第十章產品成本計算的分步法學習內容分步法的核算程序逐步結轉分步法平行結轉分步法學習目標通過本節的教學，要求學生理解分步法的特點和適用范圍及應用條件，掌握逐步結轉分步法的計算程序及綜合成本還原，掌握平行結轉分步法的計算程序。

一、分步法的特點及適用范圍

1、分步法的概念是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。2、適用范圍主要適用于大量、大批的多步驟生產并且管理上要求考核中間環節生產費用，計算中間環節生產成本的企業。如紡織、冶金、造紙等。鋼鐵:紡織:造紙:機械:煉鋼軋鋼紡紗織布制漿制紙包裝鑄造加工裝配課件鏈接內容\(資料）麻坯布生產.pdf3、主要特點

成本計算對象為各種產品及其所經過的生產步驟。產品成本明細賬應按照每種產品的各個生產步驟開設。實際工作中，成本計算各步驟與實際的生產步驟并非完全一致。成本計算定期于每月月末進行。成本計算期與會計報告期一致，與產品的生產周期不一致。一般需要進行生產費用在完工產品與在產品之間的分配。各步驟之間結轉成本。4、分步法成本計算的一般程序按各個生產步驟的產品（包括半成品）設置產品成本明細賬。生產費用的歸集與分配。各步驟產品所耗生產費用的核算程序與品種法基本一致，即：各步驟成本及最終產成品成本的計算。最終產成品成本的計算建立在前面各生產步驟成本計算的基礎之上。其核算程序可分為兩種：輔助生產費用的分配要素費用的分配制造費用的分配第一步驟成本計算方法一：逐步結轉分步法第二步驟成本計算第三步驟成本計算最終產品成本計算最終產品成本計算第一步驟成本計算第二步驟成本計算第三步驟成本計算方法二：平行結轉分步法二、逐步結轉分步法（一）應用范圍逐步結轉分步法是為了計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱之為計算半成品成本分步法。在大量、大批多步驟生產的企業，產品制造要經過若干生產步驟的逐步加工，前面各步驟生產的都是半成品，只有最后步驟生產的才是產成品。為加強成本管理，往往不僅要計算各種產成品成本，而且要求計算各步驟半成品成本。

（二）計算程序在逐步結轉分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉移，從上一步驟的產品成本明細賬轉入下一步驟相同產品的成本明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產成品成本。

（1）半成品不通過倉庫收發：則半成品成本就在各步驟的產品成本明細賬之間直接結轉，不必編制結轉半成品成本的會計分錄；（2）半成品通過倉庫收發：則應編制結轉半成品成本的會計分錄：驗收入庫時，借記“自制半成品”科目，貸記“基本生產成本”科目，下一步驟領用時，作相反的會計分錄。（三）半成品成本結轉方式：

按照結轉的半成品成本在下一步驟產品成本明細賬中的反映方式，逐步結轉分步法可分為：綜合結轉法分項結轉法

1、綜合結轉法綜合結轉，是將各加工步驟所耗上一步驟的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造費用等成本項目，而是以一個總金額記入各該步驟產品成本明細賬中專設的“半成品”或“直接材料”成本項目。（1）按實際成本綜合結轉采用此法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據所耗半成品的實際數量乘以半成品的實際單位成本計算。因各月所產半成品的實際單位成本不同，所耗半成品實際單位成本的確定，可選擇使用先進先出法、加權平均法等。（2）按計劃成本綜合結轉

采用此法，半成品日常收發的明晰核算按計劃成本計價；在半成品實際成本計算出來后，再計算半成品差異額和差異率，調整領用半成品計劃成本。而半成品收發的總分類核算則按實際成本計價。優點：（1）可簡化和加速半成品核算和產品成本計算工作；（2）便于各步驟進行成本的考核和分析。112233445566778899（3）綜合結轉法的成本還原為什么要進行成本還原？采用綜合結轉法結轉半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項目綜合反映，這樣計算出來的產成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料，因而不能反映產品成本的實際構成和水平。因此，為了從整個企業角度分析和考核產品成本的構成，應將按綜合結轉法計算出的產成品成本進行成本還原，即將產成品成本還原為按原始成本項目反映的成本。如何進行成本還原？從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解、還原成直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產成品成本。

