第十一章人力資源會計2/6/20231本章內容第一節人力資源會計概述第二節人力資源成本分析第三節人力資源價值分析第四節人力資源需求預測分析與投資決策2/6/20232案例：“天價”的球員轉會費2000年7月，阿根廷球星克雷斯波加盟意大利拉齊奧隊的轉會費為5416萬美元，打破了1999年維埃里轉入國際來蘭隊時創下的5000萬美元的世界紀錄；同月，加盟西班牙皇家馬德里隊的葡萄牙國腳菲戈又刷新了這一紀錄，他的轉會費為5610萬美元。資料來源《揚子晚報》2000-07-12（說明：人力資源取得成本的計算，是必要的）2/6/20233一、人力資源會計從企業角度講，人力資源會計是把人力資源作為組織的一種資產進行確認、計量和管理，利用人力資源成本和人力資源價值信息，進行人力資源管理，并根據組織運行來進行需求預測和投資分析。（P296）2/6/20235人力資源的資產性（補充）人力資源會計作為一個新的理念，與傳統會計最本質的區別在于：人力資源會計將人力資源視作資產。人力資源之所以可以作為一種資產，因它符合資產確認的三條標準。2/6/202361.人力資源是可以為企業創造經濟價值、提供未來收益的一種經濟資源，其資產性表現為有取得未來經濟效益的服務能力。3.人力資源是企業可以實際控制的資源。雖然其所有權屬于勞動者個人，并具有流動性。但一經被企業聘用為員工，企業即取得了對員工受聘期間的勞動力資源的使用權。所以，人力資源是可以為企業所擁有和控制的。2.人力資源能夠用貨幣進行計量。企業取得、開發與使用人力資源需要成本支出，如招聘費、培訓費、工資等，這種成本支出是能以貨幣計量的。人力資源作為資產三條標準：2/6/20237結論：為什么一個全球公認的大公司，其財務報表卻無法顯示其應有的實力和規模？原因就是微軟公司最大的財富是擁有大量高科技人才。但在傳統會計核算下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律為當期費用沖銷，從而導致微軟公司真正的資產大大低估，而費用卻大幅度提高。2/6/20239(二)人力資源會計概念“人力資源會計是把人力資源作為組織的一種資產來進行確認、計量和管理，利用人力資源成本和人力資源價值信息，進行人力資源管理，并根據組織運行來進行需求預測和投資分析的一種會計程序和方法。”人力資源是指企業組織內外具有勞動能力的人的總和美國會計學會人力資源會計委員會認為：人力資源會計是鑒別和計算人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將企業人力資源變化的信息提供給企業和外界有關人士使用。（關于人力資源會計的定義有許多種說法，從企業角度講：）衡量估計評價人力資源會計問題++2/6/202310二、人力資源會計與傳統的會計理論傳統會計是建立在傳統經濟理論的基礎上的，在它產生的時候還不需要研究人力資源的經濟意義。由于傳統會計理論的理論基礎的限制，導致存在著一些理論缺陷。（參見P297）2/6/202311四、人力資源會計的發展歷程美國會計學家弗蘭?霍爾茨在其《人力資源會計》一書中把人力資源會計產生的過程分為五個階段。2/6/202313弗蘭?霍爾茨的五個階段：1、人力資源會計基本概念的產生階段(1960—1966年)（美國密歇根大學赫曼森教授１９６４年首次提出）

2、人力資源成本和價值計量模型的學術研究階段(1966～1971年)

3、人力資源會計的迅速發展階段(1971—1976年)（英國、美國、澳大利亞和日本等國學術界和會計實務工作者都進行了大量的學術研究）兩件大事：一是美國會計學會在1971～1973年間成立了人力資源會計委員會，二是1974年，弗蘭霍爾茨教授的專著《人力資源會計》問世

4、人力資源會計的停滯發展階段(1976～1980年)

5、人力資源會計的廣泛應用發展階段(1980年至今)

（美國發現在國際市場上，日本與美國企業的激烈競爭往往占據上風，究其根源，日本鋼鐵和松下等大型企業視職工為“資產”，采用終生雇傭制等）2/6/202314五、人力資源會計的重要意義

