第六講中國財(cái)政與稅收李建琴教授/博士Tel:87953272E-mail:zjhzljq@126.com1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收主要內(nèi)容中國財(cái)政支出分析中國財(cái)政收入分析中國財(cái)政體制中國稅收制度1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收概要從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌后，中國同其他大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家一樣，是一種混合經(jīng)濟(jì)。政府作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)部門，運(yùn)用財(cái)政、稅收等宏觀調(diào)控工具參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷。因此，了解中國財(cái)政和稅收的基本情況及體制改革，有助于全面理解中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收一、中國財(cái)政支出分析財(cái)政支出就是政府活動(dòng)的成本。衡量政府活動(dòng)規(guī)模大小的指標(biāo)有兩個(gè)：財(cái)政收入比率（財(cái)政收入/GDP）和財(cái)政支出比率（財(cái)政支出/GDP）。一般國家都選擇后者，主要因?yàn)椋贺?cái)政支出比率表示財(cái)政支出對(duì)GDP的實(shí)際使用和支配的規(guī)模。財(cái)政支出直接影響產(chǎn)出的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。政府的各項(xiàng)職能是通過財(cái)政支出來執(zhí)行的。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收財(cái)政支出的增長(zhǎng)趨勢(shì)從全球范圍來看，財(cái)政支出無論是絕對(duì)量還是相對(duì)量都有不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。世界各國財(cái)政支出比率呈上升趨勢(shì)。1980年代以前財(cái)政支出比率上升較快，之后增長(zhǎng)率放慢，一是各國政策有所變化，二是財(cái)政支出規(guī)模趨于上限。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家財(cái)政支出比率比發(fā)展中國家高。發(fā)達(dá)國家財(cái)政支出比率大約在45%左右；發(fā)展中國家財(cái)政支出比率大約為20-30%。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收財(cái)政支出增長(zhǎng)理論政府活動(dòng)擴(kuò)張論：即工業(yè)化-人均收入增加-政府活動(dòng)擴(kuò)張-財(cái)政支出比率提高。內(nèi)外因素論：內(nèi)因是人均收入提高可增加稅收，所以財(cái)政收入提高，為財(cái)政支出擴(kuò)張?zhí)峁┝嘶A(chǔ)；外因是社會(huì)動(dòng)蕩要求財(cái)政支出增長(zhǎng)的壓力，并且增長(zhǎng)具有剛性。發(fā)展階段論：經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，經(jīng)濟(jì)性支出和公共支出的增長(zhǎng)情況各異。官僚行為增長(zhǎng)論：官僚追求機(jī)構(gòu)最大化，導(dǎo)致財(cái)政支出擴(kuò)張。總之，出現(xiàn)財(cái)政支出增長(zhǎng)趨勢(shì)的原因可歸納為三點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)因素；政治因素；社會(huì)因素。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中國財(cái)政支出的增長(zhǎng)趨勢(shì)自1978年以來，中國經(jīng)濟(jì)體制的改革充分調(diào)動(dòng)了生產(chǎn)要素的積極性，生產(chǎn)率不斷提高，人均GDP大幅增加，經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，財(cái)政支出規(guī)模也不斷擴(kuò)張。自1978-2013財(cái)政支出總額從1122億元到139744億元，增加了125倍。除個(gè)別年份外，財(cái)政支出的增長(zhǎng)率都在兩位數(shù)，但各年財(cái)政支出增長(zhǎng)率呈波浪式變化。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1978-2013年財(cái)政支出及其增長(zhǎng)率1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收財(cái)政支出比率變化特點(diǎn)中國財(cái)政支出比率的變化與其他國家相比有很大差別，甚至相反，前面提到的四個(gè)實(shí)證理論在很大程度上不能解釋這種現(xiàn)象。1978-1996年財(cái)政支出比率持續(xù)下降，幾乎每年下降1%。（理論上，人均收入的增長(zhǎng)，財(cái)政支出增加）。1997年以來財(cái)政支出比率不斷上升，是因?yàn)槌掷m(xù)的擴(kuò)張性財(cái)政政策所致。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1978-2013年財(cái)政支出占GDP比重1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1978-1996年財(cái)政支出比率下降的原因外生原因：經(jīng)濟(jì)管理體制的變化中國過去實(shí)行高度集中的計(jì)劃管理體制，一方面是“低工資，高就業(yè)”政策，初次分配中個(gè)人所占比重小，很多個(gè)人生活必需品由國家低價(jià)甚至無償配給。另一方面，國有企業(yè)及折舊基金全部上繳，其固定資產(chǎn)投資、流動(dòng)資金乃至更新改造資金都由國家拔付。政府調(diào)動(dòng)幾乎所有的資源用于生產(chǎn)及再生產(chǎn)。這種統(tǒng)收統(tǒng)支體制下，財(cái)政支出比率必然高，而隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，政府從很多競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域退出，財(cái)政支出比率下降有一定合理性。財(cái)政支出比率的下降持續(xù)到1996年（僅11.15%)。此時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已確立，需要大量投資基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以發(fā)展經(jīng)濟(jì)，要求支出增加而不是減少。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1978-1996年財(cái)政支出比率下降的原因根本原因：稅收限制

稅收是財(cái)政支出的基本來源，稅收收入增長(zhǎng)的能力從根本上決定了財(cái)政支出增長(zhǎng)的空間。1978-1996年財(cái)政支出比率下降的根源，稅收收入占GDP的比重也在降低。而當(dāng)1996年之后稅收收入的比重提高時(shí)，財(cái)政支出比率也上升。因此，增加稅收收入是提高財(cái)政支出比率的根本途徑。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中國財(cái)政支出增長(zhǎng)的潛在壓力2013年中國財(cái)政支出比率為24.6%，仍低于很多發(fā)展中國家，更低于發(fā)達(dá)國家（平均45%左右）。盡管如此，中國財(cái)政支出增長(zhǎng)的潛在壓力依然很大。中國仍處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，而且地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，政府仍須加大基礎(chǔ)設(shè)施的投資，縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距。同時(shí)，需要治理生態(tài)環(huán)境；而人均收入的提高，又要求增加對(duì)教育、文化、體育、醫(yī)療等公共支出。國債規(guī)模的累積使公債利息支付也在不斷增加。中國尚未全面建立社會(huì)保障制度，在財(cái)政支出中這類支出很少；而社會(huì)保障支出已經(jīng)成為很多國家政府的沉重負(fù)擔(dān)；中國人口眾多，又面臨老齡化。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收國家年份印度馬來西亞巴基斯坦菲律賓巴西韓國197913.922.218.611.717.426.7198013.328.517.512.319.027.3198113.128.419.212.719.526.9198213.828.617.112.020.828.6198313.931.219.411.720.926.7198415.227.619.711.821.326.4188516.429.619.810.524.926.5198617.730.623.313.127.526.0198718.030.022.3198815.629.526.2資料來源：世界銀行《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年報(bào)》。部分發(fā)展中國家財(cái)政支出比率1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收部分發(fā)達(dá)國家財(cái)政支出占GDP的比率(%)年份1880191319291938195019601974198719901996澳大利亞————192132373837加拿大————242938474947法國1591923283539515055德國10183142303245474650日本11141930201825333237瑞典6—8—163148596165英國10132429343245434243美國881020222732363635郭慶旺、趙志耘著《財(cái)政學(xué)》2002版。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收美國財(cái)政支出占GDP比重變化（1929-2008）二戰(zhàn)時(shí)期1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收財(cái)政支出結(jié)構(gòu)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)是指各類財(cái)政支出占總支出的比重。與財(cái)政支出規(guī)模相比，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響更大。財(cái)政支出的不同分類形成了不同的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。從財(cái)政支出的構(gòu)成可了解中國財(cái)政支出的現(xiàn)狀及變化。中國財(cái)政支出結(jié)構(gòu)與其他國家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的比較。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收（一）政府職能與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)根據(jù)政府兩大職能，可劃分兩類財(cái)政支出:

