企業財務會計-教學課件話題三流動資產中變現速度最慢的資產學習目標

1.了解存貨的內容和分類；明確存貨的確認條件、存貨成本的計價方法；掌握原材料按實際成本計價的核算2．明確原材料按計劃成本計價的特點；掌握原材料按計劃成本計價的核算方法。

3．了解周轉材料的內容和分類；掌握周轉材料的核算方法。學習重點原材料按實際成本計價按計劃成本計價的核算。探尋一原材料按實際價格怎樣核算【華強的問題】中興有限責任公司2016年發生如下原材料購銷業務，由于剛畢業沒有實踐經驗，心里有點沒底，不過在學校學到了扎實的專業知識，根據發生的經濟業務按實際成本計價進行了如下賬務處理，不知道我做得對不對，能不能勝任這份工作？（1）1日，結存A材料400公斤，每公斤實際成本為100元；9月5日和9月20日分別購入該材料800公斤和500公斤，每公斤實際成本分別為95元和101元；9月10日和9月25日分別發出該材料1000公斤和500公斤。根據發生的經濟業務按先進先出法計價，發出和結存材料的成本如表3-1所示。（2）1日，結存A材料400公斤，每公斤實際成本為100元；9月5日和9月20日分別購入該材料800公斤和500公斤，每公斤實際成本分別為95元和101元；9月10日和9月25日分別發出該材料1000公斤和500公斤。根據發生的經濟業務按加權平均法計價，發出和結存材料的成本計算如下：月末庫存A材料的成本=200×97.94≈19588（元）本月發出A材料的成本=40000+126500-19588=146912（元）（3）9月2日，公司從四平公司購入A材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為30000元，增值稅6800元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。借：原材料—A材料30000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款35100（4）9月5日，公司業務員持銀行匯票800000元從江平化工廠購入B材料一批，專用發票上記載的貨款為600000元，增值稅102000元，另支付運雜費2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。借：原材料—B材料602000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）102000銀行存款96000貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款800000

（5）9月10日，公司從四通公司購入A材料一批，貨款500000元，增值稅85000元，對方代墊運雜費4000元，企業開出3個月期的商業承兌匯票支付款項，材料已驗收入庫。借：原材料—A材料504000應交稅費—應交增值稅（進項稅額85000貸：應付票據—四通公司589000（6）9月12日，公司采用匯兌結算方式向利民公司購入B材料一批，發票及賬單已收到，貨款20000元，增值稅3400元，運費300元，材料尚未到達，款項已由銀行支付。借：在途物資—B材料20300應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23700（7）9月20日，上述購入的B材料已收到，并驗收入庫。借：原材料—B材料20300貸：在途物資—B材料20300

（8）9月21日，公司從金海公司購入B材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，對方代墊運費2000元，發票及賬單已收到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料—B材料202000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000貸：應付賬款—金海公司236000（9）9月22日，公司根據與四通公司的購銷合同規定，為購買B材料向四通公司預付300000元貨款的60%，計180000元，已通過匯兌方式匯出。借：預付賬款—四通公司180000貸：銀行存款18000（10）9月28日，公司收到四通公司發運來的B材料，已驗收入庫。有關發票賬單記載，該批貨物的貨款260000元，增值稅44200元，對方代墊運雜費2000元，所欠款項以銀行存款支付。材料入庫時：借：原材料—B材料262000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）44200貸：預付賬款—四通公司306200補付貨款時：借：預付賬款—四通公司126200貸：銀行存款126200（11）9月30日，公司從東方公司又購入A材料一批，材料已到達并驗收入庫，但尚未收到發票賬單。按暫估價值為90000元入賬。

借：原材料—A材料90000貸：應付賬款—暫估應90000下月初反向沖回：借：應付賬款—暫估應付賬款90000貸：原材料—A材料90000（12）上述購入的A材料于10月4日收到相關發票賬單，貨款70000元，增值稅11900元，對方代墊運雜費1000元，已用銀行存款付訖。借：原材料—A材料71000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）11900

貸：銀行存款82900（13）9月30日，公司根據“發料憑證匯總表”的記錄，9月份基本生產車間為生產甲產品領用A材料500000元，輔助生產車間為生產乙產品領用B材料60000元，車間管理部門領用B材料8000元，企業行政管理部門領用A材料5000元，銷售部門為展覽領用B材料3000元。借：生產成本—基本生產成本—甲產品500000—輔助生產成本—乙產品60000制造費用8000管理費用5000銷售費用3000貸：原材料—A材料505000—B材料71000【研究討論】1.采用先進先出法計價，在物價持續上漲時，發出存貨和結存存貨的成本哪個比較接近市場價格？2.原材料按實際成本計價，怎樣確定發出材料的成本？

3.材料按實際價格核算適應什么企業？【經驗分享】存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、半成品、產成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等一、存貨的分類1.存貨按其經濟內容可以分為以下八類2.存貨按其存放地點可以分為以下四類二、存貨成本的確定1.存貨的采購成本2.存貨的加工成本3.存貨的其他成本三、存貨發出的計價方法1.個別計價法。

2.先進先出法。3.加權平均法。

四、原材料及其內容原材料是指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外構件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。【問題解答】1.先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本，但較繁瑣；如果存貨收發業務較多、且存貨單價不穩定時，其工作量較大。在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。

