第三節

生產過程核算一、生產業務的內容

企業的生產過程一方面是產品制造過程，另一方面也是各種耗費發生的過程。。因此，生產業務主要包括生產費用的發生和產品成本的形成兩個方面的內容。(一)生產費用

1、含義:一定時期內生產過程中一切耗費的貨幣表現(生產耗費)。2、具體內容:料一切原材料\輔助材料\燃料\低值易耗品等

工工資\職工福利費等一切人工費用

費除料\工以外的其他費用,如折舊\貨幣性支出等生產成本：按用途分為：（1）直接材料（原材料）：企業為生產產品而消耗的原料及主要材料、輔助材料等。（2）直接人工（直接工資）：直接從事產品生產的工工資費用。（3）制造費用：企業各生產單位為組織生產而發生的費用簡稱料、工、費期間費用（1）管理費用：企業行政管理部門為管理和組織生產而發生的費用。（2）財務費用：企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用（3）銷售費用：企業在銷售商品過程中發生的費用。1、涵義：歸集到一定產品的生產費用(即對象化)形成產品生產成本,因此,成本也就是生產一定種類和數量產品所花費的生產費用.2、生產費用的對象化過程:1)直接費用對象化:

發生時即能直接判明應歸屬于哪種產品的費用.如直接材料\直接人工費用\其他直接費用.發生時直接對象化為產品生產成本.2)間接費用對象化:發生時不能判明其成本歸屬,需以制造費用的名義先行歸集,期末按一定標準分配計入產品生產成本的費用。如車間內發生的與幾種產品有關的共同費用和車間管理費用。(二)產品生產成本—生產費用的對象化（三）生產過程發生的主要經濟業務1、生產消耗（領用）材料2、結算支付職工工資3、提取職工福利費4、核算固定資產的折舊費和其他制造費用；5、期間費用的核算6、結轉制造費用，將其分配計入各種產品成本。7、結轉完工入庫產成品的生產成本（一）產品生產過程核算應設置的主要賬戶1.“生產成本”賬戶（成本類賬戶）核算內容：核算企業在產品生產過程中所發生的各種生產費用。為生產產品所發生的各種費用包括直接材料、直接人工和分配的制造費用

（＋）完工產品入庫轉出的的生產成本

（-）

借方

生產成本貸方期末余額：期末尚未完工的在產品成本

二、產品生產過程核算該賬戶可按產品種類或生產車間分別設置明細賬戶。2.“制造費用”賬戶。（成本類）核算內容：核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生各項間接費用。不能直接記入“生產成本”，也就是企業制造部門為管理和組織生產而發生的各項費用。本期發生的各種制造費用（＋）分配計入各種產品生產成本轉入“生產成本”賬戶借方的制造費用（-）

借方

制造費用貸方一般無余額該賬戶可按不同的車間、部門或費用項目設置明細賬戶。包括生產車間范圍內發生的管理人員的薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗費等。具體核算的帳務處理

1.生產產品及車間和企業管理部門一般耗用材料借：生產成本（產品耗用）制造費用（車間耗用）管理費用（管理部門耗用）貸：原材料2.通過銀行支付車間消耗的水電費等借：制造費用（車間）貸：銀行存款3、“應付職工薪酬”賬戶。（負債類）核算內容：核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。賬戶結構：

本期實際支付的職工薪酬

（-）

本期應支付沒有支付的職工薪酬

（＋）借方應付職工薪酬貸方期末余額：本期多支付的職工薪酬

期末余額：本期應付未付的職工薪酬該賬戶可按工資、職工福利等職工薪酬的種類設置明細賬戶。1.結算本期應付職工的工資或福利費借：生產成本（產品生產人員）制造費用（車間人員）管理費用（管理部門人員）貸：應付職工薪酬2.提取現金，準備發放工資借：庫存現金貸：銀行存款具體核算的帳務處理

