第五章財政總預算會計主要內容：財政總預算會計概述預算收支核算資產和負債核算凈資產核算總預算會計報表第一節財政總預算會計概述財政總預算會計主體財政總預算會計任務一、財政總預算會計主體*財政部門代表政府開展總預算會計工作。如財政部內設辦公廳、綜合司、稅政司、預算司、國庫司、經濟建設司、教科文司、金融司、社會保障司、國防司、企業司等機構。目前國庫司負責總預算會計及國庫行政管理。財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監督政府預算執行和各項財政資金收支情況的專業會計。

財政總預算會計主體中央級財政總預算會計省級總預算會計市級總預算會計縣級總預算會計鄉級總預算會計財政總預算會計的會計主體：一級財政。財政總預算會計核算的資源口徑：財政年度可利用的財務資源。財政總預算會計記賬基礎：收付實現制為主1.辦理財政總預算會計的日常核算2.組織預算單位年終決算的編審和匯總工作3.合理調度（收撥）預算資金4.實行會計監督，參與預算管理5.指導和管理本行政區域的預算會計工作二、財政總預算會計的任務財政收支按預算劃分：

一般預算收支基金預算收支專用基金收支國有資本經營預算收支

地方政府債務收支資金調撥收支

財政專戶管理資金收支預算穩定調節基金收支第二節財政收支核算一、一般預算收支一般預算收支是我國公共財政預算的主要內容，是政府依法有計劃取得和分配的收支。數據：2013年公共財政預算執行結果,來自財政部網站

中央財政收入60173.77億元，為預算的100.2%，增長7.1%。加上從中央預算穩定調節基金調入1000億元，中央財政收入總量為61173.77億元，中央財政支出68509.39億元，完成預算的98.5%，增長6.8%，加上補充中央預算穩定調節基金1164.38億元，中央財政支出總量為69673.77億元。收支總量相抵，中央財政赤字8500億元，與預算持平。

地方本級收入68969.13億元，增長12.9%。加上中央對地方稅收返還和轉移支付收入48037.64億元，地方財政調入資金149.74億元，地方財政收入總量為117156.51億元。地方財政支出119272.51億元，增長11.3%，加上地方政府債券還本支出1384億元，地方財政支出總量為120656.51億元。收支總量相抵，差額3500億元。講授內容：一般預算收支的內容和核算范圍一般預算就收支業務一般預算收支核算要求（一）一般預算收入

1.一般預算收入核算的內容非稅收入專項收入行政事業性收費罰沒收入國有資本經營收入國有資源有償使用收入其他收入貸款轉貸回收本金收入債務收入轉移性收入

稅收收入：增值稅營業稅消費稅企業所得稅個人所得稅

其他稅金政府收支分類中一般預算收入的內容：注意：一般預算收入會計科目核算范圍與政府一般預算收入分類有差異：一般預算收入科目核算稅收收入和除國有資本經營收入以外的非稅收入（教材P74說明）稅收收入：非稅收入專項收入行政事業性收費罰沒收入國有資源有償使用收入其他收入國有資本經營收入*貸款轉貸回收本金收入債務收入轉移性收入一般預算收入分類一般預算收入會計核算范圍排污費收入水資源費收入教育費附加收入礦產資源專項收入鈾產品出售收入國家留成油上繳收入場外核應急準備收入草原植被恢復費收入三峽庫區移民專項收入其他收入了解核算范圍：一般預算收入——非稅收入——專項收入專項收入是依照專門法規收取，用于專門用途，由財政統籌安排的資金收入。主要有：一般罰沒收入緝私罰沒收入緝毒罰沒收入罰沒收入退庫了解核算范圍：一般預算收入——非稅收入——罰沒收入項目見教材P71

