2/4/20231本章主要內容1.各種來源下的固定資產成本的確定及其賬務處理2.直線法、年數總和法、雙倍余額遞減法下折舊的計算3.固定資產后續支出的會計處理4.固定資產減值的會計處理5.固定資產處置的會計處理2/4/20232第一節固定資產的確認和初始計量一、固定資產的概念及確認條件（一）固定資產的定義固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：

1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的（持有目的）；

2.使用壽命超過一個會計年度。2/4/20233（二）固定資產的確認條件固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。2/4/20234二、固定資產的初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量（初始成本）。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。包括直接發生的價款、相關稅費（不包括允許抵扣的增值稅進項稅額）、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。2/4/20235（一）外購固定資產企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。2/4/202361.購入不需要安裝的固定資產【例】2013年3月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發生的保險費為5000元，以銀行存款轉賬支付。假定不考慮其他相關稅費。2/4/20237甲公司的賬務處理如下：借：固定資產805000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）136000貸：銀行存款9410002/4/202382.購入需要安裝的固定資產借：在建工程貸：銀行存款借：在建工程貸：應付職工薪酬原材料銀行存款等借：固定資產貸：在建工程2/4/20239【例】2013年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為260000元，增值稅稅額為44200元，支付的裝卸費為3000元，款項已通過銀行轉賬支付；安裝設備時，領用原材料一批，其賬面成本為24200元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；應支付安裝工人薪酬4800元。假定不考慮其他相關稅費。2/4/202310（1）支付設備價款、增值稅、裝卸費。借：在建工程263000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）44200

貸：銀行存款307200

（2）領用本公司原材料、支付安裝工人薪酬。借：在建工程29000

貸：原材料24200

應付職工薪酬4800

（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態時，結轉成本。借：固定資產340314

貸：在建工程3403142/4/2023113.外購固定資產的特殊考慮

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。2/4/202312【例3—1】2013年4月21日，甲公司向乙公司一次購入3套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款5000000元，增值稅進項稅額850000元，保險費17000元，裝卸費3000元，全部以銀行轉賬支付；假定A、B和C設備分別滿足固定資產確認條件，公允價值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關稅費。2/4/202313

(1)確定應計入固定資產成本的金額，包括購買價款、保險費、裝卸費等，即：5000000+17000+3000=5020000(元)

(2)確定A、B和C的價值分配比例

A設備應分配的固定資產價值比例為：1560000÷(1560000+2340000+1300000)×100％=30％

B設備應分配的固定資產價值比例為：2340000÷(1560000+2340000+1300000)×100％=45％

C設備應分配的固定資產價值比例為：1300000÷(1560000+2340000+1300000)×100％=25％2/4/202314(3)確定A、B和C設備各自的成本A設備的成本=5020000×30％=1506000(元)B設備的成本=5020000×45％=2259000(元)C設備的成本=5020000×25％=1255000(元)(4)會計分錄借：固定資產——A1506000——B2259000——C1255000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)850000貸：銀行存款58700002/4/202315注意：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。2/4/202316假定A公司2013年1月1日從C公司購入不需要安裝N型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，2013年12月31日支付500萬元，2014年12月31日支付300萬元，2015年12月31日支付200萬元。

假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。2/4/2023172013年1月1日總價款的現值＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋6%）3＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（萬元）借：固定資產906.62

未確認融資費用93.38

貸：長期應付款10002/4/2023182013年12月31日支付500萬元

借：長期應付款500

貸：銀行存款500分攤未確認融資費用＝906.62×6%＝54.40（萬元）

借：財務費用54.40

貸：未確認融資費用54.402/4/2023192014年12月31日支付300萬元

借：長期應付款300

貸：銀行存款300分攤未確認融資費用＝〔906.62－（500－54.40）〕×6%＝27.66（萬元）

借：財務費用27.66

貸：未確認融資費用27.662/4/2023202015年12月31日支付200萬元

借：長期應付款200

貸：銀行存款200分攤未確認融資費用＝〔906.62－（500－54.40）－（300－27.66）〕×6%＝11.32（萬元）或未確認融資費用＝93.38－54.4－27.66＝11.32（萬元）