(1)經(jīng)濟(jì)管理職能→經(jīng)濟(jì)管理支出：經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)；

(2)社會(huì)管理職能→社會(huì)管理支出：社會(huì)文教費(fèi)、國防費(fèi)、行政管理費(fèi)及其它。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，政府的經(jīng)濟(jì)管理職能逐步弱化，社會(huì)管理職能日益加強(qiáng)。伴隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)也發(fā)生相應(yīng)的變化：經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出占財(cái)政支出的比重從改革開放前的近60%，下降到30%以下；相反，社會(huì)管理支出則大幅增加。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1.經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出的變化經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出比重下降流動(dòng)資金支出下降：除少數(shù)國有企業(yè)，絕大多數(shù)國有企業(yè)的流動(dòng)資金供應(yīng)從財(cái)政拔款改為由銀行貸款。基本建設(shè)支出下降：投資主體及資金來源呈多元化。經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出比重下降不盡合理目前，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是中國政府的主要目標(biāo)，從財(cái)政支出的角度看，主要的政策工具是財(cái)政投資。根據(jù)世界銀行對(duì)發(fā)展中國家的一項(xiàng)抽樣調(diào)查，用于基礎(chǔ)設(shè)施方面的政府投資占全社會(huì)總投資的比重一般為20%，占GDP的比重為4%。由于經(jīng)濟(jì)性支出比重的下降，導(dǎo)致債務(wù)余額不斷膨脹。中國的中、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后，尤其基礎(chǔ)設(shè)施投資嚴(yán)重不足，而這些地區(qū)民間財(cái)力及地方政府收入有限，國家財(cái)政應(yīng)加大投資力度，緩解地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收2.社會(huì)管理支出的變化社會(huì)管理支出比重上升社會(huì)文教費(fèi)的比重穩(wěn)定上升行政管理費(fèi)比重不斷提高國防費(fèi)比重在解放初較高，之后持續(xù)下降社會(huì)管理支出變化的不合理方面行政管理支出增長(zhǎng)過快。與改革開放前相比，提高了15%，行政管理支出是一種經(jīng)常性支出，應(yīng)由經(jīng)常性收入（稅收收入）來負(fù)擔(dān)，中國稅收收入占GDP的比重在下降，經(jīng)常性支出理應(yīng)受到限制，但實(shí)際情況相反。因此，許多經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的財(cái)政變成了“吃飯”財(cái)政，根本無力發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)職能。盡管中國政府職能在轉(zhuǎn)變，但基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)仍然需要政府的大量投資。社會(huì)管理支出的增加，侵蝕了一部分經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出。政府要加大財(cái)政投資，只能依靠大量的公債發(fā)行，增加了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收按國家職能分類的支出比重(%)年份經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)社會(huì)文教費(fèi)國防費(fèi)行政管理費(fèi)其它1950-195234.711.638.312.72.71953-195750.814.51958-196266.613.512.26.01.71963-196553.85.51966-19705.45.61971-197557.710.919.25.07.21976-198059.914.41981-198556.119.71986-199048.47.51991-199541.525.79.513.89.51996-199839.626.88.814.710.11999-20032004-200635.027.227.417.519.112.319.7。

