第四章營業稅本章學習要點：第一節營業稅法規概述第二節營業稅的計算與申報2/7/2023第一節營業稅法規概述一、概念與特點二、納稅人和扣繳義務人三、征收范圍四、稅目和稅率五、優惠政策2/7/2023一、營業稅的概念與特點概念：對提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業額征收的一種稅現行流轉稅三大稅種之一2/7/2023特點征收范圍廣稅率低稅賦均衡稅收穩定計算簡便

返回2/7/2023二、納稅人和扣繳義務人營業稅納稅人

提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人。構成條件：應稅行為必須發生在我國境內

必須是有償或視同有償的應稅行為

2/7/2023營業稅的扣繳義務人委托金融機構發放貸款：受托金融機構2009年1月1日境外單位或個人有應稅行為而在境內未設有經營機構的代理人沒有代理人：受讓者或購買者2/7/2023營業稅的扣繳義務人（續）建筑安裝業分包或轉包：總承包人2009年1月1日由他人售票的演出及演出經紀人為個人：售票者分保險業務：初保人個人轉讓除土地使用權外的其他無形資產：受讓者2/7/2023下列項目屬于營業稅應稅項目的有（）。

A．商品批發業務

B．轉讓非專利技術

C．將私人住宅無償贈送親友

D．人才市場咨詢業務

BD返回2/7/2023三、營業稅征收范圍在我國境內發生的應稅行為。具體包括：提供應稅勞務：除了加工、修理、修配以外的所有應納營業稅的勞務

轉讓無形資產：轉讓無形資產的使用權和所有權

銷售不動產：轉讓不動產的所有權

2/7/2023“我國境內”的界定應稅勞務發生在境內在境內載運旅客或貨物出境在境內組織旅客出境旅游所轉讓的無形資產在境內使用所銷售的不動產在境內境內保險機構提供的保險勞務（為出口貨物提供的保險除外）境外保險機構：以境內的物品為標的提供的保險勞務2/7/2023A公司是我國國內一家著名的化妝品生產廠家，欲推出一款全新的護膚用品，為了更快地打開銷路，擴大市場份額，A公司與法國一家知名護膚品廠商H洽談，希望H廠商能向A公司轉讓其商標在中國大陸的使用權。經過一系列艱苦的談判，A公司與H廠商最終在巴黎簽訂了轉讓商標使用權協議，轉讓費用136萬元。但H廠商并沒有在中國境內繳納營業稅，當我國稅務機關令其補繳稅款時，H廠商申辨：

1、該商標的轉讓是在法國進行的，因為最終是在巴黎簽訂的轉讓協議。

2、該商標的受讓人是中國A公司，而轉讓人是法國H廠商，不應適用中國稅法營業稅中關于轉讓無形資產的規定。

案例2/7/2023分析：根據《營業稅暫行條例實施細則》規定，只要所轉讓的無形資產在我國境內使用，就已符合營業稅的征稅范圍。這里強調的是“在境內使用”。凡是轉讓的無形資產，不論其在何處轉讓，也不論轉讓人或受讓人是誰，只要該項無形資產在境內使用，就屬于營業稅的管轄權范圍。所謂“使用”，包括該項無形資產應用于生產經營活動，也包括將該項無形資產再轉讓，還包括受讓者將該項無形資產的保留。返回2/7/2023四、營業稅的稅目和稅率稅目：9個稅目稅率：2檔比例稅率：3%和5%1個幅度比例稅率：5%～20%

2/7/2023稅目征收范圍稅率交通運輸業陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%建筑業建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業3%郵電通信業郵電、通信3%文化體育業文化、體育3%金融保險業金融、保險5%服務業代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業5%娛樂業歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、保齡球、高爾夫球、游藝、網吧5%-20%轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽5%銷售不動產銷售建筑物及其他土地附著物5%2/7/2023注釋：文化體育業文化業：指經營文化活動的業務。表演：戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術、武術、體

育等表演活動。播映：通過電臺、電視臺、衛星通信等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳等場所放映各種節目。其他文化業：各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技

