投資稅收指南國家稅務總局國際稅務司國別(地區)投資稅收指南課題組中國居民赴柬埔寨投資稅收指南1前言為了幫助對外投資者了解和熟悉境外被投資國的政治、經濟、人文環境，特別是稅收法規，提高稅收合規水平，我們編寫了《中定等方面分以下六章進行了解讀。第一章柬埔寨概況及投資主要關注事項，主要介紹了柬埔寨的基礎設施、重點行業等方面，分析了影響投資的相關因素以及赴柬第二章柬埔寨稅收制度簡介，主要介紹了柬埔寨的稅收制度，稅種及各稅種詳細情況。第三章稅收征收和管理制度，主要介紹了柬埔寨的稅收征收和管理制度，包括稅收管理機構、稅務登記、稅款申報繳納、稅務檢第四章特別納稅調整政策，主要介紹了特別納稅調整政策，包轉讓定價調查等。第五章中國柬埔寨稅收協定及相互協商程序，主要介紹了中柬序等。第六章在柬埔寨投資可能存在的稅收風險，主要從信息報告、本《指南》僅基于2020年6月前收集的信息進行編寫，敬請各位讀者在閱讀和使用時，充分考慮數據、稅收法規等信息可能發稅收優惠申請、稅收協定待遇申請、轉讓定價調整、稅務稽查等方面的問題時，及時向企業的主管稅務機關或專業機構咨詢，以避免由此帶來的損失。敬請廣大讀者不吝指正。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南1前言 1第一章柬埔寨概況及投資主要關注事項 11.1國家概況 11.1.1地理概況 11.1.2政治概況 21.1.3經濟概況 21.1.4文化概況 31.2投資環境概述 31.2.1近年經濟發展情況 31.2.2資源儲備和基礎設施 41.2.3支柱和重點行業 51.2.4投資政策 61.2.5經貿合作 71.2.6投資注意事項 8第二章柬埔寨稅收制度簡介 92.1概覽 92.1.1稅制綜述 92.1.2稅收法律體系 92.1.3近三年重大稅制變化 92.2所得稅(TaxonIncome) 122.2.1居民納稅人 122.2.2非居民納稅人 252.2.3其他 252.3工資稅(TaxonSalary) 292.3.1居民納稅人 292.3.2非居民納稅人 342.4增值稅(ValueAddedTax) 3422.4.1概述 342.4.2稅收優惠 352.4.3應納稅額 362.4.4其他 372.5關稅(CustomsDuty) 412.5.1概述 412.5.2稅收優惠 422.5.3應納稅額 422.5.4其他 432.6其他稅(費) 432.6.1最低稅 432.6.2特定商品和服務稅 442.6.3租賃稅 452.6.4印花稅(登記注冊稅) 452.6.5土地閑置稅 472.6.6車船稅 472.6.7酒店住宿稅 502.6.8公共照明稅 502.6.9財產稅 50第三章稅收征收和管理制度 523.1稅收管理機構 523.1.1稅務系統機構設置 523.1.2稅務管理機構職責 523.2居民納稅人稅收征收管理 523.2.1稅務登記 533.2.2賬簿憑證管理制度 543.2.3納稅申報 553.2.4稅務檢查 5933.2.5稅務代理 633.2.6法律責任 633.2.7其他征管規定 663.3非居民納稅人的稅收征收和管理 663.3.1非居民稅收征管措施簡介 663.3.2非居民企業稅收管理 66第四章特別納稅調整政策 684.1關聯交易 684.1.1關聯關系判定標準 684.1.2關聯交易基本類型 684.1.3關聯申報管理 684.2同期資料 684.2.1分類及準備主體 684.2.2具體要求及內容 684.2.3其他要求 684.3轉讓定價調查 694.3.1原則 694.3.2轉讓定價主要方法 694.3.3轉讓定價調查 694.4預約定價安排 694.4.1適用范圍 694.4.2程序 694.5受控外國企業 694.5.1適用范圍 694.5.2稅務調整 694.6成本分攤協議管理 694.6.1主要內容 694.6.2稅務調整 6944.7資本弱化 704.7.1判定標準 704.7.2稅務調整 704.8法律責任 70第五章中柬稅收協定及相互協商程序 715.1中柬稅收協定 715.1.1中柬稅收協定 715.1.2適用范圍 715.1.3常設機構的認定 735.1.4不同類型收入的稅收管轄 745.1.5柬埔寨稅收抵免政策 845.1.6無差別待遇原則(非歧視待遇) 845.1.7在柬埔寨享受稅收協定待遇的手續 855.2柬埔寨稅收協定相互協商程序 855.2.1相互協商程序概述 855.2.2稅收協定相互協商程序的法律依據 865.2.3相互協商程序的適用 865.2.4啟動程序 865.2.5相互協商的法律效力 865.2.6柬埔寨仲裁條款 865.3中柬稅收協定爭議的防范 87第六章在柬埔寨投資可能存在的稅收風險 886.1信息報告風險 886.1.1登記注冊制度 886.1.2信息報告制度 886.2納稅申報風險 896.2.1在柬埔寨設立子公司的納稅申報風險 896.2.2在柬埔寨設立分公司或代表處的納稅申報風險 8956.2.3在柬埔寨取得與常設機構無關的所得的納稅申報風險 906.3調查認定風險 906.4享受稅收協定待遇風險 906.5其他風險 906.5.1增資與減資的風險 906.5.2海外投資架構風險 91參考文獻 941第一章柬埔寨概況及投資主要關注事項1.1國家概況柬埔寨位于亞洲中南半島南部，東部和東南部同越南接壤，北部與老撾相鄰，西部和西北部與泰國毗連，西南瀕臨暹羅灣。湄公河自北向南橫貫柬埔寨全境。國土面積為181,035平方公里，海岸。圖1柬埔寨地圖柬埔寨屬熱帶季風氣候，全年分兩季：每年5月到10月為雨季，11月到次年4月為旱季。年平均氣溫27℃，4月份最熱，最端可達5400毫米，金邊以東約1000毫米，其中90%降水集中在柬埔寨人口約1600萬，人口的地理分布很不均衡，居民主要21993年，柬埔寨恢復君主立憲制度，實行多黨自由民主制，立。柬埔寨實行國會和參議院兩院制。國會是國家最高權力機構和立法機構，每屆任期5年。憲法賦予國會的職權主要有立法權、財政控制權、監督權和議會自治權。參議院是國家立法機關，任期6年，下設9個專門委員會。憲法賦予參議院的主要職權有立法權和柬埔寨實行開放的自由市場經濟政策，經濟活動高度自由化。根據美國傳統基金會公布的“2020年度經濟自由度指數”排名，柬埔寨居第113位，較上年相比下降8位。東盟成員國中，柬埔寨排在新加坡、馬來西亞、文萊、泰國、菲律賓和印尼之后，地區排名第7位，與上年持平。根據世界經濟論壇所公布的《2019年全球競爭力報告》顯示，柬埔寨在全球最具競爭力的141個國家(地區)中，排名第106位，較上年相比上升4位。