4、以現金支付職職工困難補助助等借：應付職工工薪酬貸：庫存現金金3.以現金發發放工資借：應付職工工薪酬貸：庫存現金金4.“累計折折舊”賬戶（（資產類賬戶戶）折舊與折舊費費概念折舊固定資產由于于使用磨損和和無形損耗而而減少的價值值。折舊費將折舊計入生生產費用，則則稱之為折舊舊費。企業每每月提折舊，，實質就是將將固定資產的的購置支出（（資本性支出出）在其使用用期（往往長長達幾年甚至至幾十年）內內攤銷計入成成本費用。核算內容：用用來核算固定定資產的累計計折舊（因損損耗而減少的的價值）。固固定資產在使使用過程中，，雖然能夠始始終保持原有有的實物形態態，但其價值值在逐漸損耗耗。是“固定資產產”的抵減賬賬戶。出售、報廢等等原因減少固固定資產已提提取的累計折折舊額（-）按月提取的固固定資產折舊舊額（＋）借方累累計折舊舊貸貸方余額：企業業現有固定資資產已提取的累計計折舊數額1.企業計提固定定資產折舊（（計算每月各各部門固定資資產損耗的價價值）借：制造費用用（生產車車間固定資產產）管理費用（（管理部門固固定資產）銷售費用（（銷售部門門固定資產））貸：累計折舊舊具體核算的帳帳務處理5.“管理費費用”賬戶。。（費用類賬賬戶）（損益益類中）核算內容：核核算企業為組組織和管理企企業生產經營營所發生的各各項管理費用用。賬戶結構：企業發生的各各項管理費用（＋）結轉到“本年年利潤”管理費用（-）借方管理費用貸貸方該賬戶應按費費用項目設置置明細分類賬賬戶6.“財務費費用”賬戶。。該賬戶是用來來核算企業為為籌集生產所所需資金等而而發生的籌資資費用。該賬賬戶屬于損益益類中的費用類賬戶。賬戶結構：企業發生的各各項籌資費用（＋）結轉到“本年年利潤”財務費用（-）借方財務費用貸貸方該賬戶應按費費用項目設置置明細分類賬賬戶1.支付管理理部門辦公費費用借：管理費用用貸：銀行存款款2.聘請注冊冊會計師、法法律顧問等借：管理費用用貸：銀行存款款3.職工預借借差旅費借：其他應收收款貸：庫存現金金具體核算的帳帳務處理（（各部門月內內發生費用））4.報銷差旅旅費借：管理費用用貸：其他應收收款5.現金支付業務務招待費借：管理費用用貸：庫存現金金6.支付銀行行業務手續費費借：財務費用用貸：銀行存款款7.取得銀行行存款利息收收入借：銀行存款款貸：財務費用用7.“庫存商商品”賬戶。。（資產類））核算內容：核核算企業生產產完工并驗收收入庫的，可可供銷售的產產成品的成本本。賬戶結構：完工入庫產成成品的實際生生產成本（＋）發出產成品的的實際成本（-）借方庫存商品貸貸方余額：期末庫庫存產成品的的實際成本該賬戶應按產產成品的品種種、規格或類類別設置明細細分類賬戶產品生產成本本的計算，就就是將生產過過程中發生的的各種生產費費用，按照產產品的品種（（即成本計算算對象）和成成本項目進行行歸集和分配配，計算各各種產品的總總成本和單位位成本。計算產品的生生產成本，一一般按如下程程序進行：（1）確定成成本計算對象象（2）按成本本項目歸集和和分配生產費費用1、分配制造造費用分配率=間接接計入費用總總額/生產工工人工資總額額（或生產工工人工時總額額）某種產品應分分配的間接計計入費用=該該種產品工人人工資（或生生產工人工時時）＊分配率率計算制造費用用分配率：即即計算每元工工資應負擔的的制造費用分配率=6140/（8000+5000）=0.4723確定各種產品品應分配的制制造費用，編編制制造費用用分配表甲產品和乙產產品本期制造造費用總共6140元，，甲產品分擔的的工資費用8000，乙乙產品工資費費用5000，那那么費用如何何分配？制造費用分配配表產品名稱分配標準（生產工人工資）分配率分配金額甲產品80000.47233778.46產品50000.47232361.54合計130006140借：生產成本本－甲產品－乙產品貸：制造費用用2.結轉完工工入庫產品成成本借：：庫庫存存商商品品－－甲甲產產品品－乙乙產產品品貸：：生生產產成成本本－－甲甲產產品品－乙乙產產品品生產產產產品品領領用用材材料料生產產工工人人工工資資生產產工工人人提提取取的的福福利利費費記入入““生生產產成成本本””車間間一一般般耗耗用用材材料料車間管理理人員工工資車間管理理人員提提取的福福利費記入“制制造費用用”廠部一般般耗用材材料廠部管理理人員工工資廠部管理理人員提提取的福福利費記入“管管理費用用”銷售部門門一般耗耗用材料料銷售部門門人員工工資銷售部門門人員福福利費記入“銷銷售費用用”[例1]根據本本月領料料單匯總總表，倉倉庫發出出的材料料及用途途如表所所示。例題分析析項目A材料B材料C材料合計數量（千克）金額（元）數量（千克）金額（元）數量（千克）金額（元）生產耗用其中：甲產品乙產品車間一般耗用16001000600160001000060005000300020001000250015001000500200160401001000800200500195001230072001000合計16001600060003000300150020500（二）生生產業務務核算（（實務會會計處理理）

