2０２3年中級會計職稱考試《中級會計實務》真題及答案一、單項選擇題（本類題共1５小題，每小題1分,共１5分。每小題備選答案中,只有一個符合題意的對的答案。請將選定的答案,按答題卡規定,用２B鉛筆填涂答題卡中相應信息點，多選、錯選、不選均不得分）1．?公司將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時,應采用的折算匯率是(.coｍ).Ａ.投資協議約定的匯率 Ｂ.投資協議簽訂時的即期匯率C．收到投資款時的即期匯率?D．收到投資款當月的平均匯率[答案]C[解析]公司接受外幣資本投資的,只能采用收到投資當天的即期匯率折算,不得采用協議約定匯率,也不得采用即期匯率的近I以匯率折算.2.?２02３年12月1日,甲公司與乙公司簽訂了一項不可撒銷的銷售協議,約定甲公司于20２3年1月1２日以每噸2萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售K產品200噸。20２３年12月31日,甲公司庫存該產品300噸，單位成本為１.８萬元,單位市場銷售價格為1.5萬元(不含增值稅）。甲公司預計銷售上述300噸庫存產品將發生銷售費用和其他相關稅費2５萬元。不考慮其他因素,2023年１2月31日,上述300噸庫存產品的賬面價值為（．com)萬元.A．425 Ｂ．525?Ｃ.54０?D．５50[答案］B［解析］按照出題者的思緒:有協議的部分單位售價高于成本，沒有發生減值，期末按照成本計量:無協議的部分單位售價低于成本，發生減值,按照售價為基礎來計量.所以，20２３年12月31日,上述30０噸庫存產品的賬面價值＝/2×２00+1.５×１０0-２5=400+150-25=525(萬元）,選擇B選項.按照教材的思緒：有協議部分:可變現凈值=/2×２00-25×２00／30０＝３83.３3(萬元）成本=1.8×200=360（萬元）未減值:無協議部分：可變現凈值＝1.５×１00-25×1０0/3０0=141.67(萬元）成本=１．８×100=180（萬元)減值金額:１8０-141.67=38．33（萬元），年末賬面價值=360+１41．6７=501.6７(萬元）3．?2023年12月31日,甲公司某項固常資產計提減值準備前的賬面價值為１

0０0萬元,公允價值為980萬元，預計處置費用為80萬元,預計未來鈔票流量的現值為１

05０萬元.2023年12月31日,甲公司應對該項固定資產計提的減值準備為(.com）萬元．A．０ Ｂ.20 C.50 Ｄ.1０0［答案］Ａ［解析］公允價值減去處置費用后的凈額=980-８0=900(萬元),未來鈔票流量現值為1