根據世界銀行發第144位，較上年相比下降6位。美國、歐盟、日本等28個國Preferences)。對于來自柬埔寨進口紡織服裝產品，美國給予較寬松的配額和進口關稅減免政策，歐盟不設配額限度，加拿大給予免等優惠。近年來，柬埔寨經濟以年均7%以上的速度快速發展。受新冠肺炎疫情的影響，柬埔寨政府預測，柬埔寨2020年的經濟增長率為-將穩步回升到3.5%。外來投資方面，柬埔寨吸收外資規模持續增長。據柬埔寨國家銀行(央行)公布的數據顯示，2019年，柬埔寨外國直接投資比2018年增長12%。其中，中國是柬埔寨最大外資來源國，占外國直中國居民赴柬埔寨投資稅收指南335億美元，元、非金融領域投資23.89億美元。出口貿易方面，保持持續增長。柬埔寨政府報告顯示，2019年柬埔寨總出口額達到145.3億美元，同比增長12.7%。其中，服裝。旅游業方面，保持持續發展。據柬埔寨旅游部統計，2019年柬埔寨共接待的外國游客人次增長6.6%(661萬人次)，旅游業對GDP貢獻率為12.5%，直接創造63萬個就業崗位。位于暹粒省的吳哥景區依然是重要的旅游目的地，全年共接待外國游客220.6萬長了25%、26%，存貸款基本平衡。柬埔寨是一個多民族國家，共有20多個民族。高棉族是主體社會和日常生活中占有十分重要的地位。信仰小乘佛教的人占全國人口的85%以上。此外還有基督教(約3.6萬教徒)和伊斯蘭教 少數民族有占族、普農族、老族、泰族、華族、京族、緬族、法語是政府部門的工作語言。華語、越南語是普通市民中使用較多1.2投資環境概述2010年以來，柬埔寨保持了6%以上的經濟增長速度。據《高棉日報》報道，柬埔寨國家銀行(央行)2020年1月2日公布的“2019年宏觀經濟和銀行業進展暨2020年視野”報告指出，2019中國居民赴柬埔寨投資稅收指南4，略低于2018年的7.3%。次區域合作，重點參與區域連通計劃的軟硬設施建設，加大吸引投資，特別是私人領域參與國家建設，通過“四架馬車”(農業、以紡織和建筑為主導的工業、旅游業和外國直接投資)拉動經濟穩步表12012-2019年柬埔寨宏觀經濟數據年份GDP總額(億美元)GDP增長率(%)人均GDP(美元)2012150.57.39872013161.67.40362014173.17.11222015185.27.02282016198.27.03002017211.96.94342018227.47.35632019268.07.1679白卯等熱帶林木，并有多種竹類。森林覆蓋率61.4%，主要分布在東、北和西部山區。木材儲量約11億立方米。洞里薩湖是東南亞多產魚蝦。由于生態環境失衡和過度捕撈，水產資源正在減少。網絡建設已取得很大發展。(1)公路(2)鐵路中國居民赴柬埔寨投資稅收指南5柬埔寨僅有南北兩條鐵路線，總長655公里，均為單線米軌。北線從金邊至西北部城市詩梳風，全長385公里；南線從金邊至西(3)空運柬埔寨空運主要為客運，貨運不發達。柬埔寨有11個機場，近年來，開通柬埔寨航線的航空公司數量穩步增長，在柬運營的國。(4)水運柬埔寨水運分為海運和河運。西哈努克港是柬埔寨唯一的深水海港，也是柬埔寨最大的海港。主要進口商品有原料、車輛、藥品和日用品，主要出口商品有服裝、農產品。柬埔寨內陸水系主要包括湄公河、洞底薩河和巴薩河。全國有7個主要河運港口，包括金邊港、滂湛碼頭、桔井碼頭、上汀碼頭、奈良碼頭、滂清揚碼頭和(5)通信柬埔寨共有非移動服務運營商8家，國際通信服務運營商3家，移動服務運營商7家。柬埔寨共有2條國際電話端口，國際電話服務費用占郵電通信部收入的85%左右，是政府的主要收入來(6)電力在柬埔寨大部分城市和農村地區，電力供應質量仍不穩定，無法保證24小時供電，供電價格較高。2019年12月23號，柬埔寨國會審議通過了六項關于確保柬埔寨發電站順利投資、供應合理價格電力給予全國人民的草案。柬埔寨計劃2020年將電網覆蓋至柬埔寨經濟產業可簡略地劃分為三類：農業、工業(主要是紡中國居民赴柬埔寨投資稅收指南6(1)農業農業是柬埔寨國民經濟的第一大支柱產業。柬埔寨農業資源豐富、自然條件優越、勞動力充足、市場潛力較大、農業經濟效益良好。此外，柬埔寨歷屆政府都高度重視農業發展，將農業列為優先業發展前景廣闊。(2)工業紡織服裝產業和建筑業是柬埔寨工業的兩大支柱產業。柬埔寨待遇(GSP)等優惠政策，憑借當地勞動成本低廉的優勢，積極吸引外資投入制衣和制鞋業。紡織服裝業既是柬埔寨工業的支柱，又為、保持社會穩定發揮了重要作用。(3)旅游業柬埔寨是旅游資源十分豐富的國家。旅游業的發展將繼續帶動金融、交通運輸、酒店、餐飲和服務業等相關產業的發展，成為未收入來源。1投資主管部門柬埔寨發展理事會是唯一負責重建、發展和投資監管事務的一站式服務機構，由柬埔寨重建和發展委員會和柬埔寨投資委員會組成。該機構負責對全部重建、發展工作和投資項目活動進行評估和InvestmentProjectQIP證書。.2投資行業的規定(1)鼓勵類投資行業柬埔寨政府鼓勵投資的重點領域包括：創新和高科技產業；出口導向型產業；旅游業；農工業及加工業；基礎設施及能源產業；促進各省及農村發展的產業；環境保護、創造就業機會的產業；在。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南7(2)限制類投資行業禁止柬埔寨和外籍實體從事的投資活動包括：神經及麻醉物質生產及加工；使用國際規則或世界衛生組織禁止使用、影響公眾健使用外國進口廢料加工發電；森林法禁止的森林開發業務；法律禁.3投資限制與保障(1)對外國投資者的限制1用于投資活動的土地，其所有權需由柬埔寨籍自然人或直接自然人或法人所有；2允許投資人以特許、無限期長期租賃和可續期短期租賃等方式使用土地。投資人有權擁有地上不動產和私人財產，并以之作為(2)投資保障障包括：1對外資與內資基本給予同等待遇，所有的投資者，不分國籍等；害投資者財產的國有化政策；3已獲批準的投資項目，柬埔寨政府不對其產品價格和服務價的財政債務。中柬兩國自1958年7月建交以來，雙邊經貿關系持續發展，尤其是1993年柬埔寨政府成立后，兩國經貿合作關系得到全面恢中國已成為柬埔寨第一大貿易伙伴、第一大進口來源地和第一大大米出口市場。據中國商務部亞洲司統計，2019年中柬雙邊貿易額達94.3億美元，同比增長27.7％。2019年，中國對柬投資中國居民赴柬埔寨投資稅收指南86.9億美元，同比增長7.2%。2019年，中國企業在柬新簽工程承包合同額55.8億美元，同比增長93.6%，完成營業額27.8億美臨的投資風險包括：(1)柬埔寨基礎設施等硬件條件較差。