2023/3/31第二節應交稅費

應交增值稅應交消費稅應交營業稅應交其他稅費2023/3/32一、應交增值稅（一）增值稅概述

1.定義：增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國增值稅相關管理辦法的規定，增值稅是對在我國境內銷售貨物1或者提供加工、修理修配勞務2、應稅服務3以及進口貨物4的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。2023/3/33一、應交增值稅2.增值稅的納稅人

是在我國境內銷售貨物、進口貨物或提供加工、修理修配勞務、應稅服務的單位和個人。按照納稅人的經營規模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。2023/3/34一、應交增值稅3.增值稅稅率

基本稅率17%

低稅率13%（農產品包括植物類和動物類、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、熱水、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書報紙雜志、飼料、化肥、農藥、農膜、農機、音像制品、電子出版物、食用鹽國務院規定的其他貨物）

零稅率（對出口貨物實施）

新增稅率11%和6%

小規模納稅人一般使用征收率3%2023/3/35（二）計算公式1.一般納稅人的計算公式應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額銷售額×稅率正數負數應納稅額留抵稅額準予抵扣不準予抵扣憑票抵扣稅額計算抵扣稅額①增值稅專用發票②海關完稅憑證進項稅額轉出收購免稅農產品的收購憑證2023/3/36一、應交增值稅2．小規模納稅人，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應納增值稅額則實行簡易征收辦法，即按照銷售額和規定的征收率的乘積確定，計算公式如下：應納稅額＝銷售額×征收率（3%）2023/3/37（三）一般納稅人的核算

設置賬戶：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

——應交增值稅（己交稅金）

——應交增值稅（銷項稅額）

——應交增值稅（出口退稅）

——應交增值稅（進項稅額轉出）

——應交增值稅（減免稅款）——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）……應交稅費——未交增值稅

——增值稅留抵稅額多欄式三欄式2023/3/38一、應交增值稅一般購銷業務的會計處理

2.購入農業生產者銷售的自產農業產品的會計處理2023/3/39業務范圍會計處理①將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅；

②將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資；

③將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈；

④將自產的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費；

⑤將自產的、委托加工的物資用于其他非應稅項目；

⑥將自產的、委托加工的物資用于在建工程A.業務①②④的會計分錄

借：應付股利①

長期股權投資②

應付職工薪酬④

貸：主營業務收入或其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（按計稅價計算銷項稅額）

同時結轉成本：

借：主營業務成本或其他業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品或原材料

如果涉及消費稅的還需如下分錄：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅3.視同銷售非同一控制下2023/3/310業務范圍會計處理①將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅；

②將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資；

③將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈；

④將自產的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費；

⑤將自產的、委托加工的物資用于其他非應稅項目；

⑥將自產的、委托加工的物資用于在建工程B.當自產的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：

借：營業外支出

存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

——應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）C.當自產的、委托加工的物資用于在建工程時：

借：在建工程

存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）（如果是動產性質的生產用固定資產工程領用本企業產品則無此項）

——應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）2023/3/311一、應交增值稅4.不予抵扣項目

①將購買的物資或接受的勞務用于在建工程（非動產類生產用）

②將購買的物資或接受的勞務用于集體福利或個人消費

③將購買的物資或接受的勞務用于其他非應稅項目（非動產類生產用）

④因管理不善損耗的存貨所對應的進項稅額

⑤購進固定資產（非動產類生產用）

視同銷售與不予抵扣的區分：2023/3/312非增值稅應稅項目集體福利或者個人消費投資分配給股東或者投資者無償贈送其他單位或者個人自產、委托加工（產品）視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售外購（產品）進項稅額不予抵扣進項稅額不予抵扣視同銷售視同銷售視同銷售用途貨物2023/3/313一、應交增值稅5.轉出多交增值稅和未交增值稅月末結轉當月未交增值稅借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅月末結轉當月多交增值稅借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）2023/3/314一、應交增值稅6.交納增值稅