０50萬元，所以可收回金額為1

0５0萬元，賬面價值1

0０0萬元，說明沒有發生減值,所以不需要計提減值準備。4.?２023年１0月3１日，甲公司獲得只能用于項目研發未來支出的財政撥款1

000萬元，該研發項目預計于2０23年12月31日完畢．202３年1０月3１日，甲公司應將收到的該筆財政撥款計入（．com）A.研發支出?Ｂ.遞延收益?C．營業外收入?D.其他綜合收益［答案］B［解析]該財政撥款是用來補貼未來期間將發生的費用的,所以應先確認為遞延收益．5．?2023年1月1日起，公司對其確認為無形資產的某項非專利技術按照5年的期限進行攤銷，由于替代技術研發進程的加快,202３年1月,公司將該無形資產的剩余攤銷年限縮短為2年,這一變更屬于(.cｏm）A.會計政策變更 B．會計估計變更?Ｃ．前期差錯更正 D．本期差錯更正[答案］Ｂ[解析]無形資產攤銷年限的變更，屬于會計估計變更．6. 2023年3月5日,甲公司承建一項工程,協議約定的工期為18個月，協議總收入為300萬元，預計總成本為２5０萬元。甲公司采用竣工比例法確認收入，竣工比例按照累計實際發生的協議成本占協議預計總成本的比例擬定。至2０2３年末已確認收入140萬元,已收到工程款1５０萬元。至202３年6月30日，該工程累計實際發生的成本為2０0萬元，預計至工程竣工還將發生成本５0萬元，剩余工程款將于項目竣工時收到。202３年1-６月份，甲公司應確認的收入總額為（.coｍ）萬元A.９0 B．１０0?C．150 Ｄ.1６0[答案]B[解析］至202３年6月30日,工程累計竣工進度=２00/（200+50）×１00%=8０%，至20２３年6月３０日,累計確認收入金額＝3０0×80%=２40(萬元),2023年1~6月份，甲公司確認的收人金額=240－1４0=10０（萬元)7．?2０2３年4月２0日，甲公司以當月１日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月１0日開始施工,5月2０日因發現文物需要發掘保護而暫停施工，7月1５日復工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為（.coｍ)A.20２3年４月1日?Ｂ.2023年４月20日子C.2023年５月10日 D.2023年7月15日［答案]C［解析］借款費用開始資本化的三個條件:①資產支出已經發生；②借款費用已經發生；③為使資產達成預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。借款費用開始資本化的三個條件所有滿足是發生在２0２３年5月１０日,所以此時為開始資本化時點。８.?２023年7月５日，甲公司與乙公司協商債務重組，同一免去乙公司前欠款中的1０萬元，剩余款項在２023年9月30日支付；同時約定,截止2023年9月30日,乙公司假如經營狀況好轉，鈔票流量富余,應再償還甲公司6萬元。當天，甲公司估計這６萬元屆時被償還的也許性為７０%。2０２３年７月５日,甲公司應確認的債務重組損失為(．coｍ)萬元。Ａ．４?B．5.8 C.6?D.１０［答案]D[解析］本題甲公司債務重組損失=豁免債務=10萬元,對于預期很也許收回的6萬元，不屬于基本擬定的情況，不予以考慮。9． 對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營利組織應將該部分需要償還的款項確認為（.com）A.管理費用?B．其他費用?C.籌資費用 D．業務活動成本［答案]A［解析］對于接受的附條件捐贈,假如存在需要償還所有或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目,貸記“其他應付款”等科目．10. 甲公司一臺用于生產M產品的設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。假定Ｍ產品各年產量基本均衡.下列折舊方法中,可以使該設備第一年計提折舊金額最多的是(.ｃom）A.工作量法?Ｂ．年限平均法C．年數總和法?D．雙倍余額遞減法[答案]D［解析］加速折舊法第一年計提折舊較大，C和D可以簡樸舉例計算一下,比如設備賬面價值300元，使用年限為5年，則年數總和法第一年折舊＝3０0×5/1５=100（元)，雙倍余額遞減法第一年折舊=3０0×2/５=１2０（元),１20元大于１0０元，所以選D．11.?甲公司自行研發一項新技術，累計發生研究開發支出80０萬元,其中符合資本化條件的支出為5０0萬元．研發成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準，實際發生注冊登記費8萬元，為使用該項新技術發生的有關人員培訓費為６萬元．不考慮其他因素,甲公司該項無形資產的入賬價值為(.coｍ）萬元．A．5０8?B.51４?C.8０8?D．814[答案］A［解析]無形資產入賬價值=5０0-8=5０8(萬元），人員培訓費不構成無形資產的開發成本．1２. 事業單位在年末對非財政補貼結余進行的下列會計解決中,不對的的是（.ｃoｍ)Ａ．將“事業結余”科目借方余額轉入“非財政補貼結余分派”科目借方B.將“事業結余”科目貸方余額轉入“非財政補貼結余分派”科目借方Ｃ.將“經營結余”科目借方余額轉入“非財政補貼結余分派”科目借方Ｄ.將“經營結余”科目貸方余額轉入“非財政補貼結余分派”科目借方[答案］C［解析］年度終了,經營結余如為借方余額，為經營虧損,不予結轉。１3. 公司取得或生產制造某項財產物資時所實際支付的鈔票或者其他等價物屬于（．coｍ)A.現值 B．重置成本?Ｃ．歷史成本?Ｄ．可變現凈值[答案]C[解析]歷史成本又稱實際成本,是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的鈔票或者其他等價物。１4． 下列關于不存在減值跡象的可供出售金融資產會計解決的表述中,對的的是（.cｏm)A.取得時將發生的相關交易費用計入當期損益B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產C．資產負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當期損益Ｄ．將出售時實際收到的金額與賬面價值之間的差額計入當期損益[答案]D［解析］A選項,應計入可供出售金融資產初始入賬價值中，B選項，交易性金融資產不得與其他類金融資產進行重分類;C選項，對于可供出售金融資產公允價值變動部分,計入“資本公積——其他資本公積”,不影響當期損益。１５. 在可行權日之后，與鈔票結算的股份支付有關的應付職工薪酬公允價值發生變動的,公司應將該變動金融計入(．com）A．當期損益?Ｂ.盈余公積 C．資本公積 D.未分派利潤[答案]A[解析]鈔票結算的股份支付，可行權日后負債的公允價值變動應計入“公允價值變動損益”科目，即計入當期損益。二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分,每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的對的答案,請將選定的答案,按答題卡規定,用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分）1.?下列各項中，屬于借款費用的有（.com）Ａ．銀行借款的利息B.債券溢價的攤銷c．債券折價的攤銷D.發行股票的手續費［答案]ABＣ［解析]發行股票的手續費,是權益性融資費用,不屬于借款費用．2. 非貨幣性資產互換以公允價值計量并且涉及補價的，補價支付方在擬定計入當期損益的金額時，應當考慮的因素有（．coｍ）A．支付的補價?B．換入資產的成本C．換出資產的賬面價值?D.換入資產發生的相關稅費[答案］AＢＣ[解析］換出資產的損益＝換出資產的公允價值-換出資產的賬面價值，或者=換人資產的公允價值-支付的補價-換出資產的賬面價值;所以選項AB和Ｃ都對的。