第三章應收及預付款項第一節應收票據一、商業匯票概述（一）含義商業匯票是指在商品交易過程中，銷售方與購貨方之間結算的票據。由收款人或付款人簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。（二）種類承兌人不同1.商業承兌匯票2.銀行承兌匯票是否帶息1.不帶息商業匯票2.帶息商業匯票（三）計價按票據面值計價（四）票據到期值不帶息票據到期值就是面值；帶息票據到期值是面值加票面利息。票據到期價值應收票據面值應收票據利息=+應收票據利息應收票據面值票面利率=×期限×簽發日至到期日的時間間隔1.按“天數”表示從開票次日算到終日。

例8月5日出票，40天到期，求到期日。8月:31-5=26天，9月：14天，到期日9月14日。例9月12日出票，60天到期，求到期日。例今年1月1日出票，120天到期，求到期日。2.按“月數”表示以簽發日數月后的對應日計算，不考慮月份大小。

例18月5日出票，兩個月到期，求到期日。例22月13日出票，4個月到期，求到期日。例311月30日出票，3個月到期，求到期日。3.計算帶息票據利息和到期價值

【例-1】華聯公司2013年2月1日銷售一批商品給新華公司，增值稅發票上注明貨款30000元，增值稅額5100元。當日收到新華公司簽發的4個月到期帶息商業匯票一張，票面年利率為5%。應收票面利息=35100×5%×4÷12=585（元）到期應收價值=35100+585=35685（元）【練習】5月12日華聯公司銷售一批商品，收到一張面值50000元，到期日8月10日，年利率6%的商業匯票一張。應收票面利息=50000×6%×90÷360=750（元）到期應收價值=50000+750=50750（元）二、不帶息應收票據的核算（一）賬戶設置1.“應收票據”（1）用途：核算企業因銷售商品或產品、提供勞務等而收到、開出的商業匯票。（2）賬戶性質：資產類（3）賬戶結構應收票據減少增加余額按購貨單位設置明細賬注意該賬戶只核算面值。（二）賬戶對應關系應收票據應交稅費-應交增值稅（銷）主營業務收入銀行存款應收賬款收到票據到期收回面值到期不能收回【例3-2】華聯公司2013年10月1日銷售一批商品給新華公司，增值稅發票上注明貨款400000元，增值稅額68000元。當日收到新華公司簽發的4個月到期不帶息商業匯票一張，面值468000元。（1）收到票據借：應收票據—新華公司468000

貸：主營業務收入400000

應交稅費-應交增值稅（銷項）68000（2）到期收回票面價值，存入銀行借：銀行存款468000

貸：應收票據—新華公司468000

（3）如果票據到期，新華無法償還票款借：應收賬款—新華公司468000

貸：應收票據—新華公司468000三、帶息應收票據的核算（一）取得票據應收票據主營業務收入應交稅費-應交增值稅（銷）面值（二）會計期末計提利息應收利息財務費用利息沖減“財務費用”注意中期（6月30日）、年末計提利息。（三）到期收回票面價值銀行存款應收票據已計提的利息財務費用到期值—面值+利息面值應收利息未計提的利息（四）到期無法收回款項應收賬款應收票據面值應收利息已計提利息財務費用未計提的利息【例3-3】華聯公司2013年10月1日銷售一批商品給新華公司，增值稅發票上注明貨款400000元，增值稅額68000元。當日收到新華公司簽發的4個月到期帶息商業匯票一張，面值468000元，票面年利率8%。（1）收到票據借：應收票據—新華公司468000

貸：主營業務收入400000

應交稅費-應交增值稅（銷項）68000（2）年末計提票面利息應收利息=468000×8%×3÷12=9360（元）借：應收利息9360

貸：財務費用9360

（3）票據到期，收回款項借：銀行存款480480

貸：應收票據—新華公司468000

應收利息9360

財務費用3120（468000+468000×8%×4÷12）（468000×8%×1÷12）（4）票據到期，無法收回款項借：應收賬款480480

貸：應收票據—新華公司468000

應收利息9360

財務費用3120【練習1】2013年10月20日，陽光公司銷售一批產品給欣榮公司，貨款300000元，增值稅51000元。貨物發出后，陽光公司收到一張不帶息120天到期的商業匯票，面值351000元。要求編制如下會計分錄：（1）收到票據（2）到期收回款項（3）到期無法收回款項

【練習2】2013年10月1日，陽光公司銷售一批產品給欣榮公司。貨物發出后，陽光公司收到一張帶息5個月到期的商業匯票，年利率6%，面值350000元。要求編制如下會計分錄：（1）收到票據（2）年末計提票面利息（2）到期收回款項（3）到期無法收回款項

