基礎會計項目十主要經濟業務事項賬務處理項目十主要經濟業務事項賬務處理教學目的：掌握會計核算的六項具體內容的賬務處理，了解會計工作過程及其內在規律性，了解主要經濟業務的會計處理及核算中較為常見的基本核算項目，建立對會計賬務處理重要性的正確認知，樹立利用會計學方法分析和解決問題的思想觀念。課時：12課時項目十主要經濟業務事項賬務處理教學重點：1．主要經濟往來業務處理；2．財務成果形成與分配；教學難點：1．交易性金融資產賬務處理。項目十主要經濟業務事項賬務處理2．固定資產處置。3．利潤的分配。教學方法：講授法、案例教學法、討論法學習任務一款項的收付一、款項的概念款項作為支付手段的貨幣資金，主要包括現金、銀行存款及其他視同現金和銀行存款的貨幣資金，有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，主要包括交易性金融資產和可供出售的金融資產等。現金主要使用在以下幾個方面：個人工資、各種工資性津貼；（2）個人勞務報酬；學習任務一款項的收付（3）頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等方面的各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點以下的零星支出等。庫存現金限額一般是3-5天的日常零星開支需要量；邊遠地區可以多于5天，但最高不超過15天。二、賬戶設置現金和銀行存款的收付賬務處理需要設置的會計賬戶有“庫存現金”和“銀行存款”。“庫存現金”科目用于核算企業庫存現金的收入、支出。借方登記現金的增加，貸方登記現金的減少，期末余額在借方，反映企業實際持有的庫存現金的金額。“銀行存款”科目用于核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。三、賬務處理提現的賬務處理企業從銀行提取現金，企業的庫存現金增加，銀行存款減少，，應借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”科目。存現的賬務處理企業將現金存入銀行，銀行存款增加，庫存現金減少，應借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現金”科目。學習任務二交易性金融資產一、交易性金融資產的概念交易性金融資產主要是指企業為了近期出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產同屬于企業的有價證券（擁有一定財產擁有權或支配權的證券，包括國庫券、股票、企業債券和其他債券等）。款項和有價證券都是企業流動性最強的資產。二、賬戶設置為了核算交易性金融資產的取得、收取的現金股利或利息、處置等業務，需要設置的賬戶有“交易性金融資產”“公允價值變動損益”“投資收益”“銀行存款”等，具體如下：1、“交易性金融資產——成本”——以取得金融資產的公允價值作為初始確認金額；2、“交易性金融資產——公允價值變動”——資產負債表日金融資產的公允價值與其賬面余額的差額；（借或貸記）二、賬戶設置3、“公允價值變動損益”——因公允價值變動而形成的應計入當期損益的收益和損失。（借或貸記）4、“應收股利”或“應收利息”——取得金融資產時所支付的價款包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已經到付息期但尚未領取的債權利息；持有期間對于被投資單位宣告發放的現金股利和對于按分期付息、一次還本債券的票面利率計算的利息，應確認為應收項目。5、“投資收益”——取得交易性金融資產時所發生的相關交易費用（包括支付給代理機構、咨詢公司、券商的手續費和傭金及其他必要支出）——記入借方，以及持有金融資產期間取得的股利和利息——記入貸方。三、賬務處理1、取得交易性金融資產借：交易性金融資產——成本應收股利/應收利息投資收益貸：銀行存款/存出投資款2、交易性金融資產的現金股利和利息（1）確認應收項目：借：應收股利/應收利息三、賬務處理貸：投資收益（2）實際收到款項時：借：銀行存款貸：應收股利/應收利息

3、交易性金融資產的期末計量——按照公允價值計量（1）公允價值>賬面余額（升值），應調增賬面余額：借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值<賬面余額（減值），應調減賬面余額：三、賬務處理借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產——公允價值變動

4、出售交易性金融資產（1）將交易性金融資產的賬面余額轉出借：銀行存款（按出售實際收取的價款）貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動投資收益（價款和賬面余額的差額，或在借方）三、賬務處理（2）同時，把原計入該金融資產的公允價值變動轉出借：公允價值變動損益貸：投資收益（或者作相反會計分錄，主要看原來公允價值變動損益賬戶余額在借方還是貸方）