3．?下列各項中，屬于固定資產減值跡象的有(.com）A.固定資產將被閑置B．計劃提前處置固定資產C．有證據表白固定資產已經陳舊過時D.公司經營所處的經濟環境在當期發牛重大變化且對公司產生不利影晌[答案]AＢCＤ［解析］固定資產減值跡象的判斷4.?下列關于工商公司外幣交易會計解決的表述中，對的的有（.cｏm）A.結算外幣應收賬款的匯兌差額應計入財務費用Ｂ．結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務費用C．出售外幣交易性金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益D．出售外幣可供出售金融資產形成的匯兌差額應計入資本公積［答案]ABＣ[解析］出售外幣可供出售金融資產形成的匯兌差額，應計入投資收益,不計入資本公積5. 下列關于固定資產會計解決的表述中,對的的有（.ｃom）A.已轉為持有待售的固定資產不應計提折舊B．至少每年年度終了對固定資產折舊方法進行復核C．至少每年年度終了對固定資產使用壽命進行復核D.至少每年年度終了對固定資產預計凈殘值進行復核[答案］ABＣD６. 下列用以更正可以擬定累計影響數的重要前期差錯的方法中，不對的的有()A．追溯重述法 B．追溯調整法?C.紅字更正法?D．未來合用法[答案］BCD［解析]進行前期重要會計差錯更正的方法叫做追溯重述法,其余三個選項都不對的。7.?下列關于商品銷售收入確認的表述中,對的的有（.com)A.采用預收款方式銷售商品，在收取款項時確認收入B．以支付手續費方式委托代銷商品,委托方應在向受托方移交商品時確認收入C．附有銷售退回條件但不能合理擬定退貨也許性的商品銷售,應在售出商品退貨期屆滿時確認收入D．采用以舊換新方式銷售商品,售出的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,收回商品作為購進商品解決[答案]CＤ［解析］選項A，采用預收款方式銷售商品，在發出商品時確認收入。選項B,以支付手續費方式委托代銷商品,委托方在收到委托的代銷清單時確認收入。8. 下列關于使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中，對的的有（.com)A．自達成預定用途的下月起開始攤銷B.至少應于每年年末對使用壽命進行復核C.有特定產量限制的經營特許權，應采用產量法進行攤銷Ｄ．無法可靠擬定與其有關的經濟利益預期實現方式的,應采用直線法進行攤銷［答案]BＣＤ［解析]選項A，應自達成預定用途的當月開始攤銷9.?下列資產中,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回的有(.ｃom)Ａ.．在津下程?B．長期股權投資C．可供出售金融資產中的債券投資 D.以成本模式計量的投資性房地產[答案］ＡBD［解析]選項C，可供出售的金融資產中的債券投資,當價值回升時，減值可以轉回,通過資產減值損失轉回．10. 因部分處置長期股權投資,公司將剩余長期股權投資的核算方法由成本法轉為權益法時進行的下列會計解決中,對的的有（.ｃoｍ)Ａ．按照處置部分的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本B．剩余股權按照處置投資當期期初至處置投資日應享有的被投資單位已實現凈損益中的份額調整當期損益C.剩余股權按照原取得投資時至處置投資當期期初應享有的被投資單位已實現凈損益中的份額調整留存收益Ｄ.將剩余股權的賬面價值大于按照剩余持股比例計算原投資時應事有的投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，調整長期股權投資的賬面價值[答案]ABC[解析］剩余長期股權投資的賬面價值大于按照剩余持股比例計算原投資時應事有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額的差額，不需要調整長期股權投資的成本。三、判斷題(本類題共１0小題，每小題1分，共１0分。請判斷每小題的表述是否對的,并按答題卡規定,用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點。認為表述對的的，填涂答題卡中信息點[√］;認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×],每小題答題對的的得1分,答題錯誤的扣0.５分，不答題的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分）１.?資產組一經擬定,在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更(.com）[答案］√［解析]資產組一經擬定,在以后會計期間不得隨意變更1２． 按暫估價值入賬的固定資產在辦理竣工結算后,公司應當根據暫估價值與竣工結算價值的差額調整原已計提的折舊金融。（.coｍ）［答案]×[解析］按暫估價值入賬的固定資產在辦理竣工決算后，應當按照暫估價值與竣工決算價值的差額調整入賬價值,但是不需要調整已經計提的折舊金額。13.?對直接用于出售的存貨和用于繼續加工的存貨,公司在擬定其可變凈現值時應當考慮不同的因素。(．cｏm)[答案]√［解析］直接出售的存貨以其自身的預計售價為基礎計算可變現凈值，而繼續加工的存貨，以其生產的產成品的預計售價為基礎計算可變現凈值。4. 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務報表而擬定其金額的過程。（．cｏm）[答案]√５．?公司當期產生的外幣報表折算差額，應在利潤表“財務費用”項目中列示（.cｏm）[答案]×［解析]公司當期產生的外幣報表折算差額，應當列示于資產負債表的“外幣報表折算差額”項目中。６.?公司每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。(.com)［答案]√[解析]借款利息總額包含利息的資本化金額，所以資本化的利息金額不會超過當期借款實際發生的利息金額。7．?公司用于生產某種產品的、已確認為無形資產的非專利技術，其攤銷金額應計入當期管理費用(.cｏm）［答案]×[解析］無形資產用于生產某種產品的，其攤銷金額應當計入產品的成本。８.?事業單位長期股權投資在持有期間應采用成本法核算,除非追加或收回投資，其賬面價值應一直保持不變(.com）［答案］√[解析]事業單位長期投資后續持有期間應采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值一般保持不變。9.?售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應于遞延,并按該固定資產的折舊進行分攤，作為折舊費用的調整。(.com)［答案］√[解析］售后租回形成融資租賃,售價與資產賬面價值之間的差額應予以遞延，并按該固定資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。10. 政府鼓勵公司安頓職工就業而給予的獎勵款項不屬于政府補貼(.com）[答案］×［解析］政府鼓勵公司安頓職工就業而給予的獎勵款項屬于政府補貼中的財政撥款。四、計算分析題（本類題共2小題,第1小題1０分,第2小題１２分,共2２分。凡規定計算的項目，除特別說明外,均須列出計算過程;計算結果出現小數的,均保存到小數點后兩位小數。凡規定編制會計分錄的,除題中有特殊規定外，只需寫出一級科目)１．?甲公司20２3年度至20２3年度對乙公司債券投資業務的相關資料如下:（1)2023年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當天發行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算,該債券面值總額為1