【練習3】2013年10月20日，陽光公司銷售一批產品給欣榮公司。貨物發出后，陽光公司收到一張帶息120天到期的商業匯票，年利率6%，面值40000元。要求編制如下會計分錄：（1）收到票據（2）年末計提票面利息（2）到期收回款項（3）到期無法收回款項四、應收票據貼現的核算（一）含義貼現就是指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行,銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息,然后將余額付給持票人的一種融資行為。（二）應收票據貼現的計算

票據到期值應收票據面值應收票據利息=+貼現利息票據到期值貼現率=×貼現期×貼現凈額票據到期值貼現利息=-票據期限-已持有的期限

有效期6個月持有期2個月貼現期4個月

【例3-4】華聯公司因急需資金，于8月8日將一張7月9日簽發、120天到期、票面價值為50000元的不帶息商業匯票向銀行貼現，年貼現率為10%。票據持有天數30天（7月22天，8月8天）貼現期=120-30=90天貼現利息=50000×10%×90÷360=1250（元）貼現所得=50000-1250=48750（元）思考如果上述票據為帶息票據，年利率為6%。

票據到期值=50000+50000×6%×120÷360=51000票據持有天數30天（7月22天，8月8天）貼現期=120-30=90天貼現利息=51000×10%×90÷360=1275（元）貼現所得=51000-1275=49725（元）應收票據銀行存款財務費用面值貼現所得差額（三）票據貼現賬務處理

【例3-5】甲企業于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元，年利率3%，6個月期的票據貼現給銀行，貼現率為4.8%，并收到有關款項。要求：做有關會計分錄。

4月20日票據貼現到期值=10000×（1+3%÷12×6）=10150貼現息=10150×4.8%÷12×5=203貼現值=10150-203=9947

借：銀行存款9947

財務費用53

貸：應收票據10000

【例3-6】華聯公司將一張180天到期，面值為20000元，年利率為8%的帶息商業承兌匯票向銀行申請貼現。該票據出票日是2013年6月2日，申請貼現日是2013年8月31日，銀行年貼現率為9%6月30日計提利息=20000×8%×28÷360=124.44借：應收利息124.44

貸：財務費用124.44

票據到期值=20000+20000×8%×180÷360=20800票據持有天數90天（6月28天，7月31天,8月31天）貼現期=180-90=90天貼現利息=20800×9%×90÷360=468（元）貼現所得=20800-468=20332（元）

編制如下會計分錄：借：銀行存款20

332貸：應收票據20

000

應收利息124.44財務費用

207.56五、應收票據貼現的轉讓企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時：借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項）貸：應收票據（面值）

銀行存款（差額）

【例3-7】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉讓，取得一批材料并驗收入庫，增值稅專用發票上注明的價款為30萬元，增值稅進項稅額為5.1萬元。其余款項以銀行存款支付。借：原材料300000應交稅費—應交增值稅(進項)51000貸：應收票據320000銀行存款31000第二節應收賬款一、應收賬款的計價（一）含義應收賬款是指企業銷售商品或提供勞務等，應向購貨單位收取的款項。應收賬款入賬金額包括價款、增值稅以及代墊的各項費用。在確認入賬價值時應考慮有關折扣因素。（二）商業折扣1.含義指銷售方為了鼓勵顧客多購商品、促進商品銷售而給予買方的價格優惠，其在發票中已經扣除。2.入賬價值按凈價法反映，即按扣除商業折扣以后的實際金額確定入賬價值。（三）現金折扣1.含義是銷售方為了鼓勵顧客在規定的時間內早日付款而給予買方的現金優惠。現金折扣一般用2/10、1/20、n/30形式來表示。2.入賬金額按總價法反映，即將未減去現金折扣前的總金額確定。注意1.注意現金折扣是否考慮增值稅。2.購買方提早付款享受現金折扣時，支付的折扣金額計入“財務費用”。（四）商業折讓1.含義是指企業因售出商品的質量、規格等不符合要求，銷售單位同意在商品價格上給予的減讓。2.入賬金額（1）發生在確認收入之前，按扣除銷售折讓后的金額確認（2）發生在確認收入之后，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入。如按規定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。二、應收賬款的會計處理

【例3-7】華聯公司2013年8月1日向紅星公司銷售一批商品，按照價目表上表明的價格計算，其售價金額為20000元，增值稅額3400元。由于批量銷售，宏發公司給予紅星公司10%的商業折扣。借：應收賬款——紅星公司 21060

