【考情分析】.題型：單選題、多選題、簡答題、綜合題;.分值：15-20分左右。【內(nèi)容介紹】一一多稅種大家庭第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報和納稅畝核其他稅種納稅申報和納稅畝核（F -1第二節(jié)印花稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)土地增值稅納稅申報和納稅畝核第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報和納稅畝核其他稅種納稅申報和納稅畝核（F -1第二節(jié)印花稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)土地增值稅納稅申報和納稅畝核第六節(jié)環(huán)境保護(hù)稅納稅申報和納稅審核第三節(jié)房產(chǎn)稅納稅申報和納稅畝核資源稅納稅申報和納稅畝核“第十一章其他稅種”主要考點(diǎn).銷售不動產(chǎn)、以不動產(chǎn)投資入股的土地增值稅政策；.土地增值稅的計算和清算；.印花稅征稅范圍、適用稅目、計稅依據(jù)、稅額計算；.房產(chǎn)稅、土地使用稅的計算和審核；.環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍、稅款計算。第一節(jié)土地增值稅納稅申報和納稅審核一、土地增值稅的基本規(guī)定二、土地增值稅的納稅申報和納稅審核三、土地增值稅的會計核算一、土地增值稅的基本規(guī)定土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。.土地使用權(quán)、地上建筑物的“產(chǎn)權(quán)”必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；房地產(chǎn)的出租、抵押，不繳納土地增值稅.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中雙方納稅情況轉(zhuǎn)讓方增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加（含地方教育附加）、印花稅、土地增值稅、所得稅承受方契稅、印花稅從2008年11月1日起：對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅：對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。（一）土地增值稅的征稅范圍具體情形征稅不征稅或免稅1.出售（1）出售土地使用權(quán)（2）取得土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)后出售出讓國有土地使用權(quán)的行為;國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物

(3)存量房地產(chǎn)買賣2.繼承、贈與非公益性贈與(1)房地產(chǎn)的繼承(2)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為(3)公益性贈與3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移4.房地產(chǎn)抵押以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓抵押期間不征5.房地產(chǎn)交換單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，免征6.以房地產(chǎn)投資入股其他情形，征稅單位(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))、個人在幽重組時以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。7.合作建房建成后轉(zhuǎn)讓建成后按比例分房自用，暫免征稅具體情形征稅不征稅或免稅8.其他土地使用者處置土地使用權(quán)土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對方當(dāng)事人就應(yīng)當(dāng)依法繳納相關(guān)稅收代建房：房地產(chǎn)重新評估，房地產(chǎn)出租【例題1?多選題】稅務(wù)師在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算時，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于()的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的收入，計算繳納土地增值稅。A.企業(yè)辦公用房，并辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)B.對外投資C.通過老年基金會捐贈給老年活動中心D.向投資者分配利潤E.出租，但未辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)C,公益性贈與不繳納土地增值稅；選項(xiàng)E,產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，不繳納土地增值稅。【例題2?單選題】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2020年7月將自行開發(fā)的商品房作價500萬元對外投資(開發(fā)成本為300萬元)。對該項(xiàng)投資，正確的稅務(wù)處理是()。A.不需繳納增值稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅B.以500萬元確認(rèn)為銷售收入，分別按規(guī)定計算繳納增值稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅C.不需要繳納增值稅，以500萬元確認(rèn)為銷售收入計算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅

D.不需要繳納增值稅和土地增值稅，以500萬元確認(rèn)為銷售收入計算繳納企業(yè)所得稅『正確答案』B『答案解析』以房產(chǎn)作為投資，按照銷售繳納增值稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房地產(chǎn)投資入股，征收土地增值稅；企業(yè)所得稅中視為按公允價值轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)和投資入股兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。（二）稅率：四級超率累進(jìn)稅率級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（％）速算扣除系數(shù)（％）1不超過50%的部分3002超過50%?100%的部分4053超過100%?200%的部分50154超過200%的部分6035【例題?單選題】（2017年）根據(jù)土地增值稅的規(guī)定，下列說法錯誤的是（）。A.土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率B.將房產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移給法定繼承人不征稅C.取得的收入為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家公布的市場匯價折合成人民幣確認(rèn)D.房地產(chǎn)評估增值應(yīng)征收土地增值稅『正確答案』D『答案解析』房地產(chǎn)評估增值，沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的范圍。二、土地增值稅的納稅申報和納稅審核計稅依據(jù)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額增值額=收入額-規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額（一）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點(diǎn).應(yīng)稅收入：包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入；.審核時注意：有無分解收入、隱瞞收入、收入不及時入賬以及成交價格明顯偏低的問題；.營改增后：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入為不含增值稅收入:.不含增值稅收入（越來越重要）***手寫板圖示答緇手寫板圖示答緇315-10=305^簡易計稅應(yīng)稅收入=含增值稅收入-增值稅應(yīng)納稅額而韭應(yīng)稅收入=含增值稅收入/1.05一般計稅應(yīng)稅收入=含增值稅收入-銷項(xiàng)稅額（抵減后的銷項(xiàng)稅額）而韭應(yīng)稅收入=含增值稅收入/1.09："；15E05MR困=15315-15=300

