第三章工業企業生產費用的核算學習內容要素費用的分配與核算（材料、人工、折舊及其他費用）待攤費用和預提費用的核算★利息費用、稅金和其他費用的核算

2/3/20231成都信息工程學院學習目標通過本章的教學，要求學生了解各項要素費用的性質和內容，掌握其核算方法，重點是費用分配方法。了解待攤費用和預提費用的性質，理解其核算方法2/3/20232成都信息工程學院工業企業生產費用的核算內容各項要素費用的核算輔助生產費用的核算制造費用的核算生產損失的核算期間費用的核算注：本章主要介紹各項要素費用的核算部分2/3/20233成都信息工程學院要素費用核算內容一、材料費用的核算二、外購動力費的核算三、人工費用的核算四、折舊費用的核算五、其他費用的核算2/3/20234成都信息工程學院第一節材料費用的核算P33一、材料的分類1、材料按其在生產中的用途劃分原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應賬戶的設置“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”賬戶。周轉材料2/3/20235成都信息工程學院二、材料費用的分配1、分配原則：構成產品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直接計入各產品成本明細賬的“直接材料”成本項目；對于幾種產品共同耗費的間接材料費，應選擇適當的分配標準分配計入各產品成本明細賬的“直接材料”成本項目。2/3/20236成都信息工程學院2、分配標準的確定原則：合理與簡便合理性：所選擇的分配標準與所應分配的費用大小有密切聯系。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。3、材料費用分配標準的類型（成果類、消耗類和定額類）定額消耗量比例系數比例產品產量比例重量比例體積比例等。2/3/20237成都信息工程學院4、分配的一般方法：（計算的基本公式）：（1）選擇一定的分配標準（2）分配率=分配對象的總金額÷各產品的分配標準之和（3）某種產品應負擔的分配對象=該種產品的分配標準×分配率2/3/20238成都信息工程學院（1）定額消耗量比例分配法（p34)方法1：某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料數量=該種產品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產品應分配的材料費用=該種產品應分配的材料數量×材料單價2/3/20239成都信息工程學院例：某企業生產甲、乙兩種產品。本月共耗費原材料7200千克，其中,輔助生產車間耗費原材料600千克,管理部門耗費原材料600千克.原材料每千克1.5元，共計10800元。其中：生產甲產品1200件，單件甲產品原材料消耗定額為3千克，生產乙產品800件，單件乙產品原材料消耗定額為1.5千克。要求：分配原材料費用

2/3/202310成都信息工程學院解：甲、乙產品共同耗費的原材料數量＝7200-600-600＝6000公斤甲產品的定額耗用量＝1200×3＝3600公斤乙產品的定額耗用量＝800×1.5＝1200公斤材料費用分配率＝6000/（3600＋1200）＝1.252/3/202311成都信息工程學院

基本車間甲產品應分配的原材料數量＝3600×1.25＝4500公斤甲產品應分配的原材料費用=4500×1.5=6750元基本車間乙產品應分配的原材料數量＝1200×1.25＝1500公斤乙產品應分配的原材料費用=1500×1.5=2250元輔助生產車間應分配的原材料費用＝600×1.5＝900元管理部門應分配的原材料費用＝600×1.5＝900元2/3/202312成都信息工程學院（2）材料定額費用比例法某產品某材料定額費用=該產品實際產量×單位產品該材料費用定額=該產品實際產量×單位產品該材料消耗定額×該材料計劃單價材料費用分配率=各種材料實際總費用÷各產品各材料費用定額之和某產品應分配的材料費用=該種產品的各種材料費用定額之和×材料費用分配率

