（考點3）接受非現金資產投資〔★★★[

賬務處理：

借：原材料、固定資產、無形資產〔按投資合約或協議約定的價值，不公允的除外〕

應交稅費一一應交增值稅〔進項稅額）

貸：實收資本/股本（按投資合約或協議約定的投資者在企業注冊資本或股本中所占份額的局部）

資本公積——資本（股本）溢價（差額倒擠）

（提示）投資者以非現金資產對外投資，視同銷售，所以應確認增值稅銷項稅額。而對于被投資者來講，接受

投資非現金資產，則視同購置，如果可以抵扣，應確認增值稅進項稅額。請相互對應起來理解。

（教材例6-3）甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合約約定該

機器設備的價值為2022000元，增值稅進項稅額為260000元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發

票）。經約定，甲有限責任公司接受乙公司的投入資本為2260000元，全部作為實收資本。合約約定的固定資

產價值與公允價值相符，不考慮其他因素。甲有限責任公司應編制如下會計分錄：

借：固定資產2022000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）260000

貸：實收資本——乙公司2260000

（教材例6-4）乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合約或協議

約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額局部）為100000元，增值稅進項稅額為13000元（由投資方支付稅款,

并提供或開具增值稅專用發票）。合約約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。乙有限責任公司對原材

料按實際本錢進行一般核算。

借：原材料100000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）13000

貸：實收資本——B公司113000

（教材例6-5）丙有限責任公司于設立時收到A公司作為資本投入的非專利技術一項，該非專利技術投資合約

約定價值為60000元，增值稅進項稅額為3600元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發票）：同時

收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合約約定價值為80000元，增值稅進項稅額為7200元（由投資

方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發票）。合約約定的資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙有

限責任公司應編制如下會計分錄：

借：無形資產一一非專利技術60000

——土地使用權80000

應交稅費一一應交增值稅[進項稅額）10800

貸：實收資本——A公司63600

——B公司87200

（例題?單項選擇題）（2021年）甲有限責任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人。收到乙投資方作

為資本投入的一臺不需要安裝的設備，合約約定的設備價值為1000000元。增值稅為130000元（由乙投資方支付

稅款并開具增值稅專用發票）。依據投資合約，乙投資方在甲公司注冊資本中所占份額為1130000元。設備的合

約約定價值與其公允價值一致。不考慮其他因素，以下各項中，甲公司接受投資的會計處理正確的選項是（）。

A.借：固定資產1000000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）130000

貸：實收資本1130000

B.借：固定資產1000000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）130000

貸：股本1130000

C.借：固定資產1130000

貸：實收資本1130000

D.借：固定資產1000000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）130000

貸：資本公積1130000

（答案）A

復習重點

（解析）甲公司為有限責任公司，乙投資方在甲公司注冊資本中所占份額通過“實收資本"科目核算，選項BD

錯誤；收到乙投資方作為資本投入的一臺不需要安裝的設備的增值稅通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〃

科目核算，選項C錯誤。

（例題?單項選擇題）（2022年）甲公司為增值稅一般納稅人，收到乙公司作為資本投入的原材料一批，

合約約定該批材料不含增值稅的價值為100萬元，增值稅稅額13萬元［由乙公司支付），甲公司已取得增值稅

專用

發票。該批材料合約約定的價值與公允價值相符，乙公司享有甲公司注冊資本的份額為80萬元。不考慮其他因素,

以下各項中，甲公司接受乙公司投資相關會計處理表述正確的選項是（）。

A借記“原材料”科目113萬元

B貸記“實收資本"科目100萬元

C貸記''應交稅費——應交增值稅（進項稅額〕”科目13萬元

D貸記“資本公積——資本溢價"科目33萬元

（答案）D

（解析）甲公司接受乙公司投資的賬務處理為：

借：原材料100

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）13

貸：實收資本80

資本公積一一資本溢價33

選項D正確。

（例題?推斷題）（2022年）企業接受投資者作價投入的材料物資，按投資合約或協議約定的投資者在企

業注冊資本或股本中所占份額的局部作為實收資本或股本入賬。（）

（答案）V

（考點4）實收資本〔或股本〕的增加〔★★★〕

一般企業增加資本主要有三個途徑：

（1）接受投資者追加投資；

（2）資本公積轉增資本；

（3）盈余公積轉增資本。

借:銀行存款等（接受投資者追加投資）

資本公積——資本〔股本〕溢價（資本公積轉增資本）

盈余公積（盈余公積轉增資本）

復習重點

貸：實收資本、股本

（提示）由于資本公積和盈余公積均屬于全部者權益，用其轉增資本時，如果是獨資企業比擬簡單，直接結轉

即可。如果是股份或有限責任公司，應該按照原投資者各自出資比例相應增加各投資者的出資額。

（教材例6-6）甲、乙、丙三人共同投資設立了A有限責任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分