手寫板圖示9億土地價款 宓/億32.7__ 32,7-1.8fW=3U歸父=30.932.7-10.5132.7-10.51電%~乂9%=1.B.視同銷售房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資者、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：（1）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。.縣級及縣級以上人民政府要求房企代收的費(fèi)用情形收入扣除計入房價一并向購買方收計入轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入可以扣除，但不允許作為加計2作扣取的計稅除的基數(shù)未計入房價，在房價之外單獨(dú)收取的可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入在計算增值額時不允許扣除代收費(fèi)用（二）扣除項(xiàng)目金額審核要點(diǎn)（新5舊3）銷售新房及建筑物（主要針對從事房地產(chǎn)開發(fā)納稅人而言）銷售舊房及建筑物（非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）地：取得土地使用權(quán)所支付的金額地：取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用房：房地產(chǎn)開發(fā)成本房：舊房及建筑物的評估價格費(fèi)：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用稅：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金稅：在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金利：財政部確定的其他扣除項(xiàng)目.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)產(chǎn)品（1）地：取得土地使用權(quán)所支付的金額包括地價款，有關(guān)費(fèi)用和稅金（如契稅納稅人分期、分批開發(fā)、分塊轉(zhuǎn)讓的①取得土地使用權(quán)時所支付的金額需要在已開發(fā)轉(zhuǎn)讓、未開發(fā)轉(zhuǎn)讓的項(xiàng)目中進(jìn)行分配，僅就對外轉(zhuǎn)讓部分計入扣除②扣除項(xiàng)目金額=扣除項(xiàng)目的總金額X（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積或建筑面積：受讓土地使用權(quán)的總面積）注意：①含契稅，不含印花稅②比例：開發(fā)、銷售比例（2）房：房地產(chǎn)開發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。注意事項(xiàng)：①不包括利息支出，含裝修費(fèi)用；②開發(fā)間接費(fèi)用只列舉四個核算內(nèi)容一一工程監(jiān)理、造價審核、結(jié)算審核、工程保險費(fèi)，將為企業(yè)直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目而成立工程部門所發(fā)生的費(fèi)用一律予以剔除，不再作為開發(fā)間接費(fèi)用列支，企業(yè)類似部門的職工薪酬、辦公費(fèi)等支出列入“管理費(fèi)用”，不能再列入“開發(fā)間接費(fèi)用”科目。③不包括可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，包括不得抵扣進(jìn)項(xiàng)；④比例（與銷售收入比例匹配）；⑤注意發(fā)票的要求：在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則土增前不得扣除；⑥清算時，質(zhì)保金看發(fā)票：取得發(fā)票的，允許扣除；否則不得扣除。⑦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)在土地增值稅前不得扣除，但在企業(yè)所得稅前允許扣除。（3）費(fèi)：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用不是按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，稅法W會計①利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過利息上浮幅度的部分不允許扣除②對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除:③罰息在企業(yè)所得稅前可以扣除，但在土地增值稅不得扣除——注意差別。Q手寫板圖示企北所存稅土地增值稅利息支出開發(fā)成本 開發(fā)簧用土地閑置需 7 父加息罰息 V *房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的兩種扣除方式（1）①利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X5%以內(nèi)土地增值稅納稅申報表的填寫：a.第15行“利息支出”據(jù)實(shí)填寫b.第16行“其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用”填寫：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X5%以內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的兩種扣除方式（2）②利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的:允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X10%以內(nèi)土地增值稅納稅申報表的填寫：a.第15行“利息支出”填寫：0b.第16行“其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用”填寫：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X10%以內(nèi)注意事項(xiàng)①兩種扣除方式；②比例（據(jù)實(shí)扣除的利息支出與銷售收入比例匹配）：G手寫板圖示10000-__>5口口萬 9500X財10000-500=950090% 50^90^=450~③無論賬務(wù)如何處理，在計算土地增值稅時，利息支出在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中扣除一一土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中計算扣除。（4）稅：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金①從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人：城建稅、教育費(fèi)附加，不包括印花稅；注意營改增前包括營業(yè)稅，營改增后不包括增值稅;②實(shí)際繳納的城建、教育費(fèi)附加的處理能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計算的據(jù)實(shí)扣除不能按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計算的按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時實(shí)際繳納的城建、教育費(fèi)附加扣除（5）利：財政部確定的其他扣除項(xiàng)目從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用（如果未開發(fā)就轉(zhuǎn)讓，不得加計扣除），非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人不適用加計扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X20%銷售新房扣除項(xiàng)目地（1）含契稅，不含印花稅；（2）比例一一與開發(fā)比例、銷售收入比例匹配房（1）不含利息支出，含裝修費(fèi)用；（2）不含可抵進(jìn)項(xiàng)：含不可抵:（3）比例一一與銷售收入比例匹配；（4）注意發(fā)票費(fèi)（1）兩種扣除方式；利息不能超上浮幅度，超期利息、罰息不扣（2）比例，包括單獨(dú)扣除的利息也需要按比例計算扣除；（3）利息支出在開發(fā)費(fèi)用中扣除稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：不含印花稅：不含增值稅：兩種情形利房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用：比例20%：不要拉棹【例題1?單選題】（2018年）在土地增值稅清算時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生利息支出不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是（）。A.房地產(chǎn)開發(fā)成本X5%以內(nèi)B.取得土地使用權(quán)所支付的金額X10%以內(nèi)C.（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X10%以內(nèi)D.（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X5%以內(nèi)『正確答案』C『答案解析』利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的:允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X10%以內(nèi)【例題2?單選題】從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用的土地增值稅申報表中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”一欄填報時應(yīng)（）A.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加合計數(shù)填報B.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和房地產(chǎn)開發(fā)期間繳納的土地使用稅合計數(shù)填報C.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時實(shí)際繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的印花稅的合計數(shù)填報D.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時實(shí)際繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和取得土地使用權(quán)繳納的契稅的合計數(shù)填報『正確答案』A『答案解析』從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：城建稅、教育費(fèi)附加，不包括印花稅；注意營改增前包括營業(yè)稅，營改增后不包括增值稅.