水、電、交通、通訊等基礎設施條件落后，相關成本費用高，工人工資水平相比周邊的越競爭對手較高且勞動力素質和效率較低；(2)在柬埔寨投資勞動力密集型企業和從事勞務合作需要重視工會組織及其活動?！都砥艺瘎诠しā芬幎ǎと丝稍谄髽I設立工織罷工活動；(3)柬埔寨經濟發展主要依賴外援和外資，但柬埔寨在二者發生沖突時則常會“重援而輕資”，造成許多投資政策的制定和執行；(4)每年5月至11月是柬埔寨的雨季，全國普降暴雨，危投資者需隨時關注最新動態，注意人身安全。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南9第二章柬埔寨稅收制度簡介2.1概覽下稅種：(1)所得稅；(2)工資稅；(3)增值稅；(4)關稅；(5)最低稅；(6)特定商品和服務稅；(7)租賃稅；(8)印花稅(登記注冊稅)；(9)土地閑置稅；(10)車船稅；(11)酒店住宿稅；(12)公共照明稅；(13)財產稅。1997年頒布的《柬埔寨王國稅法》和2003年頒布的《柬埔寨王國稅法修正法》為柬埔寨稅收制度提供了法律依據。2004年，財務條例非常重要，因為它定義了其他稅收條例的許多術語，即《所中國居民赴柬埔寨投資稅收指南完成原計劃的105.32%，同比增長28.5%，國內各項稅收保持增長趨勢，其中，工資稅增長20%，增值稅增長15.2%。2017全年柬埔寨稅務局征得19.38億美元稅額。2018年，柬埔寨稅務局征稅19年，柬埔寨稅務局征稅28.2億美元，海關總局征收32.1億美元。近年來，柬埔寨對包括所得稅、增值稅、工資稅等在內的稅種進行包括：(1)2017-2018財年1主動向柬埔寨稅務局登記注冊為中小型企業的納稅人，在2017-2018年期間可享受所得稅免稅的優惠政策；與此同時，在享受所得稅免稅期間，中小型企業也可享受每年稅率為1%的最低稅，小型企業判斷標準如下：表2中小型企業判斷標準企業類型年收入(美元)員工數量小型企業62000–175000(含)10–50中型企業175000–100000051–1002非居民投資者將其柬埔寨投資企業的留存收益轉增資本(股分配，因此無需繳納預提所得稅；納稅人可免于繳納最低稅；人的所得稅累計稅率的級距；5在原有基礎上提高了居民納稅人工資稅的累計稅率的級距以金額；6新增教育服務、固體及液體廢料回收服務、未加工農產品銷相關處罰。(2)2018-2019財年中國居民赴柬埔寨投資稅收指南1新增在優先行業的中小型企業和本地影視制作企業的所得稅提稅的稅收優惠項目；4規定轉讓定價調查參考經濟合作與發展組織(OrganizationD并規定了同期資料提交要求；5新增稅務檢查程序的制定，并規定自2019年3月13日2%降至1.5%。(3)2019年-2020財年 ；4在2020年1月至2021年12月期間對日常必需食品征除項目、納稅虧損結轉規定；業海報納入印花稅征稅范圍；7明確和規范了旅行社及旅行公司對于增值稅、所得稅和預提8對無法在規定時間內支付資產重估稅金的納稅人，提出分期和方法；9新增中小企業在鼓勵類行業中的稅收優惠政策、教育機構所體所享受的稅收優惠政策；10明確并規范了增值稅發票的開票規定、使用及管理方法；11建立了電子申報系統，并頒布了新月度納稅申報表；12為應對新型冠狀肺炎爆發及貿易最惠國待遇取消的影響，新增了對旅游業、紡織業、鞋業、箱包業、航空業及旅游業等在規定策；13為加強對適用稅收協定的管理，柬埔寨稅務局正式啟用稅收中國居民赴柬埔寨投資稅收指南2.2所得稅(TaxonIncome)判斷標準及扣繳義務人所得稅又叫利得稅。所得稅適用于所有柬埔寨居民納稅人。居(1)任何長期在柬埔寨居住或納稅年度(12個月)中超過(2)任何在柬埔寨境內開展商業活動和合作經營，或主營地在(3)居民企業，但不包括合伙企業或獨資企業。.1.2征收范圍柬埔寨居民納稅人來源于國內和國外的所得收入，均為所得稅的征稅對象，包括個人或公司從事任何經營活動時所取得的利潤和.1.3適用稅率率征收。但也涉及以下特殊情況：(1)石油天然氣開采，天然資源勘探石油天然氣開采，天然資源勘探等包括木材、礦藏、黃金和寶30%的稅率征收。(2)私營個體企業和普通合伙人私營個體企業和普通合伙人按累計稅率計繳所得稅，具體見下表3應納稅利潤部分及稅率應納稅利潤部分稅率從0至16000000(含)瑞爾從16000000至24000000(含)瑞爾從24000000至102000000(含)瑞爾應納稅利潤部分稅率從102000000至150000000(含)瑞爾超過150000000瑞爾20%(3)保險公司所得稅納所得稅：1所收取的財產保險和財產再保險收入，按5%的稅率計繳所2所收取的人壽保險、再保險或其它非財產保險的保險業務收率計繳所得稅。.1.4稅收優惠(1)合格投資項目經柬埔寨發展理事會批準的合格投資項目可取得的投資優惠包稅；2減免期內，可減免每月按照營業收入預繳稅率為1%的所得所得稅；不征稅；(2)針對中小企業的稅收優惠政策以下條件，可享受稅收優惠政策：1中小企業必需已進行稅務登記，或根據現行有效的法律及法屬于所指定的優先行業；3中小企業應通過柬埔寨稅務局網站 (.kh)提交申請書或人工填寫柬埔寨稅務局提4中小企業應保存正確的會計賬務處理記錄，并按時申報和繳 業；廢物回收和旅游產品制造業；半成品及零部件制造業；邊服務業；與開發園區的中小企業。營的中小型企業可享受如下稅收優惠：1從新辦企業稅務注冊登記之日起，或者從現有企業稅務登記；2符合下列任一條件的，從新辦企業稅務注冊登記之日起，或，免征5年所得稅：A.使用至少60%的當地原材料；B提高至少20%的就業率；C落在中小型企業園區內。3對于財會系統軟件、員工培訓、技術技能培訓的費用支出可4對于用于提高生產效率的設備或新技術的費用支出可享受如果觸發如下條件，中小企業所享受的稅收優惠將會被取消，規，該中小企業將被處以罰款： 2用于申請稅收優惠的經營活動發生改變，不再屬于指定的優3未通知稅務機關的情況下，擅自修改企業經營地址或者更換(3)針對上市公司的稅收優惠政策在柬埔寨證券交易所首次發行股票和/或債券，并在柬埔寨境內的企業納稅人，可享受以下稅收優惠： 1若企業首次發行不少于企業20%表決權的權益性證券，和/或發行不少于企業20%總資產且其債務期限不少于7年的債券，在中國居民赴柬埔寨投資稅收指南經柬埔寨證券交易委員會批準后，該企業在發行日起前三年享受2企業首次發行少于企業20%表決權的權益性證券，和/或發按照以下比例享受所得稅優惠：可享受所得稅稅收優惠的比例=(已發行股票或已發行債券/具)÷20%×50% 1對已發行的權益類證券：對不超過200億瑞爾(約500萬惠；2對已發行的債務類證券：對不超過80億瑞爾(約200萬惠；(4)針對教育機構的稅收優惠政策[1] ；停征收每月營業額1%的預繳所得稅；3支付的獎學金不計入企業所得稅應納稅所得額，即以折扣后4以現金或者實物向非自行申報的居民納稅人支付與學生教育直接相關的管理、咨詢服務或類似服務的服務費用，免征預提所得稅人支付的利息，免征預提所得稅；股息，免征預提所得稅；8教育服務以及與教育服務相關聯的服務和商品，包括向學生提供餐飲和住宿，免征增值稅，因此不得申請抵扣相關費用的進項可在所得稅前扣除。 [1]因柬埔寨稅務局出臺了針對教育機構全稅種的稅收優惠，因此為便于陳述和展示，本節摘錄的稅收優惠包括除了所得稅以外的其他稅種。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南2向居民納稅人支付與學生教育沒有直接相關的裝修服務、工程服務、建筑服務及其他服務的服務費用仍需繳納15%的預提所得付相應費用則需繳納14%的預提所得稅；3向非自行申報的居民納稅人支付的租金和特許權使用費仍需4向非自行申報的非居民納稅人支付特許權使用費、與使用不，仍需繳納14%的預提所得稅；其他應納稅款；稅務登記；7按時向柬埔寨稅局提交月度和年度納稅申報表，并繳納相應律法規維持良好納稅記錄；9年營業額超過40億瑞爾(約100萬美元)的教育機構，；10為豁免預提所得稅，教育機構需留存與其支付有關的發票或向柬埔寨稅局提交相關資料。(5)應對暫停享受貿易最惠國待遇(EBA)的稅收優惠政策針對在柬埔寨境內因受到暫停享受貿易最惠國政策影響的服飾類、紡織類及鞋類(包括箱包)企業，在2020年度可享受以下稅1為準確計算所得稅豁免金額，企業需要通過以下公式計算實際受到暫停享受貿易最惠國待遇的影響：影響率=受影響的出口額/定所得稅豁免比例：3當企業在向柬埔寨稅局提交所得稅申報表時，為享受上述所得稅優惠政策，應提供相關證明或支持性文件詳細說明其受到暫停。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南(6)應對新型冠狀肺炎的稅收優惠政策[2]針對COVID-19所帶來的影響，柬埔寨財經部針對柬埔寨旅游包業及航空業采取如下扶持措施： A.在柬埔寨暹粒省從事酒店經營業務的納稅人應享受以下稅收a月至5月期間的所有月度應納稅費；b2020年納稅年度的綜合稅務審計；c月納稅申報的義務。B.在柬埔寨稅務局注冊登記，并在柬埔寨金邊、暹粒、西哈努克、白馬、磅湛、巴域和波貝經營的酒店、賓館、餐廳和旅行社可a3月至5月期間，上述企業免征月度應納稅款 得稅、工資稅和附加福利月通過電子增值稅申報系統按時進行有關稅款的申b.在2020年3月31日前，上述企業應進行2019年度企業行分期支付。2紡織業、鞋業和箱包業：對于因原材料短缺，和/或因貿易最惠國待遇暫停而受到嚴重影響的工廠，根據每個工廠受到影響的嚴重程度，柬埔寨政府給予該類工廠6個月至1年的免稅期。對此情況，柬埔寨財經部將進一步確認實際可豁免稅額的計算方法及3航空業：在柬埔寨注冊和運營的航空公司，從2020年3月至5月的3個月內免征年度最低稅，在此期間亦無需繳納預繳(7)其他 [2]因針對新型冠狀肺炎的稅收優惠主要為基于特定行業制定全稅種的稅收優惠，因此為便于陳述和展示，本節摘錄的稅收優惠包括除了所得稅以外的其他稅種。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南2除了特別注明的條款和從非直接有關業務所獲得利潤外，下A.王國政府和其所轄機關的收入；B.以下各組織機構的收入：a教團體、慈善事業、科學事業和教育事業組織的收入；b.組織機構的收入不含受益組織機構人員的私人收益，或個人收入。C.勞工組織、商業公會、工業協會、農業協會的收入中，未作個人用途的部分；D.非采納實際納稅機制的納稅人，因售賣自己生產的農產品或傳統農產品的延伸產品(通過工業加工手段改變性質的農產品)所取得的收入。為延長保鮮期而對農產品進行的包裝不被視作傳統農E.源自國內企業的紅利，但應是已按柬埔寨相關稅法規定繳納應納稅所得額(1)收入范圍 ；供服務(勞務)產生的收入；4由居民所支付的管理服務和技術服務的報酬?！肮芾矸铡敝妇哂泄芾硇再|的所有服務，其管理職能包括(但不限于)人員招務，此技術性質是指在開發或創造業務投入時所需要具備的技術技能或知識。例如在以下領域中所涉及的服務：科學、物理學、醫學、牙科、藥理學、法律、液壓、生理學、藝術、教育、工程學、建筑咨詢服務；中國居民赴柬埔寨投資稅收指南營固定和非固定產業的收入；6由居民或非居民所控制的柬埔寨企業所支付的專利權、無形7來自轉讓位于柬埔寨的產業或者轉讓在柬埔寨的固定資產，或者轉讓融資租賃資產、投資資產、品牌、版權和外幣所取得的收內因保險、或再保險所取得的收入；9在柬埔寨的非居民納稅人，因轉讓其在柬埔寨的固定資產或10非居民通過其位于柬埔寨的常設機構所進行的業務而取得的(2)不征稅和免稅收入得稅： 2專為宗教、慈善、科學、文學或教育目的而運營的組織取得3勞工組織、商會、工業或農業協會取得的收入，其中該收入途；保存和商業包裝)的活動；家居民企業的股息。(3)可扣除項目被允許稅前扣除的項目包括納稅人在該納稅年度內，為了使經營活動持續發展，而支付的費用或產生的成本。支付或償付給任何企業單位的董事或經辦人員、經銷人員、納稅人及其家屬或其他有關聯人員的租金、利息、賠償或其他費用，只要所支付的款項屬實稅前扣除。具體包括： 為了維持正常生產和經營所需支付的貸款利息可在納稅年度內稅前扣除。但利息支出不能超過納稅人該納稅年度凈利潤的總和或中國居民赴柬埔寨投資稅收指南非利息純收入的50%。除此之外，企業實際支付的利息支出，不超予扣除：A.對于非關聯方貸款，利息扣除額不得超過借款時市場利率的B.對于關聯方貸款，利息扣除額不得超過借款時市場利率。這里所指的非利息純收入是指從營業收入總額中扣除凈利潤以及各項允許扣除的成本費用(不含已支付的利息)后所得的金額。年。用于購置不動產和其它有形資產，更新機械設備的支出等，包括購買不動產所產生的貸款利息和稅金，可在納稅年度內記入特別折舊的方式在該納稅年度內稅前扣除。一類：建筑物和它的結構及其組成的元件，折舊率是5%，采用二類：電腦、電子資訊系統、軟件和數據交換器材，折舊率是三類：小轎車、卡車、辦公室家具和器材，折舊率是25%，采四類：其它各類有形資產采用20%的折舊率，采用余額遞減法無形資產包括版權、藍圖、模型和連鎖店品牌等的使用權。