建設工程竣工決算編制審核主要步驟和主要內容第一部分

標題

（項目名稱）基本建設項目竣工決算審計報告

第二部分

收件人委托機構名稱

委托或派出審計機構

第三部分

正文

一、審計概況

（一）審計項目立項

（二）審計目的

（三）審計范圍

竣工決算報表、投資及概算執行情況、建設支出情況、招投標等；

（四）審計內容

為審計范圍的具體內容

（五）審計重點

基本建設支出、預留尾工及費用、結余資金、交付使用資產、預備費使用等；

（六）審計標準

（七）其它

二、審計依據、原則及方法

（一）執行的審計準則及規范

（1）內部審計基本準則

（2）內部審計具體準則

（3）中國內部審計實務指南

（4）內部審計人員職業道德規范

（二）評價依據

（1）《基本建設財務管理規定》

（2）《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》

（3）《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》

（4）其他

（三）審計方法及程序

（1）審計方法

（2）審計程序

（四）其它情況說明

三、項目基本情況

（一）項目概況

（二）項目批準情況

（1）項目建議書情況

（2）可行性研究報告情況

（3）初步設計概算情況

①批準的項目建設內容

②主要工程量

③批準投資額

（三）項目管理的組織形式

（四）主要參建單位

（1）項目法人

（2）設計單位

（3）主要施工單位

（4）主要監理單位

（5）其他參建單位

（五）工程開竣工時間

（1）開工時間

（2）竣工時間

（六）工程監理情況

（七）建設單位編報竣工決算的時間

（八）項目主要經濟指標及效益情況

（九）質量評定(或初驗)情況

（十）項目竣工決算時資金構成（附表1）

四、審計結論

（一）項目投資計劃、資金來源及概算執行情況

（1）投資計劃下達情況

①投資計劃下達總體情況

A、累計下達計劃數

B、資金構成

②各年度下達投資計劃明細情況

③投資計劃的調整情況

A、調整原因

B、調整內容及數額

C、調整后計劃情況

④未下達投資計劃的原因

（2）投資來源情況

①批準投資來源的構成及數額

②實際到位資金的構成及數額

③未到位資金的構成及數額

④未到位資金原因分析

（3）概算執行情況

①送審概算數及實際審定數

②審計確定的實際投資完成額

③建設單位實際完成的工程建設內容

④完成的主要工程量

⑤預備費管理及使用情況

⑥填制項目概算執行情況審定表（附表2）

⑦對概算執行情況的評價

（4）設計變更情況

①設計變更的原因

②設計變更的內容

③設計變更的批準

④對設計變更的評價

（二）項目基本建設支出審計情況

（1）建設成本情況

①總成本：申報及審定情況

②建筑安裝工程投資申報及審定情況

③設備投資申報及審定情況

④其他投資申報及審定情況

⑤待攤投資申報及審定情況

（2）轉出投資情況

（3）待核銷基建支出情況

（4）核定基本建設支出數

（5）基本建設支出輔助審計情況

①建設單位管理費使用管理及審計情況的說明

②工程結算審核的具體情況、核減(增)的具體數額及原因

③其他費用審核的具體情況、核減(增)的具體數額及原因

④填制工程結算審核明細表（附表3）

（6）基本建設支出的評價

①基本建設支出的真實性

②基本建設支出的合法性

③基本建設支出的管理控制有效性

（三）未完工程及預留費用審計情況

（1）送審未完工程及預留費用情況

①主要項目

②主要依據

③數量

（2）審定未完工程及費用情況

①主要項目

②主要依據

③數量

（3）未完工程及費用審計評價

①未完工程及預留費用的依據是否充分

②是否為概算批準的項目內容

③所需的資金是否已留存

④是否已計入確定的投資支出

⑤未完工程及預留費用占概算投資的比例是否符合規定

（4）填制未完工程及費用情況審定表（附表4）