交納本月的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

本月交納上期未交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

2023/3/315一、應交增值稅（四）小規模納稅人的核算小規模納稅企業購入貨物無論是否取得增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而計入購入貨物的成本。相應地，其他企業從小規模納稅企業購入貨物或接受勞務支付的3%的增值稅，如果不能取得增值稅專用發票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購買貨物或應稅勞務的成本。小規模納稅企業銷售貨物時，按不含稅價的3%收取增值稅。2023/3/316一、應交增值稅

設置賬戶：

“應交稅費——應交增值稅”

舉例：P.230/例9-17—例9-19三欄式（五）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理⑴一般納稅人的會計處理

按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的：①企業購入增值稅稅控系統專用設備

借：固定資產——稅控設備

貸：銀行存款/應付賬款2023/3/317一、應交增值稅按規定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益按期計提專用設備折舊

借：管理費用

貸：累計折舊

同時

借：遞延收益

貸：管理費用2023/3/318一、應交增值稅②企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額：

借：管理費用等

貸：銀行存款等

按規定抵減的增值稅應納稅額：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用等

2023/3/319一、應交增值稅⑵小規模納稅人的會計處理按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。相關賬務處理等同于一般納稅人的規定，只是“應交稅費——應交增值稅”未設三級明細科目“減免稅款”。2023/3/320一、應交增值稅【例題】2013年8月，濟寧某運輸公司為小規模納稅人，其首次購入增值稅稅控系統設備，設備預計使用3年，預計凈殘值為0，支付價款1500元。有關會計處理如下：（1）支付增值稅稅控系統專用設備價款時：

借：固定資產——稅控設備1500

貸：銀行存款1500借：應交稅費——應交增值稅1500

貸：遞延收益1500（2）每年計提折舊：

借：管理費用500

貸：累計折舊500

借：遞延收益500

貸：管理費用5002023/3/3212023/3/322二、應交消費稅（一）消費稅的概述

1.定義：消費稅是國家對某些特定的消費品和消費行為在普遍征收增值稅的基礎上再征收的一種流轉稅。2023/3/323二、應交消費稅2.消費稅的納稅義務人——在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

2023/3/324二、應交消費稅3.征收辦法

消費稅實行價內征收，有從價定率和從量定額兩種征收辦法。其計算公式如下：從價定率應納稅額＝銷售額×稅率包含消費稅但不含增值稅的銷售額。2023/3/325二、應交消費稅公式中的“銷售額”是指：

對外銷售的應稅消費品，其銷售額為向對方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅。

委托加工的應稅消費品，按照計稅價格計稅：①市場價格②組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

進口應稅消費品，按照組成計稅價格計稅：組成計稅價格=（關稅完稅價+關稅）/（1-消費稅稅率）2023/3/326二、應交消費稅從量定額應納稅額＝銷售數量×單位稅額自產自用的移送使用數量、委托加工收回的應稅數量、海關核定的進口征稅數量

稅法規定的該種應納消費稅產品的單位數量應納的稅額

2023/3/327二、應交消費稅4.設置賬戶

“應交稅費——應交消費稅”

2023/3/328二、應交消費稅（二）消費稅的會計處理

1.銷售應稅消費品

企業用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產機構等其他方面，按規定應交納的消費稅，應計入相關資產的成本或費用。應交納的消費稅記入“營業稅金及附加”科目2023/3/329二、應交消費稅2.委托加工應稅消費品計稅基礎的認定

a.市場價格；

b.組成計稅價格

=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）書例：P.56/例3-52023/3/330二、應交消費稅賬務處理

（1）發出物資的核算

借：委托加工物資貸：原材料（庫存商品等）2023/3/331二、應交消費稅（2）支付加工費、運雜費等時借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2023/3/332二、應交消費稅（3）需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳消費稅時借：委托加工物資（收回后用于直接銷售的）應交稅費——應交消費稅（收回后用于繼續加工的）貸：銀行存款（應付賬款等）（4）加工完成驗收入庫（包括剩余物資）的核算借：庫存商品等貸：委托加工物資2023/3/333二、應交消費稅3.進口應稅消費品組成計稅價格