5、購買和出售交易性金融資產發生的交易費用借：投資收益貸：銀行存款學習任務三存貨的核算存貨的概念存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。原材料企業在生產過程中通過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助產品形成的輔助材料。1、外購企業材料成本的構成（1）買價，指進貨發票所開列的貨款金額。（2）運雜費，包括運輸費，裝卸費，包裝費，保險費，倉儲費等。1、外購企業材料成本的構成（3）運輸途中的合理損耗，指企業與供應或運輸部門所簽訂的合同中規定的合理損耗或必要的自然損耗。1、外購企業材料成本的構成（4）入庫前的挑選整理費用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發生的費用，包括挑選過程中所發生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。（5）購入材料負擔的數稅費（如關稅等）和其他費用等。（不可包括可抵扣的增值稅進項稅額）。2、賬戶設置（1）“材料采購”賬戶（尚未驗收入庫）：企業采用計劃成本法核算購入各種材料的實際采購成本。（2）“在途物資”賬戶（尚未驗收入庫）：企業采用實際成本法核算購入各種材料的實際采購成本。2、賬戶設置（3）“原材料”賬戶（已驗收入庫）：用來核算企業庫存的各種材料的增減變動及其結余情況。該賬戶借方登記已驗收入庫的材料的實際成本（或計劃成本）；貸方登記發出材料的實際成本（或計劃成本）（4）“材料成本差異”賬戶：用來核算材料實際成本與計劃成本的差異，該賬戶借方登記入庫材料產生的超支差異和發出材料應承擔的節約差異；貸方登記入庫材料產生的節約差異與發出材料應承擔的超支差異。2、賬戶設置

(5)“應付賬款”賬戶：用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，屬于負債類賬戶。（6）“應付票據”賬戶：用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票（包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票），屬于負債類賬戶。2、賬戶設置（7）“預付賬款”賬戶：用來核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。（8）“應交稅費”賬戶：用來核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，企業應在”應交稅費“科目下設置“應交增值稅”明細科目，在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”等專欄進行明細核算。企業采購物資時，應按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶；銷售物資或提供勞務時?2、賬戶設置3、計劃成本法下的購入處理——“材料采購、材料成本差異、原材料（按計劃成本）”材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)／(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100％發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率（1）確認采購的實際成本2、賬戶設置借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據（2）驗收入庫時，把“材料采購”賬戶的金額按計劃成本轉入“原材料”賬戶，差異通過“材料成本差異”來反映2、賬戶設置借：原材料貸：材料采購材料成本差異（（超支記借方，節約記貸方）

4、實際成本法下的購入處理——“在途物資”“原材料”（實際成本），不存在材料成本差異問題(1)材料在途尚未入庫借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2、賬戶設置貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(2)驗收入庫時，把“在途物資”賬戶金額直接轉入“原材料”賬戶借：原材料貸：在途物資若材料已驗收入庫：借：原材料（購入時的實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據5、發出原材料的賬務處理（1）計劃成本法下——按計劃成本發出，并分擔材料成本差異月末根據領料單等編制“發出材料匯總表”結轉發出材料的計劃成本，按照材料的用途分別計入不同的費用成本等賬戶，同事需要根據發出材料應負擔的材料成本差異將發出材料的計劃成本調為實際成本（2）實際成本法下——按實際成本發出，適用于材料發放較少的企業原材料領用應計入賬戶：5、發出原材料的賬務處理（1）生產產品好用原材料，能憤青產品品種的，直接計入“生產成本——某某產品”借方；（2）生產車間一般好用計入“制造費用”借方；（3）行政管理部門好用計入“管理費用”借方；（4）專設銷售機構耗用計入“銷售費用”借方；（5）專項工程耗用計入“在建工程”借方；庫存商品庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。1、產成品入庫的賬務處理借：庫存商品貸：生產成本2、銷售商品結轉銷售成本的賬務處理借：主營業務成本貸：庫存商品

