第五章關稅法教師：陳昌1.關稅概述。2.關稅的計算。3.關稅的征收管理海關總署最新公布的數字顯示，2009年海關稅收凈入庫9213.6億元，比2008年多收52.5億元，同比增長0.6％。2009年關稅收入1483.8億元，同比下降16.2％；進口環節稅收入7729.8億元，同比增長4.6％。

第五章關稅法學習要點關稅小知識--我國最早的關稅與最早的海關關稅起源于春秋時期，當時叫做“關市之征”，就是國家規定貨物通過邊境的“關”和國內的“市”，要進行檢查和征收賦稅。雖然關稅早在春秋時期就出現了，但我國最早的海關卻到清初才出現。康熙二十四年，當時清政府剛剛解除海禁，為加強對外貿易管理，在廣東、福建、浙江、江蘇等貿易口岸設置了4個海關，以管理來往商船，負責征收賦稅，其中以廣東的海關最為重要。但由于西方殖民者多年來經常進行違法貿易，到乾隆二十二年，清政府決定撤銷其他口岸，只設粵海關。

關稅是由海關對進出國境或關境的貨物和物品征收的一種流轉稅。國境是一個國家以邊界為界限，全面行使主權的境域，包括領土、領海和領空。關境是一個國家關稅法令完全施行的境域。一般情況下：國境與關境是一致的；當一個國家在國境內設立自由貿易港、自由貿易區、保稅區、保稅倉庫時，關境就小于國境；當幾個國家結成關稅同盟，成員國之間取消關稅，對外實行共同的關稅時，關境就大于國境。

國境與關境一、關稅的概念進口關稅、出口關稅、過境關稅歧視關稅和優惠關稅從價關稅、從量關稅、復合關稅、選擇性關稅、滑準關稅二、關稅的分類按通過關境貨物的流向分輸出國區別對待原則分按計稅標準不同分（一）納稅義務人貿易性商品的納稅人是經營進出口貨物的收、發貨人。物品的納稅人是物品的持有人、所有人或收件人。

（二）征稅對象

關稅的征稅對象，是進出我國國境或關境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品是指隨身攜帶的行李和物品。第二節納稅義務人、征稅對象、稅則和稅率三、關稅稅則關稅稅則，又稱海關稅則，是根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定的方法程序制定和公布實施的，對進出口的應稅商品和免稅商品加以系統分類的一覽表。

二十一大類四、關稅稅率進口關稅稅率：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率。出口關稅稅率：我國對絕大部分出口貨物不征收出口關稅，只對少數產品征收出口關稅?，F行稅則僅對鰻魚苗、對蝦、栗、生漆、鎢礦砂、山羊板皮和銻及生絲等20余種商品征收出口關稅，稅率0%——20%左右。20種商品特別關稅：報復性關稅、反補貼關稅、保障性關稅、反傾銷關稅第三節原產地規定全部產地生產標準：產品完全由一個國家生產實質性加工標準：經過多國加工的，最后一個實質性加工國就是原產地。注意：實質性加工：（1）加工后的產品在稅則號列中，四位數稅號以及歸類發生改變（2）加工的增值占新產品總值的30%以上其他第四節關稅完稅價格

關稅完稅價格是海關計征關稅所使用的計稅價格，是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎審定的價格。一般進口貨物的完稅價格基礎—海關的成交價：以到岸價格為進口貨物的完稅價格。包括貨價、貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。包括：（1）購貨傭金(支付給自己的采購代理人的擁金)以外的傭金和經濟費（2）買方負擔的與貨物一體的容器費（3）買方負擔的包裝材料費用以及包裝勞務費用（4）由買方負擔的料件費和境外開發、設計費（5）買方支付的“特許權使用費”（6）買方從國內所得當中支付給賣方的收益不包括：（1）設備進口后的基建和安裝服務費（2）運往境內輸入地后的運輸費、保險費和其他費用（3）進口關稅以及其他國內的稅款海關估價:（1）相同或類似貨物的成交價(進口日前后45日)（2）倒扣價格法—以境內售價為基礎（3）計算價格法—料+費+利(運抵境內起卸前)（4）其他方法特殊進口貨物的完稅價格加工貿易進口料件及制成品:（1）內銷的進料加工料件—原進口價（2）內銷的來料加工進口料件、加工企業內銷的制成品、加工貿易加工中的邊角料—申報內銷價格保稅區、出口加工區的貨物（1）保稅區出口加工區的內銷進口貨物—申報內銷價格（2）區內銷往區外、保稅倉庫出庫轉為內銷—海關審定完稅價運往境外修理—境外的修理料件費運往境外加工—境外的加工料件費+復運進境的費用暫時進口—一般進口貨物估定完稅價租賃進口：（1）租賃進口的—租金（2）留購的—海關審定的留購價（3）申請一次繳稅—進口貨物估定完稅價留購貨樣—海關審定的留購價補稅的減免稅貨物—完稅價=貨物原來的進口價×[1-補稅時已使用時間/監管年限×12]易貨、寄售、捐贈、贈送的進口貨物—一般進口貨物估價出口的完稅價格（一）以離岸價格為出口貨物的完稅價格