2/3/202313成都信息工程學院接上例:甲、乙產品共同耗費的原材料數量＝7200-600-600＝6000公斤甲、乙產品共同耗費的原材料費用＝6000×1.5=9000元甲產品的定額耗費用量＝1200×3×1.5＝5400元乙產品的定額耗用量＝800×1.5×1.5＝1800元材料費用分配率＝9000/（5400＋1800）=1.25基本車間甲產品應分配的原材料費用=5400×1.25=6750元基本車間乙產品應分配的原材料費用=1800×1.25=2250元2/3/202314成都信息工程學院三、材料費用的核算1、在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。2、賬務處理：直接用于產品生產的各種原材料費用，應記入“生產成本—基本生產成本”總賬及其所屬明細賬的“直接材料”成本項目；用于輔助生產的原材料費用，應記入“生產成本—輔助生產成本”總賬及其所屬明細賬的費用（或成本）項目；2/3/202315成都信息工程學院基本生產車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總賬及其所屬明細賬；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”賬戶；產品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”賬戶。2/3/202316成都信息工程學院根據材料費用分配表編制會計分錄：借：生產成本—基本生產成本—甲產品

—乙產品生產成本—輔助生產成本—Y車間制造費用—基本車間（材料費）管理費用—材料費銷售費用—材料費貸：原材料—主要材料（A材料）2/3/202317成都信息工程學院隨堂練習：

一、某企業大量生產A、B、C三種產品，本月共耗用材料10000元，三種產品的凈重分別為200千克、120千克和180千克，要求：分配材料費用。二、某企業生產A、B兩種產品，共同耗用某種原材料30000元，單件產品原材料定額消耗量：A產品2千克/件，B產品4千克/件，產量：A產品200件，B產品150件。要求：分配材料費用。2/3/202318成都信息工程學院

四、燃料費用分配的核算

其程序和方法與材料費用分配基本相同。

1、在燃料費用占產品成本比重較大的情況下，產品成本明細賬中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級賬戶；燃料費用分配表應單獨編制。

2、在燃料費用占產品成本比重較小的情況下，產品成本明細賬中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。2/3/202319成都信息工程學院第二節外購動力費的核算一、外購動力費的核算外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。付款時，一般借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2/3/202320成都信息工程學院二、外購動力費的分配外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應根據儀表所示耗用數量及單價計算；無儀表的情況下，可按生產工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數比例分配。參考P39例題2/3/202321成都信息工程學院三、外購動力費的賬務處理：將其費用計入相應的成本、費用賬戶：1）產品生產用的動力費，應借記“生產成本—基本生產成本”賬戶；2）輔助生產用的動力費，應借記“生產成本—輔助生產成本”賬戶；3）車間管理用的動力費，應借記“制造費用”賬戶；4）廠部管理用的動力費，應借記“管理費用”賬戶；5）貸記“應付賬款”（或銀行存款）賬戶。2/3/202322成都信息工程學院產品成本明細賬是否單設“燃料及動力”成本項目，應視情況而定。

1〕若外購動力費、燃料費占產品成本的比重較大，應單設“燃料及動力”成本項目；

2〕若外購動力費、燃料費占產品成本的比重較小，不需單設“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。隨堂練習：課件鏈接內容\動力費用的分配.doc2/3/202323成都信息工程學院第三節工資費用的核算（p41）一、工資總額的組成

1、計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內應得的工資額。2、計件工資：分個人計件和集體計件。3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬。4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。5、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資2/3/202324成都信息工程學院二、工資費用的原始記錄企業應按每個職工設置“工資卡”，內含職工姓名、職務、工資等級、工資標準等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產量記錄”?？记谟涗洠菏堑怯浡毠こ銮诤腿鼻谇闆r的記錄，為計時工資計算提供依據。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕產量記錄：是登記工人或生產小組在出勤時間內完成產品的數量、質量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據，同時也是統計產量和工時的依據。如派工單、加工路線單、產量通知單等。2/3/202325成都信息工程學院三、工資的計算1、計時工資的計算：（以月薪制為例）制。月薪制下計時工資計算的兩種方法：按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（倒扣法）某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－（事假天數×日標準工資）-（病假天數×日標準工資×病假扣款率）按出勤天數直接計算（正算法）某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數×日標準工資＋病假天數×日標準工資×（1－病假扣款率)