（四）項目交付使用資產審計情況

（1）交付使用資產送審情況

①交付使用資產總數

②交付使用資產計價依據

③交付使用資產移交手續

（2）審定交付使用資產基本情況

①交付使用資產總數

②交付使用資產計價依據

③交付使用資產移交手續

（3）審定分項交付使用資產情況

①交付使用固定資產情況

②交付使用流動資產情況

③交付使用無形資產情況

④交付使用遞延資產情況

（4）交付使用資產的審計評價

①交付使用資產對象確認是否合理，是否有利于管理單位的管理

②交付使用資產計價是否合理

③是否存在將應交付使用的資產作為費用攤銷

④是否存在重復計算交付使用資產價值

⑤其它評價

（5）填制交付使用資產情況審定表（附表5）

（五）基建收入審計情況

（1）送審基建收入情況

①基建收入項目及數額

②基建收入的確認情況

③基建收入的分配

（2）審定基建收入情況

①基建收入項目及數額

②基建收入的確認情況

③基建收入的分配

（3）基建收入評價

①基建收入項目是否符合規定

②基建收入確認是否符合規定

③基建收入分配處理是否符合規定

④其他評價內容

（六）項目資金結（節）余審計情況

（1）送審資金結（節）余情況

（2）審計調整情況

（3）審計確定情況

①確定數

②來源構成

A、預備費結（節）余數

B、其他結（節）余數

③資金構成

A、未使用的財政直接支付和授權支付額度情況數

B、其他構成

（4）各項債權債務審計情況

①送審數

②審計調整情況

③審定數

④對長期掛帳的債權債務的說明

（5）對項目資金結（節）余審計評價

（七）竣工財務決算報表（送審稿）的審計情況

（1）竣工財務決算編制的主體

（2）竣工財務決算編制的時間

（3）竣工財務決算編制依據

（4）竣工財務決算編制的內容

（5）竣工財務決算編制前的清理情況

（6）竣工決算編制的組織情況

（7）對竣工財務決算編制的評價

①竣工財務決算編制的主體是否是項目法人

②竣工財務決算是否在規定時間內編制

③竣工財務決算編制依據是否符合有關規定

④竣工財務決算編制的內容是否真實、完整、準確

⑸竣工財務決算編制的方法是否符合《規程》要求

⑥其他評價內容

（八）工程項目和物資設備招投標情況審計

（1）招標主體

（2）招標范圍

（3）標段劃分

（4）評標委員會及評標方法

（5）主要中標單位

（6）招標監督情況

（7）對招標情況的評價

（九）合同管理情況審計

（1）合同管理制度建設情況

（2）主要合同的簽訂情況

（3）主要合同履行情況

（4）合同簽證及備案情況

（5）合同糾紛及處理情況

（6）合同管理情況評價

（十）項目財務管理情況審計

（1）財務管理組織形式

（2）財務管理制度的制定及執行情況

（3）主要財務關系及處理情況

（4）會計核算情況

（5）會計基礎工作情況

（6）對項目財務管理情況的評價

五、有關事項說明

（一）資金來源是否合法，配套資金是否落實到位

（二）有無截留、擠占和挪用

（三）有無計劃外工程和超標準建設

（四）建設單位管理費是否按辦法開支

（五）內部財務管理制度是否健全

（六）應上繳的各種款項是否按規定上繳

（七）是否建立并堅持重大事項報告制度

（八）其他需要說明的事項

六、對項目的總體評價

七、征求意見情況

（一）征求意見稿的主要內容

（二）被征求意見單位名稱

（三）反饋意見的情況

（四）對反饋意見的處理，采納或不采納反饋意見的說明

八、審計發現的問題及處理意見

（一）建設資金在管理使用中存在的問題

（1）擠占、挪用、滯留建設資金

（2）地方配套資金不能同比例到位

（3）未按規定的程序和手續管理使用建設資金

（4）其他問題

（二）建設管理中存在的問題

（1）項目法人責任制落實中存在的問題

（2）招標投標中存在的問題

（3）建設監理中存在的問題

（4）合同管理中存在的問題

（三）基本建設支出及概算執行中存在的問題

（1）設計變更未經批準