學習任務四固定資產的核算一、固定資產固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品，提供勞務，出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超不定期一個會計年度。二、賬戶設置（1）“固定資產”科目。固定資產科目用來核算企業固定資產的原價。（2）“累計折舊”科目。累計折舊科目屬于“固定資產”科目的備抵調整科目，用于核算企業固定資產的累計折舊。（3）“固定資產清理”科目借方登記轉入處置固定資產賬面價值、處置過程中發生的費用和相關稅費；貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償的損失。本科目借方余額，反映尚未清理完畢的固定資產凈損失。三、賬務處理（一）購入不需要安裝的固定資產的賬務處理借：固定資產應交稅費——應交增值稅（進項稅費）貸：銀行存款/應付賬款（二）固定資產折舊的賬務處理固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。我國現行會計準則規定，除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；三、賬務處理（2）按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。應計提折舊額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。1、折舊計提原則企業一般應按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，當月減少的固定資產，從下月起計提折舊。三、賬務處理2、折舊計提方法年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。年限平均法下：每月應該計提的折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）/使用年限/123、計提折舊的會計分錄企業計提的固定資產折舊，應當根據固定資產的用途，分別計入相關資產的成本或當期損益。例如，基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用；未使用固定資產，其計提的折舊應計入管理費用等。相關分錄如下：借：制造費用管理費用貸：累計折舊（三）固定資產處置的賬務處理——“固定資產清理”核算的是企業因出售、報廢和毀損等原因而轉入清理的固定資產價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。分幾個步驟進行賬務處理：（1）把固定資產轉入清理，即轉銷賬上記錄的固定資產價值：借：固定資產清理累計折舊（三）固定資產處置的賬務處理——“固定資產清理”固定資產減值準備貸：固定資產（2）取得變賣收入：借：銀行存款貸：固定資產清理（三）固定資產處置的賬務處理——“固定資產清理”（3）支付相關的清理費用：借：固定資產清理貸：銀行存款/庫存現金（4）確認清理該項自查的利得和損失：利得借：固定資產清理貸：營業外收入損失借：營業外支出貸：固定資產清理學習任務五應收賬款的核算一、應收賬款的概念應收賬款是企業因銷售產品、商品或提供勞務等經營活動應向購貨方或接受勞務單位收取的款項。二、賬務處理學習任務五應收賬款的核算1、賬戶設置（1）“應收賬款”賬戶核算企業因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或接受單位收取的款項（2）“應收賬款”的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務放收取的合同或協議價款（銷售價款）；增值稅銷項稅額，代購貨單位代墊的運雜費、包裝費等費用學習任務五應收賬款的核算賬務處理（1）應收賬款的發生借：應收賬款貸：主營業務收入/其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代購貨單位代墊的運雜費、包裝費等費用）（2）應收賬款的收回借：銀行存款學習任務五應收賬款的核算貸：應收賬款（3）應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理——“壞賬準備”、“資產減值損失”①計提方法應收賬款余額百分比法——按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備（考試一般采用此法）；學習任務五應收賬款的核算賬齡分析法——根據應收賬款的時間長短來估計壞賬損失的方法；賒銷百分比法——根據當期神效金額的一定百分比估計壞賬的方法；②計提壞賬準備的基本公式當期應計提的壞賬準備=當期應收款項的余額*壞賬準備計提率-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（借方）余額學習任務五應收賬款的核算③計提壞賬準備的會計分錄借：資產減值損失（損益類賬戶）貸：壞賬準備（資產類中的備抵賬戶）實際發生壞賬時的賬務處理借：壞賬準備貸：應收賬款

學習任務六預付賬款、其他應收款、應收票據一、預付賬款1、定義預付賬款是企業為了購買所需物資或為了接受勞務而按照購貨合同規定提前預付給供應單位的款項，它屬于企業的短期債權。2、賬務處理（1）向銷貨單位支付一筆預付貨款時借：預付賬款貸：銀行存款（2）收到所購物資時：學習任務六預付賬款、其他應收款、應收票據借：原材料/材料采購/庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（3）當預付賬款小于所需支付的款項時，應將不足部分補付借：預付賬款貸：銀行存款（4）當預付賬款大于所需支付的款項時，應將多余部分補付，借：銀行存款貸：預付賬款二、其他應收款1、核算范圍（1）應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款；（2）應收的出租包裝物租金；（3）租入包裝物支付的押金——存出保證金；（4）應向職工收取各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費等；（5）員工出差預借差旅費等其他各種應收、暫付款項二、其他應收款2、賬戶設置（1）員工出差前預借差旅費借：其他應收款貸：庫存現金/銀行存款（2）出差回來報銷差旅費：借：管理費用/銷售費用庫存現金貸：其他應收款三、應收票據（一）應收票據的含義應收票據僅指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。（二）應收票據的分類三、應收票據1．商業匯票按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票（1）商業承兌匯票是指由付款人簽發并承兌或由收款人簽發交付款人承兌的匯票（2）銀行承兌匯票是指由承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發，由承兌銀行承兌的票據。企業申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續費。2．商業匯票按其是否帶息，可以分為帶息票據和不帶息票據三、應收票據（1）帶息票據承兌人除了向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應按票面金額和規定的利息率計算支付自票據生效日起至票據到期日止的利息。（2）不帶息票據承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項。（三）應收票據的賬務處理三、應收票據