講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業務等。

體育業：舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業務。2/7/2023文化體育業的幾種特殊情況：經營游覽場所的業務，比照文化業征稅。有線電視臺的“初裝費”：“建筑業”。廣告的播映：“服務業——廣告業”。文化體育業與娛樂業存在交叉的情況，應按如下原則區分：凡以觀眾身份參與聽、視和游覽等項活動的行為，屬于文化體育業稅目的征稅范圍；凡親自參與某項活動并以自娛自樂為主要目的的行為，應屬于娛樂業稅目的征稅范圍。2/7/2023根據《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，屬于營業稅征收范圍的是A.銷售貨物B.進口貨物C.轉讓無形資產D.提供修理修配勞務C2/7/2023根據《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，屬于營業稅征收范圍的有(

)。A．保險業

B．修理業

C．服務業

D．建筑業ACD返回2/7/2023五、營業稅優惠政策免稅項目：起征點：僅限于個人按期納稅：月營業額5000-20000元按次納稅：每次（日）營業額300-500元

2/7/20232/7/2023免征營業稅項目1.托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；

2.殘疾人員個人提供的勞務；

3.醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

4.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

5.農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

6.紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。除以上規定外，營業稅的免費、減稅項目按國務院規定。

2/7/2023下列項目中免征營業稅的有（）。

A．殘聯舉辦的服務行業

B．殘疾人員本人提供的應稅勞務

C．養老院收取的老人入院費

D．養老院舉辦的對外餐飲業BC返回2/7/2023第二節營業稅的計算與申報一、應納稅額的計算二、計稅依據（計稅營業額）的確定

三、納稅義務發生時間、納稅期限和納稅地點四、新條例九個方面的變化2/7/2023一、應納稅額的計算營業稅應納稅額＝計稅營業額×營業稅稅率計稅營業額=全部價款+價外費用若營業額明顯偏低而又無正當理由的，稅務機關有權按下列順序核定其計稅價格：當月同類應稅勞務或不動產的平均價格；最近時期同類應稅勞務或不動產的平均價格；組成計稅價格2/7/2023實際工作中，營業稅有三種計稅方式：按營業收入全額計算：應納稅額＝營業收入×稅率按營業收入差額計算：應納稅額＝（營業收入－允許扣除金額）×稅率按組成計稅價格計算：應納稅額＝組成計稅價格×稅率組成計稅價格＝營業成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）返回2/7/2023二、計稅依據（計稅營業額）的確定交通運輸業建筑業金融保險業郵電通信業文化體育業娛樂業服務業轉讓無形資產銷售不動產返回2/7/2023交通運輸業一般規定：計稅營業額（原則上）為運輸行為的收入總額。特殊規定：轉運業務聯運業務計稅營業額=全程運費-付給其他運輸企業的運費

差額計稅3%2/7/2023某長運公司某月取得客運收入50萬元；價外向收取保險費、渡江費、過路費、交通建設基金等費用20萬元；聯運收入18萬元，其中付給其他運輸部門聯運費10萬元，試計算該公司當月應納營業稅。

應納營業稅=（500000+200000）×3%+（180000

－100000）×3%=23400（元）例題返回2/7/2023建筑業計稅營業額：包括工程價款及各種價外費用無論工程款怎樣結算，計稅營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。總承包人將工程分包或者轉包給他人：計稅營業額=全部工程款－分包（轉包）工程款自建自用的房屋不納稅；但自建房屋對外銷售的：自建行為：按建筑業稅目計算營業稅銷售行為：按銷售不動產征收營業稅。料、工、費全額3%5%3%2/7/2023某房地產開發公司自建商品住宅銷售，該商品房造價450萬元，建成后對外銷售，取得銷售收入560萬元。當地主管稅務機關核定的成本利潤率為20％。應納稅額＝450×（1＋20％）÷（1－3％）×3％＋560×5％＝44.7（萬元）例題2/7/2023某建筑公司在2010年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據合同規定，采用包工不包料的方式進行工程價款結算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項工程建筑公司應納營業稅為（）萬元。解：對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算（如包工包料，包工不包料），其營業額應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內：（2200＋2875＋3）×3％＝152.34（萬元）例題2/7/2023某房地產公司當年自建家屬樓一棟，建筑成本970萬元，因職工分配住房難以進行，公司決定將其出售，取得收入1200萬元。求其應納營業稅額。設稅務局核定的建筑業成本利潤率為10%。返回2/7/2023金融保險業金融業自貸業務：計稅營業額=轉貸業務：計稅營業額=典當業的抵押貸款業務：計稅營業額=利息收入＋其他費用金融商品轉讓（包括外匯、股票、債券等的轉讓）：計稅營業額=賣出價－買入價融資租賃業務：計稅營業額=全部價款和價外費用－出租貨物實際成本利息收入全額貸款利息收入－借款利息支出利息收入全額5%2/7/2023某銀行2011年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉貸給企業，獲得轉貸利息收入210萬元。另收取結算業務手續費12萬元。試計算該銀行第一季度應納的營業稅。自貸業務應納營業稅=70×5%=3.5（萬元）轉貸業務應納營業稅=210×5%=10.5（萬元）手續費應納營業稅=12×5%=0.6（萬元）第一季度應納營業稅=3.5＋10.5＋0.6=14.6（萬元）