1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收（二）財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，財(cái)政支出可分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出：購買性支出直接表現(xiàn)為政府購買商品和服務(wù)的活動(dòng)，如政府各部門的事業(yè)費(fèi)和投資拔款。轉(zhuǎn)移性支出直接表現(xiàn)為政府資金無償?shù)摹畏矫娴闹Ц丁＿@類支出主要有社會(huì)保障支出、補(bǔ)貼支出、捐贈(zèng)支出和債務(wù)利息支出。在各種名目下安排的財(cái)政支出，雖然無一例外都表現(xiàn)資金從政府手中流出，但不同財(cái)政支出對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的影響卻存在差異，通過這種分類可以了解財(cái)政支出對(duì)不同經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的影響。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1.購買性支出購買性支出的經(jīng)濟(jì)分析意義對(duì)于這類支出，政府的角色是商品和服務(wù)的購買者，支出的項(xiàng)目和規(guī)模直接影響生產(chǎn)和就業(yè)。在安排這類支出時(shí)，政府要按市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行交易，資金的使用必須考慮成本與效益，這對(duì)政府行為形成了強(qiáng)有力的效益約束。美國《1936年防洪法案》中出現(xiàn)了成本—收益分析法，來評(píng)估政府項(xiàng)目的效率。現(xiàn)在這一方法在許多國家的中央政府、各級(jí)地方政府以及世界銀行等國際組織中得到廣泛運(yùn)用。中國政府一些財(cái)政支出項(xiàng)目的決策也在運(yùn)用成本—收益分析法。購買性支出體現(xiàn)了政府的市場(chǎng)性再分配活動(dòng)。在政府財(cái)政支出總額中，購買性支出所占的比重大，則財(cái)政活動(dòng)對(duì)生產(chǎn)和就業(yè)的直接影響就大。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收2.轉(zhuǎn)移性支出轉(zhuǎn)移性支出的經(jīng)濟(jì)分析意義轉(zhuǎn)移性支出的對(duì)象是特定而明確的，尤其是社會(huì)福利、補(bǔ)貼支出和社會(huì)保障支出，是領(lǐng)受者收入來源的一部分，他們可以自由地作出消費(fèi)何種物品的決策，能一定程度上緩解社會(huì)收入分配的不公平。對(duì)于轉(zhuǎn)移性支出的安排，沒有一以貫之的原則，政府可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)的變化而改變支出標(biāo)準(zhǔn)，這其中也會(huì)有政府同各種勢(shì)力的討價(jià)還價(jià)。因此，轉(zhuǎn)移性支出對(duì)政府支出的預(yù)算約束是軟的。轉(zhuǎn)移性支出有利于調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入分配，尤其是社會(huì)保障支出被稱為社會(huì)穩(wěn)定的“安全閥”。轉(zhuǎn)移性支出體現(xiàn)了政府的非市場(chǎng)性再分配活動(dòng)。在政府財(cái)政支出總額中，轉(zhuǎn)移性支出所占的比重大，則財(cái)政活動(dòng)對(duì)收入分配的直接影響就大。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收3.支出結(jié)構(gòu)的變化購買性支出的比重在下降1980年以前，購買性支出平均為96.6%，政府對(duì)就業(yè)和生產(chǎn)影響極大之后購買性支出比重迅速下降，但仍保持較高比例轉(zhuǎn)移性支出的比重提高1980年以前轉(zhuǎn)移性支出微乎其微1981年起比重大幅提高1991年轉(zhuǎn)移性支出比重又下降，因?yàn)閮r(jià)格補(bǔ)貼和企業(yè)虧損補(bǔ)貼減少轉(zhuǎn)移性支出中，社會(huì)保障支出比重過小（表1-6），債務(wù)支出比重高，支出結(jié)構(gòu)不合理一般說，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家由于政府較少直接參與生產(chǎn)活動(dòng)，財(cái)政職能側(cè)重于收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，因而轉(zhuǎn)移性支出的比重大。發(fā)展中國家財(cái)政較多地參與經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)，購買性支出的比重較大。與大部分發(fā)展中國家相比，目前中國財(cái)政支出中購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出的比重較適當(dāng)。參見：（表1-5）1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收表1-5按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類的支出比重年份財(cái)政支出總額(億元)購買性支出總額(億元)轉(zhuǎn)移性支出總額(億元)購買性支出比重（%）轉(zhuǎn)移性支出比重（%）1950-1952366.6359.27.497.982.021953-19571345.71294.950.896.223.781958-19622288.72204.484.396.323.681963-19651205.01147.757.395.244.781966-19702518.52474.451971-19753919.43878.540.998.761.241976-19805311.04970.1340.993.586.421981-19857712.55843.61868.975.7724.231986-199013334.98697.64637.365.2234.781991-199526791.420233.36558.175.5224.481996-199835357.026531.98825.175.0424.961999-20022003-200670009.9127489.951037.218972.772.8427.161/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收（三）財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的國際比較按國際慣例，政府提供的服務(wù)分為三類：維持性服務(wù)：保證了國家機(jī)器存在和政府基本職能的實(shí)現(xiàn)，為社會(huì)成員的正常生產(chǎn)和生活提供基本條件。經(jīng)濟(jì)性服務(wù)：在現(xiàn)代社會(huì)，提供經(jīng)濟(jì)性服務(wù)是政府的一個(gè)重要職能。社會(huì)性服務(wù)：提高全民素質(zhì)和健康水平、消除貧困、增進(jìn)福利。財(cái)政支出可相應(yīng)分為：維持性支出：行政管理費(fèi)和國防費(fèi)，是政府提供純公共物品的必要支出。經(jīng)濟(jì)性支出：財(cái)政投資和公共投資等，在政府各類支出中，經(jīng)濟(jì)性支出與民間部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)系最為密切，對(duì)社會(huì)資源的配置力度也是最大、最直接的。社會(huì)性支出：教育、保健、社會(huì)保障和福利支出等。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段決定財(cái)政支出結(jié)構(gòu)從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史看，各國政府活動(dòng)擴(kuò)張和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)演變大致如下：從維持性服務(wù)開始，先擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)性服務(wù)領(lǐng)域，再進(jìn)一步擴(kuò)展到社會(huì)性服務(wù)領(lǐng)域。與政府提供的服務(wù)變遷相適應(yīng)，維持性支出比重逐漸下降，經(jīng)濟(jì)性支出比重提高，然后兩者都逐漸下降，而社會(huì)性支出比重明顯提高。現(xiàn)實(shí)中，不同發(fā)達(dá)程度國家的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化也是如此（表1-6）維持性支出占財(cái)政支出比重隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的上升呈明顯的遞減趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)性支出占財(cái)政支出比重隨人均收入的提高而降低。社會(huì)性支出占財(cái)政支出的比重隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的上升而迅速提高。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收2.中國財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化中國財(cái)政支出結(jié)構(gòu)更多類似于低收入國家經(jīng)濟(jì)性支出比重較高社會(huì)性支出比重較低維持性支出比重遠(yuǎn)沒有低收入國家那么高。（資料來源不同，有些數(shù)據(jù)不可比）中國確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，近年來支出結(jié)構(gòu)的變化情況：經(jīng)濟(jì)性支出比重仍有下降趨勢(shì)，但下降速度很慢維持性支出比重提高社會(huì)性支出比重持續(xù)上升。隨著社會(huì)保障制度的完善，社會(huì)性支出比重上升的趨勢(shì)將加快中國財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化不完全符合前面所描述的變化軌跡。由于各國國情不同，不能簡(jiǎn)單類比。中國還處于經(jīng)濟(jì)體制改革與政府職能轉(zhuǎn)變的動(dòng)態(tài)過程中，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化也將持續(xù)。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收表1-6三類國家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)(各類支出占總支出比重%)項(xiàng)目高收入國家1983-1993中等收入國家1983-1993低收入國家1983-1993中國1981-1995中國1996-2003維持性支出26.228.337.721.324.4行政管理費(fèi)14.015.126.811.216.1國防支出10.18.3經(jīng)濟(jì)性支出14.020.422.248.637.3社會(huì)性支出49.542.127.522.827.1教育11.014.914.710.412.8社會(huì)保障福利27.54.9其他11.011.58.611.49.4資料來源：InternationalMonetaryFund,”GovernmentFinanceStatisticsYearBook”,1995,IMF.和《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2003》。人均收入以1992年GNP劃分：675美元為低收入；676-8335美元為中等收入；8336美元以上為高收入。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收二、中國財(cái)政收入分析財(cái)政收入是政府活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)中國一直執(zhí)行以收定支的原則財(cái)政收入規(guī)模對(duì)政府經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)有較強(qiáng)影響中國財(cái)政收入的規(guī)模1978年以來，中國財(cái)政收入總量不斷增加財(cái)政收入占GDP比重呈波動(dòng)變化中國財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)預(yù)算內(nèi)收入難以滿足政府支出需要亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)政資金被肢解債務(wù)規(guī)模擴(kuò)大1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收財(cái)政收入規(guī)模與增長(zhǎng)財(cái)政收入總額不斷增長(zhǎng)，1978年國家財(cái)政收入僅1132億元，1985年翻了一番，達(dá)到2005億元，1993年再翻一番，達(dá)到4349億元，1999年跨上1萬億臺(tái)階，達(dá)到11444億元，2003年超過2萬億元，達(dá)到21715億元，2011年，突破10萬億元，達(dá)到103874億元，2013年達(dá)到129210億元。1979-2007年財(cái)政收入年均增長(zhǎng)14.1%。2008-2013年財(cái)政收入年均增長(zhǎng)16.8%