2.發出材料實際成本的確定，可以由企業從個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中選擇。計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。3.原材料采用實際成本核算時，“原材料”賬戶的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結轉問題。但按實際成本計價核算，日常反映不出材料成本是節約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業務的經營成果。因此這種方法只適用于材料收發業務較少的企業。探尋二原材料按計劃成本怎樣核算【華強的問題】中興有限責任公司2016年4月份發生如下原材料購銷業務，根據發生的經濟業務按計劃成本計價，購入材料時，隨時結轉材料成本差異，我編制的會計分錄正確嗎？1.貨款已經支付，同時材料驗收入庫。（14）4月5日，公司從三水公司購入A材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發票賬單已收到，計劃成本為220000元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。支付貨款時：借：材料采購—A材料200000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000材料入庫，同時結轉差異：借：原材料—A材料220000貸：材料采購—A材料220000借：材料采購—A材料20000

貸：材料成本差異—A材料200002.貨款已經支付，材料尚未驗收入庫。（15）4月11日，公司采用匯兌結算方式從利得公司購入B材料一批，貨款30000元，增值稅5100元，發票賬單已收到，計劃成本31000元，材料尚未入庫。借：材料采購—B材料30000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5

100

貸：銀行存款351003.貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。（16）4月15日，公司采用銀行承兌匯票支付方式從四通公司購入B材料一批，貨款40000元，增值稅6800元，發票賬單已收到，計劃成本35000元，材料已驗收入庫。結算貨款時：借：材料采購—B材料40000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6800貸：應付票據—四通公司46800材料入庫，同時結轉差異：借：原材料—B材料35000貸：材料采購—B材料35000借：材料成本差異—B材料5000

貸：材料采購—B材料5000（17）4月末，公司采用托收承付結算方式購入A材料一批，材料已驗收入庫，發票賬單未到，月末按照計劃成本50000元估價入賬。月末估價入賬借：原材料—A材料50000貸：應付賬款—暫估應付賬款50000下月初反向沖回：借：應付賬款—暫估應付賬款50000貸：原材料—A材料50000待發票賬單到達時按正常處理。4.發出原材料的會計處理（18）4月末，公司根據“發料憑證匯總表”的記錄，A材料的消耗（計劃成本）為：基本生產車間為生產甲產品領用100000元，輔助生產車間為生產甲產品領用60000元，車間管理部門領用10000元，企業行政管理部門領用5000元，在建工程領用15000元。借：生產成本—基本生產成本—甲產品100000—輔助生產成本—甲產品60000制造費用10000管理費用5000在建工程15000貸：原材料—A材料190000（19）4月初，結存A材料的計劃成本為100000元，成本差異為超支4000元；本月入庫A材料的計劃成本220000元，成本差異為節約20000元。則：

A材料成本差異率=結轉發出A材料的成本差異的分錄為：借：材料成本差異—A材料9500貸：生產成本—基本生產成本—甲產品5000—輔助生產成本—甲產品3000制造費用500管理費用250在建工程750【研究討論】1.在計劃成本法下，取得的原材料先要通過什么賬戶進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過什么賬戶進行核算。

2.材料成本差異是什么性質的賬戶？借貸方分別反映什么內容？

3.材料按計劃價格核算適應什么企業？【經驗分享】原材料按計價成本進行計價的核算，是指原材料的日常收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價的方法。其特點是：收發憑征按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發出原材料的計劃成本調整為實際成本。計劃單位成本除有特殊情況應當調整外，在年度內一般不作變動。發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率【問題解答】

1.在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”賬戶進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進行核算。2.“材料成本差異”賬戶。反映企業已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業庫存材料（包括原材料、包裝物、低值易耗品等）的實際成本大于計劃成本的超支差異；如為貸方余額，反映企業庫存材料（包括原材料、包裝物、低值易耗品等）實際成本小于計劃成本的節約差異。3.在實際工作中，對于材料收發業務較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業，一般都采用計劃成本進行材料收發的核算。探尋三周轉材料怎樣核算【華強的問題】1.生產領用包裝物（20）公司對包裝物采用實際成本核算，本月生產產品領用包裝物乙的成本為10000元。借：生產成本10000貸：周轉材料—乙材料100002.隨同商品出售包裝物

（21）公司本月銷售商品領用不單獨計價包裝物乙的實際成本為5000元。借：銷售費用5000貸：周轉材料—乙材料5000（22）公司本月銷售商品領用單獨計價包裝物丙的實際成本為6000元，銷售收入為10000元，增值稅為1700元，款項已存入銀行。出售單獨計價包裝物時：借：銀行存款11700貸：其他業務收入10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700結轉所售單獨計價包裝物的成本時：借：其他業務成本6000貸：周轉材料—丙材料60003．出租出借包裝物。

（23）16日，公司出租庫存未用丁包裝物200件，每件單位成本100元，共計20000元，租期6個月，每月收取租金3000元，收取押金28000元，采用一次攤銷法。編制會計分錄如下：領用：借：其他業務成本20000貸：周轉材料—丁材料20000收取租金：借：銀行存款3510貸：其他業務收入3000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）510收取押金：借：銀行存款28000貸：其他應付款——包裝物押金28000

（24）19