借：財務費用11.32

貸：未確認融資費用11.322/4/202321（二）自行建造固定資產自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。企業為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。2/4/2023221.自營方式建造固定資產企業的自營工程，其入賬價值應當按照安裝建造該項固定資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出確定。包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

2/4/202323工程物資工程物資：為在建工程而準備的各種物資。按照實際支付的買價、相關稅費、運雜費、保險費等相關稅費作為實際成本；購入時：借：工程物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款2/4/202324工程領用：借：在建工程

貸：工程物資工程完工后的剩余工程物資，轉作庫存材料的；借：原材料

貸：工程物資2/4/202325建造的固定資產達到預定可使用狀態建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按規定計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整，但對前期已提折舊額不需要調整。2/4/202326【例3-4】2013年1月，丙公司準備自行建造生產用機器設備，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。1～6月，工程先后領用工程物資230000元；剩余工程物資轉為該公司的存貨；領用生產用原材料一批，實際成本為32000元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5440元；輔助生產車間為工程提供有關勞務支出35000元；應支付工程人員薪酬65800元；6月底，工程達到預定可使用狀態并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關稅費。2/4/202327丙公司的賬務處理如下：（1）購入為工程準備的物資

借：工程物資250000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）42500貸：銀行存款292500（2）工程領用物資

借：在建工程230000

貸：工程物資230000（3）工程領用原材料

借：在建工程32000

貸：原材料320002/4/202328（4）輔助生產車間為工程提供勞務支出借：在建工程35000貸：生產成本—輔助生產成本35000（5）計提工程人員薪酬借：在建工程65800貸：應付職工薪酬65800（6）6月底，工程達到預定可使用狀態并交付使用借：固定資產362800貸：在建工程3628002/4/202329（7）剩余工程物資轉作存貨借：原材料20000貸：工程物資200002/4/2023302.出包方式建造固定資產“在建工程”科目實際成為企業與建造承包商的結算科目，企業將與建造承包商結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進行核算。2/4/202331（三）其他方式取得的固定資產1.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。2.非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，應當分別按照有關規定確定。2/4/202332第二節固定資產的后續計量一、固定資產折舊固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。固定資產計提了減值準備后，應當按照新的資產賬面價值為基礎，計提每期折舊。

2/4/202333（一）固定資產折舊范圍除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產；2.按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

2/4/202334幾種特殊情況（1）已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。（2）融資租入的固定資產，應當采用與自有應計提折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。2/4/202335（3）處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。（4）因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。2/4/202336（二）固定資產折舊方法企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業計提的固定資產折舊，應當根據固定資產的用途，分別計入相關資產的成本或當期損益。2/4/202337計提折舊借：制造費用（生產車間使用的）管理費用（管理部門使用的、未使用的）銷售費用（銷售部門使用的）貸：累計折舊具體處理：按月計提折舊，當月增加的，當月不計提，從下月起計提；當月減少，當月仍計提，從下月起停止計提（以月初固定資產余額為基礎進行計算）。2/4/202338固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。2/4/202339下列固定資產中，不應計提折舊的有()。A．融資租入的固定資產B．已提足折舊繼續使用的固定資產C．未提足折舊前報廢的固定資產D．未使用的固定資產E．經營租入的固定資產2/4/202340答案：BCE2/4/202341折舊方法1、年限平均法2、工作量法3、雙倍余額遞減法4、年數總和法2/4/2023421.年限平均法年限平均法又稱直線法,是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。年折舊率＝[（固定資產原值-預計凈殘值）÷預計使用壽命]÷固定資產原值×100%或=(1－預計凈殘值率)÷預計使用壽命×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產原價×月折舊率2/4/2023432.工作量法工作量法，是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:單位工作量折舊額＝固定資產原值×(1－預計凈殘值率)÷預計總工作量或：單位工作量折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值)÷預計總工作量某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額2/4/202344【例題】某企業運輸汽車1輛，原值為300000元，預計凈殘值率為4%，預計行使總里程為800000公里：該汽車采用工作量法計提折舊。某月該汽車行使6000公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下：單位工作量折舊額＝300000×（1－4%）÷800000＝0.36（元／公里）該月折舊額＝0.36×6000＝2160（元）2/4/2023453.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下,根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。在其折舊年限到期前兩年內,將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。年折舊率＝2÷預計使用壽命(年)×l00%月折舊率＝年折舊率÷122/4/202346【例題】某企業某項固定資產原值為60000元，預計殘值為2000元，預計使用年限為5年，該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：計算各年折舊額。2/4/202347年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值1600002/52400024000360002360002/51440038400216003216002/586404704012960412960-548052520748057480-54805800020002/4/2023484.年數總和法年數總和法,又稱年限合計法,是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額,乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率2/4/202349【例題】某企業某項固定資產原值為60000元，預計凈殘值為3000元，預計使用年限為5年。該項固定資產按年數總和法計提折舊。要求：計算各年折舊額。2/4/202350年份應計提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊160000-