=（關稅完稅價格+關稅）/

（1-消費稅稅率）

3.進口應稅消費品組成計稅價格

=（關稅完稅價格+關稅）/

（1-消費稅稅率）

舉例：見前面增值稅部分P.226/9-82023/3/334三、應交營業稅（一）營業稅概述

1.定義：是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。2023/3/3352.征稅范圍及稅率建筑業，金融保險業，郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業【營改增除外】提供的應稅勞務，營業稅率為3%到20%不等；轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為，營業稅稅率為5%；銷售不動產，是指有償轉讓不動產的所有權，轉讓不動產的有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人等視同銷售不動產的行為，營業稅稅率為5%。三、應交營業稅2023/3/336三、應交營業稅3.計算

營業稅的應納稅額，按照營業額和規定的稅率計算。其計算公式如下：應納稅額＝營業額×稅率納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產而向對方收取的全部價款和價外費用。

2023/3/337三、應交營業稅4.設置賬戶“應交稅費——應交營業稅”2023/3/338三、應交營業稅（二）營業稅的會計處理1.房地產企業出售房屋，營業稅計入“營業稅金及附加”科目；2.建筑單位或是勞務企業，提供應稅勞務，計入“營業稅金及附加”科目；

3.銷售不動產（銷售已用房屋等），通過“固定資產清理”科目，最終記入營業外收支；

4.轉讓無形資產所有權（即出售無形資產），擠入“營業外收入”或“營業外支出”科目；5.轉讓無形資產使用權（即出租無形資產），取得的收入記入“其他業務收入”，相關的稅金及費用支出記入“營業稅金及附加”科目。2023/3/339四、應交其他稅費

（一）資源稅

——是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅種，應通過“應交稅費——應交資源稅”科目核算。銷售產品或自產自用產品相關的資源稅收購未稅礦產品相關的資源稅借記“營業稅金及附加”借記“生產成本”、“制造費用”等記入收購礦產品的成本2023/3/340四、應交其他稅費

（二）土地增值稅土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收，通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。1.房地產企業，繳納的土地增值稅記入“營業稅金及附加”科目；

2.企業轉讓土地使用權連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產”科目核算的，繳納的土地增值稅記入“固定資產清理”科目；

3.轉讓無形資產所有權，繳納的土地增值稅擠入“營業外收支”科目。2023/3/341四、應交其他稅費

規定：2023/3/342四、應交其他稅費

（三）房產稅、土地使用稅、車船稅和印花稅企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅”、“應交稅費——應交土地使用稅”、“應交稅費——應交車船稅”科目。企業交納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，于購買印花稅票時，直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。2023/3/343四、應交其他稅費

（四）城市維護建設稅和教育費附加企業按計算并交納的城市維護建設稅和教育費附加，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。2023/3/344四、應交其他稅費

（五）礦產資源補償費是指國家作為礦產資源所有者，依法向開采礦產資源的單位和個人收取的費用。一般記“管理費用”科目，若是收購未稅礦產品的，記“材料采購”科目。通過“應交稅費”科目核算。2023/3/345四、應交其他稅費

（六）個人所得稅企業按規定計算的應代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目；實際交納個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（七）企業所得稅（后述）2023/3/346四、應交其他稅費

（八）耕地占用稅國家對占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人，依據實際占用耕地面積、按照規定稅額一次性征收的一種稅。核算時記入“在建工程”科目，且不必通過“應交稅費”科目2023/3/347第三節其他流動負債

短期借款應付票據應付、預收款項應付股利其他應付款2023/3/348一、短期借款（一）短期借款的概念（二）短期借款的核算2023/3/349二、應付票據（一）應付票據的概念P.236（二）應付票據的核算P.237/例9-251.帶息應付票據的會計處理①簽發并承兌票據時：

借：材料采購等

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據

②6月30日、12月31日計提利息時：

借：財務費用

貸：應付票據③償付票據本息時：

借：應付票據

貸：銀行存款2023/3/350二、應付票據2.不帶息應付票據的會計處理①簽發并承兌票據時：

借：材料采購等

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據②償付票款時：

借：應付票據

貸：銀行存款2023/3/351二、應付票據3.應