（2）預備費動用未經批準

（3）改變建設內容

（4）基本建設支出控制不嚴

（四）竣工財務決算編制中存在的問題

（五）違反財經紀律的其他問題

九、建議

（一）對未完工程及預留費用的處理建議

（二）對核減投資的處理建議

（三）對工程投資包干節余和結余資金的處理建議

（四）對竣工財務決算報表上報的要求的建議

（五）其他建議

第四部分

簽章

一、委托社會審計機構的審計報告有受托的社會審計機構簽章

二、審計機構成立審計組審計的審計報告有審計組成員簽章

第五部分

報告日期

第六部分

附件

一、審計報告附表

（一）治淮基本建設項目竣工決算資金情況審定表

（二）治淮基本建設項目竣工決算概算執行情況審定表

（三）工程結算審核明細表

（四）治淮基本建設項目竣工預計未完工程及費用情況審定表

（五）治淮基本建設項目竣工交付使用資產情況審定表

基本建設竣工財務決算審核實務操作

一、審核程序

基本建設工程竣工財務決算審核程序具有三個基本特征：（1）屬于財政部門審查性質要體現財政審查的要求；（2）審核實施與審核處理、審核報告三者緊密結合；（3）委托方式具有特殊性。具體程序分述如下：

1、審核委托

（1）財政授權項目審核任務

凡是政府投資或是國有資產形成的基本建設工程項目的竣工財務決算審核，統一由財政部門安排審核任務，指定一家編制（或審核）單位實施，然后辦理委托手續。這是因為財政部門是政府投資和國有資產形成的基本建設工程的財務主管單位，它代表政府行使財政財務監管的職能，是投資性質所決定的。

（2）授受業務委托

建設單位根據財政部門指定且具有審查資格的編制（或審核）單位，與之簽訂“業務約定書”明確雙方的責任和工作要求，商定審核費用。

2、審核準備

編制（或審核）單位接受業務委托后，即進入審核準備階段，著手開展如下工作：

（1）成立審核小組，提出審核人員名單，確定主審人員。

（2）調查了解工程項目的基本情況：工程進度、項目管理、財務收支及帳務處理等，摸清被審核單位的條件是否已經具備。

（3）探測工程建設中的主要問題，特別是財務相關聯事項。

（4）向建設單位提出審核所需資料（可以列出清單交建設單位）。

（5）分析情況，擬訂審核計劃，明確審核目標、實施的方法、步驟、人員分工、審核應掌握的重點問題，以及時間安排等。

（6）與建設單位聯系確定具體實施時間、方法。

3、審核實施

實施方式通常是就地實施，也可以送達審核。就地實施方式下需要做好的工作：

（1）取得審核資料，主要是①綜合性資料；②會計資料（賬冊、憑證、報表）；③書面情況介紹，可以結合聽取口頭介紹。

（2）踏勘工程項目竣工狀況，了解完工工程實體、竣工驗收的資產狀態。

（3）綜合性資料審查。對項目建議書、可行性研究報告、擴初設計、批準總投資概算、招投標方式、施工、監理、開工、竣工及工程驗收、設施試運行等相關資料進行符合性審查，查明工程項目履行基本建設程序是否規范、合理，存在什么問題。

（4）審查會計帳目，對工程項目全部財務收支全過程審核逐項審查建設成本、資金來源（撥款貸款和其他來源）、債權、債務、設備材料采購（收進、付出、結存）、工程價款結算、工程結余資金及竣工財務決算辦理情況，查明財務處理的法規、政策依據、會計核算是否真實、準確，資金、財產是否賬實一致，在財務上有哪些該處理和調賬的問題。

（5）實物測試，核查庫存情況，包括貨幣資金（銀行存款、現金）庫存設備、器材的賬面數與實存數是否一致，發現差異，查明原因，結合檢查內部控制制度執行情況，賬控物是否嚴密，手續制度是否完備。

（6）檢查財務決算應辦未辦事項，有無財務收支已發生而未進賬，賬實差異及壞賬損失未處理，尚有的尾工工程，待清理的賬款及懸案等待處理的財務事項。

（7）竣工財務決算報表的審核。對已編制的竣工財務決算報表及文字說明，進行賬與表數字稽核，表表之間勾稽關系的復查，建設成本分配與交付使用資產成本計算的審核及文字說明內容的合理性與完整性的審查，尚未編制竣工財務決算報表的則審核財務決算日的資金平衡表。