上述無形資產若有一定的使用年限，其折舊計算方法可根據各自無形資產的特性，以其使用年限，采用直線法攤銷。若無形資產的使用形資產價值的10%計提攤銷。的損耗所有勘探和投資，包括因投資而產生的利息，將被歸入自然資源的中國居民赴柬埔寨投資稅收指南÷該年預估的自然資源的可生產總量。計算和預估自然資源可生產的總量的程序與方法由國會通過法向可享受所得稅免稅優惠政策的慈善機構或團體組織所捐贈的部分，可從應納稅所得額中扣除，但不能超過未扣除捐贈前應納稅“銀行”是指根據柬埔寨關于銀行和金融機構的法律法規定義的銀行、金融機構和小額信貸機構。按照銀行業相關法規對可疑貸款計提的貸款呆賬準備金可以稅前扣除。當可疑貸款收回時，銀行需要將已稅前扣除的可疑貸款的本金、利息及其他費用在收回年度計入應納稅所得額。貸款準備金不包括融資租賃相關業務計提的準A.截至納稅年度末仍未能支付的費用，只能在該費用對企業已形成真正負債，且債權人出具一份關于企業能夠在合理預期內支付進行所得稅稅前扣除。企業可以在本納稅年度稅前扣除。應當支付給職工的工資性支出，在下一納稅年度前180日內未支付的，應計入本年度的應納稅所得額。在180日后支付的工資性支出允許在實際支付的納稅年度稅前定不適用于雇員的養老金費用。C.對于向關聯方支付的應付賬款，除存貨、資本性財產和可折舊財產的可抵扣支出或費用外，在下一個納稅年度前180日內支付的，可以在本納稅年度稅前扣除。如果在下一個納稅年度前180日內未進行支付的，該項費用應作為本年度的應納稅所得額，并在下一納稅年度不得進行抵扣。對于非自行申報機制下，向非居民關聯支付應付款項前，不得進行稅前扣除。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南D.若在上述B、C兩條規定的180日后的30日內，企業自行調整，將未支付的費用計入當期納稅年度的收入，企業不需繳納附加稅和利息。企業未按時調整的，從180日后的次月起計算附加稅(4)不可扣除項目：1任何被認為與娛樂消遣活動和招待活動或任何跟上述活動有2個人和家庭支出，但不包括依照工資稅規定已履行了保留納的現金收入；3任何符合所得稅條款規定所征收的稅款，或任何符合工資稅人員之間的交易或置換所產生的虧損；5法律明確規定在經營活動中實際發生且允許稅前扣除事項外(5)可彌補虧損納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年遞延彌補，但是遞延彌補虧損需滿足以下條件：中；埔寨稅務局發起的單方面稅務檢查；維持不變；虧損期最長不得超過10年。納稅虧損應按先進先出(FIFO)的模式對未來應納稅所得額進.1.6應納稅額(1)基于計算得出應納稅所得后按照所得稅適用稅率，以及加出應繳稅款總額；(2)再將納稅人境外已繳稅款進行抵扣，得出最終應繳所得稅，中國居民赴柬埔寨投資稅收指南能超出已繳境外稅款總額。若納稅人年度應納所得稅額低于最低稅額(有關最低稅額的具體內容，請參考章節2.6.1)，則納稅人需按照應納最低稅額申報繳納所得稅，即最低稅額扣除已繳納的預提稅額；若納稅人年度應納所得稅額高于最低稅額，則納稅人應按照實際應納所得稅額申報繳扣除已繳納的預提稅額。.1.7合并納稅其他【預提所得稅】(1)征收范圍柬埔寨境內企業或機構向居民企業支付費用時，應代扣代繳預括但不限于以下費用：1柬埔寨境內企業或機構向居民企業支付服務費用時，除非已則應按15%的稅率代扣代繳預提稅；2柬埔寨境內的非銀行和儲蓄機構的居民企業向居民企業支付率代扣代繳預提稅；3柬埔寨境內企業或機構向居民企業支付特許權使用費時，應提稅；4柬埔寨境內企業或機構向居民企業支付租金時，應按10%的儲蓄機構向居民企業支付利息時：(2)稅收優惠 1對于服裝及紡織企業，如滿足以下條件，在2018至2022年期間出口的紡織品合格投資產品(如鞋子、箱包、帽子等)，暫中國居民赴柬埔寨投資稅收指南不可享受上述預提稅免稅政策。2對于農業企業，如滿足以下條件，農業企業生產、供應或出口的農業產品(如大米、玉米、大豆、胡椒、腰果、堅果、木薯或年1月起免征預提稅：不可享受上述預提稅免稅政策。 3對于影視企業，如滿足以下條件，在2019-2023年期間支形資產費用，暫不征收預提稅：4對于農村電力協會，從柬埔寨電力局取得的補貼免征1%的 29日，新增以下預提稅稅收優惠：A，軟件、站點許可證、可下載軟件和與計算機硬用；B.價值低于50,000瑞爾(約12.50美元)的服務費用；C.向增值稅注冊公司支付的并持有有效增值稅發票的動產和不6銀行與小額信貸機構對國內外支付貸款利息，享受以下預提表4銀行與小額信貸機構貸款利息預提所得稅稅率類型生效日期預提所得稅率類型生效日期現有貸款2020年4月至12月非居民納稅人：14%居民納稅人：15%自2021年1月起新貸款2020年4月至12新貸款中國居民赴柬埔寨投資稅收指南類型生效日期預提所得稅率類型生效日期20212021年1月至12月非居民納稅人：14%自2022年1月起居民納稅人：15%為享受預提所得稅優惠稅率，銀行及小額信貸機構需要留存備稅務審計：(3)其他在柬埔寨子組合旅游服務的旅游公司提供的一攬子組柬埔寨預提所得稅的征稅范圍內。1定義外的納稅人。非居民納稅人僅就來源于柬埔寨的所得計繳所得稅。外國投資者在柬埔寨設立的常設機構也僅就其來源于柬埔寨的所得計繳所得非居民納稅人的所得稅適用稅率、相關應納稅收入及費用扣除。非居民納稅人在柬埔寨境內以電子商務形式提供貨物或服務將常設機構。評估機制對所得稅征稅的評估，分為實際納稅機制(查實征收程序)、簡有的預估機制(核定征收)已被廢止。納稅人按照以上三種納稅機制中的其中一種繳納所得稅。在確定納稅機制時，應考慮納稅人的經營模式、所處行業、所從事的經財產收益稅自2020年7月1日起，柬埔寨財經部發布了有關居民與非居民財產收益的征收規定，但經柬埔寨稅務局口頭確認，該規定將財產收益是出售或轉讓資產(即不動產、融資租賃資產、投資資產、品牌、版權和外幣)所得收入與可扣除費用之間的差額。可扣除費用最多可按照財產轉讓收益的80%進行扣除，或者可以根據支持性證明文件據實扣除。財產收益稅以轉讓收益為計稅基礎，按如果居民納稅人從其在海外的資產中獲得財產收益，且該財產收益已在海外納稅，則該居民納稅人需要根據上述計算方式計算應納稅人應在財產收益實現后的3個月內向柬埔寨稅務局提交納稅費。(1)政府機構擁有的資產；(2)外交使團、外國領事或外國政府技術合作國際組織或機構(3)納稅人在出售或轉讓前居住至少5年的主要住所。如果納稅人有超過一個的主要住所，則只有一個主要住所可以豁免財產(4)根據印花稅規定在家庭成員內轉讓或出售的不動產，但親(5)為公共利益出售或轉讓的資產。