2/3/202326成都信息工程學院日標準工資的計算方法：按30天算日工資率：

日標準工資＝月標準工資÷30按20.83天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷20.83其中，20.83＝（365－104－11〕÷12在按30天計算日工資率的企業中，由于節假日也算工資，因而出勤期間的節假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節假日，也按出勤日扣工資，在按20.83天計算日工資率的企業中，節假日不算、不扣工資。（參考P42）1年365天52個星期天104天11天節日春節（3）、元旦（1）、清明（1）、五一（1）、端午（1）、中秋（1）、國慶節（3）2/3/202327成都信息工程學院2、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法一：應付計件工資＝∑（某工人本月生產每種產品產量×該種產品計件單價）這里的產品產量=合格品數量＋料廢品數量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產品，應計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產品，不計算、支付工資。某種產品計件單價＝生產單位產品所需的工時定額×該級工人小時工資率方法二：應付計件工資＝某工人本月生產各種產品定額工時之和×該工人小時工資率2/3/202328成都信息工程學院（2）集體計件工資的計算按生產小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數的乘積為分配標準進行分配。2/3/202329成都信息工程學院四、工資費用分配的核算1、工資費用分配的依據：工資結算單、工資結算匯總表。表中含應付工資總額、代發款項、代扣款項、實發金額資料。月末，工資費用的分配以本月應付工資總額為準。若企業各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當月實際支付的工資額進行分配。2/3/202330成都信息工程學院2、工資費用分配的賬務處理應按工資的用途分別計入有關成本、費用賬戶：生產工人的工資應記入“生產成本—基本生產成本”賬戶的“直接人工”成本項目;車間管理人員工資記入“制造費用”賬戶;輔助生產部門的工資費記入“生產成本—輔助生產成本”賬戶;醫務及福利部門人員工資及其從事工程施工建設人員的職工薪酬應記入”應付職工薪酬---職工福利”,”在建工程”賬戶。2/3/202331成都信息工程學院3、分配方法生產工人工資中的計件工資，屬直接人工費用，應直接計入產品成本明細賬；計時工資及其他工資一般屬間接人工費用，應在各受益產品之間進行分配。分配標準：產品的生產工時（實際工時或定額工時）分配公式：生產工人工資分配率＝生產工人工資總額÷各產品實際（定額）工時之和各種產品應分配的工資額＝各產品實際（定額）工時×分配率2/3/202332成都信息工程學院舉例：某工業企業生產甲、乙兩種產品，某月基本生產車間生產工人計件工資分別為甲產品1960元、乙產品1640元。甲、乙產品計時工資共計8400元，生產工時分別為7200小時、4800小時。另外，車間管理人員工資1000元，輔助生產車間工資400元，廠部管理人員工資1000元。要求：（1）計算甲、乙產品生產工人工資費用。（2）編制工資費用分配的會計分錄。2/3/202333成都信息工程學院工資費用分配率

=

8400（7200+4800）

=0.7

甲產品應分配的計時工資費用

=72000.7=5040元乙產品應分配的工資費用

=48000.7=3360元2/3/202334成都信息工程學院甲產品分配工資費用=1960+5040=7000元乙產品分配工資費用=1640+3360=5000元借：生產成本—基本生產成本——甲7000——乙5000

生產成本—輔助生產成本400

制造費用1000

管理費用1000

貸：應付職工薪酬14400(關于職工薪酬分配表格式參考p45）2/3/202335成都信息工程學院

五、計提職工福利費的核算賬務處理：可比照工資費，但醫務及福利人員計提的福利費，應計入管理費用。2/3/202336成都信息工程學院第四節折舊及其它費用核算一、折舊費用的核算（p47）我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現行會計制度允許采用雙倍