軟件及服務外包涉稅講解軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第1頁!主要內容軟件企業所得稅適用政策軟件企業流轉稅適用政策他稅收政策軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第2頁!關于企業所得稅若干優惠政策的通知(財稅[2008]1號)（一）軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。（二）我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第3頁!國家稅務總局關于軟件企業和高新技術企業所得稅優惠政策有關規定執行口徑等問題的通知國稅發[2003]82號————

一、《通知》條第二款“新辦軟件生產企業”，是指《通知》生效之日，即2000年7月1日以后新辦的軟件生產企業。2000年7月1日以前成立的軟件生產企業，不享受新辦軟件生產企業的免征或減征企業所得稅優惠政策。如經過認定屬于國家規劃布局內的重點軟件生產企業，可以按照《通知》條第三款規定執行。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第4頁!關于企業所得稅若干優惠政策的通知(財稅[2008]1號)

（三）國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10％的稅率征收企業所得稅。（四）軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第5頁!關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知財稅[2009]69號2、企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發[2008]30號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第6頁!關于確認企業所得稅收入若干問題的通知

國稅函〔2008〕875號軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第7頁!

《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發〔2008〕116號）企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第8頁!研發費用按下述規定計算加計扣除（一）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。（二）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。攤銷年限不得低于10年。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第9頁!關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知(國稅函[2009]212號)

享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合以下條件：（一）享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；（二）技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍；

（三）境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；（四）向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第10頁!技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，相關稅費是指技術轉讓過程中實際發生的有關稅費，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。三、享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第11頁!舉例，A公司2008年10月依據雙方簽訂的合同取得B公司付給的價款1870萬元。其中，新型關技術轉讓收入1470萬元。轉讓設備、儀器等非技術性收入250萬元。與技術轉讓項目相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入150萬元。經核實，A公司的此項技術的計稅基礎為410萬元，已攤銷扣除了90萬元。技術轉讓過程中發生的相關稅費累計80萬元。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第12頁!關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知(財稅[2009]87號)對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第13頁!企業將符合本通知條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第14頁!流轉稅軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第15頁!增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發生產的軟件產品的有關規定享受即征即退的稅收優惠政策。本地化改造是指對進口軟件重新設計、改進、轉換等工作，單純對進口軟件進行漢字化處理后再銷售的不包括在內。企業自營出口或委托、銷售給出口企業出口的軟件產品，不適用增值稅即征即退辦法。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第16頁!納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

財政部國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的補充通知財稅[2003]238號三、計算機軟件出口（海關出口商品碼9803）實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第17頁!二、納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額

嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-[計算機硬件、機器設備成本×（1+成本利潤率）]

注：銷售自產（或外購）的計算機硬件與機器設備的實際生產（或采購）成本。成本利潤率是指，納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設備的成本利潤率，

實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第18頁!相關文件鏈接：財政部、國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條款關于計算機軟件產品征收增值稅有關問題明確規定：嵌入式軟件不屬于享受增值稅優惠政策的軟件產品從而使生產嵌入式軟件的企業的增值稅稅收負擔大大上升。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第19頁!關于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關問題的通知主管稅務機關受理享受增值稅即征即退優惠政策的納稅人的退稅申請后，應對其銷售額變動率和增值稅稅負率開展納稅評估。

1.本期銷售額環比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務銷售額-上期即征即退貨物和勞務銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務銷售額×100％。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第20頁!（二）增值稅稅負率的計算公式

增值稅稅負率＝本期即征即退貨物和勞務應納稅額÷本期即征即退貨物和勞務銷售額×100％。三、銷售額變動率或者增值稅稅負率異常的，主管稅務機關應暫停退稅審批，并在20個工作日內通過案頭分析、稅務約談、實地調查等評估手段核實指標異常的原因。

（一）經過評估，指標異常的疑點可以排除的，主管稅務機關可辦理退稅審批。

（二）經過評估，指標異常的疑點不能排除的，主管稅務機關不得辦理退稅審批，并移交稅務稽查部門查處。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第21頁!以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者”的混合銷售行為，應視為銷售貨物征收增值稅。此條規定所說的“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，

是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業額不到50%。》（財稅字[1994]第26號）軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第22頁!與舊的相比，現行條例及細則變化如下；一是對核算方式表述更精準，將“單獨核算”改為“分別核算”二是對兼營增值稅和營業稅行為的，取消“納稅人兼營非應稅勞務應分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅，改為不分別核算時，由主管國家稅務局、地方稅務局核定銷售額，避免重復征稅.軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第23頁!關于計稅價格新條例第七條納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。實施細則第十六條