一般按本月所產半成品的成本結構進行還原，即：從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按上一步驟所產半成品成本的結構，逐步分解、還原成按原始成本項目反映的產成品成本。實際工作中，為簡化核算，可按其所耗半成品總成本與該種半成品生產總成本的比率（即還原分配率）進行還原。成本還原的兩種方法：

(進一步舉例課件鏈接內容\逐步結轉法例題.doc)11122233（4）綜合結轉法的優缺點優點：可在各生產步驟的產品成本明細賬中，反映各該步驟完工產品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各生產步驟的成本管理。缺點：為了從整個企業的角度反映產品成本的構成，加強企業綜合的成本管理，必須進行成本還原，從而須增加核算工作量。2、分項結轉法（1）計算程序分項結轉法是將各步驟耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入各該步驟產品成本明細賬的各個成本項目中。若半成品通過半成品庫收發，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。一般情況下，分項結轉多采用按實際成本分項結轉的方法。（2）適用范圍一般適用于管理上不要求計算各步驟完工產品所耗上步驟半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原始成本項目計算產品成本的企業。2017.102017（3）優缺點：優點：可直接、正確地提供按原始成本項目反映的企業產品成本資料，便于從整個企業的角度考核和分析產品成本計劃的執行情況，不需要進行成本還原。缺點：（1）成本結轉工作較復雜；（2）各步驟完工產品成本不能反映所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用信息，不便于進行各步驟完工產品的成本分析。

（四）逐步結轉分步法的優缺點

優點：不僅提供產成品成本資料，而且提供各步驟半成品成本資料；半成品成本隨實物轉移而結轉，有利于加強半成品和在產品的實物和資金管理；綜合結轉法下，有利于對各加工步驟完工產品成本進行分析、考核。分項結轉法下，可直接提供按原始成本項目反映的產品成本資料，不必進行成本還原。缺點：核算工作較復雜，成本計算的及時性差；綜合結轉法下，成本還原工作量較大；分項結轉法下，各步驟半成品成本結轉的工作量較大。分項結轉法下，不利于對各加工步驟完工產品成本進行分析、考核。四、分步法的種類逐步結轉分步法種類平行結轉分步法綜合結轉法分項結轉法成本還原法練習課件鏈接內容\成本還原法練習.doc

（一）概念是平行結轉各步驟生產費用中應計入產成品成本的份額，并匯總計算產成品成本的分步法（二）適用范圍大量、大批多步驟裝配式生產的企業，各步驟生產的半成品種類很多，很少對外銷售，管理上不要求計算半成品成本。三、平行結轉分步法（三）特點：成本計算對象為各種產成品及其所經過各步驟的份額。各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟生產費用中應計入產成品成本的“份額”。各步驟成本明細賬僅歸集本步驟發生的費用，不反映耗用上一步驟半成品成本。即各步驟半成品成本不隨實物轉移而結轉，半成品成本與實物相脫節。各步驟的生產費用也要在完工產品與月末在產品之間進行分配。（四）若干基本概念1、完工產品：此處指狹義的完工產品，即最終產成品。2、某步驟完工產品費用：指該步驟生產費用中計入產成品成本的“份額”。

3、在產品：此處指廣義的在產品，即尚未完工的全部在產品和半成品。包括：尚在本步驟加工的在產品，即狹義在產品；本步驟已完工轉入半成品庫的半成品；本步驟已完工轉入以后步驟進一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步驟的在產品）4、某步驟在產品費用：指以上三部分的廣義在產品的費用。5、各步驟的生產費用應在產成品與本步驟月末廣義在產品之間進行分配。（五）各步驟應計入產成品成本份額的計算

1、約當產量法5920/(372+80）4800/(372+40)20085036/(372+8)2、定額比例法例題：例1：課件鏈接內容\平行結轉法例題.doc例2：

某企業生產甲產品需要經過兩個生產步驟完成，第一步驟生產半成品A直接轉入第二步驟生產產成品甲，甲產品每件需耗用4件A半成品，原材料在生產開始時一次性投入（完工率為100%），本月有關產品產量及費用資料如