（8）匯總審核工作底稿，分類匯集審核資料。按照審核程序將各類工作底稿分類匯總，歸集審核發現的問題，檢查審核證據是否充分齊全，問題是否查清，主審人審閱提出意見。

（9）整理反饋材料。將審核實施結果整理成書面匯報材料，能夠反映工程項目總體狀況和審核發現的問題，初擬出處理意見。

4、審核反饋

將審核實施結果向授權機關和業務委托單位如實反饋情況，聽取意見，便于進一步擴大審核成果妥善處理問題。

（1）向財政部門口頭匯報審核情況和發現的問題，并提出初步處理意見，聽取財政部門看法，商酌有關問題的處理，必要時再征求建設單位主管部門、稅務機關的意見，做好政策咨詢等工作。

（2）向建設單位反饋審核結果，聽取建設單位的認定和否定意見，發現與事實還有出入的問題，進一步核實情況取足證據，得出最終結論。

5、審核處理

在反饋和復查的基礎上，取得建設單位認同后，落實有關問題的處理。

（1）財務事項的處理：①尚未進賬的成本費用；②不屬于工程項目列支的費用；③需要補辦審批手續的財務事項；④賬實差異，盤盈盤虧；⑤懸宕賬款；⑥缺口資金（尚未到位的投資）；⑦債權債務；⑧涉稅事項；⑨其他。按照相關法規、政策進行調整。

（2）會計賬務的調整：①與財務處理相關的賬項調整，按處理結果調賬；②成本費用項目之間的賬項調整，包括一級賬戶和明細賬戶發生額的調整；③其他賬戶發生額、余額調整。

（3）審核竣工財務決算報表

①建設單位根據審核處理后的賬薄記錄，編制（或調整）項目竣工財務決算報表和文字說明，審核小組予以指導、幫助；

②審核小組審核竣工財務決算報表。

6、審核報告

（1）審核小組整理、起草審核報告，集體討論定稿。

（2）編制（或審核）單位復核、審定審核報告，經專人負責復核后提交所領導人審定。

（3）向授權機關和委托單位提出核報告。

（4）將本項目檔案資料組卷立檔、保存。

二、審核報告

1、使用要求

工程竣工財務決算審核報告不同于注冊會計師執業中的會計報表審核報告，由于用途的不同，報告的形式、內容、結構也有不同要求，使用者對報告的需求主要是：（1）能夠反映工程總體財務狀況（投資其及使用結果，財務收支與建設成本形成，工程概算、預算的執行等）；（2）較為詳細的反映審核發現的問題與處理意見；（3）提出投資效益評價與建議。

2、報告形式

在實際工作中，通常采用的報告格式有兩種，一種是詳式審核報告，以正文詳細表述報告內容，并以附件補充報告內容；另一種是簡式審核報告，以正文概要敘述報告內容，而以附件詳細補充報告內容，根據需要分別采用。

現以詳式審核報告為例，介紹如下：

（一）報告名稱（標題）

關于***（建設單位）***工程項目竣工財務決算的審核報告

（二）報告結構

（1）范圍段：（引言）表述委托關系與審核責任、審核依據，審核實施時間、范圍及方法步驟等。

（2）工程概況段：工程項目的立項審批、勘察設計、擴初批復、資金籌集、土地征用（拆遷）、招投標方式、工程施工、監理、開工與交工、竣工驗收、工程質量鑒定、工程管理、竣工財務決算的組織、編制等說明。

（3）審核結果段：①建設總成本的審定、建安投資、設備投資、待攤投資、其他投資分項列出送審數、核增數、核減數、審定數、簡要敘述審核調整的處理意見；②投資來源的審定：按實際投入分項列出賬面數、調整數、審定數、詳述調整內容；③財務決算日相關資產、負債的審定：項目結余資金賬面余額、調整數、審定數，詳述調整內容；④批準概算執行結果的審定：列出概算數，超支或節約數增減%，分析主要原因；⑤技術經濟定額考核審定：以概算指標與實際對照，列出定額數實績數增減數%；⑥重大問題分析說明。