銷售舊房及建筑物(1)地：取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用；(2)房：舊房及建筑物的評估價格=重置成本價X成新度折扣率:(3)稅：在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金：城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅：營改增前包括營業(yè)稅，營改增后不包括增值稅。銷售舊房(1)不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。①發(fā)票所載金額營業(yè)稅發(fā)票發(fā)票所載金額不扣減營業(yè)稅增值稅普通發(fā)票按價稅合計金額增值稅專用發(fā)票按發(fā)票所載不含增值稅金額+不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額②“每年”：按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年：超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年；③對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。(2)既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收。銷售舊房及建筑物一一稅金的扣除按評估價格扣除時按發(fā)票金額扣除時城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅，不包括增值稅城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、購入時的契稅：不包括增值稅注意增值稅計稅方法的規(guī)定【例題?單選題】土地增值稅納稅申報表中舊房及建筑物的評估價格，是按()并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的評估舊房及建筑物價格。A.現(xiàn)值法B.假設(shè)開發(fā)法C.殘余法D.重置成本法『正確答案』D『答案解析』舊房及建筑物的評估價格=重置成本價X成新度折扣率(三)應(yīng)納稅額的審核.確定收入總額：不含增值稅.確定扣除項(xiàng)目一一重點(diǎn)，新5舊3；不含增值稅.計算增值額.計算增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額.按照增值率確定適用稅率和速算扣除系數(shù)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的，免稅.計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=增值額X適用稅率-扣除項(xiàng)目金額X速算扣除系數(shù)(四)土地增值稅的納稅申報1.銷售房地產(chǎn)時，按預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅2.達(dá)到清算條件，進(jìn)行土地增值稅清算應(yīng)進(jìn)行清算主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算(1)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的(1)已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的(2)取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的(3)納稅人申請注蟄稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的一一應(yīng)在辦理注銷登記前進(jìn)行土地增值稅清算(4)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的3.對同時轉(zhuǎn)讓兩個或兩個以上計稅單位的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)按每一基本計稅單位填報一份申報表的原則操作。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)同時兼有免稅和征稅項(xiàng)目單位，也應(yīng)分別填報。【例題1?簡答題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司專門從事高檔住宅商品房開發(fā)。2020年6月2日，該公司出售高檔住宅一幢，總面積9100平方米，不含增值稅的銷售價格為20000元/平方米。該房屋支付土地出讓金2000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本8800萬元，另外支付利息支出1000萬元，其中40萬元為銀行罰息(不能按項(xiàng)目準(zhǔn)確分?jǐn)?。假設(shè)城建稅稅率為5%,印花稅稅率為0.05%、教育費(fèi)附加征收率為3%,地方教育附加征收率2%。當(dāng)?shù)厥〖壢嗣裾?guī)定允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%。假設(shè)該項(xiàng)目繳納增值稅910萬，請計算該項(xiàng)目應(yīng)該計算繳納的土地增值稅。『答案解析』(1)銷售收入=9100*20000。10000=18200(萬元)(2)計算扣除項(xiàng)目：①取得土地使用權(quán)所支付的金額：2000萬元②房地產(chǎn)開發(fā)成本：8800萬元③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(2000+8800)X10%=1080(萬元)④稅金：城建稅及教育費(fèi)附加=910X(5%+5%)=91(萬元)土地增值稅中可以扣除的稅金=91(萬元)⑤加計扣除=(2000+8800)X20%=2160(萬元)(1)銷售收入=91000*2000。①000=18200(萬元)(2)計算扣除項(xiàng)目：扣除項(xiàng)目金額合計=2000+8800+1080+91+2160=14131(萬元)(3)增值額=18200-14131=4069(萬元)(4)增值率=4069：14131=28.79%<50%(5)適用稅率30%土地增值稅稅額=4069X30%=1220.7(萬元)【例題2】稅務(wù)師受托對某房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅納稅情況進(jìn)行審核，了解到該房地產(chǎn)開發(fā)公司本期轉(zhuǎn)讓位于縣城的土地一塊，不含增值稅銷售收入1200萬元，申報繳納土地增值稅時，申報取得土地使用權(quán)及開發(fā)投資400萬元，繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加(含地方教育費(fèi)附加)66萬元，開發(fā)費(fèi)用按購地款和開發(fā)成本10%扣除40萬無，加計扣除20%即80萬元，合計扣除項(xiàng)目金額586萬元。①增值額=1200-586=614(萬元)②增值率=614：586X100%=105%稅率50%,速算扣除系數(shù)15%③應(yīng)納土地增值稅=614X50%-586X15%=219.1(萬元)①已繳150萬元⑤欠繳69.10萬元稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)該房地產(chǎn)開發(fā)公司存在如下問題：.取得13000平方米土地使用權(quán)，支付金額500萬元，未曾進(jìn)行任何開發(fā)，便將7000平方米轉(zhuǎn)讓，取得不含增值稅收入1200萬元。因?yàn)檗D(zhuǎn)讓的土地沒有開發(fā)，計征土地增值稅時不能享受20%加計扣除;.增值稅不得作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除；根據(jù)以上兩點(diǎn)，核實(shí)其扣除項(xiàng)目金額：(1)取得土地使用權(quán)支付金額=500X7000:13000=269.2308(萬元)(2)開發(fā)費(fèi)用按購地款和開發(fā)成本10%予以扣除26.9231萬元(3)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=66：(1+5%+3%+2%)X(5%+3%+2%)=6(萬元)(4)核實(shí)扣除項(xiàng)目金額=269.2308+6+26.9231=302.1539(萬元)(5)增值額=1200-302.1539=897.8461(萬元)(6)增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例=897.8461-4-302.1539=297.15%稅率60%,速算扣除系數(shù)35%(7)應(yīng)納土地增值稅=897.8461X60%-302.1539X35%=432.9538(萬元)(8)企業(yè)已繳納土地增值稅150萬元(9)應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅=432.9538-150=282.9538(萬元)(10)少計提土地增值稅=432.9538-219.1=213.8538(萬元)建議企業(yè)作相關(guān)調(diào)賬分錄：借：稅金及附加 2138538貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅2138538三、土地增值稅的會計核算1.銷售作為固定資產(chǎn)管理的房地產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)一值稅應(yīng)交土地增2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)應(yīng)當(dāng)計入“稅金及附加”借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一值稅1riL_LrVi產(chǎn)品應(yīng)交土地增土地增值稅思維導(dǎo)圖&神具體慵匿第二節(jié)印花稅納稅申報和納稅審核&神具體慵匿第二節(jié)印花稅納稅申報和納稅審核一、印花稅的基本規(guī)定二、印花稅納稅申報和納稅審核三、印花稅的會計核算一、印花稅的基本規(guī)定（熟悉）印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受的具有法律效力的憑證所征收的一種稅。（一）征稅對象——列舉征稅經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部門確認(rèn)征稅的其他憑證。