目前共有公安、工商、經貿、科技、外經貿部門、衛生部門、文化部門、新聞出版和廣播電視部門、藥品監督管理部門、國土房管部門、環境保護部門、建設部門、城市規劃部門、林業部門、農業部門、水利部門、保密部門、質量技術監督部門等部門按批準規定項目收取行政事業性收費。了解核算范圍：一般預算收入——非稅收入——行政事業性收費收入行政事業性收費是行政部門、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。這種收費源于政府的行政權，其收支過程由行政權加以控制，與源于立法權的稅收不同，不是社會公意的反映。本質上這種收費行為是一種與民眾之間的交易行為。包括：海域使用金收入場地和礦區使用費收入特種礦產品出售收入專項儲備物質銷售收入國庫存款利息收入非經營性國有資產出租收入出租車經營有償出讓和轉讓收入無居民海島使用費收入其他（如世界自然文化遺產、重點文物保護單位和政府投資建設風景名勝區的門票收入及有償使用收入等）

了解核算范圍：一般預算收入——非稅收入——國有資源有償使用收入2.一般預算收入征收、報解與會計確認

稅收征收機關和法定收費機關負責預算收入征收。國家金庫是預算收入的出納機構。

財政一般預算收入、政府性基金預算收入、國有資本經營預算存款應繳入國庫。財政等行政部門——行政規費收入等。海關——進口產品關稅、消費稅、增值稅。稅務部門——工商稅收、所得稅等。直接繳庫，企業按國稅或地稅核定的稅金，在所在地通過開戶行辦理銀行轉賬繳入當地國庫或國庫經收處。集中繳庫，主要是征收機關將小額零散應繳收入匯總向國庫或財政專戶繳納。一般預算收入繳庫方式

一般預算收入報解：國庫編制收入日報表和分成收入日報表，向相關各級財政報告預算收入；將預算分成收入解繳到上級國庫，原則上逐級報解。、未設國庫的鄉鎮在收到縣財政撥付時確認收入。一般預算收入核對月末，國庫編制預算收入對帳單與征收機關和總預算會計核對。總預算會計一般預算收入確認總預算會計記賬的原始憑證：“收入日報表”、“分成收入日報表”、“繳款書”、“收入退還書”。國庫（1）征收

（2）集中繳庫（3）分成報解（4）一般預算收入確認記賬征收機關上級國庫總預算會計（5）核對（5）核對納稅人（3）報告一般預算收入取得流程圖示（2）直接繳庫（二）一般預算支出

（1）一般公共服務（舉例）（2）外交（3）國防（4）公共安全（5）教育（6）科學技術（7）文化體育與傳媒（8）社會保障和就業（9）醫療衛生（10）節能環保（11）城鄉社區事務（12）農林水事務（13）交通運輸（14）資源勘探電力信息等事務（15）商業服務等事務（16）金融監管等事務（17）地震災后恢復重建支出（18)援助其他地區支出(19)國土資源氣象等事務教材P91-93預算支出按功能分類反映政府支出的不同職能新聞鏈接：——來自新華網預算支出舉例——201一般公共服務支出一般公共服務支出指用于以下各方面行政事業管理和服務的經費支出。按功能分款級、項級科目。款級科目：人大事務、政協事務、政府辦公廳及相關機構事務、發展與改革事務、統計信息事務、財政事務、稅收事務、審計事務、海關事務、人事事務、紀檢監察事務、人口與計劃生育事務、商貿事務、知識產權事務、工商行政管理事務、食品和藥品監督檢查事務、質量監督檢查和檢驗檢疫事務、國土資源事務、海洋管理事務、測繪事務、地震事務、氣象事務、民族事務、宗教事務、港澳臺僑事務、檔案事務、共產黨事務、民主黨派和工商聯事務、群眾團體事務、彩票事務、國債事務人大事務行政運行一般行政管理事務機關服務人大會議人大立法人大監督代表培訓代表工作人大信訪工作事業運行其他人大事務支出政協事務行政運行一般行政管理事務機關服務政協會議委員視察參政議政事業運行其他政協事務支出項級科目：財政事務行政運行一般行政管理事務機關服務