貸：主營業務收入18000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)3060【例3-8】8月5日華聯公司向紅星公司銷售一批商品，增值稅發票上注明售價200000元，增值稅稅額34000元。公司為及早收回貨款，在合同中約定給予購貨方如下現金折扣條件：“2/10,1/20,n/30”。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。

借：應收賬款—紅星公司 234000

貸：主營業務收入200000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34000

【例3-9】若紅星公司在2013年8月12日付款。借：銀行存款 230000

財務費用 4000

貸：應收賬款—紅星公司 234000【例3-10】若紅星公司在2013年8月17日付款。借：銀行存款 232000

財務費用 2000

貸：應收賬款—紅星公司 234000

【例3-11】若紅星公司在2013年8月27日付款。借：銀行存款 234000

貸：應收賬款—紅星公司 234000

【練習】宏發公司2013年8月10日向信利公司銷售產品一批，售價50000元，增值稅額8

500元，給予購貨方10%的商業折扣，另規定的現金折扣條件為“3/10,2/20,n/30”。已辦妥托收手續，假設現金折扣的計算考慮增值稅。8月27日，收到信利公司支付的款項并存入銀行。要求：編制相關會計分錄。2013年8月10日確認銷售收入時：借：應收賬款—信利公司 52650

貸：主營業務收入45000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 765012月27日收款時享受現金折扣1053（52

650×2%）元確認為財務費用，編制如下會計分錄：借：銀行存款 51597

財務費用 1053

貸：應收賬款—紅星公司 52650【例3-11】華聯公司銷售一批商品給得力公司，開出的增值稅專用發票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元，已確認收入款項未收。商品的成本為80000元。得力公司收到商品后發現質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。華聯公司辦妥了相關手續并開具了增值稅專用發票(紅字)。1.銷售實現時，確認收入并結轉成本：借：應收賬款——得力公司117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17000

借：主營業務成本 80000

貸：庫存商品 800002.發生銷售折讓時，沖減當期的銷售收入5000(100000×5%)元以及扣減當期的增值稅850（17000×5%)

借：主營業務收入 5000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)850

貸：應收賬款—得力公司58503.收到得力公司實際匯來的貨款借：銀行存款 111150

貸：應收賬款—得力公司 111150

如果上述5%的銷售折讓發生時沒有確認收入，應如何進行賬務處理？借：應收賬款——得力公司 111150

貸：主營業務收入95000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 16150三、壞賬損失的核算（一）概述

1.含義壞賬是指企業無法收回或收回可能性極小可能的應收賬款。注意確認為壞賬的應收賬款并不意味著企業放棄追索權，一旦重新收回，應及時入賬。2.壞賬的確認條件（1）債務人死亡或破產、以其遺產清償后仍然無法收回。（2）債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的的證據表明無法收回或收回的可能性極小。（二）壞賬的核算

方法備抵法備抵法指采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉作當期費用。實際發生壞賬時，直接沖減已計提的壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。（二）壞賬的核算

賬戶設置1.“壞賬準備”（1）用途：應收賬款的備抵調整賬戶，核算計提應收賬款壞賬以及實際發生壞賬時結轉壞賬的賬戶。（2）性質：資產類賬戶（3）結構：實際發生壞賬計提、收回壞賬壞賬準備余額2.“資產減值損失”（1）用途：核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。（2）性質：損益類賬戶（3）結構：計提資產減值結轉資產減值損失

賬戶對應關系借：資產減值損失貸：壞賬準備計提壞賬借：壞賬準備貸：應收賬款實際發生壞賬借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款收回壞賬

估計壞賬方法（1）余額百分比法（3）賒銷百分比法（2）賬齡分析法（1）余額百分比法①計算公式

“應收賬款”賬戶余額“壞賬準備”賬戶余額壞賬準備提取比例當期應計提的金額=×-②賬務處理

【例3-12】華聯公司自2010年末開始按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備。2010年末應收賬款余額為100萬元。2011年末年末應收賬款余額為800萬元；2012年末應收賬款余額為900萬元；2013年末應收賬款余額為700萬元。2010年計提壞賬=100×5%=5萬元2011年末壞賬=800×5%=40萬元實際應計提=40-5=35萬元2012年末壞賬=900×5%=45萬元實際應計提=45-40=5萬元2013年末壞賬=700×5%=35萬元實際應計提=35-45=-10萬元

