接關(guān)系，其控制應(yīng)該著重于預(yù)算總額的審批。成本中心的特點(diǎn)成本中心僅需考核成本，不考核收益成本中心僅對可控成本負(fù)責(zé)，而不對不可控成本負(fù)責(zé)只有同時(shí)滿足成本發(fā)生可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量、可以施加影響、可以落實(shí)責(zé)任這4個(gè)條件的話，才能確定為可控成本，否則為不可控成本。屬于某一具體成本中心當(dāng)期發(fā)生的可控成本之和就為此成本中心的責(zé)任成本，這是考核成本中心的依據(jù)。成本中心的考核指標(biāo)成本中心考核的主要內(nèi)容是責(zé)任成本用于效果考核的指標(biāo)包括成本變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本-預(yù)算責(zé)任成本成本變動(dòng)率=變動(dòng)額、變動(dòng)率為正，表明成本超支；變動(dòng)額、變動(dòng)率為負(fù)，表明成本節(jié)約。預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致時(shí)，按彈性預(yù)算的方法首先調(diào)整預(yù)算，然后再計(jì)算上述指標(biāo)。利潤中心利潤中心是指對成本、收入及其利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。利潤中心處于企業(yè)較高的層次，一般指有獨(dú)立或相對獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)的部門。利潤中心的類型自然利潤中心：可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。人為利潤中心：只對內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。一般不直接對外銷售產(chǎn)品。人為利潤中心成為人為利潤中心必須具備兩個(gè)條件可以向其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品或勞務(wù)；能為該中心的產(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)公平交易、等價(jià)交換。一般地說，只要能夠制定出合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，工業(yè)企業(yè)的大多數(shù)成本中心都可以轉(zhuǎn)化為人為利潤中心。利潤中心的特點(diǎn)利潤中心是在對成本、收入負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)利潤責(zé)任的利潤中心為了實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)，不僅要節(jié)約成本，還要擴(kuò)大銷售利潤中心是高于成本中心的責(zé)任中心利潤中心既對成本負(fù)責(zé)，又對收入負(fù)責(zé)的。利潤中心往往處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，其責(zé)權(quán)利都大于成本中心。利潤中心的成本計(jì)算利潤中心只計(jì)算可控成本，而不分?jǐn)偛豢煽爻杀具@種方式主要適應(yīng)于共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o須進(jìn)行共同成本分?jǐn)偟膱龊?。盈利相?dāng)于“邊際貢獻(xiàn)總額”?！斑呺H貢獻(xiàn)總額”之和減去未分配的共同成本，經(jīng)過調(diào)整后才是企業(yè)的利潤總額。人為利潤中心適合采取這種計(jì)算方式。利潤中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本這種方式適合于共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟膱龊?。自然利潤中心適合采取這種計(jì)算方式。利潤中心的考核指標(biāo)利潤中心不計(jì)算不可控成本，其考核指標(biāo)為邊際貢獻(xiàn)總額。邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入總額—可控成本總額（或變動(dòng)成本總額）利潤中心計(jì)算不可控成本，并采取變動(dòng)成本法，其考核指標(biāo)包括利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心變動(dòng)成本總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額=該利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額-該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額-該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本投資中心投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心表現(xiàn)為較高程度的分權(quán)管理。一般來講，大型集團(tuán)所屬的子公司、分公司、事業(yè)部等往往都是投資中心。投資中心的特點(diǎn)投資中心有資產(chǎn)運(yùn)作權(quán)，追求投入產(chǎn)出比投資中心是最高層次的責(zé)任中心從組織形式看，成本中心一般不是獨(dú)立法人；利潤中心可以是、也可以不是獨(dú)立法人；投資中心一般是獨(dú)立法人。投資中心的考核指標(biāo)投資收益率=利潤÷平均投資額×100%剩余收益=利潤-投資額×預(yù)期的最低投資收益率如果預(yù)期指標(biāo)是總資產(chǎn)息稅前利潤率時(shí)，剩余收益=息稅前利潤-總資產(chǎn)占用額×預(yù)期總資產(chǎn)息稅前利潤率投資利潤率能反映投資中心的綜合盈利能力；剩余收益指標(biāo)不但能夠反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系，而且能夠避免本位主義，使個(gè)別投資中心的利益與整個(gè)企業(yè)的利益統(tǒng)一起來。剩余收益指標(biāo)是對投資收益率指標(biāo)的補(bǔ)充。第三節(jié)財(cái)務(wù)控制的過程與基礎(chǔ)財(cái)務(wù)控制的過程責(zé)任預(yù)算責(zé)任報(bào)告業(yè)績考核責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)客體來反映的，責(zé)任預(yù)算是從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任主體來反映的。責(zé)任預(yù)算指標(biāo)責(zé)任預(yù)算的編制自上而下、層層分解自下而上、層層匯總協(xié)調(diào)責(zé)任報(bào)告責(zé)任報(bào)告也稱業(yè)績報(bào)告、績效報(bào)告，是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。報(bào)告對象：各責(zé)任中心和最高管理部門報(bào)告形式：報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等報(bào)告時(shí)間報(bào)告內(nèi)容：責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況及二者的差異業(yè)績考核業(yè)績考核是指以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過程。成本中心業(yè)績考核：只考核其責(zé)任成本利潤中心業(yè)績考核：以成本、收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤為重點(diǎn)投資中心業(yè)績考核：考核重點(diǎn)在投資利潤率和剩余收益財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算、責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定原則全局性原則自主性原則公平性原則重要性原則內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法市場價(jià)格法：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不能高于外部市場價(jià)格。協(xié)商價(jià)格法：價(jià)格區(qū)間的上限為市價(jià)，下限為單位變動(dòng)成本。雙重價(jià)格法：當(dāng)需要的物品或勞務(wù)出現(xiàn)幾種不同市價(jià)時(shí)，“賣方”可釆用市價(jià)或議價(jià)，而“買方”可釆用最低市價(jià)；當(dāng)為同時(shí)滿足不同責(zé)任中心的需要時(shí)，“賣方”可釆用市價(jià)或議價(jià)，而“買方”可釆用單位變動(dòng)成本。雙重價(jià)格可以使“買賣”雙方都按自己可接受的價(jià)格來確定收入與成本，但其差額最終要由企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。成本轉(zhuǎn)移價(jià)格法：成本通常指標(biāo)準(zhǔn)成本而不是實(shí)際發(fā)生成本。內(nèi)部結(jié)算內(nèi)部結(jié)算是指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的，按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的債權(quán)債務(wù)。內(nèi)部支票結(jié)算方式：指由付款一方簽發(fā)內(nèi)部支票，通知內(nèi)部銀行從其賬戶中支付款項(xiàng)的結(jié)算方式。轉(zhuǎn)賬通知單方式：由收款方根據(jù)原始憑證或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)證明簽發(fā)轉(zhuǎn)賬通知單，通知內(nèi)部銀行將轉(zhuǎn)賬通知單轉(zhuǎn)給付款方，讓其支付款項(xiàng)的結(jié)算方式。內(nèi)部貨幣結(jié)算方式：用內(nèi)部銀行發(fā)行的，限于企業(yè)內(nèi)部流通的貨幣，進(jìn)行內(nèi)部往來的結(jié)算方式。內(nèi)部