13個稅目購銷合同；加工承攬合同；建設(shè)工程勘察設(shè)計合同；建筑安裝工程承包合同；財產(chǎn)租賃合同；貨物運(yùn)輸合同；倉儲保管合同；借款合同；財產(chǎn)保險合同；技術(shù)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。詳細(xì)解釋.購銷合同發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅；電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。.建筑安裝工程承包合同包括總承包合同、分包合同等.借款合同銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同。包括開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租合同）；不包括銀行同業(yè)拆借合同、民間借款合同。.財產(chǎn)保險合同財產(chǎn)保險合同征收印花稅，人壽保險合同不征收印花稅.技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。（1）轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓（2）技術(shù)咨詢合同：一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，所立合同不貼印花。.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括：財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同；“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅范圍是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)和不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)、個人無償贈送不動產(chǎn)所簽定的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”。.營業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿和其他賬簿（包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿）自2018年5月1日起，將對納稅人設(shè)立的資金賬簿按實(shí)收資本和資本公積合計金額征收的印花稅減半，對按件征收的其他賬簿免征印花稅。.權(quán)利、許可證照房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證，不包括衛(wèi)生許可證、營運(yùn)許可證等。【例題1?單選題】（2017年）下列選項(xiàng)所涉及的證照全部應(yīng)繳納印花稅的是（）。A.商標(biāo)注冊證、衛(wèi)生許可證、土地使用證、營運(yùn)許可證.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、營運(yùn)許可證C.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證D.土地使用證、專利證、特殊行業(yè)經(jīng)營許可證、房屋產(chǎn)權(quán)證『正確答案』C『答案解析』房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證，不包括衛(wèi)生許可證、營運(yùn)許可證等。【例題2?單選題】下列合同中，屬于印花稅征稅范圍的是（）。A.供用電合同融資租賃合同C.人壽保險合同D.法律咨詢合同『正確答案』B『答案解析』電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同、人壽保險合同、法律咨詢合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。（二）印花稅的納稅人.在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等:.簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人.從2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。【例題?多選題】2019年1月，公民李某在市中心購置一套住房，共計200萬元，2020年7月將這套住房以240萬元的價格轉(zhuǎn)讓給公民萬某，在房地產(chǎn)（出售環(huán)節(jié)）交易過程中李某應(yīng)繳納（）稅款。A.印花稅B.契稅C.增值稅D.個人所得稅E.土地增值稅『正確答案』CD『答案解析』從2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。二、印花稅納稅申報和納稅審核（一）適用稅率的審核（二）應(yīng)稅合同的審核要點(diǎn)（三）其他憑證的審核要點(diǎn)（四）應(yīng)納稅額的審核（一）適用稅率的審核一一1.比例稅率應(yīng)稅憑證稅率財產(chǎn)嵬賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同1%0加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿（2018.5.1起，減半征收）0.5%購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.3%借款合同（不包括銀行同業(yè)拆借合同）0.05%2008年4月24日起，證券交易印花稅稅率下調(diào)為1%。；2008年9月19日起，證券交易印花稅實(shí)行單邊收取，對買賣、繼承、贈與所書辦股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按1%。稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。（一）適用稅率的審核一一2.定額稅率稅額標(biāo)準(zhǔn)：5元/件.權(quán)利許可證照一一5元/件；.營業(yè)賬簿中除記載資金賬簿外的其他賬簿一一自2018年5月1日起，對按件征收的其他賬簿免征印花稅:應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)按四舍五入方法計算貼花。.適用稅率的審核（1）納稅人有無將按比例稅率和定額稅率計征的憑證相互混淆；（2）有無錯用稅率問題，比如建筑工程勘察設(shè)計合同的適用稅率為0.5%。，審核是否誤用建筑安裝工程承包合同的適用稅率0.3%；（3）技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時因無法確定計稅金額而暫時按每件5元計稅貼花的，一是否在結(jié)算實(shí)際金額時按其實(shí)際適用的比例稅率計算并補(bǔ)貼了印花。【例題1?綜合題】10月1日，公司簽定了一份房屋出租協(xié)議（已貼印花稅票5元），期限2年，月租金為2萬元。計算應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅。『答案解析』財產(chǎn)租賃合同適用稅率為1%。，計稅依據(jù)為合同載明的租賃金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅20000X24X1%-5=475（元）【例題2?單選題】按《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，對一些在簽訂時無法確定計稅金額的合同，目前采用的納稅辦法是：簽訂時，先按每份合同定額貼花5元；結(jié)算時，再按實(shí)際金額和適用稅率計算（）。A.減半貼花.全額貼花C.補(bǔ)貼印花D.加倍貼花『正確答案』C『答案解析』在簽訂時因無法確定計稅金額而暫時按每件5元計稅貼花的，是否在結(jié)算實(shí)際金額時按其實(shí)際適用的比例稅率計算并補(bǔ)貼了印花。

（二）應(yīng)稅合同的審核要點(diǎn).審核征稅范圍.審核應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)（1）購銷合同計稅依據(jù)：合同記載的購銷金額如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3%。。（2）加工承攬合同情形計稅規(guī)定由受托方提供原材料在合同中分別記載加工費(fèi)金加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”0.5%。計稅，原材額與原材料金額的料金額按“購銷合同”0.3%。計稅合同中未分別記載就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花，稅率0.5%由委托方提供原材料對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計數(shù),依照加工承攬合同計稅貼花，稅率0.5%q（3）貨物運(yùn)輸合同計稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等情形計稅依據(jù)國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)以全程運(yùn)費(fèi)為計稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)以分程運(yùn)費(fèi)作為計稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅國際貨運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑訐，以本程運(yùn)費(fèi)為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額由我國運(yùn)輸il企業(yè)運(yùn)輸||的托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以全程運(yùn)費(fèi)為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以運(yùn)費(fèi)金額為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額（4）借款合同，計稅依據(jù)為借款本金情形稅務(wù)處理①凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。