。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1978-2013年財(cái)政收入及其增長(zhǎng)率1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收財(cái)政收入的增長(zhǎng)趨勢(shì)概況1978年到2013年，財(cái)政收入增加了113倍，略慢于財(cái)政支出的增長(zhǎng)（124倍）。除個(gè)別年份外，增長(zhǎng)率保持兩位數(shù)，增長(zhǎng)速度較快。1978-1995年財(cái)政收入比率（財(cái)政收入/GDP）不斷下降，1996年后緩慢回升。與財(cái)政支出比率（財(cái)政支出/GDP）的變化大致相符。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1978-2013年財(cái)政收入占GDP比重1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收財(cái)政收入增長(zhǎng)的原因經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素：經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)是財(cái)政收入增長(zhǎng)基礎(chǔ)。宏觀調(diào)控因素：財(cái)政職能的完善與擴(kuò)張性財(cái)政政策的實(shí)施需要更多的財(cái)政收入。體制改革因素：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革與分稅制改革后，稅收收入不斷增加。統(tǒng)計(jì)與價(jià)格因素：財(cái)政收入增長(zhǎng)率按現(xiàn)價(jià)算，GDP增長(zhǎng)率按照實(shí)際計(jì)算。稅收征管因素：征管技術(shù)進(jìn)步與征管手段的完善。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收財(cái)政收入結(jié)構(gòu)財(cái)政收入不同的分類形式構(gòu)成了不同的財(cái)政結(jié)構(gòu)。中國是發(fā)展中國家，又處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有其自身的特點(diǎn)。中國財(cái)政收入分類一般采用兩個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)：以財(cái)政收入的形式為標(biāo)準(zhǔn)劃分。主要反映取得財(cái)政收入的不同方式及各類收入在總收入中所占的比重。中國預(yù)算就是按這一標(biāo)準(zhǔn)來列舉財(cái)政收入的。以財(cái)政收入的來源為標(biāo)準(zhǔn)劃分。如財(cái)政收入的所有制構(gòu)成和財(cái)政收入的部門構(gòu)成。財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)變化是財(cái)政收入制度變化的指針。中國財(cái)政收入從建國到1984年依靠企業(yè)利潤上繳，到1994年后以稅收收入為主，反映了財(cái)政收入制度走向科學(xué)化、法制化、規(guī)范化。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收財(cái)政收入的不同項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)收入稅收收入：各項(xiàng)稅收企業(yè)收入：國有企業(yè)的利潤上繳專項(xiàng)收入：排污費(fèi)、教育費(fèi)附加、機(jī)場(chǎng)費(fèi)收入等其他收入：利息收入、基本建設(shè)貸款歸還收入、基本建設(shè)收入、捐贈(zèng)收入、規(guī)費(fèi)收入等預(yù)算外收入地方財(cái)政部門管理的預(yù)算外資金。有各項(xiàng)附加收入、地方政府集中的企業(yè)資金、統(tǒng)管的事業(yè)收入和其他雜項(xiàng)收入等行政事業(yè)單位管理的預(yù)算外資金。主要有工、交、商事業(yè)收入；農(nóng)、林、水、氣象事業(yè)收入；文、都、科、衛(wèi)事業(yè)收入；城市公用事業(yè)收入；社會(huì)福利事業(yè)收入；工商管理收入和行政機(jī)關(guān)收入等1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收預(yù)算內(nèi)收入結(jié)構(gòu)變化的分析預(yù)算內(nèi)收入中稅收收入比重較高，目前占預(yù)算內(nèi)收入的86%以上1978年之前稅收收入的比重不到50%自1980年稅收收入比重超過企業(yè)收入比重1984年兩次“利改稅”后，稅收收入比重大幅提高1994年稅制改革之后，稅收收入比重達(dá)到90%以上2006年開始，稅收收入比重下降到90%以下。企業(yè)收入的比重與稅收收入的比重此消彼長(zhǎng)1978年之前，預(yù)算收入以企業(yè)收入為主1979-1993年逐漸減少1994年后，這類收入不復(fù)存在由于稅收的強(qiáng)制性、固定性和無償性，能保證財(cái)政收入連續(xù)、穩(wěn)定地取得，因而成為國家經(jīng)常性收入的最主要來源。參見：表2-21/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收預(yù)算外收入的變化分析中國建國之初實(shí)行高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支體制。進(jìn)入第一個(gè)五年計(jì)劃時(shí)期后，為調(diào)動(dòng)地方積極性，開始把原來預(yù)算內(nèi)的一部分收入，放到預(yù)算外管理，允許地方政府自收自支，國家預(yù)算資金開始分為預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩部分，這才形成預(yù)算外收入這個(gè)特殊的范疇。1980-1993年預(yù)算外收入大幅增加（表2-2）1994年之后預(yù)算外收入逐漸下降（表2-2）綜觀世界各國財(cái)政收入都是由稅收和收費(fèi)二者構(gòu)成，以稅為主，以費(fèi)為輔，一般稅收收入占財(cái)政收入的90%以上。（表2-2）預(yù)算外收入隨意性大，規(guī)模不易控制。因此，應(yīng)減少它在財(cái)政收入中的比重。稅費(fèi)改革。開征新的稅種或擴(kuò)大征收范圍代替收費(fèi)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外收入的管理調(diào)整收入范圍，分步納入國家預(yù)算1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收表2-3