（4）意見段：①審核評價與建議：投資管理績效評價、項目投資效益評價；②待處理遺留問題披露；③建議意見。

（三）報告附件

根據報告表述內容確定。詳式審核報告的一般附件，有以下幾種：（1）審定的竣工財務決算表（或資金平衡表）；（2）會計調賬分錄表；（3）不合規票據清單；（4）涉稅事項表；（5）待攤投資審定表；（6）建設單位管理費審定表；（7）其他。

3、簡式審核報告與詳式審核報告的主要區別

簡式審核報告的正文扼要敘述項目審核結果，作簡要明了的報告，讓報告使用者對項目審核結果有概要的了解，而具體情況和問題以附件形式表述，可以分成若干名稱的附件，例如：建設總成本構成情況說明、審核調整事項說明、投資來源說明、工程概算、預算執行結果說明等。

簡式審核報告與詳式審核報告比較，簡式報告是正文簡單而附件詳細，詳式報告是正文詳細而附件簡單，撰寫方法上各有所長，隨使用需要而定。

4、撰寫審核報告應注意的問題

（1）報告形式的選擇，因項目情況而定，不必強求一致，還需通過實踐探索取得經驗，力求形式完善，方便報告使用者易看、易懂、易用。

2）報告用詞、用語要通俗易懂，簡潔明了，敘述層次清楚，內容寫實為主，盡量少用或不用難以理解的專業術語，適應報告使用者的要求。

（3）披露情況和問題講究實質量于形式，觀點明確不含糊其事，充分把握事實，點明性質，涉及財政投資違法違紀問題要如實反映按明文規定處理。

（4）審核建議要有的放矢，切合實際有針對性，便于采納應用見實效。

（5）審核報告闡述的內容相關數據要與建設單位編報的項目竣工財務決算報表及文字說明一致，審核發現的問題必須在審核報告提交前處理完畢。

三、審核重點

審核重點是審核必須關注的主要內容，也是審核質量控制的關鍵所在，每個項目有不同的審核重點，根據項目實際情況確定，通常情況下應當掌握的重點問題是：

1、工程建設總成本

如何確認工程建設成本，是審核的第一目標。

（1）審核的范圍：包括建安投資、設備投資、待攤投資和其他投資。

（2）審核依據：以批準概算為準，各種費用按概算口徑確定，沒有列入概算的成本費用要查明原因慎重審定。

（3）費用界限：必須是本項目實際發生的成本費用，否則應予剔除。

（4）成本項目歸集：以會計制度規定為準，歸集不當的逐項調賬。

（5）成本費用完整性：財務決算日止各項成本費用實際發生數是否已歸集齊全（對外投資，被沒收財物，支付的罰金、滯納金、違約金、賠償金以及捐贈、贊助費不能進成本）。

（6）確認建設總成本明細科目發生額同時確認其對應賬戶發生額。

2、建筑安裝成本

是建設總成本的主要構成之一，問題多發區域，需特別關注。

（1）工程造價確認，一般以工程造價審計的審定數為準，但也需進行復查認定，發現造價審計有不實之處可以重新審定。

（2）未經造價審計而直接進成本的建安支出要列出清單，待辦審計手續后再認定，少量小額土建費用的認定可以不受此限。

（3）單項工程造價需賬內、，賬外同時審查，防止已完工未審計而不進賬的情況發生。

（4）結合施工、監理合同有關條款審查，關注工程款結算和附加條件執行（如獎勵、投資等）。

3、借款利息資本化

（1）列支范圍：概算中規定有銀行借款，又是本項目實際使用的借款發生的利息支出。

（2）統貸統用的借款進入本項目的利息，先查明分攤標準是否合理，以及本項目實際占用的借款額度與時間，再確認支出數。

（3）資本化截止時限，項目批準籌建開始，至工程交付使用時止，最長不超過竣工驗收后（三個月，超過時限的報財政審批同意。

（4）不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發生的借款先審核后慎重確認。

（5）銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。

4、建設單位管理費

（1）真實性審查，確認賬面發生的管理費是本項目使用的實際費用，剔除應由行政（生產）負擔的管理費，屬于待攤投資的其他項目開支的應予轉出。

（2）控制標準按財政部（2002）394號文件規定，分檔計算，業務招待費為管理總額的10%之內，對照標準劃出超支或節約數，分析原因，超支部分需報經財政部門認可才能列支。