凡只填開借據(jù)并作為合同使用的應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。②借貸雙方簽訂的流動周轉(zhuǎn)性借款合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。③對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同應(yīng)按借款合同貼花。在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。⑷開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租合同）應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。（5）合同所載金額有多項(xiàng)內(nèi)容的，應(yīng)按規(guī)定計算納稅；①各類技術(shù)合同，一般應(yīng)按合同所載價款、報酬、使用費(fèi)的合計金額依率計稅:②對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計稅依據(jù)（6）已稅合同修訂后增加金額的，應(yīng)補(bǔ)貼印花；（7）合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或市場價格計算應(yīng)納稅額；對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在簽訂時先按定額5元貼花，在最終結(jié)算實(shí)際金額后，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)貼印花。（8）企業(yè)應(yīng)稅憑證所記載的金額為外幣的，應(yīng)按憑證書立、領(lǐng)受當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合為人民幣，計算應(yīng)納稅額；（9）特別注意：計稅依據(jù)為合同、賬簿、憑證所記載金額，而非實(shí)際執(zhí)行金額。【例題1?多選題】下列情形中，納稅人應(yīng)按照“購銷合同”適用稅率計算繳納印花稅的有（）。A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂商品房銷售合同B.發(fā)電廠與電網(wǎng)的購售電合同C.書店與出版社的購書協(xié)議D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金額部分E.財產(chǎn)抵押后將抵押的車輛轉(zhuǎn)移給貸款銀行而簽訂的車輛抵債協(xié)議『正確答案』BCD『答案解析』注意發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。選項(xiàng)A、E,應(yīng)該按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計算繳納印花稅。【例題2?多選題】（2018年）下列合同應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅的有（）。A.電網(wǎng)與電廠間簽訂的購售電合同B.對原購銷合同簽訂補(bǔ)充合同，補(bǔ)充合同購銷金額大于原購銷合同C.企業(yè)間借款簽訂的借款合同D.網(wǎng)上購物簽訂的電子合同E.人壽保險合同『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)C,銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同。包括開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租合同）；不包括銀行同業(yè)拆借合同、民間借款合同。選項(xiàng)E,財產(chǎn)保險合同征收印花稅，人壽保險合同不征收印花稅。【例題3?單選題】印花稅法規(guī)定，為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的（）計稅。A.價款金額B.報酬金額C.使用費(fèi)金額D.研究開發(fā)費(fèi)金額『正確答案』B『答案解析』對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報酰金額計稅研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計稅依據(jù)（三）其他憑證的審核要點(diǎn).審核營業(yè)賬簿計稅情況（1）審核資金賬簿計稅情況是否正確企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計金額大于已貼印花資金的，應(yīng)按規(guī)定增加部分補(bǔ)貼印花稅票；（2）除記載資金的營業(yè)賬簿外，其他營業(yè)賬簿2018.5.1起免印花稅。.審核產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計稅情況。（四）應(yīng)納稅額的審核.稅收優(yōu)惠的審核要點(diǎn).履行完稅手續(xù)審核要點(diǎn)1.稅收優(yōu)惠審核要點(diǎn)免納印花稅的：①已繳納印花稅的憑證副本或抄本②財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù):③國家指定由收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同④無息、貼息貸款合同；⑤外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同:⑥房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的住房租賃合同，凡房屋屬于用于生活居住用房的，暫免貼花；⑦軍事物資運(yùn)輸、搶險救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證；⑧2018.5.1起，記載資金的營業(yè)賬簿減半征收印花稅；其他賬簿免印花稅；⑨6稅2費(fèi)的優(yōu)惠：2019年1月1日至2021年12月31日期間，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。小微企業(yè)、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠總結(jié)1.增值稅小規(guī)模納稅人；月度銷售額不超過10萬（季度30萬）2.企業(yè)所得稅無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要符合335的條件，均可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠3.6稅2費(fèi)只要是小規(guī)模納稅人，無論銷售額是多少，均可享受減50%優(yōu)惠【例題1?多選題】（2019年）關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，自2019年1月1日至2021年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人征收的下列稅種，屬于可以由省級人民政府決定在50%的稅額幅度減征的有（）。A.車船稅B.房產(chǎn)稅C.契稅D.城鎮(zhèn)土地使用稅E.城市維護(hù)建設(shè)稅『正確答案』BDE答案解析』6稅2費(fèi)的范圍：城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。【例題2?單選題】下列憑證中，需要繳納印花稅的是（）。A.外國政府向我國企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同B.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同C.無息、貼息貸款合同D.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)捐贈給學(xué)校所書立的各類書據(jù)『正確答案』A『答案解析』外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同免征印花稅。2.履行完稅手續(xù)審核要點(diǎn)方法適用范圍具體規(guī)定自行貼花應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷。對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用匯貼或匯繳應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人匯貼：當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證匯繳：同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長不得超過1個月委托代征法稅務(wù)機(jī)關(guān)委托由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅【例題1?單選題】下面關(guān)于印花稅的代理申報表述錯誤的是()。A.印花稅應(yīng)納稅額不足一角的不征稅B.營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照實(shí)行按件貼花每件5元C.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視為合同征印花稅D.企業(yè)一次繳納印花稅超過500元的，可用稅收繳款書繳納稅款『正確答案』B『答案解析』記載資金的營業(yè)賬簿實(shí)行比例稅率；其他營業(yè)賬簿自2018.5.1起有免稅規(guī)定。【例題2?簡答題】問題：請分別說明該企業(yè)簽訂的下述合同是否繳納印花稅；若繳納，則簡述計算繳納印花稅時的計稅依據(jù)和適用稅目。某企業(yè)2019年簽訂如下合同：(1)與會計師事務(wù)所簽訂年報審計合同，審計費(fèi)為12萬元。