別出資500000元2022000元和1500000元。為擴大經營規模，經批準，A有限責任公司注冊資本擴大為5000000

元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙

追加的現金投資。A有限責任公司應編制如下會計分錄：

借：銀行存款1000000

貸：實收資本——甲（1000000X50/400）125000

——乙（1000000X200/400）500000

——丙（1000000X150/400）375000

（教材例6-7）承（例6-6）因擴大經營規模需要，經批準，A有限責任公司按原出資比例將資本公積1000000

元轉增資本。A有限責任公司應編制如下會計分錄：

借：資本公積1000000

貸：實收資本一一甲125000

——乙500000

——丙375000

（教材例6-8）承（例6-6）因擴大經營規模需要，經批準，A有限責任公司按原出資比例將盈余公積1000000

元轉增資本。A有限責任公司應編制如下會計分錄：

借：盈余公積1000000

貸：實收資本——甲125000

——乙500000

——丙375000

（例題?多項選擇題）某有限責任公司由甲、乙投資者分別出資100萬元設立。為擴大經營規模，該公司的

注冊

資本由200萬元增加到250萬元，丙企業以現金出資100萬元享有公司20%的注冊資本，不考慮其他因素，該

公司接受丙企業出資相關科目的會計處理結果正確的有（）。

A貸記“實收資本”科目100萬元

B貸記“盈余公積”科目100萬元

C貸記“資本公積”科目50萬元

D借記“銀行存款”科目100萬元

（答案）CD

（解析）會計分錄為：

借：銀行存款100

貸：實收資本一一丙企業50

資本公積一一資本溢價50

（例題?多項選擇題）（2022年）有限責任公司將盈余公積轉增資本的變動情況中，正確的有。

A.留存收益減少

B.實收資本增加

C.全部者權益總額不變

D.資本公積增加

（答案）ABC

（解析）相關分錄為：

借：盈余公積

貸：實收資本

留存收益包含盈余公積和未分配利潤，盈余公積減少，則留存收益減少，選項A正確；實收資本增加，選

項B正確；因盈余公積和實收資本均為全部者權益工程，所以其變動屬于內部變動，不影響全部者權益總額，

選項C正確；盈余公積轉增資本與資本公積舞館，選項D不正確。

（例題?推斷題）（2021年）企業接受新投資者會導致全部者權益總額增加。（）

復習重點

（答案）V

復習重點

（解析）接受新投資者，貸記”實收資本[或股本）"、”資本公積一資本溢價（或股本溢價）"，導致全

部者權益總額增加。

（考點5）實收資本〔或股本〕的減少〔★★★〕

企業實收資本減少的原因一般包含以下幾種：

一是資本過剩；

二是企業發生重大虧損而減少實收資本；

三是因企業開展需要而調節資本結構。

（1）股份

①回購本公司股pia。時：

借:庫存股（回購價格X股數）

貸：銀行存款

所有者權益（或股東權益）：

實收資本（或股本）

其他權益工具

其中：優先股

永續債

資本公積

i減：庫存股[

其他綜合收益

盈余公積

②注銷股piao時：

借：股本（股piao面值1元/股X股數）

資本公積——股本溢價〔差額〕

盈余公積（股本溢價缺乏沖減的，沖減盈余公積）

利潤分配一一未分配利潤（盈余公積也缺乏，繼續沖減未分配利潤）

貸：庫存股

（提示）如果回購股piao支付的價款低于面值總額煩價回購L：

借：股本

貸：庫存股

資本公積——股本闞

（2）有限責任公司和小企業發還投資：

借：實收資本、資本公積

貸：庫存現金、銀行存款等

（教材例6-9）A上市公司2022年12月31日的股本為100000000元（面值為1元〕，資本公積（股本溢價）

30000000元，盈余公積40000000元。經股東大會批準，A上市公司以現金回購方法回購本公司股piao

20220000

股并注銷。假定A上市公司按每股2元回購股piao,不考慮其他因素。A上市公司應編制如下會計分錄：

（1）回購本公司股份時：

庫存股本錢=20220000X2=40000000（元）

借：庫存股40000000

貸：銀行存款40000000

（2）注銷本公司股份時：

應沖減的資本公積=20220000X2-20220000X1=20220000（元）