中國財(cái)政收入構(gòu)成（%）年份稅收收入比重企業(yè)收入比重其它收入比重預(yù)算外收入占財(cái)政收入比重占預(yù)算內(nèi)收入占財(cái)政收入占預(yù)算內(nèi)收入占財(cái)政收入占預(yù)算內(nèi)收入占財(cái)政收入197845.935.150.523.5198049.333.347.525.313.28.932.5198257.734.724.514.717.810.739.9198457.733.516.99.825.514.842.0198685.550.01.71.012.87.541.5198885.312.97.045.7199080.317.59.943.5199283.914.67.349.5199491.868.90.00.0199689.259.40.00.0199890.769.70.00.0199991.070.60.00.09.07.022.4200092.071.50.00.08.06.222.31/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收財(cái)政赤字財(cái)政赤字是指某一財(cái)政年度計(jì)劃的財(cái)政收支是平衡的，而在預(yù)算執(zhí)行過程中由于主、客觀不可預(yù)測(cè)因素的影響，致使決算出現(xiàn)收支差額。古今中外，財(cái)政赤字時(shí)斷時(shí)續(xù)地伴隨著政府的財(cái)政活動(dòng)。赤字的出現(xiàn)主要是基于3個(gè)目的：為戰(zhàn)爭(zhēng)融資；拯救經(jīng)濟(jì)衰退；促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財(cái)政赤字的歷史淵源就是為戰(zhàn)爭(zhēng)融資。在1930年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，赤字主要用于刺激經(jīng)濟(jì)。對(duì)發(fā)展中國家而言，利用赤字?jǐn)U大財(cái)政支出有可能把未加利用或利用不足的資源動(dòng)用起來。因?yàn)檫@些國家和地區(qū)的稅制大都不完善，稅收收入規(guī)模有限。發(fā)達(dá)國家主要運(yùn)用赤字來維持充分就業(yè)水平，因?yàn)榕c增加稅收相比，利用赤字?jǐn)U大支出見效較快，公眾的反對(duì)情緒較小。財(cái)政赤字規(guī)模過大易引發(fā)通貨膨脹，因而倍受關(guān)注。國際上評(píng)價(jià)財(cái)政赤字風(fēng)險(xiǎn)通常有兩個(gè)指標(biāo)：赤字依存度和赤字比率。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收赤字風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)：赤字依存度赤字依存度：財(cái)政赤字占財(cái)政支出的比例。國際警戒線為60%。大于這一比例可能產(chǎn)生財(cái)政危機(jī)。赤字依存度越高，說明在財(cái)政支出需要很大的前提下，稅收收入和非稅收入相對(duì)短缺。兩種情況會(huì)產(chǎn)生這一現(xiàn)象：財(cái)政支出需要過大現(xiàn)行收入制度（主要是稅收制度）籌措收入的能力不足如果赤字依存度太高，超過國際警戒線時(shí)，政府應(yīng)采取以下措施：政府應(yīng)重新衡量財(cái)政支出的規(guī)模，削減財(cái)政支出如果財(cái)政支出規(guī)模與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，政府就應(yīng)考慮現(xiàn)行收入制度（主要是稅收制度）是否完善，提高財(cái)政收入赤字依存度說明的是財(cái)政本身的問題，特別是說明了財(cái)政支出的需要與財(cái)政收入供給的能力之間的缺口。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收赤字風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)：赤字比率赤字比率：財(cái)政赤字占GDP的比重。國際警戒線為3%。赤字比率過高的影響：赤字比率過高會(huì)擾亂正常的國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，特別是可能形成通貨膨脹壓力高的赤字比率必然成為沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，會(huì)影響未來財(cái)政年度的財(cái)政狀況，使其難以好轉(zhuǎn)甚至財(cái)政狀況惡化如果赤字比率過高，政府應(yīng)采取下列措施：在在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率不變的情況下，政府應(yīng)從財(cái)政管理本身入手，分析各類財(cái)政支出項(xiàng)目，壓縮不合理的支出從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行著手，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加GDP赤字比率說明的是財(cái)政與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，表明了國民經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀對(duì)財(cái)政赤字的承受能力。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中國赤字的現(xiàn)狀自1978年以來，我國除1978年、1985年和2007年有財(cái)政盈余外，其余年份均有財(cái)政赤字。但在1999年前，歷年的財(cái)政赤字沒有超過1000億元。1999年以來，除2007年有財(cái)政盈余外，其它年份我國的財(cái)政赤字都在1000億元以上，其中2009年的赤字水平7781.6億元，達(dá)到歷史最高值，2010-2011年有所下降，2012-2013年繼續(xù)上升。中國赤字比率適中。赤字比率低于最發(fā)達(dá)國家（-3.77%）、赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國家（-6.01%）及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家（-5.03%）。中國赤字依存度呈倒U型。赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國家（-23.23%），經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家（-14.50%），發(fā)達(dá)國家（-11.09%），新興工業(yè)化亞洲國家高29.73%。說明我國財(cái)政狀況好轉(zhuǎn)，在安全線內(nèi)。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1978-2013年我國財(cái)政赤字變化1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收年份財(cái)政赤字額均值（億元）赤字依存度(%)赤字比率(%)1979-1985-129.6-9.1-2.61986-1990-301.4-11.7-2.11991-1995-735.4-22.9-2.11996-2000-1253.8-22.5-1.62001-2005-2594.4-10.13-1.82006-2009-1833.2-4.00-0.82010-2013-7861.6-6.77-1.6中國財(cái)政赤字比率與赤字依存度1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1978-2013年我國財(cái)政赤字比率與赤字依存度1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收表2-5

不同國家中央政府赤字比率與赤字依存度%資料來源：IMF《政府統(tǒng)計(jì)年鑒1997》、《國際金融統(tǒng)計(jì)年鑒1998》國家赤字依存度赤字比率國家赤字依存度赤字比率最發(fā)達(dá)國家1990-19951991-1995經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家1992-19961992-1996美國-15.953.64俄羅斯-28.95-5.55法國-9.054.58波蘭-4.99-2.20英國-8.95-4.57匈牙利-11.30-5.92平均-11.09-3.77平均-14.50-5.03赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國家1990-19951991-1995新興工業(yè)化亞洲國家1990-19951990-1995印度-32.04-6.13韓國-1.4-0.26巴西-13.26—印度尼西亞4.300.82土爾其-20.92-4.72泰國20.873.16平均-23.23-6.01平均6.811.17中國-22.92-2.051/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收公債公債是政府向個(gè)人、企業(yè)、社會(huì)事業(yè)單位及它國政府的借債。公債種類很多：按地域劃分：國內(nèi)公債和國外公債按償還期限來劃分：短期公債、中期公債、長(zhǎng)期公債和永久公債中國公債的發(fā)行情況：中國歷史上第一次發(fā)行的公債是1894年的“息借商款”有新中國成立后，中央政府于1951、1952年發(fā)行了“人民勝利折實(shí)公債”1954-1958年發(fā)行“國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)公債”，1974年全部還本付息1959-1980年間未發(fā)行公債1981年起恢復(fù)公債發(fā)行1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收公債的基本特點(diǎn)從政府角度講，公債有3個(gè)特點(diǎn)：自愿性。公債認(rèn)購原則上應(yīng)以購買者自愿承受為前提有償性。政府按期還本付息靈活性。政府可根據(jù)需要選擇發(fā)行不同償還期限的公債從購買者角度講，公債有3個(gè)特點(diǎn)：安全性。公債以國家信用為基礎(chǔ)，投資風(fēng)險(xiǎn)較小，常被稱為“金邊債券”收益性。購買者在公債到期時(shí)可收回本息，且收益可預(yù)測(cè)流動(dòng)性。購買者可隨時(shí)把公債在證券市場(chǎng)變現(xiàn)公債償還本息的資金來源：設(shè)立償債基金（日本）；通過預(yù)算列支，以稅收收入償還（實(shí)踐中很難做到）；發(fā)新債（中國）1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中國公債的現(xiàn)狀中國公債負(fù)擔(dān)率（公債余額占GDP的比重）低于其它國家，不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良影響。中國政府大規(guī)模發(fā)債時(shí)間短，而表中所列國家的高負(fù)擔(dān)率是債務(wù)余額滾動(dòng)幾十年甚至上百年的結(jié)果。如果中國公債發(fā)行規(guī)模就此發(fā)展下去，再過幾十年，公債負(fù)擔(dān)率也會(huì)非常高。中國公債依存度（當(dāng)年公債發(fā)行額占當(dāng)年中央財(cái)政支出的比率）相當(dāng)高，財(cái)政支出過多依賴債務(wù)，財(cái)政狀況欠佳。一個(gè)重要原因是中國中央政府財(cái)政支出比重過低，從而在計(jì)算公債依存度時(shí)，會(huì)使該比率提高。公債畢竟是一種有償性的收入，只能作為補(bǔ)償性收入，財(cái)政支出應(yīng)主要依靠無償性的稅收收入。公債余額增長(zhǎng)速度快，中國處于非經(jīng)濟(jì)衰退的正常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)期，應(yīng)適度控制公債發(fā)行規(guī)模，積極調(diào)整財(cái)政政策，同時(shí)提高中央政府財(cái)政支出的比重。參見：表2-5和表2-61/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收表2-6