預算編制業務財政國庫業務財政監察

信息化建設事業運行其他財政事務支出稅收事務行政運行一般行政管理事務機關服務稅務辦案稅務登記證及發票管理代扣代收代征稅款手續費

稅務宣傳

協稅護稅

信息化建設事業運行

201一般公共服務支出的款、項科目舉例海關事務行政運行一般行政管理事務機關服務收費業務緝私辦案緝私警察口岸電子執法系統建設與維護

信息化建設事業運行其他海關事務支出工商行政管理事務行政運行一般行政管理事務機關服務工商行政管理專項執法辦案專項

消費者權益保護

信息化建設事業運行其他知識產權事務行政運行一般行政管理事務機關服務專利審批國家知識產權戰略專利試點和產業化推進專利執法國際組織專項活動知識產權宏觀管理

事業運行202外交外交管理事務行政運行一般行政管理事務機關服務專項業務事業運行其他外交管理事務支出駐外機構駐外使領館（團、處）其他駐外機構支出對外援助對外成套項目援助對外一般物資援助對外科技合作援助對外優惠貸款援助及貼息對外醫療援助其他對外援助支出國際組織205教育教育管理事務行政運行一般行政管理事務機關服務其他教育管理事務支出普通教育學前教育小學教育初中教育高中教育高等教育其他普通教育支出職業教育初等職業教育中專教育技校教育職業高中教育高等職業教育其他職業教育支出成人教育成人初等教育成人中等教育成人高等教育成人廣播電視教育其他成人教育支出廣播電視教育廣播電視學校教育電視臺其他廣播電視教育支出留學教育出國留學教育來華留學教育其他留學教育支出特殊教育特殊學校教育工讀學校教育維和攤款國際組織股金及基金其他國際組織支出對外合作與交流出國活動招待活動在華國際會議其他對外合作與交流支出對外宣傳邊界勘界聯檢邊界勘界邊界聯檢邊界界樁維護其他支出其他外交支出預算支出202、205的類級、款級、項級科目舉例：國際組織會費國際組織捐贈207文化體育與傳媒文化行政運行一般行政管理事務機關服務圖書館文化展示及紀念機構藝術表演場所藝術表演團體文化活動群眾文化文化交流與合作文化創作與保護

文化市場管理其他文化支出文物行政運行一般行政管理事務機關服務文物保護博物館歷史名城與古跡其他文物支出體育行政運行一般行政管理事務機關服務運動項目管理體育競賽體育訓練體育場館群眾體育體育交流與合作其他體育支出廣播影視行政運行一般行政管理事務機關服務廣播電視電影廣播電視監控其他廣播影視支出新聞出版行政運行一般行政管理事務機關服務新聞通訊出版發行

版權管理

出版市場管理其他新聞出版支出其他文化體育與傳媒支出預算支出207的類級、款級、項級科目舉例：1.一般預算支出會計科目核算范圍教材P932.一般預算支出支付（1）劃撥資金方式：

又稱實撥資金方式，財政部門按預算和季度分月計劃簽發撥款命令，國庫按預算級次逐級下撥資金到預算單位的銀行賬戶中.

財政部門國庫主管預算單位基層單位（2）財政集中支付方式.分財政直接支付和授權支付兩種，是國庫根據財政部門或授權預算單位的用款指令，將預算資金直接撥付給預算單位的收款人或供應商。

財政部門或授權預算單位國庫收款人或供應商命令撥款撥款命令撥款收付實現制為基礎，財政部規定年末結余事項可以采用應計制。按標準列報支出（教材P95）。一般預算收入按類、款、項、目四級核算，一般預算支出按類、款、項核算，不得任意改變科目。（三）一般預算收支核算要求業務類級科目財政部門行政管理費撥款環境監測撥款食品藥品監管事務撥款知識產權事務撥款人大事務撥款稅務宣傳撥款對外合作與交流撥款一般公共服務節能環保醫療衛生一般公共服務一般公共服務一般公共服務外交（四）一般預算收支業務核算一般預算收入舉例:某市財政總預算會計收到國庫報送的一般預算收入日報表，當日取得營業稅470000元，一般罰沒款100000元，城市維護建設稅100000元，企業所得稅退稅120000元。會計分錄：