借：生產產成本－－甲產品品12300－乙產品品7200制造費用用1000貸：原材材料－－A材料料16000－B材料料2500－C材料料1000[例2]月末，，結算本本月應付付職工的的工資17500元。。其中甲甲產品生生產人員員的工資資8000元元，乙產產品生產產人員的的工資5000元，，車間管管理人員員工資2000元。。廠部管管理人員員工資1000元，銷銷售部門門人員的的工資1500元。借：生產產成本－－甲產品品8000－乙產品品5000制造費用用2000管理費用用1000銷售費用用1500貸：應付付職工薪薪酬－工工資17500[例3]從銀行行提取現現金15000元，準準備發放放工資。。借：庫存存現金15000貸：銀行行存款15000[例4]以現金金發放職職工工資資15000元。借：應付付職工薪薪酬－工工資15000貸：庫存存現金15000[例6]以現金800元元支付職職工困難難補助。。借：應付付職工薪薪酬800貸：庫存存現金800[例5]按工資資總額的的14％％計提職職工福利利費。借：生產產成本－－甲產品品1120－乙產品品700制造費用用280管理費用用140銷售費用用210貸：應付付職工薪薪酬－福福利費2450[例7]計提本本月固定定資產折折舊4000元元，其中中：生產產部門用用固定資資產折舊舊費2000元，行行政管理理部門用用固定資資產折舊舊費1000元元，銷售售部門用用固定資資產折舊舊費1000元元借：制造造費用1000管理費用用1000銷售費用用1000貸：累計計折舊4000[例8]以銀銀行存款款支付生生產車間間辦公費費、水電電費1360元元。借：制造造費用1360貸：銀行行存款1360[例9]將本月月發生的的制造費費用5640元元全部分分配轉入入甲、乙乙兩種產產品的生生產成本本。按生生產工人人的工資資比例分分配。借：生產產成本－－甲產產品3471－乙產品品2169貸：制造造費用5640分配率=5640÷（（8000+5000）＝0.434甲產品應應負擔的的制造費費用＝8000×0.434＝3471（（元）乙產品應應負擔的的制造費費用＝5000×0.434＝2169（（元）借制制造費費用貸貸1、材料料費10002、工資資20005、福利利費2806、折舊舊費10007、辦公費費、水電電費1360期發生額額5640分配制造費用用5640生產成本本——乙乙產品生產成本本——甲甲產品34712169[例10]本月月甲產品品和乙產產品全部部完工借：庫存存商品－－甲產品品24891－乙產品15069貸：生產成成本－甲產產品24891－乙產品15069注意：如果果乙產品尚尚未生產完完工，因此此月末“生產成本本”賬戶就就有借方余余額15069，那那么此時只結轉轉甲產品的的生產成本本。生產成本明明細賬年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計1251112生產領用材料生產工人工資職工福利費分配制造費用結轉完工產品成本123008000112034711230080001120347124891借借借借平123002030021420248910本期發生額及期末余額12300912034712489124891平0產品名稱：：甲產品生產成本明明細賬年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計12511生產領用材料生產工人工資職工福利費分配制造費用720050007002169720050007002169借借借借7200122001290015069本期發生額及期末余額72005700216915069借15069產品名稱：：乙產品計算產品生生產成本成本項目甲產品總成本（100件）單位成本直接材料直接人工制造費用123009120347112391.234.71合計24891248.91產品成本計計算表課堂練習題題－單選1.當管理理部門領用用材料時，，該材料應應作為（））加以確認認。A.資產B.負債債C.費費用D.收入2.發放職職工生活困困難補助應應通過（））賬賬戶進行核核算A.應付職職工薪酬B.管理理費用C.營業外外支出D.應付福福利費3.下列項項目中不屬屬于管理費費用的（））A.車間管管理人員的的工資產B.廠部部管理人員員的工資C.管理理部門耗用用的材料D.廠部部辦公用房房租金4.企業發發生的期間間費用（））A.計入當當期生產成成本B.計入當期期損益C.沖減當當期銷售收收入D.待待以后各期期分攤1.管理費費用包括（（））A.廠部管管理費B.廠部部固定資產產折舊C.利息費費用D.職工工報銷的醫醫藥費2.（））是直接接計入當期期損益的賬賬戶A.制造費費用B.管理費費用C.財務費用用D.采購費費用E.銷售費用用3.與“應應付職工薪薪酬”貸方方賬戶向對對應的借方方賬戶一般般有（））A.生產成成本B.制造費用用C.管管理費用D.現金金課堂練習題題－多選課后練習資料：向陽陽公司4月月份發生如如下經濟業業務：1.3日，，倉庫發出出