不同國家中央政府公債規(guī)模指標(biāo)資料來源：IMF《政府統(tǒng)計(jì)年鑒1997》、《國際金融統(tǒng)計(jì)年鑒1998》國家公債負(fù)擔(dān)率公債依存度最發(fā)達(dá)國家1990-19951991-1995美國40.710.1英國28.113.0平均30.110.0赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國家1990-19951991-1995印度48.228土爾其8.122.7平均33.524.5新興工業(yè)化亞洲國家1990-19951990-1995韓國8.51.9印度尼西亞1.2-1.8平均15.3-1.6中國5.9934.191/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中國公債規(guī)模年份公債發(fā)行額（億元）公債余額（億元）公債負(fù)擔(dān)率%公債依存度%1991281.271337.716.1921.031992460.771545.445.8028.641993381.321844.705.3323.1319941028.572832.856.0645.6419951510.863829.466.5552.4919961847.774945.727.2952.7019972476.826074.518.1654.1919983310.937862.3310.0458.9419993715.0310410.6012.6961.2820004180.0013010.8814.5475.7220056922.8731848.5917.2278.89201066987.9716.68201171410.8015.10201385839.6015.091/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收三、中國財(cái)政體制

財(cái)政管理體制是處理中央和地方及地方各級(jí)政府之間的財(cái)政關(guān)系的基本制度，其核心是各級(jí)預(yù)算主體的獨(dú)立自主程度以及集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系問題。財(cái)政管理體制包括四項(xiàng)內(nèi)容:確定預(yù)算管理主體和級(jí)次，一般是一級(jí)政權(quán)即構(gòu)成一級(jí)預(yù)算管理主體預(yù)算收支的劃分原則和方法預(yù)算管理權(quán)限的劃分預(yù)算調(diào)節(jié)制度和方法1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中國財(cái)政體制的演變新中國成立到1993年，先后實(shí)行過三種類型的財(cái)政體制：1949-1952年：統(tǒng)收統(tǒng)支體制（這是一種高度集中的財(cái)政體制，主要收入集中上繳中央金庫，地方開支由中央核準(zhǔn)，統(tǒng)一拔付，只給地方留少許機(jī)動(dòng)財(cái)力）1953-1978年：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的體制（由中央核定地方收支指標(biāo)，收大于支則地方上解多余收入，支大于收由中央給予補(bǔ)助）1980-1993年：“劃分收支，分級(jí)包干”體制（又稱財(cái)政包干體制，地方初步成為責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的相對(duì)獨(dú)立的一級(jí)預(yù)算主體。曾在不同地方實(shí)行過六種不同包干辦法。期間各地曾流行“跑部”運(yùn)動(dòng)，地方討價(jià)還價(jià)的能力影響到地方的收入分成）1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1993年的分稅制改革的背景1980-1993年的分灶吃飯、大包干等系列改革，調(diào)整和改革了中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系，擴(kuò)大了地方財(cái)權(quán)，增強(qiáng)了地方財(cái)力，明確了各級(jí)財(cái)政的權(quán)限和責(zé)任。但同時(shí)也導(dǎo)致中央財(cái)政收入增長(zhǎng)乏力，財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入的比重，即當(dāng)時(shí)人們常講的“兩個(gè)比重”逐年下降，中央財(cái)政陷入困境，中央財(cái)政連續(xù)多年出現(xiàn)被動(dòng)性的財(cái)政赤字。此外，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)認(rèn)為上交比例過高，不利于調(diào)動(dòng)地方積極性；一些地區(qū)財(cái)政收入下降，收支矛盾突出。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1985-1993年“兩個(gè)比重”的變化