借：國庫存款——一般預算存款550000貸：一般預算收入550000明細賬：——稅收收入——營業稅

470000——非稅收入——罰沒收入

100000——稅收收入——城市維護建設稅100000——稅收收入——企業所得稅退稅－120000

類級款級一般預算收入的會計分錄總是這個樣子！一般預算支出舉例：某市財政撥出以下預算經費：財政局預算編制業務經費200000元，財政局監察經費100000元，市圖書館經費100000元，教育局行政運行經費100000元。會計分錄：

借：一般預算支出——一般公共服務——財政事務——預算編制業務200000

——一般公共服務——財政事務——財政監察100000——文化體育與傳媒——文化——圖書館100000——教育——教育管理事務——行政運行100000貸：國庫存款——一般預算存款500000類款項年末，省財政核定某交通運輸預算經費由于用款進度原因存在結余，按規定當年可以預列一般預算支出200萬元，總預算會計做以下會計分錄：

借：一般預算支出2000000

——交通運輸貸：暫存款2000000以權責制為核算基礎

二、基金預算收支（一）基金預算收支的性質和管理1.政府性基金定義：是指各級政府及其所屬部門根據法律、行政法規和中共中央、國務院有關文件規定，為支持某項公共事業發展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金。

政府性基金的性質：政府依法征收，實行中央一級審批制度資金指定用途屬于非稅收入

國家繭絲綢發展風險基金收入

煙草商業稅后利潤收入

文化事業建設費收入

地方教育附加收入

地方教育基金收入

國家電影事業發展專項資金收入

農業發展基金收入

新菜地開發基金收入

國有土地使用權出讓金收入

新增建設用地土地有償使用費收入

林業建設基金

育林基金收入

森林植被恢復費

中央水利建設基金收入

地方水利建設基金收入

南水北調工程建設基金收入

灌溉水源灌排工程補償費收入

水資源補償費收入

殘疾人就業保障金收入

政府住房基金收入

城鎮公用事業附加收入三峽工程建設基金收入農網還貸資金收入庫區維護建設基金收入煤代油專項資金收入鐵路建設基金收入鐵路建設附加費收入民航基礎設施建設基金收入民航機場管理建設費收入公路客貨運附加費收入燃油附加費收入水運客貨運附加費轉讓政府還貸道路收費權收入港口建設費收入下放港口以港養港收入郵政補貼專項資金收入散裝水泥專項資金收入墻體材料專項基金收入外貿發展基金收入旅游發展基金收入援外合資合作項目基金收入對外承包工程保函風險專項資金收入了解政府性基金的種類教材P79-802.政府性基金管理：全額納入政府預算管理。以收定支、專款專用，結余結轉下年安排使用。收支兩條線，收入全額上繳國庫，支出按預算從國庫撥付。政府性基金的劃分和報解、基金撥付方式與一般預算相同。

基金預算收支2013年政府性基金收支預算執行情況：

2013年全國政府性基金收入52238.61億元，全國政府性基金支出50116.46億元。

中央政府性基金收入4231.7億元，為預算的116.9%，增長27.5%。超過預算主要是中央財政向煙草總公司收取部分稅后利潤，用于支持鐵路建設支出。加上2012年結轉收入834.73億元，2013年中央政府性基金收入總量為5066.43億元。中央政府性基金支出4259.47億元，完成預算的96.8%，增長27%。其中，中央本級支出2760.86億元，對地方轉移支付1498.61億元。中央政府性基金結轉下年支出806.96億元。地方政府性基金本級收入48006.91億元，增長40.3%，其中，國有土地使用權出讓收入41249.52億元。加上中央政府性基金對地方轉移支付1498.61億元，地方政府性基金收入為49505.52億元。地方政府性基金支出47355.6億元，增長38.6%，其中，國有土地使用權出讓收入安排的支出40600.45億元。地方政府性基金收大于支的部分結轉下年使用。（二）基金預算收支的核算范圍：按規定收取或本級財政安排的政府性基金。轉移性政府性基金收支通過資金調撥收支科目核算。（三）基金預算收支會計處理：收到政府性基金收入，根據國庫日報表