借：股本20220000

資本公積一一股本溢價20220000

復習重點

'貸：庫存股-40000000

（教材例6-10）承（例6-9）假定A上市公司按每股3元回購股piao,其他條件不變，A上市公司應編制如

下會計分錄：

（1）回購本公司股份時：

庫存股本錢=20220000X3=60000000（元）

借：庫存股60000000

貸：銀行存款60000000

（2）注銷本公司股份時：

借：股本20220000

資本公積——股本溢價30000000

盈余公積10000000

貸：庫存股60000000

由于沖減的資本公積大于公司現有的資本公積，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元

應沖減盈余公積。

（教材例6T1）承（例6-9）假定A上市公司按每股0.9元回購股piao,其他條件不變，A上市公司應編制

如下會計分錄：

（1）回購本公司股份時：

庫存股本錢=20220000X0.9=18000000（元）

借：庫存股18000000

貸：銀行存款18000000

（2）注銷本公司股份時：

應增加的資本公積=20220000X1-20220000X0.9=20220001元）

借：股本20220000

貸：庫存股18000000

資本公積一一股本溢價2022000

由于折價回購，股本與庫存股本錢的差額2022000元應作為增加資本公積處理。

（例題?多項選擇題）（2021年）某上市公司2022年12月31日的股本為1000萬元（股數1000萬股，每股

面

值1元），資本公積（股本溢價）為20萬元，回購本公司股piao100萬股并注銷，每股回購價為0.8元。以下

各項中，該公司回購并注銷股piao的會計科目處理正確的有（）。

復習重點

A注銷股piao時，貸記“資本公積——股本溢價"科目20萬元

B回購股piao時，借記“股本”科目100萬元

C注銷股piao時，貸記“庫存股”科目80萬元

D回購股piao時，借記“庫存股”科目80萬元

（答案）ACD

（解析）庫存股屬于全部者權益的備抵科目，回購時庫存股增加，全部者權益總額減少。注銷庫存股為全部者

權益內部增減變動，不影響全部者權益總額。

會計分錄如下：

回購時：

借：庫存股(100X0.8)80

貸：銀行存款等80

注銷時：

借：股本100

貸：庫存股80

資本公積一一股本溢價20

（例題?多項選擇題）〔2022年）某公司經股東大會批準，按照每股4元的價格回購并注銷本公司一般股股

piaolOOO萬股，每股股piao面值為1元。注銷前，該公司資本公積（股本溢價）為2022萬元，盈余公積為3000

萬元。不考慮其他因素，以下各項中，該公司注銷已回購股piao相關會計處理表述正確的有（）。

A借記“盈余公積”科目2022萬元

B借記“資本公積”科目1000萬元

復習重點

C借記“股本”科目1000萬元

D貸記“庫存股”科目4000萬元

（答案）CD

（解析）該公司注銷股piao的會計處理為:

借：股本1000

資本公積2022

盈余公積1000

貸：庫存股4000

（例題?多項選擇題）（2022年）以下各項中，應通過全部者權益類相關科目核算的有㈠。

A.減少的注冊資本

B.接受非關聯企業捐贈產生的利得

C.回購本公司股piao但尚未注銷的庫存

股D.按面值發行股piao籌集的資金凈額

（答案）ACD

（解析）選項B通過營業外收入科目核算。

（例題?推斷題）［2022年）企業回購并注銷股piao支付的價款高于股piao面值時，其差額應記入財務費用。

（）

（答案）X

（解析）減資時，按股piao面值和注銷股數計算的股piao面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余

額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借i己“資本公積——股本溢價"科目。股本溢價缺乏沖減的，應借I己“盈余公積”

“利潤分配——未分配利潤”科目。

（總結）

實收資本或股本的賬務處理

第一次投資借：銀行存款

原材料、固定資產、無形資產等〔按投資合約或協議約定的價值，不公允的除外

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：實收