1.出口貨物以海關審定的成交價格為基礎的售予境外的離岸價格，扣除出口關稅后作為完稅價格。完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）2.包括貨物運至我國輸出地裝載前的一切費用3.不包括出口關稅以及單獨列明的支付境外的傭金（二）審定完稅價格出口貨物的成交價格不能確定的，由海關依次使用下列方法估定：（1）同一時期內向同一國家或者地區銷售出口的相同商品的成交價格；（2）同一時期內向同一國家或者地區銷售出口的類似商品的成交價格；（3）根據境內生產相同或類似商品的成本、儲運和保險費用、利潤及其他雜費計算所得的價格；如果按照以上方法仍不能確定的，由海關用其他合理方法審定價格。

四、進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算

1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：

①運費應計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。

②運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應估算，其中運費按運費率、保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。

2.以其他方式進口貨物：

郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關費用、保險費。3.出口貨物：出口貨物和銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費，該運費、保險費應當扣除第五節應納稅額計算一、從價稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率二、從量稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額三、復合稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率四、滑準稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅率【例題】

某市大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發、零售和進出口業務，2009年12月相關經營業務如下：

（1）進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經紀費4萬元；支付運抵我國海關地前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元；支付海關地再運往商貿公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元；

……

要求：（1）分別計算該公司進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅；（關稅稅率為20%，消費稅稅率30%）

【答案】

進口環節應繳納關稅=（220+4+20+11）×20%=51（萬元）

進口環節應繳納消費稅=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（萬元）

進口環節應繳納增值稅=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（萬元）

1.法定減免：法定減免稅是根據海關法和進出口關稅條例的法定條文規定的減免稅，2．特定減免稅：特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國務院或國務院授權的機關頒布法規、規章特別規定的減免。第六節關稅減免3．臨時減免稅：是指在法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院根據《海關法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅，一般不能比照執行。

第七節行李和郵遞物品進口稅1.征稅對象—個人非貿易性進口物品2.納稅人—入境人、攜帶人、收件人3.稅率—10%、20%、50%4.計稅依據—境外正常零售平均價5.納稅時間—海關放行前第八節關稅征收管理一、關稅繳納1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物在運抵海關監管區后裝貨的24小時以前。

2.納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，應在海關填發稅款繳納證的之日起15日內向指定銀行繳納。

3.不能按期繳納稅款，經?？偛渴鹋鷾剩裳悠诶U納，但最長不得超過6個月二、關稅強制執行

兩種形式：

1.征收關稅滯納金。

關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比率（萬分之五）×滯納天數；

2.強制征收如納稅義務人自海關填發繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。三、關稅退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅，并加計同期銀行利率計算的利息：

1.因海關誤征，多納稅款的；

2.海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發現有短缺情況，經海關審查認可的；

3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。對已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口貨物，因貨物種或規格原因原狀復運進境或出境的，經海關查驗屬實的，也應退還已征關稅。四、關稅補征和追征

1.關稅補征，是因非納稅人違反海關規定造成的少征或漏征關稅，關稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內。

2.關稅追征，是因納稅人違反海關規定造成少征或漏征關稅，關稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內，并加收萬分之五的滯納金。五、關稅納稅爭議在納稅義務人同海關發生納稅爭議時，可以向海關申請復議，但同時應當在規定期限內按海關核定的稅額繳納關稅，逾期則構成滯納，海關有權按規定采取強制執行措施。納稅爭議：（1）納稅人自填發稅款繳納書30日內申請復議；（2）海關自受到申請日起60日內給予書面答復；（3）納稅人仍然不服復議決議的，15日內起訴。綜合實訓題進口化妝品關稅完稅價格：240+20+4+36=300萬元關稅=300×20%=60萬元進口消費稅=[（300+60）/（1-30%）]×30%=154.29萬元進口增值稅==[（300+60）/（1-30%）]×17%=87.43萬元進口化妝品生產設備關稅完稅