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第24頁!其他稅收政策軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第25頁!注意：上述動漫軟件的范圍文件規定執行自主開發、生產的動漫產品，是指動漫企業自主創作、研發、設計、生產、制作、表演的符合本辦法第五條規定的動漫產品如：漫畫、動畫、網絡動漫（含手機動漫）動漫舞臺劇（節）目動漫軟件（不含動漫衍生產品）；僅對國外動漫創意進行簡單外包、簡單模仿或簡單離岸制造，既無自主知識產權，也無核心競爭力的除外。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第26頁!動漫企業認定條件（一）在我國境內依法設立的企業；

（二）動漫企業經營動漫產品的主營收入占企業當年總收入的60%以上；

（三）自主開發生產的動漫產品收入占主營收入的50%以上；

（四）具有大學專科以上學歷的或通過國家動漫人才專業認證的、從事動漫產品開發或技術服務的專業人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的l0%以上；

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第27頁!三、關于營業稅

對動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）勞務，在2010年12月31日前暫減按3％稅率征收營業稅。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第28頁!技術先進型服務企業有關稅收政策問題的通知國稅函[2009]203號1.對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。2.對經認定的技術先進型服務企業，其發生的職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第29頁!二、技術先進型服務業務范圍1.信息技術外包服務（ITO）：包括軟件研發及外包、信息技術研發服務外包和信息系統運營維護外包等。2.技術性業務流程外包服務（BPO）：包括企業業務流程設計服務、企業內部管理服務、企業運營服務和企業供應鏈服務等。3.技術性知識流程外包服務（KPO）。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第30頁!3.企業具有法人資格，近兩年在進出口業務管理、財務管理、稅收管理、外匯管理、海關管理等方面無違法行為，企業應采用先進技術或具備較強的研發能力。4.具有大專以上學歷的員工占企業職工總數的50%以上。5.企業從事本通知第二條規定范圍內的技術先進型服務業務收入總和占本企業當年總收入的70%以上。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第31頁!關于組織申報2009年度技術先進型

服務企業的通知一、申報范圍

我市行政區域內注冊并生產經營的法人企業

二、申報時間

本年度技術先進型服務企業認定工作分兩批進行，申報截止時間分別為2009年9月30日和11月30日。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第32頁!5.經審計的上年度企業財務報表；

6.企業工作場所證明復印件7.相關資質證書；8.企業上年度技術先進型服務業務收入以及離岸外包收入表，企業上年度銷售/服務合同、合作開發合同、委托開發協議書等材料，其中離岸外包業務需提供銀行結匯或外匯收入核銷等外匯收入證明（需提供總額占企業當年總收入50%以上的票據）、在岸外包業務需提供銷售或服務發票（需提供與外匯收入核銷證明總額之和占企業當年總收入70%以上的票據）；

9.企業員工花名冊（注明員工學歷結構、從事離岸服務外包人員情況），企業就業人員社會保險繳費單復印件（加蓋企業公章），企業前5位高管簡歷；

10.其它佐證材料。如：企業采用先進技術或研發能力佐證材料、企業或產品的獲獎證書、知識產權證書、客戶評價證明等。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第33頁!關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知國稅函[2009]203號一、當年可減按15%的稅率征收企業所得稅，在實際實施有關稅收優惠的當年，減免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執行稅收優惠政策過程中，發現企業不具備高新技術企業資格的，應提請認定機構復核。復核期間，可暫停企業享受減免稅優惠。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第34頁!三、2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，截止到2007年底仍未獲利（彌補完以前年度虧損后應納稅所得額為零）的高新技術企業，根據《高新技術企業認定管理辦法》以及《高新技術企業認定管理工作指引》的相關規定，按照新標準取得認定機構頒發的高新技術企業證書后，可依據企業所得稅法第五十七條的規定，免稅期限自2008年1月1日起計算。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第35頁!關于免二減三的歷年政策匯總

財政部、國家稅務總局、海關總署關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知(財稅[2000]25號)——————對我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自開始獲利年度起，年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第36頁!軟件生產企業的開始獲利年度，是指企業開始經營后個有應納稅所得額的年度，企業開辦初期限虧損的，可依照稅收有關規定逐年結轉彌補，以彌補虧損后有應納稅所得額的年度為獲利年度。