(2)與國外某公司簽訂一份受讓期五年的專利技術(shù)合同，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)按此項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入的2%收取，每年分別在6月和12月結(jié)算。(3)與國內(nèi)甲公司簽訂委托定制產(chǎn)品合同，約定產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料由甲公司提供，合同只約定定制產(chǎn)品總金額40萬元，未分別載明提供的材料款和加工費(fèi)。(4)與供電部門簽訂一份供電合同，合同約定按實(shí)際供電數(shù)量和金額按月結(jié)算電費(fèi)。(5)與某材料供應(yīng)商簽訂一份材料采購合同，合同金額為60萬元；次月因生產(chǎn)計劃變化，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商減少采購數(shù)量，簽訂一份補(bǔ)充合同，合同金額修改為50萬元。(6)與銀行簽訂一份流動資金周轉(zhuǎn)借款合同，最高貸款限額為5000萬元，每次在限額內(nèi)隨借隨還。(7)以500萬元取得一宗土地用于建造廠房，與土地管理部門簽訂一份土地使用權(quán)出讓合同。『正確答案』(1)不繳納印花稅。(2)要繳納印花稅，計稅依據(jù)是合同所載的金額，但是本題中無法確定合同計稅金額，暫按5元貼花，結(jié)算時再按實(shí)際金額計稅，補(bǔ)貼印花；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。(3)要繳納印花稅，計稅依據(jù)為40萬元，適用“加工承攬合同”稅目。(4)不繳納印花稅。(5)要繳納印花稅，計稅依據(jù)為60萬元，因?yàn)楹贤痤~減少，多貼印花的，不得申請退稅或抵扣；適用“購銷合同”稅目。(6)要繳納印花稅，計稅依據(jù)為5000萬元，因?yàn)殡p方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)；適用“借款合同”稅目。(7)要繳納印花稅，計稅依據(jù)為500萬元；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。

三、印花稅的會計核算通過“稅金及附加”核算;企業(yè)預(yù)計繳納的印花稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算不需預(yù)計的印花稅無需通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，購買印花稅票時，貸記“銀行存款”科目借：稅金及附加貸：銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)【例題?多選題】下面有關(guān)印花稅申報的判斷，正確的有（）。A.稅務(wù)登記證和貼息貸款合同無需繳納印花稅B.對于加工承攬合同在計算印花稅時可作一定金額的扣除，但應(yīng)審查有無合法的憑證C.稅務(wù)咨詢合同無需繳納印花稅D.企業(yè)預(yù)計需要繳納的印花稅時，在實(shí)際繳納時會計處理為借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目E.稅法規(guī)定，企業(yè)一次繳納印花稅額若超過100元，可用稅收繳款書繳納稅款『正確答案』ABCD『答案解析』稅法規(guī)定，企業(yè)一次繳納印花稅額若超過500元，可用稅收繳款書繳納稅款。印花稅思維導(dǎo)圖第三節(jié)房產(chǎn)稅納稅申報和納稅審核一、基本規(guī)定二、房產(chǎn)稅的納稅申報和納稅審核三、房產(chǎn)稅的會計核算一、基本規(guī)定在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人:房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收，分期繳納；房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋，獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對象。二、房產(chǎn)稅的納稅申報和納稅審核房屋類型計稅方法適用范圍計稅依據(jù)稅率稅額計算公式地上建筑從價計征經(jīng)營自用房產(chǎn)房產(chǎn)計稅余值1.2%應(yīng)稅房產(chǎn)原值X（1-扣除比例）X1.2%物從租計征出租房產(chǎn)房屋租金12%個人出租住房:4%租金收入*12%（個人為4%）獨(dú)立地下建筑物計稅的特殊規(guī)定稅法規(guī)定應(yīng)納稅額計算工業(yè)用途房產(chǎn)以房屋原價的50%?60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值，具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財稅部門在幅度內(nèi)自行確定應(yīng)稅房產(chǎn)原值X（1-扣除比例）X1.2%商業(yè)和其他用途房產(chǎn)以房屋原價的70%?80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值出租的地下建筑同地上建筑物（一）自用房產(chǎn)審核要點(diǎn)從價計征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計稅余值X稅率（1.2%）.房產(chǎn)計稅余值：依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價值以后的余額。（1）房產(chǎn)原值以不含增值稅的價格確定；（2）房產(chǎn)原值：納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”賬戶中記載的房屋造價（或購價），房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施；凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（3）對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價；（4）對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅:1手寫板圖示120月 達(dá)年免租三個月如月1二葵月二從價計衽 1207后九個月:從租計征.審核時，注意房產(chǎn)的原值是否真實(shí)，有無少報、瞞報的現(xiàn)象，有無分解記賬的情況；納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，是否按規(guī)定增加其房屋原值，有無將其改建、擴(kuò)建支出列入大修理范圍處理的情況。【例題1?多選題】下列房屋附屬設(shè)備、配套設(shè)施或裝置于房屋的設(shè)備中，即使在會計核算中未計入房產(chǎn)價值，在計征房產(chǎn)稅時也應(yīng)計入房產(chǎn)原價的有（）。A.分體式空調(diào)B.電梯C.智能化樓宇設(shè)備D.消防設(shè)備E.地下停車場『正確答案』BCDE『答案解析』房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施；凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。而分體式空調(diào)是獨(dú)立于房屋的，所以不計入房產(chǎn)原值。【例題2?單選題】2018年某企業(yè)支付8000萬元取得10萬平方米的土地使用權(quán)，新建廠房建筑面積3萬平方米，工程成本2000萬元，2019年底竣工驗(yàn)收，對該企業(yè)征收房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值是（）萬元。A.2000B.6400C.6800D.10000『正確答案』C『答案解析』房產(chǎn)原值包括地價款和開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用，宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。該企業(yè)征收房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值=8000X60%+2000=6800（萬元）【例題3?單選題】（2018年）某城市廣場經(jīng)營公司為吸引租戶，選取新租戶免收房租政策。出租房產(chǎn)在免收租金期間的房產(chǎn)稅應(yīng)該（）。A.不需要繳納B.由城市廣場經(jīng)營公司以同類房租為依據(jù)按規(guī)定計算繳納C.由城市廣場經(jīng)營公司以房產(chǎn)原值為依據(jù)按規(guī)定計算繳納D.由租戶以房產(chǎn)原值為依據(jù)按規(guī)定計算繳納『正確答案』C『答案解析』對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。（二）出租房產(chǎn)審核要點(diǎn)從租計征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入*稅率（12%）.計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅:.審核“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶和房屋租賃合同及租賃費(fèi)用結(jié)算憑證，核實(shí)房產(chǎn)租金收入，有無出租房屋不申報納稅的問題；.審核有無簽訂經(jīng)營合同隱瞞租金收入，或以物抵租少報租金收入，或?qū)⒎孔馐杖胗嬋霠I業(yè)收入未繳房產(chǎn)稅的問題；.審核有無出租使用房屋，或租用免稅單位和個人私有房產(chǎn)的問題；.對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別對待（1）共擔(dān)風(fēng)險的按房產(chǎn)的計稅余值從價計征房產(chǎn)稅（2）不承擔(dān)風(fēng)險的按租金收入從租計征房產(chǎn)稅（三）應(yīng)納稅額審核要點(diǎn).審核征免稅界限的劃分.審核房產(chǎn)稅計算納稅的期限.審核房產(chǎn)稅納稅申報表，核實(shí)計稅依據(jù)和適用稅率的計算是否正確.