3000=570005/1519000190002

357000

570004/15

3/1515200

1140034200

156004570002/1576005320045700014/202351【例3-9】2013年6月份，乙公司固定資產計提折舊的情況如下：甲車間廠房計提折舊38000元，機器設備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸工具計提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，辦公設備計提折舊26300元。本月新購置一臺機器設備，價值為540000元，預計使用壽命為10年。借：制造費用—甲車間83000

管理費用89000

銷售費用58300

貸：累計折舊2303002/4/202352某企業購進設備一臺，該設備的入賬價值為100萬元，預計凈殘值為5.60萬元，預計使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備第3年應提折舊額為()萬元。A．24B．14.40C．20D．82/4/202353答案：B年折舊率=2÷5×100%=40%第一年折舊額=100×40%=40（萬元）第二年折舊額=（100－40）×40%=24（萬元）第三年折舊額=（100－40－24）×40%=14.4（萬元）2/4/202354某企業2013年6月20日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下，2012年該設備應計提的折舊額為()萬元。A．240B．140C．120D．1482/4/202355答案：C折舊額=（740－20）×〔5÷（1＋2＋3＋4＋5）〕÷12×6=120（萬元）2/4/202356（四）固定資產預計使用壽命等的復核企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命和預計凈殘值進行復核。如果固定資產的使用壽命、預計凈殘值的預期數與原先估計數有差異的，應當相應調整，并按照會計估計變更的有關規定進行處理。企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的折舊方法進行復核。如果與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當相應改變固定資產的折舊方法，并按照會計估計變更的有關規定進行處理。2/4/202357二、固定資產后續支出固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。處理原則：與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；與固定資產有關的修理費用等后續支出,不符合固定資產確認條件的,應當計入當期損益。2/4/202358（一）資本化的后續支出

（改良、改擴建）將固定資產的賬面價值轉入在建工程,并停止計提折舊。可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達到預定可使用狀態時，從在建工程轉為固定資產。按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。2/4/202359借：在建工程

累計折舊固定資產減值準備

貸：固定資產借：在建工程

貸：銀行存款等借：固定資產

貸：在建工程2/4/202360（二）費用化的后續支出（修理）日常維護支出只是確保固定資產的正常工作狀況，通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤方式處理。2/4/202361【例】2013年1月3日，甲公司對現有的一臺生產用機器設備進行日常維護，維護過程中領用本企業原材料一批，價值為94000元，應支付維護人員的工資為28000元；不考慮其他相關稅費。本例中，對機器設備的維護，僅僅是為了維護固定資產的正常使用而發生的，不產生未來的經濟利益，因此應在其發生時確認為費用。甲公司的賬務處理為：借：管理費用122000貸：原材料94000應付職工薪酬280002/4/202362第三節固定資產處置固定資產的處置，包括：固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。一、固定資產終止確認的條件

固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

1.該固定資產處于處置狀態；

2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。2/4/202363固定資產清理①帳面價值①變價收入②清理費用②應收賠款③相關稅費余額：清理余額：清理凈損失凈收益