三、享受《通知》條第二款“年和第二年免征企業所得稅、第三年至第五年減半征收企業所得稅”政策的軟件生產企業，其減免稅年度應從開始獲利年度起連續計算，不得因期間發生虧損而推延。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第37頁!相關文件鏈接：國稅函[2009]202號軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。貴公司的培訓費應注意在管理費用——職工教育經費中單獨列支，避免核算不清，享受不到該項優惠政策。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第38頁!九、2007年底前設立的軟件生產企業和集成電路生產企業，經認定后可以按（財稅[2008]1號）的規定享受企業所得稅定期減免稅優惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開始享受定期減免稅優惠政策的，可自2008年度起繼續享受至期滿為止。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第39頁!注意：增值稅暫行條例實施細則采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天問題：如果開發期間超過12個月是應該按工程進度確認收入，還是應該按預收款的金額確認收入軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第40頁!新產品設計費、以及技術圖書資料費、資料翻譯費。從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。勘探開發技術的現場試驗費。研發成果的論證、評審、驗收費用。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第41頁!重點要求企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算。企業必須對研究開發費用實行專賬管理軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第42頁!技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費注意：技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第43頁!企業所得稅實施條例符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第44頁!A公司的技術轉讓所得＝（1870－250）－（410－90）－80＝1220（萬元）。A企業2008年取得的技術轉讓所得1220萬元應納企業所得稅＝（1220－500）×25%×1÷2＝90（萬元）。減免企業所得稅=500*.25+90=215軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第45頁!（一）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第46頁!應用舉例：大連市軟件產業發展專項資金管理暫行辦法

第四條市信息產業局和市財政局是政府資助軟件項目和資金的管理部門，共同對年度項目和資金進行管理和監督。

第十六條各有關單位對劃撥的軟件資金應單獨進行財務核算，專款專用，不得擠占和挪用。要確保項目進度和技術水平，并按要求及時向項目資金管理部門報送項目決算，自覺接受和積極配合監督檢查。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第47頁!關總署關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知(財稅[2000]25號)自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第48頁!財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知財稅[2005]165號納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第49頁!

關于嵌入式軟件增值稅政策的通知財稅

〔2008〕92號

一、增值稅一般納稅人隨同計算機網絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發生產的嵌入式軟件，如果能夠按照分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產品增值稅優惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第50頁!三、稅務機關應按下列公式計算嵌入式軟件的即征即退稅額，并辦理退稅

即征即退稅額=嵌入式軟件銷售×17%-嵌入式軟件銷售額×3%

四、稅務機關應定期對納稅人的生產（或采購）成本等進行重點檢查，審核納稅人是否如實核算成本及利潤。對于軟件銷售額偏高、成本或利潤計算明顯不合理的，應及時糾正，涉嫌偷騙稅的，應移交稅務稽查部門處理。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第51頁!《關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》（財稅[2006]174號）值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的用于計算機硬件、機器設備等嵌入的軟件產品，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第52頁!

2.本期累計銷售額環比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務累計銷售額-上期即征即退貨物和勞務累計銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務累計銷售額×100％。

3.本期銷售額同比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務銷售額×100％。4.本期累計銷售額同比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務累計銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務累計銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務累計銷售額×100％。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第53頁!新增值稅條例及其實施細則混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第54頁!兼營行為的稅務處理條例第三條規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率；條例第十六條規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅；實施細則第七條規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和和非增值稅應稅項目的營業額。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第55頁!細則對不得抵扣進項稅計算進行了完善。一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第56頁!（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

公式中的成本是指：a銷售自產貨物的為實際生產成本;b銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第57頁!關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知一、關于增值稅

在2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。退稅數額的計算公式為：應退稅額=享受稅收優惠的動漫軟件當期已征稅款-享受稅收優惠的動漫軟件當期不含稅銷售額×3%。動漫軟件出口免征增值稅。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第58頁!二、關于企業所得稅

經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第59頁!（五）具有從事動漫產品開發或相應服務等業務所需的技術裝備和工作場所；

（六）動漫產品的研究開發經費占企業當年營業收入8%以上；

（七）動漫產品內容積極健康，無法律法規禁止的內容；

（八）企業產權明晰，管理規范，守法經營。

軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第60頁!四、關于進口關稅和進口環節增值稅

經國務院有關部門認定的動漫企業自主開發、生產動漫直接產品，確需進口的商品可享受免征進口關稅和進口環節增值稅的優惠政策。具體免稅商品范圍及管理辦法由財政部會同有關部門另行制定。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第61頁!3.對經認定的技術先進型服務企業離岸服務外包業務收入免征營業稅。從事離岸服務外包業務取得的收入，是指技術先進型服務企業根據境外單位與其簽訂的委托合同，提供本通知附件中所界定的信息技術外包服務、技術性業務流程外包服務和技術性知識流程外包服務，從上述境外單位取得的收入。軟件及服務外包涉稅講解共68頁，您現在瀏覽的是第62頁!三、技術先進型服務企業認定及管理（一）技術先進型服務企業認定條件。享受稅收優惠政策的技術先進型服務企業必須同時符合以下條件：1.從事本通知第二條規定范圍