審核征免稅界限的劃分免稅房產(chǎn)：（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn);（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；（4）個人所有非營業(yè)用房產(chǎn);（5）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)：①企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅；②經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅；③對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅；④凡在基建工地為基建服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房等臨時房屋，不論是施工企業(yè)自行建造或基建單位投資建造，在施工期間，免征房產(chǎn)稅。但是在基建工程結(jié)束后，施工單位將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅；⑤因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除，并在《城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表》和《城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅納稅申報表》中填列；⑥納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅；⑦對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅。但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。.審核房產(chǎn)稅計算納稅的期限（1）將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，計征房產(chǎn)稅;（2）其他情況，從次月起計征房產(chǎn)稅；（3）審查時，注意對于新建、改造、翻建的房屋，已辦理驗(yàn)收手續(xù)或未辦理驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)使用的，是否按規(guī)定期限申報納稅，有無拖延納稅期限而少計稅額的問題。【例題?單選題】下列房產(chǎn)稅處理中，不符合房產(chǎn)稅政策規(guī)定的是（）。A.將單獨(dú)作為“固定資產(chǎn)”核算的中央空調(diào)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅B.未將完全建在地面以下的地下人防設(shè)施計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅C.將與地上房屋相連的地下停車場計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅D.將出租的房屋按租金收入計征房產(chǎn)稅后，不再按房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅『正確答案』B『答案解析』凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。故選項(xiàng)B錯誤。三、房產(chǎn)稅的會計核算企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅應(yīng)在“稅金及附加”中列支。借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交房產(chǎn)稅【例題?單選題】房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收、分期繳納，企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅應(yīng)在（）中列支。“預(yù)提費(fèi)用”“待攤費(fèi)用”“其他應(yīng)收款”“稅金及附加”『正確答案』D『答案解析』企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅應(yīng)在“稅金及附加”中列支。計提時：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交房產(chǎn)稅實(shí)際繳納時：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：銀行存款本節(jié)思維導(dǎo)圖第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報和納稅審核城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行從量定額征收辦法應(yīng)納稅額=單位稅額X實(shí)際占用土地面積審核時，應(yīng)重點(diǎn)審核納稅人實(shí)際占用土地的面積、減免稅土地面積、適用單位稅額以及稅款計算繳納等問題。、應(yīng)稅土地面積的審核要點(diǎn)類型計稅依據(jù)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的納稅人測定面積尚未組織測量土地面積，但持有政府以證書確認(rèn)的土地面積部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人尚未核發(fā)土地使用證書的納稅人申報的土地面積對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅（1）已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款（2）未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅【例題?單選題】城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人以（）的土地面積作為計稅依據(jù)。A.實(shí)際占用B.自用C.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定D.擁有『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)A符合題意。二、減免稅土地面積審核要點(diǎn).國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地；.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地（1）對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅;（2）廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年；.由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地；.個人所有的居住房屋及院落用地；審核時，注意劃分征免界限：注意是否是免稅土地用于出租，多報免稅土地面積【例題1?多選題】下列用地中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.名勝古跡內(nèi)管理單位的辦公用地B.寺廟開辦的商店的用地C.街道綠化的用地D.軍隊訓(xùn)練場地的用地E.中央直屬企業(yè)的用地『正確答案』BE『答案解析』選項(xiàng)A、C、D免城鎮(zhèn)土地使用稅。【例題2?單選題】（2017年）某企業(yè)2016年占地5萬平方米，其中2萬平方米是該企業(yè)開辦的技術(shù)學(xué)校用地，該地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為5元/平方米，該企業(yè)2016年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅是（）萬元。A.20B.25C.12.5D.15『正確答案』D『答案解析』企業(yè)辦的學(xué)校，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用地土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=（5—2）X5=15（萬元）三、應(yīng)納稅額審核要點(diǎn).新征用耕地繳納耕地占用稅一年以后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；.新征用的非耕地自批準(zhǔn)征用的次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅:.通過招拍掛方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，應(yīng)從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。四、會計核算借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交土地使用稅【例題?多選題】城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用土地面積為計稅依據(jù)，下列應(yīng)當(dāng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)包括（）。A.某商店由政府部門核發(fā)的土地使用證書所確認(rèn)的土地面積B.企業(yè)廠區(qū)以外向社會開放的公園用地的土地面積C.某飯店尚未領(lǐng)到土地使用證書，據(jù)實(shí)申報的土地面積D.某房地產(chǎn)公司依據(jù)土地管理部門的批準(zhǔn)，開山填海整治的土地面積E.某林場依據(jù)土地管理部門的批準(zhǔn)，改造的廢棄土地面積『正確答案』AC『答案解析』選項(xiàng)B、D、E免城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用稅思維導(dǎo)圖第五節(jié)資源稅納稅申報和納稅審核應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率或銷售數(shù)量X單位稅額（少數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品）一、資源稅的納稅人在我國領(lǐng)域及管轄的其他海域開采應(yīng)稅資源的單位和個人。.