例題12/7/2023某公司是經中國人民銀行批準從事融資租賃業務的單位，2009年1月為某企業融資進口一設備。該設備的進口完稅價格為100萬元，進口后發生的運輸費、安裝費、保險費等共計6萬元。公司為進口設備發生的境外借款利息支出折合人民幣3萬元。該租賃公司向企業收取的全部價款為200萬元。假設設備進口的關稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。計算該公司為此項業務應交的營業稅。關稅=100×20%=20（萬元）增值稅=（100+20）×17%=20.4（萬元）進口設備實際成本=100+20+20.4+6+3=149.4(萬元)應納營業稅=（200—149.4）×5%=2.53（萬元）例題22/7/2023保險業一般保險業務：計稅營業額=全部保費分保險業務：計稅營業額=全部保費－付給分保人的保費無賠償獎勵業務：計稅營業額=實際收取的保費（無賠償獎勵支出不得扣除）儲金業務：計稅營業額=儲金平均余額×1年期定期存款月利率儲金平均余額=（期初儲金余額＋期末儲金余額）÷22/7/2023某企業向太平洋保險公司某分公司投保財產險，雙方約定，企業以在保險公司的存款利息充抵保費，不再繳納保險費。2009年5月，該企業在保險公司的存款資料表明：期初存款余額300萬元，期末存款余額為200萬元。假定中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%，計算該保險公司5月份此項業務應繳的營業稅。儲金平均余額=（300+200）÷2=250（萬元）月存款利率=3%÷12=0.25%應納營業稅=2500000×0.25%×5%=312.5（元）例題返回2/7/2023郵電通信業一般規定：計稅營業額=收入全額特殊規定：與其他單位合作提供郵政電信業務：計稅營業額=全部收入－支付給合作方價款郵電禮儀業務：計稅營業額=全部價款＋價外費用（包括所購禮物的價款在內）

3%2/7/2023某大學郵電局2010年4月份經營業務如下：發行郵票收入8000元；發行首日封收入3000元，報刊發行收入12300元，郵政快遞業務收入9200元，電報、電傳收入14000元。計算該郵局當月應納的營業稅。應納營業稅=（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元）例題返回2/7/2023文化體育業單位或個人演出：計稅營業額=全部收入－付給經紀人、演出公司、演出場所單位的費用

播映收入不包括廣告播映收入。經營游樂場所的收入為取得的門票收入，不包括文化體育場所的出租收入（按服務業——租賃業計稅）。返回3%2/7/2023娛樂業計稅營業額：向顧客收取的各項費用（包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費等）娛樂業——飲食服務飲食服務場所——娛樂服務文化業與娛樂業的區別：以觀眾身份聽、視某項活動——文化體育業親自參與某項活動并以自娛自樂為目的——娛樂業均按娛樂業征稅返回5%-20%2/7/2023服務業旅游業境內旅游：計稅營業額=收取的費用－支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票或支付給其他接團企業旅游費

境外旅游：計稅營業額=收取的費用－付給境外旅游企業的費用

5%2/7/2023廣告業：計稅營業額=收取的全部費用－付給廣告發布者的發布費

代理業、租賃業、倉儲業等其他服務業：計稅營業額=向委托者收取的全部費用

2/7/2023納稅人發生下列混合銷售行為，視為提供應稅勞務一并征收營業稅的有（）。

A．運輸公司銷售的貨物

B．歌舞廳供應的飲料

C．電視臺廣告部銷售的廣告用具

D．鍋爐廠銷售鍋爐并安裝

BC返回2/7/2023轉讓無形資產包括轉讓無形資產的所有權和使用權計稅營業額=全部價款＋價外費用

注意事項：無形資產投資入股，參與利潤分配，免征營業稅；以投資為條件，收取轉讓費或固定收入，應征營業稅。以地換房：按“轉讓無形資產——土地使用權”征稅；以房換地：按銷售不動產征稅。返回5%2/7/2023銷售不動產銷售不動產：轉讓不動產的所有權計稅營業額=全部價款＋價外費用

