第1節資金籌集核算一.籌集資金核算需要設置的主要賬戶“實收資本”賬戶“長期借款”賬戶“固定資產”賬戶“短期借款”賬戶是所有者權益類賬戶，用來核算按照企業章程規定，企業投資人投入的資本，是企業在工商管理部門登記的注冊資金。借方實收資本貸方投資人收回資本實際收到投資人作為資本投入的現金、銀行存款以及房屋及建筑物、機器設備、材料物資等實物或無形資產企業實有的資本總額“實收資本”賬戶借：銀行存款 300000 固定資產 468000 原材料 230000 貸：實收資本——B公司 300000 ——C公司 468000 ——D公司 230000“實收資本”賬戶“固定資產”賬戶“短期借款”賬戶該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。“長期借款”賬戶借方短期借款貸方歸還的短期借款借入的短期借款尚未歸還的短期借款的本金數額“長期借款”賬戶“實收資本”賬戶“固定資產”賬戶“短期借款”賬戶該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。借方長期借款貸方歸還的長期借款借入的長期借款尚未歸還的長期借款的本金數額“長期借款”賬戶按貸款單位和貸款種類設置明細分類賬借方固定資產貸方固定資產增加的原始價值固定資產減少的原始價值結存的固定資產原始價值“固定資產”賬戶按固定資產品種設置明細賬第二節資金籌集核算二.籌集資金的主要經濟業務核算籌集資金的主要經濟業務核算——投入資金的核算例2

某單位投入企業全新運輸汽車一輛，經投資各方確認，價值為250000元。借：固定資產250000貸：實收資本—XXX單位投資250000籌集資金的主要經濟業務核算——投入資金的核算例3

某單位投入的專利權，經投資各方確認，以100000元作為投入資本入賬。借：無形資產100000貸：實收資本—XXX單位投資100000籌集資金的主要經濟業務核算——借入資金的核算例4

由于季節性儲備材料需要，企業臨時向銀行借入50000元，存入銀行，借款期限為2個月。借：銀行存款50000貸：短期借款50000籌集資金的主要經濟業務核算——借入資金的核算例6

31日，經批準將企業的資本公積10萬元轉增注冊資本借：資本公積100000貸：實收資本100000供應過程業務的核算供應過程含義：是生產的準備階段，企業以貨幣資金購買或賒購各種材料物資，形成材料儲備。1.根據生產經營活動的需要采購材料物資，及時驗收入庫，保證生產經營需要。2.與供應單位進行貸款和各種采購業務的核算。供應過程核算的主要經濟業務：1．購進材料物資，確定材料物資的采購成本；

2．與供貨單位辦理價款結算；3．材料物資驗收入庫，形成物資儲備，計算材料采購成本企業采購業務的核算

購入材料的實際采購成本由下列各項組成：①買價；②采購費用（1.運雜費；2.運輸途中的合理損耗；3.入庫前的挑選整理費用；4.購入物資負擔的稅金（如關稅等）和其它費用。）不計入采購成本：

①作為管理費用—采購人員差旅費專設采購機構經費室內零星運雜費②對于具有一般納稅人資格企業，在購入材料時發生的增值稅可抵扣，不能計入材料采購成本。采購成本的構成（1）某種物資的買價和其單獨發生的采購費用，應直接計入該種物資的采購成本。（2）如果是幾種物資共同發生的采購費用，應采用適當的分配標準分配計入各種物資的采購成本。

采購費用的分配分配標準一經確認，不得隨意改變重量、體積、價款等A、能分清由哪種材料負擔的費用，直接記入該材料成本。B、不能分清的共同費用，應采用適當的標準進行分攤

例1.某日某企業購入A材料10000千克，買價98000元；B材料2400千克，買價47520元；C材料15000千克，買價72000元．增值稅計36978.40元．用銀行存款支付ABC三種材料運費5480元．銀行存款支付，材料尚未到達．(運雜費按重量分配)