1、賬戶設置“應收票據”賬戶：借方登記取得的應收票據的面值；貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據或背書轉讓的應收票據。期末余額在借方，反映企業持有的商業匯票的票面金額。2、具體賬務處理取得商業匯票三、應收票據（1）因銷售商品收到開出承兌的商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅）（2）因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據借：應收票據貸：應收賬款三、應收票據商業匯票到期，按照實際收到的金額借：銀行存款貸：應收票據商業匯票到期承兌人違約拒付或無力支付票款借：應收賬款貸：應收票據學習任務七應付賬款、應付票據、其他應付款的核算一、應付賬款應付賬款是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動而產生的應支付給供應單位的款項，屬于負債類賬戶。（一）賬戶設置企業應設置“應付賬款”科目，核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。（二）賬務處理1、應付賬款發生的賬務處理借：原材料/在途物資/庫存商品學習任務七應付賬款、應付票據、其他應付款的核算應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款2、償付應付賬款的賬務處理學習任務七應付賬款、應付票據、其他應付款的核算企業償還應付賬款或開出商業承兌匯票抵付應付賬款時借：應付賬款貸：銀行存款/應付票據如果企業確實無法支付應付賬款，經批準后應轉入營業外收入，借記“應付賬款”，貸記“營業外收入”。二、應付票據“應付票據”賬戶核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出承兌商業匯票的情況。貸方登記開出的商業匯票面值和應計利息；借方登記支付票據的款項，期末貸方余額反映企業開出的尚未到期的應付票據本息。1、開出承兌商業匯票借：原材料（在途物資；材料采購；庫存商品等）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據

2、支付銀行承兌匯票手續費借：財務費用貸：銀行存款二、應付票據

3、以商業匯票抵付貨款借：應付賬款貸：應付票據

4、到期付款時：借：應付票據貸：銀行存款

5、應付票據到期，企業無力支付票款，按應付票據的賬面余額借：應付票據貸：應付賬款（或者“短期借款”）三、其他應付款（一）其他應付款的定義：企業經營活動以外的其他各項應付、暫收款。（二）其他應付款的內容：應付租入包裝物的租金、經營租入固定資產的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金（存入保證金）、應付以及暫收其他單位款項。（三）設置賬戶：“其他應付款”賬戶，貸方登記發生的各種應付、暫收款項，借方登記償還或轉銷的各種應付、暫收款項，余額在貸方，表示應付未付的款項。（四）核算：企業發生各種應付、暫收款項時借：銀行存款（管理費用）三、其他應付款貸：其他應付款支付或退回有關款項時：借：其他應付款貸：銀行存款學習任務八職工薪酬、應交稅費、借款的核算一、應付職工薪酬職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括以下內容：1、職工工資、獎金、津貼和補助；2、職工福利費；3、醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工商保險費和生育保險費等社會保險費住房公積金；4、工會經費和職工教育經費；