198519861987198819891990199119921993財(cái)政收入占GDP的比重（%）38.4036.7033.5032.9030.9033.8029.8028.1022.00中央財(cái)政收入比重（%）22.2420.6518.2415.6715.6815.7314.4612.9412.311/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收分稅制財(cái)政體制及主要內(nèi)容1994年起中國實(shí)行分稅制財(cái)政體制，其特點(diǎn)包括：各級(jí)預(yù)算相對(duì)獨(dú)立。一級(jí)財(cái)政一級(jí)預(yù)算主體，自求平衡中央與地方事權(quán)和財(cái)權(quán)明晰。在明確市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中政府職能邊界的前提下劃分各級(jí)政府職責(zé)（即事權(quán)）范圍，在此基礎(chǔ)上劃分各級(jí)預(yù)算支出的職責(zé)（即財(cái)權(quán)）范圍。收入劃分實(shí)行分稅制。在收入劃分比例上中央預(yù)算居主導(dǎo)地位，保證中央的調(diào)控權(quán)和調(diào)控力度。在稅收劃分上，大宗收入的稅種歸中央，地方稅種主要是收入彈性小的銷售稅和財(cái)產(chǎn)稅；在管理上，分設(shè)國稅局和地方稅務(wù)局，分稅、分征、分管相結(jié)合預(yù)算調(diào)節(jié)采取轉(zhuǎn)移支付制度。中央政府以補(bǔ)助金方式彌補(bǔ)地方收入不足，并加強(qiáng)對(duì)地方的控制。體制相對(duì)穩(wěn)定。只是集權(quán)與分權(quán)關(guān)系及相應(yīng)的調(diào)節(jié)方法可以有經(jīng)常的調(diào)整。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家普遍采用分稅制財(cái)政體制。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收預(yù)算體系中國國家預(yù)算體系是按照一級(jí)政權(quán)設(shè)立一級(jí)預(yù)算的原則建立的。中國國家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成。中央總預(yù)算由中央各部門的單位預(yù)算組成。地方預(yù)算包括：省（直轄市、自治區(qū)、計(jì)劃單列市）預(yù)算。省總預(yù)算由省本級(jí)各部門單位預(yù)算和縣總預(yù)算組成市（設(shè)區(qū)的市）預(yù)算縣（包括不設(shè)區(qū)的市和自治縣）預(yù)算。縣總預(yù)算由本級(jí)各部門單位組成鄉(xiāng)一級(jí)政府預(yù)算。正在進(jìn)行試點(diǎn)，還未全面開始參見：圖11/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中央級(jí)預(yù)算省、自治州級(jí)預(yù)算設(shè)區(qū)的市、自治區(qū)級(jí)預(yù)算直轄市級(jí)預(yù)算縣、自治區(qū)、不設(shè)區(qū)的市、轄區(qū)級(jí)預(yù)算鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)級(jí)預(yù)算1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中央與地方的事權(quán)和支出劃分中央政府承擔(dān)的事權(quán)國家安全、外交和中央國家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地方發(fā)展實(shí)施宏觀調(diào)控以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展中央政府承擔(dān)的支出國防費(fèi)；武警經(jīng)費(fèi)；外交和援外支出；中央級(jí)行政管理費(fèi)中央直屬企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品研制費(fèi)、由中央負(fù)擔(dān)的國內(nèi)債務(wù)的還本付息、地質(zhì)勘探費(fèi)、中央財(cái)政安排的支農(nóng)支出中央統(tǒng)管的基本建設(shè)投資、中央本級(jí)負(fù)擔(dān)的公檢法支出和文化、教育、衛(wèi)生、科學(xué)等各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)支出等1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中央與地方的事權(quán)和支出劃分地方政府承擔(dān)的事權(quán)地方政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展地方各類事業(yè)的發(fā)展地方政府承擔(dān)的支出地方行政管理費(fèi)、公檢法支出、部分武警經(jīng)費(fèi)]民兵事業(yè)費(fèi)地方統(tǒng)籌的基本建設(shè)投資、地方企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品研制經(jīng)費(fèi)、支農(nóng)支出、價(jià)格補(bǔ)貼支出城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、地方文化、教育、衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中央與地方的收入劃分中央政府的固定收入關(guān)稅營業(yè)稅和消費(fèi)稅中央企業(yè)所得稅城建稅地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅（對(duì)利息部分的征稅）船舶噸稅車輛購置稅專項(xiàng)收入教育費(fèi)附加收入其他收入1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中央與地方的收入劃分地方政府的固定收入營業(yè)稅地方企業(yè)所得稅城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅、城建稅地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅、印花稅、契稅個(gè)人所得稅（不包含對(duì)利息部分的征稅）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅車輛購置稅、車船使用稅、船舶噸稅專項(xiàng)收入、教育費(fèi)附加收入農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅征收的排污費(fèi)和城市水資源收費(fèi)其他收入1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中央與地方的收入劃分共享稅增值稅中央分享75%，地方分享25%資源稅中海洋石油資源稅作為中央收入，其它資源收入作為地方收入證券交易稅中央分享94%，地方分享6%1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收轉(zhuǎn)移支付制度轉(zhuǎn)移支付制度是1994年引入中國的。尚無嚴(yán)格、規(guī)范的定義，其基本特征可概括為：轉(zhuǎn)移支付范圍僅限于政府之間財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移是無償?shù)牟⒉恍纬烧慕K極支出，取得補(bǔ)助的一方可自行安排支出項(xiàng)目轉(zhuǎn)移支付制度一般出于以下考慮：財(cái)力分配的縱向不平衡，較低級(jí)次的政府會(huì)存在收入短缺。財(cái)力分布的橫向不均衡，各地區(qū)應(yīng)維持最低公共服務(wù)水平。政府特殊的施政目標(biāo)，如地方大型的基礎(chǔ)設(shè)施的投資，應(yīng)予補(bǔ)助。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中國政府間轉(zhuǎn)移支付的主要方式體制補(bǔ)助與上解。指原體制下中央對(duì)地方的補(bǔ)助和地方對(duì)中央的收入上解。中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的稅收返還。即共享收入部分的地方分享額。中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的專項(xiàng)拔款。如特大自然災(zāi)害救濟(jì)費(fèi)、糧油加價(jià)款補(bǔ)助、邊境事業(yè)費(fèi)補(bǔ)助、支持不發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展資金等。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收分稅制的積極作用分稅制財(cái)政體制的實(shí)行，促進(jìn)了國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。1994年后，財(cái)政收入/GDP穩(wěn)定提高（表2-1）中央政府的宏觀調(diào)控能力增強(qiáng)中央財(cái)政基本扭轉(zhuǎn)靠地方組織的收入上解來履行職能的被動(dòng)局面中央政府通過調(diào)節(jié)收入增量，強(qiáng)化了在上下級(jí)財(cái)政分配中的主導(dǎo)地位增值稅的大部分和消費(fèi)稅收入劃歸中央，一定程度上可糾正了地方的盲目投資和重復(fù)建設(shè)問題，各級(jí)政府減少了對(duì)煙酒等國家限制產(chǎn)業(yè)的投入規(guī)范的制度理順了各級(jí)政府間的財(cái)政分配關(guān)系初步明確劃分了中央和地方的事權(quán)及支出，強(qiáng)化了地方財(cái)政的預(yù)算約束，地方自覺加強(qiáng)財(cái)政管理初步建立了地區(qū)間財(cái)力趨向均衡的機(jī)制(轉(zhuǎn)移支付制度)，實(shí)施有效橫向和縱向經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)成為可能1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收分稅制存在的問題地方財(cái)政還不是一級(jí)獨(dú)立的財(cái)政地方承擔(dān)跨省、跨部門的財(cái)政支出地方?jīng)]有地方稅的立法權(quán)，地方政府也不能自主發(fā)公債稅種的劃分不合理行政隸屬關(guān)系仍起作用。企業(yè)所得稅的劃分以行政隸屬為標(biāo)準(zhǔn)，不符合市場(chǎng)規(guī)律個(gè)人所得稅基本查為地方稅種。長(zhǎng)期看，隨著人口流動(dòng)的頻繁，個(gè)人所得稅應(yīng)歸屬中央轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范稅收返還辦法不合理。增量部分的分配向地方傾斜過多轉(zhuǎn)移支付的標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，轉(zhuǎn)移支付方式過多政府間轉(zhuǎn)移支付缺乏法律約束1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收分稅制存在的問題中央政府財(cái)政收入比重偏低分稅制財(cái)政體制的實(shí)施一定程度上扭轉(zhuǎn)了中央財(cái)政收入比重的持續(xù)下降，數(shù)據(jù)顯示1994年后中央收入比重逐漸上升（表3-1）但與其他國家相比，中央財(cái)政收入的比重偏低（表3-2）中央政府財(cái)政支出比重偏低分稅制實(shí)施后，中央財(cái)政支出的比重有所提高（表3-1）但與其他國家相比，中央財(cái)政支出的比重太低（表3-2）中央財(cái)政收入并不是中央實(shí)際可支配收入，有很大部分以稅收返還方式返還給地方。由于按既得利益向地方返還幅度過大，轉(zhuǎn)移支付后中央收入的比重基本維持體制改革前的水平，明顯偏低。因而中央財(cái)政支出的相當(dāng)部分靠借債維持。中央財(cái)政支出比重過低是中國公債依存度高的一個(gè)重要原因。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收表3-1：1978-2013年中央與地方財(cái)政收支比重變化年份財(cái)政收入比重(%)財(cái)政支出比重(%)中央政府地方政府中央政府地方政府197815.5284.4847.4252.58198024.5275.4854.2645.74198538.3961.6139.6860.32199033.7966.2132.5767.43199552.1747.8329.2470.76200052.2047.8034.7065.30200552.2947.7125.8674.14200652.7847.2224.7275.28200754.1045.9023.0077.00200853.2946.7121.3278.68200952.4247.5819.9980.01201051.1048.9017.8082.20201149.4050.6015.1084.90201247.9152.0914.9085.10201346.5953.4114.6585.351/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1978-2013年中央與地方財(cái)政收入比重1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1978-2013年中央與地方財(cái)政支出比重1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收表3-22000年各類國家中央和地方財(cái)政收支比重（%）年份財(cái)政收入比重財(cái)政支出比重中央政府地方政府中央政府地方政府低收入國家蒙古81.818.269.130.9下中等收入國家俄羅斯65.734.362.837.2保加利亞89.410.682.917.1中國52.247.834.765.3上中等收入國家南非88.911.164.835.2波蘭76.923.168.931.1高收入國家美國58.641.450.549.5加拿大66.952.041.458.6資料來源：《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒（2001）》1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收四、中國稅收制度著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨曾說過：“人生只有兩件事是固定不變的，那就是死亡和納稅”。稅收制度作為國家經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要工具。不同國家以及不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，都需不同的稅制結(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)。中國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅制結(jié)構(gòu)有其自身的特點(diǎn)。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中國稅制改革的歷史進(jìn)程新中國成立以來，中國稅制主要經(jīng)歷了五次較大規(guī)模的改革：1950年建立了較完善的新中國稅收制度1958年簡(jiǎn)化稅制，以適應(yīng)社會(huì)主義改造基本完成，經(jīng)濟(jì)管理體制改革之后的形勢(shì)要求1973年的稅制改革后變?yōu)閱我欢愔疲瑢?duì)國企只征工商稅，對(duì)集體企業(yè)僅征工商稅和工商所得稅，這次改革是“文革”稅收無用論的產(chǎn)物。改革后稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用幾乎為零1984年普遍實(shí)行國營企業(yè)利改稅，全面改革工商稅制，取自國企的收入由稅收代替1994年的稅制改革。這是建國以來規(guī)模最大、范圍最廣、力度最強(qiáng)的一次稅制改革，以適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1978-2013年稅收收入占財(cái)政收入比重1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1978-2012年中國稅收收入與宏觀稅率變動(dòng)1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1978-2012年中國宏觀稅率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率對(duì)比1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中國的稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排。在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對(duì)重要性差異很大，占重要地位的主體稅種是劃分稅制結(jié)構(gòu)變遷的標(biāo)志。稅制結(jié)構(gòu)的演變過程是以簡(jiǎn)單的直接稅（人頭稅）為主的稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)展到以間接稅(商品稅）為主的稅制結(jié)構(gòu)，再發(fā)展到以直接稅（所得稅）為主的稅制結(jié)構(gòu)。直接稅：稅負(fù)一般不能轉(zhuǎn)稼，如個(gè)人所得稅，一般由納稅人承擔(dān)。間接稅：稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，如商品課稅類稅種，消費(fèi)者承擔(dān)部分或全部稅款。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中國稅制結(jié)構(gòu)的變化1980-1984年，以商品課稅為主間接稅是主體稅種，未開征企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅僅對(duì)少數(shù)外籍人員征收。1985-1991年，利改稅后企業(yè)以繳稅代替利潤上交，對(duì)其它類型企業(yè)也征收所得稅，因而所得稅收入增加迅速。1997年之后，由于對(duì)個(gè)人所得稅征管加強(qiáng)，加之對(duì)個(gè)人收入部分的儲(chǔ)蓄利息增收20%的所得稅，從而使所得類課稅收入比重上升。參見：表4-11/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中國稅制結(jié)構(gòu)變化（%）1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中國稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)1992-1996年，增值稅的開征使商品課稅收入提高，同時(shí)對(duì)國營企業(yè)降低所得稅稅率，因而所得類課稅收入下降，商品課稅類收入上升。中國目前主要依賴商品和服務(wù)課稅尚未開征社會(huì)保障稅。在中上等收入國家和高收入國家中幾乎都開征了這一稅種，在中、低收入國家中也有很多開征了社會(huì)性保障稅。中國目前雖然在籌措社會(huì)保險(xiǎn)資金上已有社會(huì)統(tǒng)籌制度，但還沒有立法開征這種稅。對(duì)個(gè)人所得、企業(yè)利潤等所得課稅征稅偏低。我國目前對(duì)個(gè)人所得、企業(yè)利潤、資本利得的征稅比重是最低的，平均不足13%。國際貿(mào)易稅比較適中，我國進(jìn)口稅收收入比重低于中等收入國家和低收入國家的比重。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收我國稅種構(gòu)成1994年我國進(jìn)行了全面的、結(jié)構(gòu)性的稅制改革，改革后我國的稅制由23種稅組成，具體有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、關(guān)稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅、契稅。