注意事項：不動產投資入股，參與利潤分配——免征營業稅；收取固定收入的——按租賃業（服務業）計征營業稅。單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產，征收營業稅；5%2/7/2023根據營業稅法律制度的規定,下列各項中,應當繳納營業稅的有（）

A.銷售房地產B.轉讓土地使用權C.以房產投資入股D.以土地使用權投資入股AB2/7/2023根據我國《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，應作為營業稅計稅依據的是（）。

A.建筑業的總承包人將工程承包或者分包給他人，以工程全部承包額減增付給分包人或轉包人價款后的余額作為營業稅的計稅依據；

B.銀行取得的貸款利息收入減去存款利息支出后的金額

C.旅行社團在境內組織旅游收取的全部旅游費用

D.娛樂業向顧客收取的煙酒、飲料、水果、糕點收費扣除其購進成本后的金額。A例題2/7/2023下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓費

B.納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收取的保險費收入

C.納稅人銷售貨物同時向購貨客戶收取裝卸費

D.印刷企業接受出版單位委托印刷有國家統一刊號的圖書取得的收入

E.電信企業銷售電話并提供電信勞務ACD2/7/2023計征營業稅的營業額包括（）。

A．提供應稅勞務收取的全部價款和價外費用

B．轉讓無形資產收取的全部價款和價外費用

C．銷售不動產收取的全部價款和價外費用

D．加工修理收取的全部價款和價外費用ABC返回2/7/2023三、納稅義務發生時間、納稅期限和地點納稅義務發生時間一般規定：收訖款項或取得收入憑據的當天特殊規定：采用預收方式轉讓土地使用權或銷售不動產：收到預收款當天單位將不動產無償贈與他人：不動產所有權轉移的當天2/7/2023納稅期限按期納稅1個月為一期的：自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一期：期滿之日起5日內預繳稅款，次月1日起10日內申報并結清上月應納稅款。金融業（不包括典當業）的納稅期限：１個季度保險業的納稅期限：１個月

按次納稅：不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅2/7/2023納稅地點原則上：屬地征收，即在機構所在地納稅。具體規定：提供應稅勞務——勞務發生地；從事運輸勞務——運輸企業機構所在地。轉讓土地使用權——土地所在地；轉讓其他無形資產——機構所在地。銷售不動產——不動產所在地2/7/2023甲運輸企業從事海洋運輸，2009年1月4日受乙公司委托從上海出發運貨到美國，運費為100萬元。甲企業2009年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地。期間1月7日收到乙公司運費50萬元，2009年1月25日收到運費20萬元，2009年2月10日收到運費30萬元。試問：甲企業1月份營業額是多少？分析：收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項本案甲企業營業額是50萬元+20萬元=70萬元。例題2/7/2023

A公司2009年2月5日承擔了B公司委托的一項設計任務，合同價款200萬元，合同約定2009年2月10日B公司要付款50萬元，但實際到2009年3月7日才付。

試問：A公司2月份的營業額是多少？分析：取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定付款日的當天A公司2月份的營業額是50萬元。返回例題2/7/2023自2009年1月1日起施行修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例》與舊條例相比，新條例九個方面的變化值得關注2/7/2023（一）轉貸業務不再差額征收營業稅新條例中關于差額征收營業稅的項目規定，將“轉貸業務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業額”予以刪除。該項在實際執行中僅適用于外匯轉貸業務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡。因此，刪除這一項不僅簡化了稅制，彰顯了公平，更有利于該項業務的協調發展。從2009年1月1日開始，轉貸業務一律全額征收營業稅。2/7/2023（二）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品免征營業稅新條例中關于免征營業稅的項目，由原來的六項調增至現行的七項，增加了“境內保險機構為出口貨物提供的保險產品”項。該規定已在《關于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業務不征收營業稅的通知》（財稅〔2002〕157號）文件中予以明確，此次上升為條例，法律效力提高，對境內保險機構的發展以及促進對外貿易具有積極意義。2/7/2023（三）受托放貸的金融機構和建筑安裝業總承包人不再具有法定扣繳義務新條例增加了“境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”的規定，刪除了舊