借：國庫存款——基金預算存款*****貸：基金預算收入******撥出政府性基金，根據撥款憑證

借：基金預算支出******貸：國庫存款——基金預算存款******

1.基金來源：中央或上級補助、本級一般預算配套安排以及該基金利息收入。2.管理：專戶存儲（指定商業銀行），專款專用。專用基金舉例：糧食風險基金主要用于對種糧農民的直接補貼，省級儲備糧油的利息費用補貼，確保國家糧食安全和糧食市場穩定。中央財政設立該基金，來源主要是中央預算安排；主要產糧區的省市縣設立該基金。三、專用基金收支專用基金會計處理：【例】從本級一般收支預算中安排專用資金100萬。

借：一般預算支出1000000貸：國庫存款1000000借：其他財政存款1000000貸：專用基金收入1000000市財政收到省財政下撥的專用基金100萬。

借：其他財政存款1000000貸：專用基金收入1000000專用基金收支市財政向專用基金使用單位，某糧食儲備企業撥出補貼50萬元。借：專用基金支出500000貸：其他財政存款500000此項屬于轉移支付但沒有在資金調撥收支中核算比較一般預算收支、基金預算收支和專用基金收支來源有無限定一般預算收支征收取得時未限定用途基金預算收支征收取得時已限定用途，類似負債專用基金收支一般預算分配和上級轉移限定用途，但屬于一般預算分配或補助（一）國有資本經營預算收支核算的內容：

指政府以國有企業資本出資人身份獲得的與該資本運營和處置有關的凈收益，并對所得進行分配發生的預算收支。四、國有資本經營預算收支國有資本經營預算收入：①國有獨資企業按規定應當上交國家的利潤；②國有股股利、股息；③國有產權轉讓收入；④清算收入⑤其他國有資本經營收入。國有資本經營預算支出：

①資本性支出（投資和補充資本）

②費用性支出（國企體制改革成本支出如困難企業職工養老保險，離退休職工醫療保險、特困企業職工生活補助等）

③其他支出國有資本經營收入按上年國有企業利潤的一定比例收取。核算內容不包括列入國有資本經營預算的轉移性收入國家出資企業，是指國家出資的國有獨資企業、國有獨資公司，以及國有資本控股公司、國有資本參股公司。國有資產屬于國家所有。國務院和地方人民政府分別代表國家對國家出資企業履行出資人職責，享有出資人權益。出資人代表——國有資產監督管理機構

——來自2008年《企業國有資產法》

（二）國家出資企業及其監管部門出資人代表的職責：監督國有企業上繳收益、參與重大決策和選擇管理者等。按照政府的管理權限劃分，我國國有企業可以分：中央企業——由中央政府監督管理的國有企業，國資委網站公布的央企名錄113個。地方企業——由地方政府監督管理的國有企業。青島華通國有資本運營（集團）有限責任公司于2008年2月經青島市政府批準設立，是國有獨資的市政府直屬投資類企業，注冊資本金20億元，現資產總額過百億。集團擁有青島益青國有資產控股公司、青島市機械工業總公司、青島擔保中心有限公司等全資子公司39家，控股青島澳柯瑪股份有限公司、青島流亭國際機場有限公司等企業14家，參股青島朗訊科技通訊設備有限公司、青島啤酒集團有限公司、青島銀行股份有限公司等企業50家。現實鏈接：2008年頒布的《企業國有資產法》要求政府應按年度單獨編制國有資本經營預算。2010年中央本級國有資本經營預算首次提交人大審查（四）國有資本經營預算2010年之前，中央財政從國有企業取得的收益和對國有企業撥款支出包括在一般公共預算內。單獨編制國有資本經營預算的意義：①有助于區分公共收支與國有資本經營收支，國有資本經營預算以收定支，不列赤字；②有助于對國有資本經營收入和支出的監督。2013年國有資本經營預算執行情況報告：2013年全國國有資本經營收入1651.36億元，全國國有資本經營支出1513.6億元。中央國有資本經營收入1058.27億元，為預算的104.7%，增長9%。加上2012年結轉收入71.95億元，收入總量為1130.22億元。中央國有資本經營支出978.19億元，完成預算的90.3%，增長5.2%。其中，調入公共財政預算用于社會保障等民生支出65億元，增長30%。中央國有資本經營結轉下年支出152.03億元。地方國有資本經營收入593.09億元，地方國有資本經營支出535.41億元。地方國有資本經營收大于支的部分結轉下年使用。國有企業上交利潤、國有股股利等國有資本經營預算收入國有資本經營預算支出資本性支出、費用性支出等結余國有資本經營預算調出資金（三）國有資本經營預算收支繳撥國有資本經營預算收入分中央收入、中央和地方共享收入。依據有關中央和地方已頒布的辦法收取。