０0０萬元,票面年利率為5%,每年年末支付利息，到期一次償還本金,但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為7.47%.(2）2023年１2月3１日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當天,該債券投資不存在減值跡象。(３）2023年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當天,甲公司獲悉乙公司發生財務困難,對該債券投資進行了減值測試,預算該債券投資未來鈔票流量的現值為800萬元。（4)2023年1月1日,甲公司以8０１萬元的價格所有售出所持有的乙公司債券,款項已收存銀行。假定甲公司持有到期投資所有為對乙公司的債券投資。除上述材料外,不考慮其他因素。規定:(1）計算甲公司2023年度持有至到期投資的投資收益(2)計算甲公司２02３年度持有至到期投資的減值損失。（3）計算甲公司２023年１月1日出售持有至到期投資的損益（4）根據資料(1）~(4），逐筆編制甲公司持有至到期投資相關的會計分錄（持有至到期投資科目規定寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用“萬元”表達）[答案］(1)甲公司2023年度持有至到期投資的投資收益金額=900×7．４7%＝6７．23(萬元)（2）2023年12月31日,持有至到期投資的攤余成本=90０×(1+7.47%）-10０0×5%＝917．23(萬元）；2023年1２月３1日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×(１+7．47%）－1000×5％=９３5.７5（萬元），甲公司２023年度持有至到期投資的減值損失＝935.７5-80０=135.75（萬元）(３）甲公司20２３年1月1日出售持有至到期投資的損益=售價801-賬面價值8０0=１(萬元）（4)2023年１月1日借:持有至到期投資—成本 １