計算各材料應分擔的采購費用。采購費用分配率=應分配的采購費用總額各種材料的總重量某種材料應分攤的采購費用=該種材料重量×采購費用分配率借：在途物資——A材料10000——B材料48000——C材料75000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)36978.4貸：銀行存款259978.4入庫編制會計分錄：借：原材料——A材料100000——B材料48000——C材料75000貸：在途物資——A材料100000——B材料48000——C材料75000企業采購的主要業務123現購業務賒購業務預購業務現購業務例題分析賬戶設置賬務處理賬戶設置“在途物資”賬戶“原材料”賬戶

該賬戶用以核算企業購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種材料的買價和各種采購成本，據以計算購入材料實際采購成本的賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶。該賬戶按在途材料物資的種類設置明細科目。

該賬戶用以核算企業庫存的各種材料物資的實際采購成本的收入，發出，結存情況的賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶。該賬戶按材料的種類設置明細科目。“應交稅費”賬戶

該賬戶用來核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅等。該賬戶屬于負債類科目。該賬戶按照應交稅金的稅種進行明細核算。“應交稅費—應交增值稅”賬戶

該賬戶用以核算一般納稅人和小規模納稅人應交增值稅的計提等會計事項。該賬戶屬于負債類賬戶。該賬戶按核算內容設置專欄明細賬。賬戶設置賬務處理如企業購入材料并驗收入庫應先計入“在途物資”賬戶待驗收入庫后再結轉計入“原材料”賬戶。可直接計入“原材料”賬戶。如企業購入材料沒有驗收入庫例題分析

例1.企業購入A材料一批，貨款6000元，增值稅1020元，價稅款由銀行存款支付，材料已驗收入庫。借：原材料-A材料

6000

應交稅金——應交增值稅1020

貸：銀行存款7020借：在途物資

60000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額)8500

貸：銀行存款

68500例2.購買材料，增值稅專用發票上注明材料款50000元，增值稅8500元，運費發票注明運費1000。款項由銀行存款支付，但材料尚未到達。材料驗收入庫時借：原材料59300

貸：在途物資59300賒購業務例題分析賬戶設置賬務處理賬戶設置“應付賬款”賬戶“應付票據”賬戶

該賬戶用以核算企業因購買材料和接受勞供應等經營活動應付未付的款項的賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶。該賬戶按債權人（供應單位名稱）設置明細科目。

該賬戶用以核算商業匯票的發生，增減變動及其結余情況的賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶。該賬戶按債權人設置明細科目。賬務處理如企業購入材料并驗收入庫應先計入“在途物資”賬戶待驗收入庫后再結轉計入“原材料”賬戶。可直接計入“原材料”賬戶。如企業購入材料沒有驗收入庫到期付款貨款未付例題分析

例1.企業購入甲材料400千克，每千克100元，材料已驗收入庫。收到該公司的增值稅專用發票，價稅合計46800元，簽發商業匯票支付。借：原材料

40000應交稅金——應交增值稅6800

貸：應付票據46800

例2.從星光工廠購入A材料2000千克，買價19400元，增值稅3298元，運雜費600元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。