國有資本經營預算收入由征收機關按預算級次繳入國庫；國庫負責劃分和報解收入；支出由各級財政按國有資本經營預算撥付。（五）國有資本經營預算收支會計核算：會計核算科目：“國有資本經營預算收入”、“國有資本經營預算支出”。收到國有資本經營預算收入，根據國庫日報表

借：國庫存款——國有資本經營預算存款*****貸：國有資本經營預算收入******撥出國有資本經營預算支出，根據撥款憑證

借：國有資本經營預算收入支出******貸：國庫存款——國有資本經營預算存款******

國有資本經營收支屬于財政收支，同時該收支產生政府股權和收益變動。財政總預算會計只核算財政收支，未核算政府股權及收益變動。研究文獻：以2012年4月的數據計算，中央和地方政府持有的上市企業的股份市值約為13.7萬億元，其中中央政府持有的上市企業股份約為11.1萬億元，地方政府持有的股份約為2.6萬億元。——來自博源基金會組織資助的馬駿(德意志銀行大中華區首席經濟學家)牽頭的復旦大學為主的研究團隊的研究報告《化解國家資產負債中長期風險》

（一）我國地方政府債務收支核算的內容：地方政府債券收支2009年中央批準授權省級地方政府發行地方政府債券，但地方政府不能獨立發行債券，地方政府的債券由財政部代理發行。

現實鏈接：財政部代理發行2013年地方政府債券：債券為3年期固定利率附息債，計劃發行面值總額為216億元，其中河北、遼寧、大連、吉林、寧波、青島、寧夏省（區、市）額度分別為64億元、42億元、10億元、54億元、12億元、10億元、24億元。——來自財政部網站五、地方政府債務收支（二）債券還款責任和資金使用：地方政府債券到期后，由財政部代辦還本付息，地方政府向中央財政償還相關款項。省級政府發行債券籌集的資金可用于本級政府使用、向下級財政轉移支付和用于向本級政府所屬單位或向下級財政轉貸。債務主體是地方政府，財政部代理發行和代辦還本付息債務資金使用分無償使用和有償使用如何理解預算會計將債務發生和償還確認為收入和支出？在財政學中，年度的財政收入也包括政府舉債形成的收入，在財政年度償還的債務則作為財政支出，并且債務收支都納入預算管理。在預算會計中，以當期財務資源為核算口徑，如果負債不需要在本財政年度償還，該資金流入形成本財政年度可分配的收入。（三）地方政府債核算辦法：地方政府對于中央代發的地方政府債券資金及其償還作為債務收支納入地方公共財政預算管理。債務收支核算執行2009年3月頒布的《財政部代理發行地方政府債券財政總預算會計核算辦法》。（1）債務收入：核算省財政收到財政部代理發行的地方政府債券收入。（2）債務還本支出：各級地方財政償還債券本金支出。（3）債務轉貸收入、債務轉貸支出：

