高級財務會計學江南大學太湖學院第八章外幣會計

§8.1記賬本位幣的確定

§8.2外幣交易的會計處理

§8.3外幣財務報表折算

§8.1記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的定義記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。二、企業記賬本位幣的確定企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣?！?.1記賬本位幣的確定企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。§8.1記賬本位幣的確定【例題1·單選題】我國某企業記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是（

）。A．該企業以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易B．該企業以歐元計價和結算的交易不屬于外幣交易C．該企業的編報貨幣為歐元D．該企業的編報貨幣為人民幣§8.1記賬本位幣的確定【例題1·單選題】我國某企業記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是（

）。A．該企業以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易B．該企業以歐元計價和結算的交易不屬于外幣交易C．該企業的編報貨幣為歐元D．該企業的編報貨幣為人民幣【答案】C【解析】外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣；編報的財務報表應當折算為人民幣。§8.1記賬本位幣的確定【例題2·多選題】企業選定記賬本位幣，應當考慮的因素有（

）。A．該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算B．該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算C．融資活動獲得的貨幣D．影響當期匯兌差額數額的大小E．保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣§8.1記賬本位幣的確定【例題2·多選題】企業選定記賬本位幣，應當考慮的因素有（

）。A．該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算B．該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算C．融資活動獲得的貨幣D．影響當期匯兌差額數額的大小E．保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣【答案】ABCE§8.1記賬本位幣的確定【解析】企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣?！?.1記賬本位幣的確定三、境外經營記賬本位幣的確定（一）境外經營的定義境外經營，是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用不同于企業記賬本位幣的，也視同境外經營?！?.1記賬本位幣的確定（二）境外經營的記賬本位幣的確定企業選定境外經營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素：（1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；（3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務?！?.1記賬本位幣的確定【例題3·多選】境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有()。A．境外經營所在地貨幣管制狀況B．與母公司交易占其交易總量的比重C．境外經營所產生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量D．境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務E．相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性§8.1記賬本位幣的確定【例題3·多選】境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有()。A．境外經營所在地貨幣管制狀況B．與母公司交易占其交易總量的比重C．境外經營所產生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量D．境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務E．相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性【答案】ABCDE§8.1記賬本位幣的確定四、記賬本位幣變更的會計處理企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣?！?.2外幣交易的會計處理一、外幣交易的核算程序（一）外幣交易的概念外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易?！?.2外幣交易的會計處理（二）外幣核算的基本程序1．將外幣金額采用交易發生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。2．期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。3．結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用—匯兌差額”科目?！?.2外幣交易的會計處理二、即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

外幣

人民幣

買入價

賣出價US$100

670680中間價$1=￥6.75（即期匯率）§8.2外幣交易的會計處理即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。企業通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。§8.2外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理（一）初始確認外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額?！?.2外幣交易的會計處理【例8-3】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業原料500噸，每噸價格為4000美元，當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關稅為1520000元人民幣，支付進口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付。§8.2外幣交易的會計處理會計分錄如下：

借：原材料

（500×4000×7.6+1520000）16720000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2842400

貸：應付賬款—乙公司（美元）

15200000

銀行存款4362400§8.2外幣交易的會計處理【例8-4】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口銷售商品12000件，銷售合同規定的銷售價格為每件250美元，當日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。相關會計分錄如下：

借：應收賬款—乙公司（美元）

22950000

貸：主營業務收人（12000×250×7.65）

22950000§8.2外幣交易的會計處理【例8-5】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年3月3日，從境外丙公司購入不需要安裝的設備一臺，設備價款為250000美元，購入該設備當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，適用的增值稅率為17%，款項尚未支付，增值稅以銀行存款支付。相關會計分錄如下：

借：固定資產—機器設備（250000×7.6）1900000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）323000

貸：應付賬款—丙公司（美元）

1900000

銀行存款323000§8.2外幣交易的會計處理【例8-6】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.00元人民幣。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣；20×7年2月3日，第二次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。相關會計分錄如下：§8.2外幣交易的會計處理20×6年7月1日，第一次收到外幣資本時：

借：銀行存款一美元（300000×7.8）2340000

貸：股本2340000

20×7年2月3日，第二次收到外幣資本時：

借：銀行存款—美元

（300000×7.6）2280000

貸：股本2280000§8.2外幣交易的會計處理根據《關于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執行意見》（工商外企字[2006]81號），外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應的資產類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產生匯兌差額，資產類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。