抵扣國外已繳稅款居民納稅人源于國外的收入，且根據國外稅務機關要求已繳納國外稅款的，可以在柬埔寨國內計算所得稅稅款時，扣除國外已繳在柬埔寨納稅人計算應付稅款時，應先計算來源于柬埔寨的收中國居民赴柬埔寨投資稅收指南的總數額，含未扣除國外已付的稅款。柬埔寨居民納稅人，來源于各個不同國家(地區)的國外收入所支付的稅款，形成的應抵稅款，將被個別對待處理，在納稅年度合下列條件：(1)在國外所真正支付的稅款數額；(2)該應抵稅款數額=按所得稅率項所述的同一時期內所有所并需提交相關的資料，包括國外的完稅憑證或向國外稅務機關付款應抵稅款數額大于應納所得稅稅款時，未能抵扣的應抵稅款余數，留作下一納稅年度再做抵扣，如此循環繼續抵消至第五年。從原則采取漸進方式處理。關聯企業間的收入與費用分擔若有共同股東的多家企業，無論這些企業是在柬埔寨境內或境外，其所轄稅務機關應將共同股東的毛收入、可扣除項目或其它利益在其所擁有的企業之間進行分配，以清楚地反映這些企業或企業股東的收入。有共同的股東是指同一納稅人擁有兩家以上企業，且同時持有企業20%以上的股份，則該納稅人為這兩家以上企業的共股息分配預征所得稅根據《2020年財政管理法》，股息分配附加稅已被修訂為股息征所得稅相關規定如下：(1)股息分配預征所得稅是對從稅前利潤中分配股息的公司征收的。股息分配預征所得稅等于所分配利潤的應納稅額與實際支付1從稅前利潤中分配股息給國內或國外股東(處于免稅期的合格投資項目除外)企業需要繳納股息分配預征所得稅。股息分配預征所得稅為股息總額乘以年度企業所得稅稅率20%(或30%，若收中國居民赴柬埔寨投資稅收指南2股息分配預征所得稅可在支付年度的所得稅前進行扣除，未結轉至下一年度稅前抵扣；3已就股息分配繳納股息分配預征所得稅的企業將不再對后續4股息分配預征所得稅不適用于來自柬埔寨的保險費、財產再(2)若在柬埔寨設有子/分公司的外國企業，在將其子/分公司1若匯回總公司的利潤已經繳納所得稅，那么免予繳納股息分2若匯回總公司的利潤尚未繳納所得稅，那么應繳納股息分配3對于非居民通過常設機構開展的業務活動的收入，應按14%(3)股息分配預征所得稅及在國外已繳稅款可以在所得稅前抵旅行社及旅游公司的所得稅納稅義務旅行社是指在柬埔寨境內外提供旅游相關服務的自行申報的納稅人，其所提供的服務包括，旅行社以收取傭金或服務費為目的銷售或者協助預定/辦理門票、住宿、演出票、簽證、護照、保險及旅務中所收取的費用或部分費用。旅游公司是指自行申報的納稅人，其所提供的服務包括：管理和銷售旅游服務及其他直接或者間接通過與旅行社簽訂合同來提供以下三種類型：(1)國內旅游公司：為在柬埔寨境內旅游的當地游客提供旅游(2)入境旅游公司：為在柬埔寨境內旅游的海外游客提供旅游(3)出境旅游公司：為當地游客提供柬埔寨境外旅游服務。應滿足以下條件：(1)已登記的自行申報納稅人；(2)持有旅游部頒發的有效旅行社執照；(3)提供指南中所屬的旅行社業務活動。如果與國際航空運輸協會(IATA)有業務往來，旅行社有義務保留其與旅游者或旅游公司的付款結算的證明文件、發票，或賬單旅行社應記錄其總收入、費用，并根據柬埔寨財經部頒布的第204號文中所附計算指南計算應收傭金或服務費。傭金或服務費需稅。稅納稅義務如下：(1)國內旅游公司應以不含增值稅的總收入作為計稅基礎，預稅；(2)入境旅游公司應以不含增值稅和國際運輸費用的總收入作所得稅；(3)出境旅游公司應以不含增值稅和國際運輸費用的總收入作所得稅。旅行社和旅游公司應按照柬埔寨法律和法規維持良好的納稅記。2.3工資稅(TaxonSalary)判斷標準及扣繳義務人(1)任何在柬埔寨擁有住所的個人；(2)在任何納稅年度內(12個月)中超過183天居住在柬埔①法人代表，包括外國的法人代表，有義務承擔代扣工資稅的放工資時代扣工資稅，并統一上繳國庫；③身居國外的雇主可在柬埔寨國內委托代理人，在發放工資時人，并負責將所代扣的稅款上繳國庫；④無論是在柬埔寨境內或境外發放工資，雇主或外國雇主在柬埔寨境內代理人與其雇員一起負有繳付代扣工資稅的責任。如未按規定對工資繳付代扣稅的，雇主應負責催促雇員本人繳付工資稅，責任。.1.2征收范圍任何柬埔寨居民所取得的工資，無論是來源自國內或國外，都“工資”是指，因雇員完成雇傭活動的義務，雇主直接付給雇員的費用，如薪水、報酬、工資、紅利和超時工作補償及其它各種資收入包括：(1)源自柬埔寨境內的收入；(2)源自柬埔寨境外的收入；(3)雇主提供給雇員的預付款項，例如借貸或分期付款，在收到上述款項的當月列入應納稅的工資收入內；雇員在歸還了上述款資收入中扣除。.1.3適用稅率屬于居民的雇員，其應繳稅工資收入的適用稅率取決于應納稅表5工資稅稅率表需納稅的工資額稅率超額累進扣除額瑞爾美元瑞爾美元0至1300000(含)0至325(含)001300000至2000000(含)325至500(含)650002000000至8500000(含)500至2125(含)16500041中國居民赴柬埔寨投資稅收指南需納稅的工資額稅率超額累進扣除額瑞爾美元瑞爾美元8500000至12500000(含)2125至3125(含)590000超過12500000超過312520%1215000304注：假設1美元=4000瑞爾雇主應依據20%稅率按時代扣分配給雇員的全部股息、紅利 (附加福利)所產生的應納稅款；上述附加福利的價值為包含所有價值。雇主以低于市場利率價格向雇員提供的貸款，其中由于市場利需要依據20%稅率代扣代繳員工附加福利稅。用于計算員工附加福(1)企業提供給市場消費者或者其他非關聯借款人的貸款最低(2)由柬埔寨稅務局發布的上一個納稅年度(N-1年)的年度2019年瑞爾和美元的年度市場利率均為9.23%，此利率僅適用.1.4稅收優惠(1)外交人員和其他外國官員的工資條件如下： A.外國政府的官員或外交人員或領事，在持有該外國政府所發的外交護照或持政府官員的護照，在柬埔寨境內，完成其官方委派B.外國的駐柬代表、國際機構或其它國家(地區)的代理機構所雇用的人員，在柬埔寨境內，完成其官方委派的任務，所收受的2任何允許免繳工資稅的措施，應在受惠方的國家(地區)對中國居民赴柬埔寨投資稅收指南的前提下方可履行。(2)雇員免繳工資稅的收入1為了雇主的利益和安排，符合下列三種情況的，所應實際發A.直接全權代表雇主企業利益的；B.沒有虛報增加或降低；C出具己付清結算發票，抬頭必需是真正接受報銷人名字。被退回的賠償金；生的額外報酬；低于實際售賣價的制服或專業儀器；5因執行任務或出差所發放的固定津貼，該固定津貼與實際報6服飾、鞋履生產行業的員工在2019年及以前年度的工齡工(3)工齡補償支付給柬埔寨雇員的工齡補償金免征工資稅，但支付給在柬埔寨駐外職工的工齡補償金為工資稅應稅收入。