省向下級政府轉貸資金形成的收支。（4）一般預算支出：國內債務發行費用和國內債務付息

我國地方政府債務收支科目：省市債務轉貸支出債務轉貸收入【例】（1）省財政收到地方政府債券資金1億元，并支付發行費用100萬。會計分錄：

借：國庫存款100000000貸：債務收入——財政部代理發行地方政府債券收入1000000000借：一般預算支出——國內債務發行費用1000000貸：國庫存款——一般預算存款1000000（2）省將債券資金200萬用于省本級城鄉社區基礎設施建設。借：一般預算支出——城鄉社區事務——基礎設施建設2000000貸：國庫存款——一般預算存款2000000地方政府債務收支會計處理（3）省財政用發行的地方債券收入轉貸下級某市財政5000萬。并通知分攤發行費用50萬。省財政：借：債務轉貸支出——某市50000000貸：國庫存款50000000借：暫付款——地方政府債券發行費——某市500000貸：一般預算支出——國內債務發行費用500000市財政：借：國庫存款50000000貸：債務轉貸收入——財政部代理發行地方政府債券收入50000000（4）該市向省財政支付債券發行費50萬。省財政：

借：國庫存款——一般預算存款500000貸：暫付款——地方政府債券發行費——某市500000市財政：借：一般預算支出——國內債務發行費用500000貸：國庫存款——一般預算存款500000（5）市財政支付到期的上述債券本金5000萬和利息150萬，會計分錄：

借：一般預算支出——國內債務付息1500000債務還本支出——國內債務還本50000000貸：國庫存款——一般預算存款51500000（6）省財政收到該市上繳的地方政府債券本息。借：國庫存款51500000貸：暫存款——地方政府債券還本50000000——政府政府債券付息1500000（7）省向中央交還上述轉貸市的地方政府債券本息。借：暫存款——地方政府債券還本——某市50000000——地方政府債券還息——某市

1500000貸：國庫存款——一般預算存款

51500000六、資金調撥收支資金調撥收支：指財政上下級間轉移支付以及同級財政不同預算資金之間調劑形成的收支。可用于調撥的預算資金包括：一般預算存款、政府性基金存款、國有資本經營預算存款。上下級轉移支付——資金補助或上解同級資金調劑——資金調入或調出相關資料：中央財政對地方增值稅、消費稅返還政策：以1993年為基期年核定。按照1993年地方實際收入以及稅制改革后中央和地方收入劃分情況，確定1993年中央從地方凈上劃的收入數額，并以此作為中央對地方稅收返還基數，保證1993年地方既得財力。1994年以后，稅收返還額在1993年基數上逐年遞增，遞增率按全國增值稅和消費稅增長率的1∶0.3系數確定，即全國增值稅和消費稅每增長1％，中央財政對地方的稅收返還增長0.3％。中央財政對地方所得稅稅收返還政策：以2001年為基期，地方實際所得稅收入與按改革方案計算的地方分享收入的差額由中央作為基數返還。（一）政府上下級轉移支付的類型：教材P73（1）一般性轉移支付：體制補助或上解以及其他一般性轉移體制補助：中央或上級財政對由于地區經濟薄弱以及政策體制原因造成財力不足的地區給予的補助。體制上解：地方按體制規定向中央或上級財政上繳財力。（2）共享收入返還中央或上級財政將共享收入按一定標準撥返給地方的財政協調方式,如消費稅、增值稅“兩稅返還”、所得稅基數（以2001年為基期）返還、成品油價格和稅費改革稅收返還。（3）專項轉移：專項補助或上解有規定用途或目的的轉移支付。新聞鏈接：——來自新華網上下級財政根據轉移支付計劃進行資金調度，通過往來款登記的轉移支付。如：1月10日，依照往年補助基數情況，A省向C市撥出調度資金320萬，3月1日，A省按預算對C市安排一季度專項補助300萬，省在已入賬的往來款300萬中結轉。中央政府地方政府地方上級政府地方下級政府體制補助稅收返還體制和專項上解體制補助體制和專項上解專項補助專項補助資金調撥收支（二）政府上下級轉移支付業務業務舉例：稅收返還資金轉移支付劃轉方式：核定稅收返還占上劃“兩稅”的比例，地方每實現一筆上劃“兩稅”，按核定返還比例直接留在地方