雖然“股本（或實收資本）”賬戶的金額不能反映股權比例，但并不改變企業分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經包括在合同中。§8.2外幣交易的會計處理【例8-7】乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年4月1日，從中國銀行借人1500000港元，期限為6個月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。相關會計分錄如下：

借：銀行存款—港元

（1500000×1.10）1650000

貸：短期借款一港幣

1650000§8.2外幣交易的會計處理【例8-8】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=7.55元人民幣，中間價為1美元=7.60元人民幣。

本例中，企業與銀行發生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產生的匯兌差額計入當期財務費用。有關會計分錄如下：

借：銀行存款—人民幣

（50000×7.55）377500

財務費用2500

貸：銀行存款—美元（50000×7.6）380000§8.2外幣交易的會計處理【例8-9】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10000歐元，銀行當日的歐元賣出價為1歐元=11元人民幣，當日的中間價為1歐元=10.7元人民幣。相關會計分錄如下：

借：銀行存款—歐元

（10000×10.7）107000

財務費用3000

貸：銀行存款—人民幣（10000×11）110000§8.2外幣交易的會計處理【例題4·單選題】某中外合資經營企業注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：8.0。中、外投資者分別于2008年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：7.20、1：7.25、l：7.24和1：7.30。假定該企業采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生日的匯率折算。該企業2008年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣()萬元。A．3200B．2885C.3285D．2880§8.2外幣交易的會計處理【答案】B【解析】該企業2008年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×7.2＋100×7.25=2885（萬元）?！?.2外幣交易的會計處理（二）期末調整或結算外幣交易期末調整如下圖所示。采用資產負債表日即期匯率折算，產生的匯兌差額，計入當期損益等期末調整貨幣性項目非貨幣性項目仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額應先將以外幣反映的可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，確認資產減值損失采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當期損益以歷史成本計量以成本與可變現凈值孰低計量的存貨以公允價值計量的外幣非貨幣性項目（如交易性金融資產）§8.2外幣交易的會計處理1．貨幣性項目貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如，庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。期末外幣貨幣性項目調整步驟如下：（1）計算外幣貨幣性項目外幣余額；（2）用外幣余額乘以資產負債表日即期匯率計算記賬本位幣余額；（3）上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額?！?.2外幣交易的會計處理【例8-10】沿用【例8-3】20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業原料款。當日即期匯率為1美元=7.55元人民幣。應付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15100000元人民幣（500×4000×7.55），與該貨款原記賬本位幣之差100000元人民幣沖減當期損益。相關會計分錄如下：

借：應付賬款—乙公司（美元）100000

貸：財務費用—匯兌差額

100000§8.2外幣交易的會計處理【例8-11】沿用【例8-4】20×7年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發來的銷售貨款。當目的即期匯率為1美元=7.6元人民幣。乙公司所欠銷售貨款按當日即期匯率折算為22800000元人民幣（12000×250×7.6），與該貨款原記賬本位幣之差額為150000元人民幣（22950000-22800000）。相關會計分錄如下：

借：財務費用—匯兌差額150000

貸：應收賬款—乙公司（美元）150000

§8.2外幣交易的會計處理假定20×7年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為1美元=7.62元人民幣，相應的會計分錄為：

借：銀行存款—人民幣（12000×250×7.62）

22860000

貸：應收賬款—美元

22800000

財務費用—匯兌差額

60000§8.2外幣交易的會計處理【例8-12】沿用【例8-7】6個月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的1500000港元。歸還借款時的港元的賣出價為1港元=1.08元人民幣。相關會計分錄如下：

借：短期借款—港元

1650000

貸：銀行存款—人民幣

（1500000×1.08）1620000

財務費用—匯兌差額30000§8.2外幣交易的會計處理【例題5·單選題】甲公司外幣業務采用業務發生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為l歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10．32人民幣元；6月30日的市場匯率為1歐元=10．35人民幣元。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=10．34人民幣元。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為()。（2007年考題）A．-l0萬元B．15萬元C．25萬元D．35萬元§8.2外幣交易的會計處理【答案】D【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×（10.35-10.28）=35（萬元）。§8.2外幣交易的會計處理2．非貨幣性項目（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。（2）對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。§8.2外幣交易的會計處理【例8-13】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國W公司采購國內市場尚無的A的商品10000件，每件價格為1000英鎊，當日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。