采購時：借：材料采購--A材料20600

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）3298

貸：應付賬款－星光工廠23898驗收入庫時：借：原材料--A材料20600

貸：材料采購--A材料20600

比較購進材料、材料直接驗收入庫和購進材料、材料尚未驗收入庫比較購進材料、貨款已付和購進材料、貨款未付3生產業務核算進行生產產品材料人工水電費及其他費用產出投入生產過程引入：機器折舊費一、耗用材料業務的核算賬戶設置主要設置賬戶有：生產成本制造費用管理費用生產成本：成本類賬戶。核算產品生產過程中發生應計入產品成本的各項費用，計算產品的生產成本．借方生產成本貸方１、生產產品直接耗用的材料和人工費２、月末轉入的制造費用月末轉出的完工入庫產品的成本尚未完工的在產品成本制造費用：成本類賬戶。核算生產車間為組織和管理而發生的各項間接費用借方制造費用貸方車間發生的各項間接費用月末分配轉入“生產成本”賬戶的費用月末無余額管理費用：損益類賬戶。用來核算企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用。借方管理費用貸方企業為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用月末分配轉入“本年利潤”賬戶的費用月末無余額銷售費用：損益類賬戶。用來核算企業在銷售過程中發生的各項費用。借方銷售費用貸方企業在銷售過程中發生的各項費用月末分配轉入“本年利潤”賬戶的費用月末無余額根據領料單或領料憑證匯總表編制以下分錄：

借生產成本－XX產品（車間生產產品領用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（管理部門耗用）銷售費用（銷售機構耗用）貸原材料－XX材料

耗用材料的賬務處理二支付職工薪酬的業務核算賬戶設置主要設置賬戶有：庫存現金應付職工薪酬庫存現金：資產類賬戶。核算企業庫存現金的增加，減少和結余情況．借方庫存現金貸方登記庫存現金數額的增加數庫存現金的結余數登記庫存現金數額的減少數應付職工薪酬：負債類賬戶。核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。按薪酬性質設置明細。借方應付職工薪酬貸方實際支付的工資數額已分配計入成本的職工薪酬數額反映企業應付未付的職工薪酬工資耗用的賬務處理1、根據工資單發放工資費用時借應付職工薪酬貸庫存現金2、分配工薪費用時借生產成本（車間生產工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（行政管理人員工資）銷售費用（銷售人員工資）貸應付職工薪酬三水電費及其他費用的賬務處理1、支付電費時，根據發票和銀行劃款回單借應付賬款應交稅費－應交增值稅（進項稅）貸銀行存款2、分配水電費時，根據水電費分配表借生產成本－某產品（車間生產產品耗用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（管理機構耗用）銷售費用（銷售機構耗用）貸應付賬款四計提折舊的業務及核算問題1什么是折舊費？將固定資產原值在使用過程中的磨損，按規定使用期限分攤的費用。問題2賬戶設置累計折舊：資產類賬戶，是固定資產的調整（備抵）賬戶，用于核算企業累計提取的折舊費。此賬戶期末余額在貸方，與固定資產賬戶結構相反。借方累計折舊貸方固定資產減少時沖銷的累計折舊每月計提而增加的折舊數現有固定資產的累計折舊數賬務處理根據固定資產折舊計算表計提折舊時借制造費用（車間使用的固定資產）管理費用（管理部門使用的固定資產）銷售費用（銷售部門使用的固定資產）貸累計折舊擴展：1.固定資產盤虧時沖銷累計折舊借:待處理財產損益-待處理固定資產損益累計折舊貸：固定資產2.固定資產清理時沖銷累計折舊借累計折舊固定資產清理貸固定資產五制造費用的歸集分攤的業務及核算問題1歸集、分配制造費用間接費用分配A產品承擔多少？B產品承擔多少？C產品承擔多少？將間接成本的“制造費用”賬戶金額，分配轉入直接的成本的“生產成本”賬戶。分配金額的計算

制造費用分配率=制造費用總額/各種產品生產工時（生產工人工資）之和某種產品應負擔的制造費用=該種產品生產工時（或生產工人工資比例）*制造費用分配率問題二賬務處理借生產成本－X產品

－Y產品貸制造費用六完工產品的計算及入庫的業務核算發生的費用按照是否計入產品成本分為1、計入產品成本生產費用包括（直接材料、直接人工、制造費用）2、不計入產品成本期間費用包括（銷售費用、管理費用、財務費用）問題4產品成本如何計算本月完工產品成本=月初在產品成本+本月發生費用-月末在產品成本產品單位成本=完工產品總成本/本月完工入庫產品數量注：如果月末沒有在產品，完工產品成本就是本月發生的費用。問題5結轉入庫完工產品成本的賬務處理借庫存商品-X產品貸生產成本-X產品庫存商品：資產類賬戶。核算企業庫存商品的增減變動。按產品種類設置明細。借方庫存商品貸方驗收入庫商品的實際成本發出庫存商品的成本結存的庫存商品成本