5、非貨幣性福利；6、因解除與職工的勞動關系給予的補償（一）賬戶設置企業根據有關規定應付給職工各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費等應通過“應付職工薪酬”科目進行核算。該科目的借方登記實際發放職工薪酬的數額；貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額；該科目期末貸方余額，表示企業應付未付的職工薪酬。學習任務八職工薪酬、應交稅費、借款的核算（二）計提應付職工薪酬的賬務處理根據職工提供服務的收益對象，將應確認的職工薪酬計入相關資產成本或當期損益1、計提工資時：借：生產成本制造費用學習任務八職工薪酬、應交稅費、借款的核算管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬——工資2、計提福利費時，（一般按工資總額的1%提取）借：應付職工薪酬——職工福利貸：庫存現金/銀行存款二、應交稅費應交稅費是指企業在生產經營過程中產生的，按照稅法規定計算應向國家繳納的各種稅費。（一）應交增值稅的賬務處理主要掌握采購師的進項稅額和銷售時的銷項稅額的處理1、進行稅額的賬務處理借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）二、應交稅費貸：應付賬款2、銷項稅額的賬務處理借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3、進項稅額轉出的賬務處理（二）應交營業稅的賬務處理營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉入無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。營業稅對營業額全額征稅，營業稅是價內稅。1、賬戶設置（1）以提供應稅勞務為主營業務的企業，計算應交的營業稅計入“營業稅金及附加”科目。（2）提供應稅勞務以外的企業，轉讓無形資產或銷售不動產，計算應交的營業稅，計入“固定資產清理”科目。（3）轉讓無形資產計算應交的營業稅，作為轉讓無形資產凈損失。但要注意，企業的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅費在“管理費用”科目列支。2、賬務處理（1）計算應交營業稅、城市維護建設稅和教育費附加（二）應交營業稅的賬務處理借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交營業稅

——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加（2）繳納稅費借：應交稅費——應交營業稅

——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加貸：銀行存款借款——短期借款、長期借款（一）短期借款的賬務處理——“短期借款”“財務費用”“應付利息”“短期借款”賬戶是用來核算企業向銀行或其他金融機構等介入的期限在1年以內（含1年）的各種借款。短期借款借入和歸還的賬務處理（1）借入時：借款——短期借款、長期借款借：銀行存款/應付賬款（借入短期借款直接償還欠款）貸：短期借款（2）歸還時借：短期借款貸：銀行存款2、計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理（1）短期借款利息的計算：短期借款利息一般按單利計算。其計算公式如下：短期借款利息=借款本金*借款期限*借款利率（2）相關賬務處理計提利息時：借：財務費用貸：應付利息支付利息時借：應付利息貸：銀行存款

（二）長期借款的賬務處理——“長期借款——本金、應計利息“用來核算企業借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。該賬戶貸方登記企業借入的各種長期借款數（包括本金和利息）；借方登記各種長期借款歸還數（包括本金和利息）。期末貸方余額表示尚未歸還的長期借款本金和利息數。1、長期借款借入和歸還的賬務處理借入時：2、計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理借：銀行存款貸：長期借款——本金歸還時：借：長期借款——本金貸：銀行存款2、計提長期借款利息以及支付利息的賬務處理計提利息時借：在建工程（用于構建固定資產，尚未達到可預定使用前）2、計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理管理費用（利息支出發生在籌建期間）財務費用（屬于生產經營期間）貸：長期借款——應計利息（到期一次還本付息）應付利息（分期付息）長期借款計提利息（到期一次還本付息）是增加借款的賬面價值，這跟短期借款是不同的。支付借款利息時借：應付利息/長期借款——應計利息貸：銀行存款學習任務九資本的增減資本是投資者未開展生產經營活動而投入的資金，會計上的資本專指所有者投入的資本。投資者的出資方式可以分為貨幣資金、實物資產（如固定資產、原材料等）、無形資產（如專利權、商標權、非專利技術等）三類。一、賬戶設置學習任務九資本的增減1、“實收資本”科目。核算企業接受投資者投入的實收資本，該科目按照所有者設置明細賬，進行明細分類核算。該科目借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表明期末所有者投資的實有數額。學習任務九資本的增減2、“資本公積”科目。核算企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價，在本科目核算；直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本科目核算。期末余額一般在貸方，反映企業期末的資本公積額。本科目應當分別按“資本溢價”、“其他資本公積”進?二、接受投資一般企業增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資；資本公積轉增資本；盈余公積轉增資本（一）接受現金資產投資的賬務處理借：銀行存款貸：實收資本資本公積——資本溢價（超出所占注冊資本份額部分）二、接受投資

（二）接受非現金資產投資的賬務處理企業接受非現金資產投資時，按投資合同或協議約定價值確定非現金資產價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。