支付給柬埔寨雇員的規定免稅： 2自2020年起，工齡補償金不超過400萬瑞爾(約1000美元)的免征工資稅。每年度超過400萬瑞爾的部份需要繳納工資稅。如果企業每年支付兩次工齡補償金(即，6月30日和12月其工資稅的計算方式如下：A.第一次支付(6月30日)：納稅人應該從工齡補償金中減除一半免征額度200萬瑞爾，并將剩余工齡補償金分攤至每月工資B.第二次支付(12月31日)：納稅人從工齡補償金中減去剩，其剩余部份為工資稅應稅收入；為進一步加強對服裝業與鞋類企業工齡補償金的管理，勞動與中國居民赴柬埔寨投資稅收指南職業培訓部門(MLVT)針對固定期限合同與無固定期限合同發布了2簽訂固定期限合同的雇員在其合同到期時，會收到遣散費。遣散費金額應與其工資或薪金和合同履行時長成正比，并至多為雇員與企業雙方談判中所約定的金額。否則，遣散費應至少為合同期%；3超過固定期限合同法定期限的雇員，如果已收到合同期間支付的工資或薪金的5%作為遣散費，根據勞動法案第89條，不得再金；4當簽訂固定期限合同的雇員工作超過法定期限，在2019年底前自動轉為非固定期限合同雇員。根據柬埔寨相關法規條例，雇員工齡工資補償金；工將不能享受工齡補償金；1年： 1將暫停發放2019年以前(服裝、紡織和鞋類行業)及2020年(所有行業)的工齡工資補償金直至2021年。2021年各2在工齡補償金暫停發放期間，企業主或董事在職工合同到期時，除非職工自愿辭職或因重大過錯而被辭退，需要根據現有勞動法相關規定事先安排支付雇員2019年以前及2020年的應付工齡實際支付后才能在計算所得稅時稅前扣除。.1.5稅前扣除除以下項目：(1)為了配合勞工法有關條款，而被預先提取的工資、退休金(2)雇員所取得的可享受工資稅免稅的部分；(3)任何居民雇員，根據其實際的家庭狀況，可享有下列工資中國居民赴柬埔寨投資稅收指南收入專項扣除：妻子為全職太太、子女未滿14周歲或25周歲以上仍然在經認可的教育機構就讀的全日制在校學生，每月可從其應15萬瑞爾的標準扣除。.1.6應納稅額居民納稅人，接受國外的工資并根據國外稅務機關的要求已付清國外的稅款，則可在柬埔寨的應繳工資稅中扣除，但應出具已在件。任何不滿足居民納稅人定義的個人，應被認定為非居民納稅人。任何柬埔寨非居民，應就其來源于柬埔寨境內的工資，對于非居民的納稅人，來自柬埔寨的應納稅工資收入，應依本20%。2.4增值稅(ValueAddedTax)納稅義務人增值稅納稅義務人是指根據柬埔寨稅法的規定，銷售貨物或提人。活動的雇員不是增值稅納稅義務人。征收范圍(1)納稅義務人在柬埔寨境內提供貨物或服務；(2)納稅義務人所使用的自產產品或貨品；(3)納稅義務人以低于成本價格贈予或提供的貨物或服務；(4)進口至柬埔寨的商品。根據柬埔寨稅法的規定，不對柬埔寨出口到國外的應稅貨物或增值稅。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南1月1日至2021年12月31日，自行申報的納稅人在境內銷售下列日常必需食品征收增值稅(該時限不適用于(1)肉類(如牛肉、山羊肉、綿羊肉、豬肉、雞肉、鴨肉)，(2)所有種類的蛋類(如新鮮或腌漬蛋類)；(3)所有種類的深海或淡水魚(如生魚、腌魚和魚干)，包括；(4)除糖果以外的含糖食物；(5)所有種類的鹽；(6)所有種類的魚露和醬油。適用稅率何應稅貨物或服務的增值稅適用稅率：(1)所有銷售至境外的應稅貨物，以及出口至境外的應稅服務；(2)鼓勵類行業或向出口企業提供某些特定貨物或服務的外包服務。根據柬埔寨稅法規定，銷售下列貨物或提供下列服務可享受增(1)公共郵政服務；(2)經營醫院、診療所、提供牙科治療等醫療服務以及醫療用(3)全權由國家經營的公共交通客運服務；(4)保險服務；(5)基本的金融服務項目，具體內容由財經部通過行政通知、(6)豁免海關進口關稅的物品，具體范圍由財經部頒布的行政中國居民赴柬埔寨投資稅收指南(7)經財經部所認可的非營利性、關系到公眾利益的活動；(8)教育服務以及與教育相關聯的服務；(9)銷售未加工農產品；(10)固體及液體廢料回收服務；(11)員工培訓、簽派員工至海外等服務；此外，在柬埔寨境外發生并且服務對象為柬埔寨非居民，或者在柬埔寨境內發生但是直接服務對象為柬埔寨非居民的服務，適用(1)注明服務費金額、類型、提供地點的協議；(2)從柬埔寨境外匯款到境內銀行的匯款證明；(3)原始票據；(4)相關會計憑證。外國使節員、領事人員、國際機構、技術合作代理機構，因執免稅物品。(1)一般規定增值稅的計稅基礎通常為應稅供應品的應稅價值。進口環節的計稅基礎為該貨品的CIF價格、關稅以及特定商品和服務稅之和。稅率10%。(2)轉讓不動產出售、捐贈、以低于實際價值銷售或轉讓不動產(除整體業務允價值征收10%的增值稅。對于已抵扣進項稅額的不動產，若該資產不再用于商業活動，則該資產被視為已出售資產，按照其市場公允價值繳納10%的增值但是，若上述資產被賣出，仍將對處置收入征收10%的增值稅。不對于免稅企業，即使在購買不動產時不允許抵扣進項稅額，但(3)旅行社及旅游公司中國居民赴柬埔寨投資稅收指南柬埔寨國內旅游公司應以不含增值稅的總收入作為計稅基礎，值稅。柬埔寨入境旅游公司應以不含增值稅和國際運輸費用的總收入稅率計算繳納增值稅。柬埔寨出境旅游公司應以不含增值稅和國際運輸費用的總收入稅率計算繳納增值稅。經營和銷售柬埔寨境內外一攬子組合旅游服務的旅游公司的計稅基礎為：增值稅計稅基礎=(含稅旅游服務收入總額×在柬埔寨境內旅游天數/旅游總天數)/(1+10%)，按10%的稅率計算繳納增值旅行社應記錄其總收入、費用，并根據柬埔寨財經部相關規定計算應收傭金或服務費。傭金和服務費需要繳納10%增值稅。旅行進項稅額。增值稅抵扣可申請抵扣增值稅進項稅，若企業既提供增值稅應稅服務也提供非增值稅應稅服務，該企業可申請抵扣增值稅應稅服務對應部分進口是指貨物或服務的采購；出口是指貨物銷售和提供服務。采購的貨物或服務一部分含稅，另一部分免稅的，在此種狀況下，抵扣的稅款。大中型納稅人[3]每月可以在柬埔寨稅務局的電子增值稅系統，通過上傳附件或掃描增值稅發票的方式申請增值稅進項稅抵扣。但抵扣。大中型納稅人從小規模納稅人處所取得的增值稅發票不允許在柬埔寨電子增值稅系統中申請進項稅的抵扣，但其進項稅額可以作[3]小規模納稅人、中型納稅人及大型納稅人的定義請詳見章節3.2.1稅務登記。