4銷售業務核算庫存商品銷售取得收入結轉成本發生費用銷售過程

引入：一、銷售產品的業務核算主要設置以下賬戶：主營業務收入其他業務收入主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用應收賬款主營業務收入（損益類賬戶）

用來核算企業銷售產品所實現的收入。

按產品品種設明細。

借方主營業務收入貸方期末轉入“本年利潤”賬戶的收入銷售產品所實現的銷售收入月末無余額其他業務收入（損益類賬戶）

用來核算企業除產品銷售以外的其他銷售或其他業務所實現的收攻。

借方其他業務收入貸方期末轉入“本年利潤”賬戶的收入實現的其他業務收入月末無余額主營業務成本（損益類賬戶）

用來核算企業已銷售的產品的生產成本。按產品品種設明細。

借方主營業務成本貸方轉入的已銷產品的生產成本期末轉入“本年利潤”賬戶的收入月末無余額其他業務成本（損益類賬戶）

用來核算企業為取得其他收入而發生的相關成本支出。

借方其他業務成本貸方期末轉入“本年利潤”賬戶的支出發生的其他業務支出月末無余額營業稅金及附加（損益類賬戶）

用來核算企業按規定計算出來的價內稅。借方營業稅金及附加貸方按月計算的價內稅金及附加費期末轉入“本年利潤”賬戶的數額月末無余額銷售費用（損益類賬戶）

用來核算企業在銷售過程中發生的費用。

借方銷售費用貸方期末轉入“本年利潤”賬戶的費用企業發生的各項銷售費用月末無余額應收賬款（資產類賬戶）

用來核算企業因銷售產品或提供勞務而應向購貨單位收取的款項。借方應收賬款貸方已收回的銷貨款應向購貨單位收回的銷貨款尚末收回的款項銷售商品的賬務處理1、銷售產品時，根據發票和結算憑證確認收入借庫存現金/銀行存款/應收賬款（賒銷時）貸主營業務收入－X產品應交稅費-應交增值稅（銷項稅）2、結轉已銷產品成本（實際工作中月末一次結轉）借主營業成本-X產品貸庫存商品-X產品練習1、3日，銷售給雙雙公司甲產品100件，每件300元，合計30000元，增值稅額為5100，款項已收存銀行存款戶。2、9日，銷售給家麗公司乙產品100件，每件售價200元，合計20000 元，增值稅銷項稅3400元，款項暫末收到。3、20日，收到家麗公司償還上月所欠乙產品銷貨款23400元。解析1、3日，銷售給雙雙公司甲產品100件，每件300元，合計30000元，增值稅額為5100，款項已收存銀行存款戶。借銀行存款

35100貸主營業務收入-甲產品

30000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）5100借方主營業務收入貸方借方應交稅費貸方30000510035100借方銀行存款貸方2、9日，銷售給家麗公司乙產品100件，每件售價200元，合計20000 元，增值稅銷項稅3400元，款項暫末收到。借應收賬款