進(jìn)口不征，出口不退；.一次性課征:.單位和個人以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，按規(guī)定計算繳納資源稅；.開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，在2011年11月1日前已簽訂的合同繼續(xù)繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。【例題?單選題】(2017年)下列油類產(chǎn)品中，應(yīng)征收資源稅的是()。A.機(jī)油.汽油C.人造石油D.天然原油『正確答案』D『答案解析』天然原油屬于資源稅征稅范圍，應(yīng)征收資源稅。機(jī)油、汽油、人造石油均不征收資源稅。二、稅率：從價定率為主，從量定額為輔修訂后的資源稅法，只有地?zé)帷⑹規(guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然天水六個子稅目規(guī)定了從價定率和從量定額兩種稅率注意事項(xiàng)：納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量的，從高適用稅率。審核時注意：有無人為降低、混淆應(yīng)稅產(chǎn)品等級的現(xiàn)象。三、計稅依據(jù)一一銷售額、銷售數(shù)量(一)從價定率征收的計稅依據(jù)一一銷售額全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用.銷售額中不包括：(1)增值稅銷項(xiàng)稅額(2)運(yùn)雜費(fèi)用。應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。資源稅的銷售額不包括的內(nèi)容：(1)增值稅銷項(xiàng)稅額(2)運(yùn)雜費(fèi)用；(3)同時符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。(4)同時符合三項(xiàng)條件的代為收取的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)。.納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅；.納稅人既對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅；.納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其不含增值稅的離岸價格計算銷售額征收資源稅。（二）從量定額征收的計稅依據(jù)一一銷售數(shù)量.地?zé)帷⑹規(guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水：可能從量定額征收.銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。四、應(yīng)納稅額的計算（一）從價定率應(yīng)納稅額=銷售額X稅率（二）從量定額一一地?zé)帷⑹規(guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水可能從量定額征收應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額（三）已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理一一一次課征制.納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅;.納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。五、減免稅項(xiàng)目的審核（一）免征資源稅.開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。（二）減征資源稅有下列情形之一的，減征資源稅：.從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅;.高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅;.稠油、高凝油減征40%資源稅：.從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。（三）可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定的減稅或者免稅.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；.納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會和國務(wù)院備案。六、資源稅的會計核算具體情形資源稅相關(guān)賬務(wù)處理銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品視同銷售時借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用等）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)代扣代繳的資源稅，計入采購成本中借：材料采購或原材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅外購液體鹽加工固體鹽，購入液體鹽的納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品賬務(wù)處理銷售的，不再繳納資源稅教材中第7章例7-41的賬務(wù)處理存在問題繳納資源稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅貸：銀行存款【例題】2020年2月，某煉鐵廠收購某鐵礦開采鐵礦石10000噸，每噸收購價為125元（其中資源稅25元），購進(jìn)價總計1250000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額162500元（鐵礦石的增值稅率為13%），價稅合計1412500元，企業(yè)代扣代繳資源稅款后，用銀行存款支付收購款。則相關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購 1250000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）162500貸：銀行存款 1162500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅 250000資源稅思維導(dǎo)圖第六節(jié)環(huán)境保護(hù)稅法納稅申報和納稅審核《環(huán)境保護(hù)稅法》自2018年1月1日起實(shí)施，同時停征排污費(fèi)。環(huán)境保護(hù)稅:對在我國領(lǐng)域以及管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人的審核.在我國領(lǐng)域和管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者一一不包括家庭和個人;.應(yīng)稅污染物：大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲（工業(yè)噪聲）有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅:.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的:.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的;.達(dá)到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅，但依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。【例題1?單選題】（2018年）以下屬于應(yīng)征收環(huán)境保護(hù)稅的項(xiàng)目是（）。A.商業(yè)噪聲B.工業(yè)噪聲C.服務(wù)業(yè)噪聲D.生活噪聲『正確答案』B『答案解析』應(yīng)稅噪聲污染目前只包括工業(yè)噪聲。【例題2?多選題】下列情形中，需要繳納環(huán)境保護(hù)稅的有（）。A.家庭直接向環(huán)境排放固體廢物B.某化工廠向依法設(shè)立的污水集中處理中心排放污水C.醫(yī)院直接向環(huán)境排放污水D.某企業(yè)晝夜生產(chǎn)產(chǎn)生噪音E.某家庭開晚會產(chǎn)生噪音『正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)A,個人和家庭不屬于環(huán)保稅納稅人；向環(huán)境直接排放污染物繳納環(huán)保稅，選項(xiàng)B不屬于向環(huán)境直排；選項(xiàng)E,工業(yè)噪聲繳納環(huán)保稅，生活噪聲尚未納入環(huán)保稅征稅范圍。二、適用稅目、稅額的審核（一）稅目大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲（二）稅率一一定額稅率應(yīng)稅大氣污染物和水污染物幅度定額稅率。省級人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會和國務(wù)院備案。固體廢物、噪聲統(tǒng)一的定額稅率三、計稅依據(jù)的審核（一）計稅依據(jù)確定的基本方法稅目計稅依據(jù)應(yīng)稅大氣污染物、水污染物污染當(dāng)量數(shù)應(yīng)稅固體廢物排放量應(yīng)稅噪聲按超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定1.應(yīng)稅大氣污染物、水污染物污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量：該污染物的污染當(dāng)量值每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項(xiàng)污染物征收每一排放口的應(yīng)稅水污染物第一類水污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序按前五項(xiàng)征收其他類水污染物按前三項(xiàng)征收納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生