借：固定資產貸：實收資本資本公積——資本溢價三、實收資本的減少——必須按照法定程序減少

【例題10-49】按照法定程序減少注冊資本1000000元，用銀行存款向所有者支付借：實收資本1000000貸：銀行存款1000000學習任務十收入、成本和費用一、收入（一）銷售商品收入必須同時滿足下列條件時，才能予以確認：1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已出售的商品實施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計量；4、相關的經濟利益很可能流入企業；5、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。（二）賬戶設置1、“主營業務收入”科目。核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務收入。本科目可按主營業務的種類進行明細核算。期末，應將“主營業務收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。2、“其他業務收入”科目。核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料。本科目可按其他業務收入種類進行明細核算。（三）收入的賬務處理1、主營業務收入的賬務處理——銷售產品（1）確認銷售收入：學習任務十收入、成本和費用借：銀行存款/應收賬款/應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉銷售成本：借：主營業務成本貸：庫存商品2、其他業務收入的賬務處理——銷售材料、出租固定資產、轉讓無形資產使用群等取得的租金收入學習任務十收入、成本和費用（1）確認銷售收入：借：銀行存款/應收賬款/應收票據貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉銷售成本：借：其他業務成本貸：原材料（考試一般是出售多余的原材料）二、成本產品制造企業為制造一定種類和數量的產品所支付的各項費用的總和，稱為產品成本。（一）賬戶設置產品成本主要通過“生產成本”和“制造費用”科目核算。“生產成本”科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本；“制造費用”科目核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間發生的機物料消耗、生產車間管理人員的工資、折舊費、?旃選⑺?電費、季節性停工損失等。在生產一種產品的車間中，制造費用可以直接計入產品成本；在生產多種產品的車間中，企業應根據制造費用的性質，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。（二）賬務處理1、發生直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理（1）生產領料借：生產成本貸：原材料（2）分配生產工人薪酬借：生產成本二、成本貸：應付職工薪酬（3）支付車間發生的水電費、辦公費、計提折舊費等借：制造費用貸：銀行存款/累計折舊2、制造費用在不同產品之間分配的賬務處理借：生產成本貸：制造費用3、結轉完工入庫產品成本借：庫存商品貸：生產成本三、費用企業的費用主要包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

（一）結轉主營業務成本、其他業務成本的賬務處理1、借：主營業務成本貸：庫存商品2、借：其他業務成本貸：原材料（二）發生營業稅金及附加的賬務處理（見前）（三）發生管理費用、銷售費用、財務費用的賬務處理1、銷售費用銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費等。

2、管理費用管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括企業在籌建期間發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費等。三、費用3、財務費用財務費用是指財務費用指企業在生產經營過程中為籌集資金而發生的各項費用。包括企業生產經營期間發生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失（有的企業如商品流通企業、保險企業進行單獨核算，不包括在財務費用）、金融機構手續費，以及企業發生的現金折扣或受到的現金折扣。（四）發生期間費用的賬務處理借：管理費用/銷售費用/財務費用貸：銀行存款/庫存現金三、費用（五）營業外收支企業的營業外收入包括非流動資產處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈利得等，企業取得的營業外收入應通過“營業外收入”科目核算。企業的營業外支出包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等，企業發生的營業外支出，應通過“營業外支出”科?亢慫恪?1、取得營業收入的賬務處理

2、發生營業外支出的賬務處理

學習任務十一財務成果的計算一、利潤（一）利潤的計算1、營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－營業費用－管理費用－財務費用－資產減值損失+公允價值變動收益（或減變動損失）+投資收益（或減投資損失）其中：營業收入包括“主營業務收入”和“其他業務收入”營業成本包括“主營業務成本”和“其他業務支出”2、利潤總額=營業利潤+營業外收入－營業外支出3、應交所得稅=應納稅所得額*稅率-減免稅額-抵免稅額其中：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損4、凈利潤=利潤總額－所得稅(二)期末結轉各收入、利得類科目的賬務處理企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業期末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤；借方余額為當期發生的凈虧損。1、結轉各項收入、利得類科目借：主營業務收入學習任務十一財務成果的計算其他業務收入投資收益營業外收入貸：本年利潤（記貸方表示企業增加的利潤）（三）結轉各項費用、損失類科目借：本年利潤（記借方，表示減少企業本年利潤）學習任務十一財務成果的計算貸：主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業外支出二、所得稅企業當期應交所得稅的計算公式為：應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于