23400貸主營業務收入-乙產品

20000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）3400借主營業務收入貸借應交稅金

貸20000340023400借

應收賬款

貸借方應收賬款貸方23400借方銀行存款貸方23400借銀行存款23400貸應收賬款234003、20日，收到家麗公司償還的前欠乙產品貨款23400元。二、銷售材料的業務及核算銷售材料的賬務處理：1、銷售材料時，根據發票和結算憑證確認收入借現金/銀行存款/應收賬款（賒銷時）貸其他業務收入－X材料應交稅費-應交增值稅（銷項稅）2、結轉已銷材料的成本借其他業務成本-X材料貸原材料-X材料三、支付銷售費用業務的業務及核算問題一什么是銷售費用銷售過程中發生的各種費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、專設機構的職工薪酬、業務費、折舊費以及銷售機構的經費。問題二賬務處理根據費用單據和結算憑證借銷售費用貸庫存現金/銀行存款5利潤形成與分配的核算一、利潤形成的核算（一）利潤構成的內容1.利潤的含義：利潤是企業一定時期生產經營活動的財務成果，它是反映企業一定時期生產經營活動的綜合性指標，表現為盈利或虧損。即：收入-費用=利潤（虧損）財務成果（利潤）從不同的管理角度，分為不同的層次，如：營業利潤、利潤總額、凈利潤。利潤實現與分配業務利潤核算中賬戶的設置

營業外收入營業外支出—損益類賬戶財務費用所得稅費用—損益類賬戶本年利潤利潤分配—所有者權益類盈余公積—所有者權益類應付股利—負債類科目

1.營業利潤（簡化）營業利潤＝營業收入－－營業成本營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋－投資收益主營業務收入與其他業務收入之和主營業務成本與其他業務成本之和凈收益時加；凈損失時減即“”期間費用2.利潤（或虧損）總額利潤（或虧損）總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出3.凈利潤根據企業的納稅所得額計算出來的應上交稅金＝利潤總額－所得稅費用凈利潤即“損失”即“利得”利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。1.其他業務收入（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、包裝物出租等。（2）賬戶結構：借其他業務收入貸期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務收入本期實現的其他業務收入注意：該賬戶期末結轉后無余額。（二）利潤核算主要設置的賬戶2.其他業務成本（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料等而發生的相關成本、費用等。（2）賬戶結構：借其他業務成本貸本期發生的各項其他業務支出期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務支出注意：該賬戶期末結轉后無余額。3.營業外收入（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發生的與其生產經營無直接關系的各項收益，包括固定資產盤盈收入、處置固定資產凈收益、罰款收入、處置無形資產凈收益等。（2）賬戶結構：借營業外收入貸期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入本期發生的各項營業外收入注意：該賬戶期末結轉后無余額。4.營業外支出

（1）含義：

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、非常損失等。

（2）賬戶結構：

借營業外支出貸本期發生的各項營業外支出期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出注意：該賬戶期末結轉后無余額。

5.所得稅費用

（1）含義：

所得稅是企業按照國家稅法的有關規定，對企業某一經營期間實現的經營所得和其他所得，按照規定的稅率計算繳納的一種稅款。該賬戶屬于損益類賬戶（費用類），核算企業按規定應從本期損益中扣除并上交國家的所得稅。

（2）賬戶結構：

借所得稅費用貸計算出的所得稅費用期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用注意：該賬戶期末結轉后無余額。計算應繳所得稅

借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅繳納所得稅

借：應交稅費—應交所得稅貸：銀行存款結轉所得稅

借：本年利潤貸：所得稅費用利潤實現與分配的核算以上“本年利潤”余額為稅后凈利潤6.本年利潤（1）含義：該賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算企業在本年度內累計實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。（2）賬戶結構：借本年利潤貸期末轉入的各項成本、費用（有關損益）期末轉入的各項收入期末余額：累積虧損期末余額：累積凈利潤注意：該賬戶年終結轉至“利潤分配”賬戶后，無余額。（三）利潤形成的核算本年利潤主營業務收入營業外支出財務費用銷售費用管理費用其他業務支出主營業務成本營業外收入其他業務收入所得稅費用營業稅金及附加×××××××××××××××××××××××××××××××××期末結轉期末：累計凈虧損期末：累計凈利潤期末結轉投資收益×××本年利潤主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加管理費用財務費用銷售費用營業外支出資產減值損失主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益所得稅費用利潤總額（盈利）凈利潤（年末將凈利潤總額轉出）本賬戶年末無余額利潤總額（虧損）