000貸:銀行存款?900持有至到期投資—利息調整?1002023年1２月31日借：應收利息 5０（1

000×5%）持有至到期投資—利息調整 17.２3貸:投資收益?67.２３（90０×7.47%)借:銀行存款 50貸:應收利息 5020２3年12月31日借:應收利息 ５0(1

000×５%）持有至到期投資—利息調整?1８.5２貸：投資收益?６8．52［(900+１7.２３）×７.４７%］借:銀行存款?5０貸：應收利息?502023．12．３1日債券的減值金額=攤余成本（900+17.23+１8.５2)-現值800＝１３5.75（萬元）借:資產減值損失 135．7５貸:持有至到期投資減值準備 １35.7５２023年１月１日借：銀行存款 801持有至到期投資減值準備 135.75持有至到期投資—利息調整?64.２5(100－１7.2３－18．52)貸:持有至到期投資—成本?1

000投資收益 12.?２０2３年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協議,將一棟經營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2０２3年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關資料如下:（１）２0２3年12月31日子,甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續計量，預計尚可使用４6年，預計凈現值為2０萬元，采用年限平均法計提折舊,不存在減值跡象。該寫字樓于2023年1２月31日達成預定可使用狀態時的賬面原價為1９70萬元,預計使用年限為５0年,預計凈殘值為20萬元,采用年限平均法計提折舊。（2)2023年１月1日子,預收當年租金240萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業務收入,并結轉相關成本。(3）2０23年1２月３1日,甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產市場,并且可以合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關的會計信息，將投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式，該寫字樓的公允價值為2

000萬元。（4)20２3年1２月３1日,該寫字樓的公允價值為2

１5０萬元。（5)202３年1月1日，租賃協議到期，甲公司為解決資金周轉困難,將該寫字樓出售給丙公司，價款為2

１00萬元，款項已收存銀行。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。規定：（1）編制甲公司202３年1２月31日將該寫字樓轉換為投資性房地產的會計分錄(2)編制甲公司20２3年1月1日收取租金、１月31日確認租金收入和結轉相關成本的會計分錄。(3)編制甲公司２023年１2月３1日將該投資性房地產的后續計量由成本模式轉換為公允價值模式的相關會計分錄。(4)編制甲公司202３年12月31日確認公允價值變動損益的相關會計分錄。（5）編制甲公司2０23年１月1日處置該投資性房地產時的相關會計分錄。（采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產應寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用萬元表達)［答案］(1）2023年12月3１日借：投資性房地產?1

970累計折舊?156[(1

９7０－20）/50×４]貸:固定資產?1

9７0投資性房地產累計折舊?１56（2）每月計提的折舊金額=（１

970－20）/50／12=3．２5（萬元)每月收取的租金=２4０／1２＝20(萬元)１月1日預收租金借：銀行存款 ２４０貸:預收賬款 24０1月３1日確認收入借:預收賬款 2０貸：其他業務收入?２０借：其他業務成本 3.２５貸:投資性房地產累計折舊 3.25（3)2０23年１2月3１日借:投資性房地產—成本 2