1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收中國現(xiàn)有18種稅（2013年）

船舶噸稅（1952年9月29日）增值稅（1979年）印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、契稅、資源稅（1984年）營業(yè)稅、關(guān)稅（1985年3月7日）企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（1986年9月15日）消費(fèi)稅（1994年）煙葉稅（2006年4月28日）土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅（2007年7月1日）車輛購置稅（2011年1月1日）我國現(xiàn)行的18種稅中，只有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅等3種稅是由全國人大及其常委會(huì)制定法律開征，其他15種稅都是國務(wù)院制定暫行條例開征的，而其收入占稅收總收入的70%。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收2013年稅收收入結(jié)構(gòu)圖1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收個(gè)人所得稅簡(jiǎn)介納稅人：凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。

應(yīng)納稅的個(gè)人所得：工資薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其它。分類分別征收。納稅辦法：自行申報(bào)納稅和代扣代繳。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收起征調(diào)整我國于1980年9月頒布施行個(gè)人所得稅法，開始征收個(gè)人所得稅，同時(shí)確定了個(gè)稅800元的起征點(diǎn)。2005年10月27日，

十屆全國人大常委會(huì)第十八次會(huì)議全國人大常委會(huì)通過決議，把個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元調(diào)整到1600元。決定將于2006年1月1日起施行。2007年12月29日，十屆全國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議全國人大常委會(huì)表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年6月底，十一屆全國人大常委會(huì)通過了修改個(gè)人所得稅法的決定，2011年9月1日開始個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收表4-2原個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不足50052

500-2000103

2000-5000154

5000-20000205

20000-40000256

40000-60000307

60000-80000358

80000-100000409

100000以上45

全月應(yīng)納稅所得額是工資、薪金收入減去法定扣除額之后的余額，免稅額為2000元，實(shí)行時(shí)間2008年3月1日-2011年8月31日。1/15/2023第六講中國財(cái)政與稅收表4-3新個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不足150032

1500-4500103

4500-9000204

9000-35000255