（3）實行新項目新辦法，老項目老辦法，即2002年10月1日以前的工程項目按原財政部（1998）4號文件執行。

（4）管理費發生時限為從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止（竣工財務決算日與竣工驗收交付使用日一致）。

5、收納不合規票據

常見的不合規票據有：（1）工程器材采購憑不合規票據付款、匯款；（2）建筑安裝工程結算中有外地建安發票；（3）本地施工單位等結算價款使用收款收據；（4）商品購入發票不合規（萬元版開10萬元以上）造成稅收流失。

（1）在建安成本審核中逐筆清查建筑安裝發票，非本地發票詳細列出清單（單位、工程項目、結算總額、缺發票金額）。

（2）在設備投資審核中注意采購金額與發票金額是否一致，尚缺器材發票的詳細扎錄。

（3）按不合規票據應納稅金計算涉稅金額。

（4）確定期限（一般為發現之日起十五天內）由建設單位向對方換取合規票據，逾期不能換取或索取的應由建設單位（票據收受者）負責補稅、罰款（不能進入成本）。

（5）實行“后檢查”，即在竣工財務決算之后，審核單位檢查不合規票據落實情況。

6、工程價款結算

（1）審核依據主要是紹市財基（1998）236號文規定，實際執行中存在的主要問題是什么。

（2）審核方法：將建安工程分項目和結算對象列出工程價款結算數（應付、已付、未付、應扣、欠付）清理有關賬戶發生額、余額；征詢、核對賬戶余額，取得證明；發現差錯或重復支付的查明原因加以糾正。

（3）對照合同條款，有無遺漏的結算事項。

（4）建安投資、不合規票據、工程價款結算三者結合一起連貫檢查，有甲供材料、代墊水電費的要同時扣收甲供材料、水電費款項。

（5）檢查工程價款結算制度上的經驗、教訓。

7、印花稅及其他稅金

特別關注印花稅漏交

（1）清查各類經濟合同（施工、監理、設計、供貨）應交未交的印花稅。

（2）清查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）應交未交的營業稅、所得稅。

（3）列出“涉稅事項清單”計算應交稅金，提出繳款期限。

8、甲供材料、水電費結算

是建設單位容易忽視的環節

（1）查甲供材料收、發、存管理制度，存在在哪里薄弱環節。

（2）稽核甲供材料收入、領用、庫存數，核對施工單位收取，扣回數，如有出入，查明數量金額，提出處理意見。

（3）水電費實際代付數與扣回數之差額按合同規定處理。

（4）工程價款結算的發票金額應包括甲供材料、水電費、少開漏開的要補足發票金額。

（5）甲供材料收付不建賬的需由建設單位采取補救措施進行清理后再作審核，先查明建設單位與施工單位之間的結算往來，再審查建設單位甲供材料的賬務處理，核實建設成本。

9、長期懸宕賬款

是指不能落實債權的應收款項，未處理的物資報損和壞賬損失，以及報廢工程占用資金等。

（1）從賬面數入手，逐筆審查，逆向追溯原因，查明數量金額，落實責任。

（2）屬于經辦人員或施工單位責任的留置賬面繼續追究和回收賬款，確實無法追究單位和個人責任的損失，報經財政或主管部門批準列作待攤投資。

10、尾工工程與或有性支出

（1）尾工工程進成本數根據項目投資總概算的5%掌握，超過5%的不能辦理竣工財務決算。

（2）進成本的尾工工程支出，應有概算內容和具體支付項目，經審核確認需實際支付的款項。

（3）或有性支出是指現時還難以確定的成本費用，沒有確切的政策依據和計算依據原不能以“預提費用”名義進入成本，此類費用一般應予剔除。

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