000投資性房地產累計折舊?234[（1

９70-2０)/5０×6]貸:投資性房地產?1

97０利潤分派—未分派利潤 237.6盈余公積?2６.4（４）2０23年12月31日借:投資性房地產—公允價值變動損益 1５0貸：公允價值變動損益?150(5）2023年1月1日借:銀行存款 2

1０0貸：其他業務收入 2

100借：其他業務成本?2

1５0貸:投資性房地產—成本?2

000—公允價值變動 150借：公允價值變動損益?150貸:其他業務成本?150五、綜合題(本類題共２小題,第1小題1５分,第2小題18分，共３3分。凡規定計算的項目,除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保存到小數點后兩位小數。凡規定編制會計分錄的,除題中的特殊規定外,只需寫出一級科目)１. 甲公司合用的所得稅稅率為25%，且預計在未來期間保持不變,2023年度所得稅匯算清繳于202３年3月20日完畢;2023年度財務報告批準報出日為2０23年4月5日,甲公司有關資料如下：(1)2023年10月12,日,甲公司與乙公司簽訂了一項銷售協議，約定甲公司在2023年1月1０日以每件5萬元的價格向乙公司出售１０0件Ａ產品，甲公司如不能按期交貨,應在２02３年1月15日之前向乙公司支付協議總價款１0％的違約金。簽訂協議時,甲公司尚未開始生產Ａ產品，也未持有用于生產A產品的原材料。至2０2３年1２月28日甲公司為生產A產品擬從市場購入原材料時，該原材料的價格已大幅上漲,預計A產品的單位生產成本為6萬元。20２3年12月31日,甲公司仍在與乙公司協商是否繼續履行該協議。(2）20２３年10月16日,甲公司與丙公司簽訂了一項購貸協議,約定甲公司于2023年11月２0日之前向丙公司支付首期購貸款50０萬元。202３年11月8日,甲公司已從丙公司收到所購貨品。2023年11月25日，甲公司因資金周轉困難未能按期支付首期購貸款而被丙公司起訴,至２０23年1２月３１日該案尚未判決。甲公司預計敗訴的也許性為70%，如敗訴,將要支付６0萬元至10０萬元的補償金，且該區間內每個金額發生的也許性大體相同。（３）20２3年1月２6日,人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應補償丙公司9０萬元,甲公司和丙公司均表達不再上訴。當天,甲公司向丙公司支付了９０萬元的補償款。(4)2０23年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000萬元的銷售協議，約定甲公司于2０2３年2月1０日向丁公司發貨。甲公司因2023年1月23日遭受嚴重自然災害無法準時交貨,與丁公司協商未果。202３年2月1５日,甲公司被丁公司起訴,202３年２月20日,甲公司批準向丁公司賠償10０萬元。丁公司撤回了該訴訟。該補償金額對甲公司具有較大影響。(5)其他資料①假定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、預計負債在20２3年1月１日的期初余額均為零。②涉及遞延所得稅資產的，假定未來期間可以產生足夠的應納稅所得額用以運用可抵扣暫時性差異。③與預計負債相關的損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣除,只允許在實際發生時據實從應納所得額中扣除。④調整事項涉及所得稅的,均可調整應交所得稅⑤按照凈利潤的10％提取法定盈余公積⑥不考慮其他因素規定：(1）根據資料（1),判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債,并簡要說明理由。如需確認，計算擬定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(或遞延所得稅負債）的會計分錄。（２）根據資料（2),判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。如需確認,計算擬定預計負債的金額,并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產（或遞延所得稅負債)的會計分錄。(3)分別判斷資料(３)和（4)中甲公司發生的事項是否屬于20２3年度資產負債表日后調整事項,并簡要說明理由。如為調整事項,編制相關會計分錄;如為非調整事項,簡要說明具體的會計解決方法。(答案中的金額單位用萬元表達)［答案](1)甲公司應當將于該事項相關的義務確認為預計負債理由：甲公司假如履行協議義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益流入，所以屬于虧損協議。該虧損協議不存在標的資產,公司應選擇履行協議的成本與未履行協議而發生的處罰兩者中的較低者,確認為預計負債。履行協議發生的損失=(6-5)×100=１00（萬元),不履行協議發生的損失＝５×１00×10％=50(萬元)。所以甲公司應選擇不執行協議,確認的預計負債金額為50萬元。會計分錄是：借:營業外支出?５０貸：預計負債 50借：遞延所得稅資產 １2.5貸:遞延所得稅費用?1２.5（２)甲公司應將該事項的相關義務確認為預計負債理由:甲公司敗訴的也許性是７0%,即為很也許敗訴，且相關補償金能可靠計量，因此甲公司在2023年1２月31日確認一項預計負債,金額為(600＋１00）/2＝8０(萬元)。會計分錄為：借:營業外支出 80貸:預計負債 80借:遞延所得稅資產 20貸：所得稅費用?20(３)資料（３)屬于資產負債表日后調整事項。理由：由于這是對資產負債表日前存在的未決訴訟有了確鑿證據，取得了進一步的證據。會計分錄為:借：預計負債 ８0以前年度損益調整?1０貸：其他應付款 9０借：以前年度損益調整?20貸:遞延所得稅資產?2０借:應交稅費—應交所得稅 22.５貸：以前年度損益調整?22.5借：利潤分派—未分派利潤?6.7５盈余公積 ０.75貸:以前年度損益調整 7.520２3年本期的會計解決:借:其他應付款?90貸：銀行存款 90資料(4)屬于2023資產負債表日后非調整事項。理由:該事項是表白資產負債表日后發生情況的事項,與資產負債表日存在情況無關,所以不屬于調整事項。但是該事項重大，假如不加以說明將不利于財務報告使用者作出對的的估計和決策，所以屬于資產負債表日后非調整事項。會計解決原則:自然災害發生于202３年１月23日，屬于資產負債表日后發生的事項，對甲公司資產負債表日后財務狀況影響較大，所以甲公司應在２02３年財務報表附注中對該非調整事項進行披露。２.?甲公司與長期股權投資,合并財務報表有關的材料如下：(１）20２3年度資料①１月１日,甲公司與非關聯方丁公司進行債務重組，丁公司以其持有的公允價值為1５