人力資源會計對企業的重要作用主要有：1、調整財務報表信息，使各期收益、損失更加符合實際情況。2、提供關于人力資源的相關信息，幫助企業進行人力資源管理。3、增強員工的工作積極性，改變傳統觀念。（參見P301）2/6/202315人力資源成本會計，是指為取得、開發和重置作為組織資源的人所引起的成本的計量和報告。一、人力資源成本會計概念弗蘭霍爾茨教授給“人力資源成本會計”的定義：人力資源本身的成本，而不是進行人事管理職能本身的成本會計，它包含計量不同等級人員的取得和開發成本。如招聘高管所發生的相關費用等與取得和開發人力資源實用價值有關的管理成本，如：招聘、選拔、安排、培訓等活動發生的管理成本。2/6/202317二、人力資源成本構成與計算人力資源的成本項目主要包括：取得成本維持成本離職成本2/6/202318人力資源的取得成本：安置成本錄用成本選拔成本招募成本取得成本廣告費、設攤費、面試費、資料費、培訓費錄取手續費、調動補償費、家具費等2/6/202319保障成本使用成本開發與培訓成本維持成本工資、獎勵、福利等人力資源的維持成本員工上崗教育、崗位培訓及脫產學習成本等相應的社會保險2/6/202321人力資源的離職成本（P306）機會成本間接成本直接成本離職補償成本離職成本面談者時間成本費離職者的時間費用與離職有關的管理費用指為了得到某種東西而放棄的另一樣東西指離職前的效率損失2/6/202322三、人力資源成本的計量方法對于人力資源成本的計量，主要采用以下三種方法（P303）

（一）歷史成本法(二)重置成本法(三)機會成本法2/6/2023232．人力資源會計的主體人力資源會計是對人力資源數據進行確認、計量、記錄和報告的會計程序和方法。

凡是需要進行人力資源核算工作的組織都是人力資源會計的主體。人力資源會計的主體可以是國家(社會)、企事業單位和家庭。2/6/2023253．人力資源會計的目標

人力資源會計的一般目標是：提供人力資源變化的信息以滿足人力資源會計信息使用者的需要。對于企業人力資源會計的具體目標可以歸納為以下三個方面：(1)滿足企業內部各管理部門對人力資源信息的要求。(2)滿足企業外部各方對人力資源信息的需求(3)調動企業勞動者的積極性。2/6/202326

3．相關性原則人力資源管理部門是企業的主要職能部門之一。它對于員工的管理不僅是看其工資發生額的大小，而且重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會計提供的信息要體現相關性原則。

4．重要性原則人力資源是企業的重要經濟資源，應重點加以體現，特別是那些不可替代人力資源的信息、數額較大的培訓項目等。2/6/202329

5．效益成本原則

人力資源會計在很多方面發揮了較大的作用，但在核算時，對那些核算成本較高、對決策意義不大的核算項目可不予揭示。

6．劃分資本性支出與收益性支出原則

將遞延資產中的員工培訓費、數額較大的培訓費、費用中的員工教育經費、招聘廣告費、稀有人才離職損失費等作為資本性支出；將工資福利費等各期發生額均衡的支出計入費用，作為收益性支出。2/6/202330第三節人力資源價值分析內容要點：人力資源價值會計的概念人力資源價值會計與成本會計的區別人力資源價值的計量方法2/6/202331一、人力資源價值會計的概念人力資源價值，即人的能力的價值。在于人能夠運用這種能力來創造價值。

人力資源價值會計是指從產出角度對人力資源的預期總經濟價值進行事前反映的一種會計程序和方法。（下面的為自學內容）2/6/202332二、人力資源價值會計的研究意義（一）未來收益或工資報酬折現模式（二）調整后的未來工資報酬折現模式（三）企業未來收益模式（一）為人力資源投資決策提供有用的數據（二）為人力資源的有效管理提供有益的數據（三）為人力資源的投資收益分析提供依據三、人力資源價值的計量方法四、人力資源價值的會計核算2/6/202333第四節人力資源需求預測與投資決策內容要點（自學）人力資源的需求預測人力資源投資收益分析程序人力資源投資決策及其程序2/6/202334一、人力資源的需求預測（一）由于人力資源的離開而產生的需求（二）由于生產規模變化而產生的需求2/6/202335二、人力資源投資收益分析

（一）招聘投資的收益分析（二）培訓投資的收益分析（三）人力資源投資收益分析的一般程序1.準確估算其投資方案的現金流出量。該步驟是人力資源投資收益分析的基礎性工作。2.確定資本成本的一般水平。3.確定投資方案的收入現值。4.比較收入現值和所需的投資支出，評價投資收益。2/6/202336三、人力資源的投資決策人力資源投資決策是非常復雜過程，人力資源的投資收益分析是重要的衡量指標。

投資決策的程序需要經過五步：1.確定人力資源投資的具體目標2.根據投資目標收集相關的信息3.根據目標和收集信息提出可供選擇的方案4.對各種方案進行定量分析和定