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南(1)增值稅發票；(2)進口貨物全部通關單據。進項稅額大于銷項稅額的處理根據柬埔寨稅法的規定，納稅人支付的進項稅額大于該納稅人在任何月份收到的銷項稅額時，進項稅額超過部分用于抵扣該納稅人在以前月份應繳未繳納的增值稅；未抵扣完的進項稅額可作為次外交人員和國際組織的免稅物品進口如需進口免稅物品，應由進口該物品的機構或組織的領導人出具證明書給稅務機關并注明所需進口物品的品名及用途，獲得批準后才能辦理進口事宜。如若屬于上述團體或組織成員的私人用品，命令所公布的允許進口貨品名單內的物品種類。上述所提及的免稅物品的實施，應是在與相關的國家(地區)行。增值稅申報時由海關代征增值稅。增值稅退稅企業(中等納稅人)、大使館、非政府組織或非營利組織適用于(1)對于企業(中等納稅人)，需符合以下條件方可允許退稅： B企業，需要三個月的稅務信用記錄。稅額證明(如進項稅申報表或購進發票原中國居民赴柬埔寨投資稅收指南為0%的增值稅發票原件或相關支擁有良好的增值稅記錄表，包括采購、銷售以及其(2)對于非營利組織，需符合以下條件方可允許退稅： 申請表；0美元(不含增值稅)；人核對，以證明該申請表是為退稅而提：(1)增值稅退稅過程如下：系統編碼責增值稅的審核流程；根據納稅人的合規性“黃金”級，則該公司可以免于增值稅審核流部流程進行增值稅退稅許可。批流程已通過，柬埔寨稅務部會向申請人出具增值票。(2)非營利性組織所需的退稅審批時間通常為15個工作日；個工作日。(3)柬埔寨稅務部部長負責審核增值稅退稅申請： 沒值稅退稅的最高金額為50萬美批。(4)納稅人需每月在線提交增值稅申報信息以及增值稅退稅申中國居民赴柬埔寨投資稅收指南40增值稅發票自2020年1月1日起，為規范增值稅發票的使用方式，財值稅發票的管理：(1)稅務發票應包含以下信息： 稅人識別號；體描述、數量及價格；；定商品和服務稅、公共照明稅、住宿稅和(當購買方是自行申報制度下(2)商業發票應包含以下信息： 日期；冊的增值稅納稅人，則需包含購買方的人識別號；務的描述、數量和價格；名；(3)提供商品或服務的大中型納稅人應向自行申報的納稅人開具稅務發票，向最終消費者開具商業發票。小規模納稅人應向其消(4)發票中的文字語言應是高棉語或雙語(高棉語和英語)，。(5)發票應按照序列號順序開具，不得空號、跳號。大中型納10年，小規模納稅人則需保留3年。(6)上述發票的開具要求不適用于下述實體。在未開具發票的需留存備查適當的交易記錄及相關支持性文件：中國居民赴柬埔寨投資稅收指南41 發票的其他商業實體；開具增值稅發票的大中型納稅人，但該原始憑證。(7)虛開增值稅發票的人需要在發票開具的7日內支付發票(8)拒開發票、開具錯誤發票、虛開發票將被視為妨礙稅務監管并受到懲罰。上述行為將導致企業在相關法律要求的一段時間內停業，并以違反稅收規定的犯罪行為被起訴，處以1000萬瑞爾的兩者兼而有之。自2020年2月6日起，為規范增值稅發票的使用方式，柬則以進一步加強對增值稅發票的管理：(1)納稅人應根據柬埔寨國家銀行(NBC)所披露的每日匯率，在增值稅發票上注明對應的瑞爾總金額。非工作日或非工作時間時的匯率以開具增值稅發票。(2)擁有分支機構的納稅人，其總部與每個分支機構應分別開業發票。(3)擁有分支機構的納稅人，其總部與每個分支機構在發票編號前需要使用不同的字母用以區分實體(例如：PPTI-0001,PPCI-0001,SRTI-0001,SRCI-0001)，但無需用不同字母來區分其商品或服務。此規定適用于使用銷售點終端系統來管理銷售程序或發票的2.5關稅(CustomsDuty)柬埔寨對大部分進出口貨物均征收0-35%不等的關稅。柬埔寨僅對部分限制性貨物征收出口關稅，包括木材，橡膠制品及部分特(如大部分的海產品)等。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南42經柬埔寨發展理事會批準的合格投資項目免于繳納進口關稅，即進口生產所需設備、建筑材料、零配件和原材料等時，無需繳納從事電信服務、油氣及礦產開采等經營活動的企業可免于繳納表6中小型企業關稅優惠企業類型生產設備建筑設備原材料或其他材料備注純凈水生產商和供應商√√√享受與出口企業相同的稅收優惠出口型企業√√√如果采用原材料或其他材料生產的產品未出口，則中小型企業應追溯繳納進口關稅出口型企業的支柱產業√√√如果采用原材料或其他材料加工但是不是供應給出口型企業或直接出口的，則中小型企業應追溯繳納進境內銷售方√√如果采用原材料或其他材料加工并出口產品，中小企業可以在海關審計后要求退還該部分關稅。信息技術研究開發企業√關稅免稅政策只適用于進口生產設備，即安裝設備或用于與信息技術有關的研究和開發的設備。企業園區中的中小型企業√√如果采用原材料或其他材料加工并出口產品，中小企業可以在海關審計后要求退還該部分關稅。如果中小企業享受的優惠與法規要求不一致，中小企業應追溯關稅，并繳納罰款。WTO后，柬埔寨引入了關稅評估機的具體指引計算繳納進口關稅。征收。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南43(1)從價征收，即基于海關完稅價格征收，計算公式為：從價征收稅額=海關完稅價格×適用稅率。其中出口貨物的海關完稅價格，是指商品或貨物的價值以及將商品或貨物運送到指定地點(即出口邊境)所產生的運費及一切直接相關的費用。但不包括出口企業已經取得完稅憑證的出口相關稅款、國內稅及類似的稅款。進口貨物的海關完稅價格，是指實際支交易價款。(2)從量征收，即基于貨物的重量、體積及數量進行征收。從世界貿易組織成員國進口的貨物可享受優惠進口關稅稅率；執行優惠關稅稅率。2.6其他稅(費)最低稅。.1.1納稅義務人人需按規定繳納最低稅。征稅范圍及稅率最低稅的計稅依據為提供服務和銷售貨物的營業收入(包括除了增值稅以外的其他稅金)，稅率為1%。若納稅人年度應納所得稅額低于最低稅額，則納稅人需按照應納最低稅額申報繳納所得稅，即最低稅額扣除已繳納的預提稅額；若納稅人年度應納所得稅額高于最低稅額，則納稅人應按照實際應納所得稅額申報繳納所得稅，預提稅額。表7最低稅納稅義務情況應納稅額應納所得稅>應納最低稅應納所得稅額應納所得稅<應納最低稅應納最低稅額中國居民赴柬埔寨投資稅收指南44最低稅應在年度結束后3個月內完成稅款繳納。納稅人需事先提交稅務機關審閱會計記錄后，方能申請免征最低稅優惠政策。稅務機關每兩年會對納稅人的會計記錄進行審核。若納稅人認為稅務時，可向其申請進行二次審核。.1.3稅收優惠經柬埔寨發展理