000萬元的乙公司7０%有表決權的股份,抵償前欠甲公司貸款16

０00萬元，甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續及董事會改選工作已于當天完畢。交易前,甲公司與乙公司不存在關聯方關系且不持有乙公司任何股份；交易后,甲公司可以對乙公司實行控制并將持有的乙公司股份作為長期股權投資核算,當天，乙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為20

00０萬,其中股本10

000萬元,資本公積5

000萬元，盈余公積2

000萬元,未分派利潤3

000萬元。②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產品一臺,銷售價格為３

000萬元，銷售成本為2

４００萬元；乙公司當天收到后作為管理用固定資產并于當月投入使用，該固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊,12月31日，甲公司尚未收到上述款項,對其計提壞賬準備９0萬元，乙公司未對該固定資產計提減值準備。③２02３年度，乙公司實現的凈利潤為零,未進行利潤分派，所有者權益無變化。（2）20２3年度資料①１月1日，甲公司以銀行存款2８0000萬元取得丙公司10０%有表決權的股份,并作為長期股權投資核算,交易前，甲公司與丙公司不存在關聯方關系且不持有丙公司任何股份；交易后,甲公司可以對丙公司實行控制。當天,丙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為２80

０00萬元,其中股本150

0０0萬元,資本公積6００0０萬元，盈余公積30000萬元，未分派利潤40

０0０萬元②3月1日,甲公司以每套1３0萬元的價格購入丙公司B產品0套,作為存貨,貨款于當天以銀行存款支付。丙公司生產Ｂ產品的單位成本為100萬元/套,至1２月３1日，甲公司已每套售價１50萬元對外銷售８套,此外２套存貨不存在減值跡象。③5月９日，甲公司收到丙公司分派的鈔票股利500萬元。④1２月31日，甲公司以１5

320萬元將其持有的乙公司股份所有轉讓給戊公司,款項已收存銀行,乙公司股東變更登記手續及董事會改選工作已于當天完畢，當天,甲公司仍未收到乙公司前欠的３

00０萬元貸款,對其補提了5１0萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為６0０萬元。⑤20２3年度，乙公司實現的凈利潤為300萬元，除凈損益和股東變更外,沒有影響所有者權益的其他交易或事項;