本例中，由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日獲得的可變現凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。因此，該公司應作為會計分錄如下：

§8.2外幣交易的會計處理11月2日，購入A商品：

借：庫存商品—A

（10000×1000×15）150000000

貸：銀行存款―英鎊150000000

12月31日，計提存貨跌價準備：

借：資產減值損失1050000

貸：存貨跌價準備1050000

1000×1000×15-1000×900×15.5=1050000（元人民幣）§8.2外幣交易的會計處理（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當期損益?！?.2外幣交易的會計處理【例8-14】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。20×7年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變為每股1美元，當日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。20×7年12月10日，該公司應對上述交易應作以下處理：

借：交易性金融資產（1.5×10000×7.6）114000

貸：銀行存款—美元114000

§8.2外幣交易的會計處理根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，交易性金融資產以公允價值計量。由于該項交易性金融資產是以外幣計價，在資產負債表日，不僅應考慮美元市價的變動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產在資產負債表日的人民幣金額以76500（即1×10000×7.65）入賬，與原賬面價值114000元的差額為37500元人民幣，計入公允價值變動損益。相應的會計分錄為：

借：公允價值變動損益37500

貸：交易性金融資產37500

37500元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響?！?.2外幣交易的會計處理20×8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12000美元，按當日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92400元，與其原賬面價值人民幣金額76500元的差額為15900元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應作會計分錄為：

借：銀行存款—美元（1.2×10000×7.7）92400

貸：交易性金融資產（114000-37500）76500

投資收益15900還應加一筆分錄借：投資收益37500

貸：公允價值變動損益37500§8.2外幣交易的會計處理§8.2外幣交易的會計處理【例題6·單選題】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。2008年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變為每股8港元，當日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2008年12月31日應確認的公允價值變動損益為（

）元。A．2000B．0C．-1000D．1000§8.2外幣交易的會計處理【答案】A【解析】應確認的公允價值變動損益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000（元）?！?.2外幣交易的會計處理【例題7·多選題】對于企業發生的匯兌差額，下列說法中正確的有()。A.外幣交易性金融資產發生的匯兌差額計入財務費用B.外幣專門借款發生的匯兌差額，應計入購建固定資產期間的財務費用C.企業因外幣交易業務所形成的應收應付款發生的匯兌差額，應計入當期財務費用D.企業的外幣銀行存款發生的匯兌差額，應計入當期財務費用E.企業的外幣兌換業務所發生的匯兌差額，應計入當期營業外支出§8.2外幣交易的會計處理【答案】CD【解析】外幣交易性金融資產發生的匯兌差額計入公允價值變動損益；外幣專門借款發生的匯兌差額，符合資本化條件的應計入相關資產成本；企業的外幣兌換業務所發生的匯兌差額，應計入財務費用?！?.3外幣報表折算一、境外經營財務報表的折算（一）折算方法1．資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。2．利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示?！?.3外幣報表折算一、境外經營財務報表的折算

【例8-15】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權，并能夠對乙公司的財務和經營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關資料如下：§8.3外幣報表折算20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實收資本、資本公積發生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為70萬美元。報表折算見表8-1、表8-2和表8-3。§8.3外幣報表折算表8-1利潤表

（20×7年）

單位：萬元項目期末數（美元）折算匯率折算為人民幣金額營業收入20007.615200減：營業成本15007.611400營業稅金及附加407.6304管理費用1007.6760財務費用107.676加：投資收益307.6228二、營業利潤3802888加：營業外收入407.6304減：營業外支出207.6152三、利潤總額4003040減：所得稅費用1207.6912四、凈利潤2802128五、每股收益§8.3外幣報表折算表8-2所有者權益變動表20×7年度

單位：萬元

實收資本

盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額股東權益合計美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣

人民幣一、本年年初余額500

8400050

405120972

5377二、本年增減變動金額

（一）凈利潤

2802128

2128（二）直接計人所有者權益的利得和損失

-190

其中：外幣報表折算差額

-190-190（三）利潤分配

1.提取盈余公積

70

7.6532-70-532

0三、本年年末余額500

84000120

9373302568-1907295§8.3外幣報表折算當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計?！?.3外幣報表折算表8-3資產負債表20×7年2月31日

單位：萬元

資產期末數（美元）折算匯率折算為人民幣金額負債和股東權益期末數（美元）折算匯率折算為人民幣金額流動資產：

流動負債：

貨幣資金

190

7.7

1463短期借款

45