【例3-13】華聯公司自2009年末開始按照應收賬款余額5%計提壞賬準備。2009年末應收賬款余額為200萬元；2010年末應收賬款余額700萬；2011年末確認壞賬損失10萬元，年末應收賬款余額為800萬元；2012年收回已轉銷的壞賬6萬元，年末應收賬款余額為900萬元。2009年計提壞賬=200×5%=10萬元2010年計提壞賬=700×5%=35萬元實際應計提=35-10=25萬元2011年末壞賬=800×5%=40萬元實際應計提=40-（35-10）=15萬元2012年末壞賬=900×5%=45萬元實際應計提=45-（40+6）=-1萬元

【例3-14】某企業2009年末開始計提壞賬，按照應收賬款余額的1%提取。2009年末應收賬款余額為60萬元。

2009年應計提的壞賬準備=600000×1%=6000元借：資產減值損失6000

貸：壞賬準備6000

【例3-15】2010年發生壞賬1000元無法收回，2010年末應收賬款余額650000元。確認實際發生的壞賬：借：壞賬準備1000

貸：應收賬款10002010年應提壞賬=650000×1%-（6000-1000）=1500

借：資產減值損失1500

貸：壞賬準備1500

【例3-16】2011年，上年沖銷的1000元應收賬款重新收回，期末應收賬款余額500000元。已沖銷的應收賬款重新收回：借：應收賬款1000

貸：壞賬準備1000

同時：借：銀行存款1000

貸：應收賬款1000

2011年應計提的壞賬準備

=500000×1%-（6500+7500）=-2500元借：壞賬準備2500

貸：資產減值損失2500

【練習】華樹公司自2009年末開始按照應收賬款余額3%計提壞賬準備。2009年末應收賬款余額為100萬元。2010年發生壞賬2萬元，年末應收賬款余額為120萬元；2011年，公司已沖銷的上年應收賬款2萬元又收回，期末應收賬款余額為130萬元。

要求：編制相關的會計分錄。

（2）賬齡分析法是指根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬的方法。其中賬齡指的是客戶所欠賬款的時間。賬齡分析法的估計步驟：①期末，根據企業應收賬款資料編制應收賬款賬齡分析表。②根據賬齡分析表和確定的估計壞賬百分比計算和編制壞賬損失估計表。③根據壞賬損失金額確定期末應補提還是沖銷壞賬。

應收賬款賬齡分析表客戶名稱余額未到期已過期1個月6個月1年1年以上A2238125820000630000200000460000128125B1200000600000400000200000C3500001280001250003000067000合計37881251548000755000630000727000128125客戶名稱余額未到期已過期1個月6個月1年1年以上A2238125820000630000200000460000128125B1200000600000400000200000C3500001280001250003000067000合計37881251548000755000630000727000128125應收賬款損失估計表應收賬款賬齡應收賬款余額估計壞賬百分比（%）估計損失金額未到期15480000.115481個月7550000.322656個月6300000.531501年7270001.072701年以上1281252.03075合計378812517308

假設本月末“壞賬準備”賬戶貸方余額15000元，則應補提還是沖減？本月應補提2308元（17308-15000）壞賬準備。借：資產減值損失2308

貸：壞賬準備2308

假設本月末“壞賬準備”賬戶貸方余額20000元，則應補提還是沖減？

本月應沖銷2692元（20000-17308）壞賬準備。借：壞賬準備2692

貸：資產減值損失2692

（3）賒銷百分比法是指按本期賒銷金額的一定比例計算壞賬準備計提數的方法。

【例3-17】華聯公司2013年全年的賒銷金額為600000元，根據以往的資料和經驗，估計壞賬損失率1.5%。年末估計壞賬損失=600000×1.5%=9000（元）借：資產減值損失9000

貸：壞賬準備9000第三節預付賬款及其他應收款一、預付賬款（一）含義預付賬款是指企業按照購貨合同的約定在供貨單位發貨前預先付給供貨單位的款項。

（二）賬務核算

預付賬款應交稅費-應交增值稅（銷）在途物資/原材料銀行存款

賬戶對應關系

【例3-18】華聯公司向利亞公司訂購一批材料，按合同約定，預先支付定金100000元。借：預付賬款100000

貸：銀行存款100000【例3-19】利亞公司按要求發出材料1000千克，單價200元/千克，增值稅34000元，材料已驗收入庫。借：原材料200000

應交稅費—應交增值稅（進項）34000

貸：預付賬款234000

【例3-20】華聯公司向利亞公司支付材料余款。借：預付賬款134000

貸：銀行存款134000

【練習】華聯公司向豐利公司采購原材料，材料價款24000元，增值稅