2/4/202364（一）固定資產出售、報廢或毀損的會計處理1.固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產2.發生的清理費用借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費等2/4/2023653.收回殘料或出售價款或保險賠償借：銀行存款（原材料、其他應收款等）貸：固定資產清理4.清理凈損益（1）如為借方余額借：營業外支出—處置非流動資產損失（或：營業外支出—非常損失）貸：固定資產清理（2）如為貸方余額借：固定資產清理貸：營業外收入2/4/202366例：某企業有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12700，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。假定不考慮其他相關稅費。2/4/202367(1)固定資產轉入清理借：固定資產清15000累計折舊435000貸：固定資產450000(2)支付清理費用借：固定資產清理12700貸：銀行存款127002/4/202368(3)材料入庫并收到變價收入借：原材料15000銀行存款6800貸：固定資產清理21800(4)結轉固定資產清理凈損益借：營業外支出5900貸：固定資產清理59002/4/202369例：某公司的運輸卡車一輛，原價150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元。假定不考慮相關稅費。2/4/202370(1)將報廢卡車轉銷：借：固定資產清理100000累計折舊50000貸：固定資產150000(2)收到過失人賠款及殘料變賣收入：借：銀行存款85000貸：固定資產清理85000(3)結轉固定資產凈損益：借：營業外支出15000貸：固定資產清理150002/4/202371例：某企業出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費用10000元，出售的價款收入為1900000元，營業稅率5％假定該企業對固定資產未計提減值準備。2/4/202372(1)固定資產轉入清理：借：固定資產清理1700000累計折舊300000貸：固定資產2000000(2)支付清理費用：借：固定資產清理10000貸：銀行存款100002/4/202373(3)收到價款時：借：銀行存款1900000貸：固定資產清理1900000(4)計算應交納的營業稅：1900000×5％=95000(元)借：固定資產清理95000貸：應交稅金—應交營業稅950002/4/202374(5)上交營業稅：借：應交稅金—應交營業稅95000貸：銀行存款95000(6)結轉固定資產清理后的凈收益：借：固定資產清理95000貸：營業外收入950002/4/202375【例】甲公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為186700元，累計已計提折舊177080元，已計提減值準備2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5000元，殘料變賣收入為6500元。（1）固定資產轉入清理借：固定資產清理7120

累計折舊177080

固定資產減值準備2500

貸：固定資產1867002/4/202376（2）發生清理費用借：固定資產清理5000

貸：銀行存款5000（3）收到殘料變價收入借：銀行存款6500

貸：固定資產清理6500（4）結轉固定資產凈損益借：營業外支出—處置非流動資產損失5620

貸：固定資產清理56202/4/202377第四節固定資產的減值固定資產發生損壞、技術陳舊或其他經濟原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產價值減值。2/4/202378企業應當在期末或至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如發現固定資產的預計可收回金額高于其帳面價值，則應計提減值準備。企業發生固定資產減值時:借:資產減值損失貸:固定資產減值準備2/4/202379已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。2/4/202380如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，已提的減值準備不允許轉回；處置固定資產時，應同時結轉已提的固定資產減值準備。2/4/202381A公司為一家生產性企業，2007年12月23日購置了一臺不需要安裝的設備，價值為102萬元(含增值稅進項稅額)。在考慮相關因素的基礎上，公司預計該設備的使用壽命為10年，預計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年12月31日，公司在進行檢查時發現，該設備預計可收回金額42萬元。2014年12月31日，公司在進行檢查時發現，以前期間據以計提固定資產減值的各種因素發生變化，對公司產生有利影響，預計可收回金額為29萬元。2/4/202382假設整個過程不考慮其他相關稅費；該設備在2012年12月31日以前沒有計提固定資產減值準備；該設備一直采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值始終為2萬元；預計使用壽命沒有發生變更；為簡化計算過程，假定該公司按年度計提固定資產折舊。進行A公司該項固定資產2007年至2015年的賬務處理。

2/4/202383(1)2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日分別計提固定資產折舊：每年計提的折舊金額=(102－2)÷10=10(萬元)借：制造費用10貸：累計折舊102/4/202384(2)2012年12月31日，計提固定資產折舊和固定資產減值準備：計提的折舊金額=(102－2)÷10=10(萬元)借：制造費用10貸：累計折舊10不考慮減值因素情況下固定資產賬面凈值=102－10×5=52(萬元)預計可收回金額為42萬元應計提減值準備金額=52—42=10(萬元)借：資產減值損失10貸：固定資產減值準備102/4/202385(3)2013年12月