2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾1第二章金融資產......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾1第二章金融資2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾2第二章金融資產第一節金融資產的定義及分類第二節以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產第三節持有至到期投資第四節貨款和應收賬款第五節可供出售金融資產第六節金融資產減值第七節金融資產轉移......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾2第二章金2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾3本章要點☆了解金融資產包括的內容，分類及重分類的要求和條件；☆掌握四類金融資產的初始計量、后續計量，以及減值的確認和計量要求；☆重點掌握下列金融資產的賬務處理：交易性金融資產；持有至到期投資；可供出售金融資產。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾3本章要點☆了2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾4

第一節金融資產的定義及分類

金融資產：是指一切可以在組織的金融市場上進行交易，具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和金融衍生工具形成的資產等。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾4

第一節金2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾5《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》第二條

金融工具，是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。第三條

衍生工具，是指本準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；（二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（三）在未來某一日期結算。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。

......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾5《企業會計準2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾6《企業會計準則-金融工具確認和計量》第七條

金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（二）持有至到期投資；（三）貸款和應收款項；（四）可供出售金融資產。

......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾6《企業會計準2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾7相關概念:金融工具(第二條)：是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。分為基本(傳統)金融工具和衍生金融工具。傳統金融工具包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、股權投資、應付債券等。衍生（金融）工具(第三條)包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。最基本的衍生工具：遠期合同（含期貨合同）和期權......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾7相關概念:2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾8Whatarederivatives?

Aderivativeisafinancialinstrumentwhosevalueisderivedfromanunderlyingasset.Forexample,thevalueofawarrantdependsonthevalueoftheunderlyingshare(or"mothershare").Orthevalueofagoldfuturescontractisderivedfromthecurrentpriceofgold.Derivativescomeintwoforms:optionsandfutures.

Therearetwotypesofoptions:acallandaput.Acallgivestheholderaright,butnottheobligation,topurchaseashareatafixedprice,knownastheexerciseprice.Aputgivestheholdertheright,butnottheobligation,totenderashareandreceive,inreturn,afixedprice.

Ifyouthinkthatthesharepriceofacompanyisgoingtorise,onewaytoprofitfromthisistobuyitsshares.However,ifyouarewrong,andthesharepricefallsinstead,youwouldhavesufferedaloss.Thesizeofthelosswoulddependonhowmuchthepricefalls,somethingdifficulttoknowaheadoftime.Suchanuncertaintymaypreventyoufromactingonyourhunch(intuitionorinstinct).......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾8Whata2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾9企業應結合自身業務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時劃分為以下四類：1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；2、持有至到期投資；3、貸款和應收賬款；4、可供出售金融資產。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾9企業應結合自2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾10在初始確認時劃分為以下四類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產交易性金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期投益的金融資產特別需要考慮兩個方面的因素：一是企業持有該金融資產的意圖是什么；二是該項金融資產是否符合特定類別的金融資產定義。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾10在初始確認2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾11第二節以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產一、交易性金融資產概述進一步分為：1、交易性金融資產；2、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。注：某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能再重分類為其他類別的金融資產；其他類別的金融資產也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾11第二節2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾12

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。持有至到期投資貸款和應收賬款可供出售金融資產×××不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾12以公允價2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾13（一）交易性金融資產定義：交易性金融資產是指企業為近期內交易目的而持有的金融資產（股票、債券、基金和權證）。其核心是“交易性”，即該項金融資產要歸為交易性金融資產，首先，得有活躍的市場，這樣才能易于取得其公允價值。其次，持有該項金融資產是為了賺取差價。注:根據企業會計準則的規定，滿足下列條件之一的，應當屬于交易性金融資產：1、取得或發生的主要目的是為了近期內出售或回購2、屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理.3、屬于金融衍生工具,如國債期貨、遠期合同、期權等。（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（通常而言，有兩類金融資產可以“直接指定”，參見教材P28）......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾13（一）交易2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾14交易性金融資產會計處理初始計量后續計量處置１、按公允價值計量１、期末，公允價值１、售價與賬面變動計入公允價價值的差額值變動損益計入投資收益

２、交易費用計入２、持有期間股利２、將持有期間投資收益記入投資收益公允價值變動損益轉入投資收益３、現金股利或利息計入應收股利或應收利息......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾14交易性金融2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾15二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理——以交易性金融資產為例科目設置（以類別和品種設明細賬）：交易性金融資產—成本；交易性金融資產—公允價值變動。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾15二、以公允2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾16初始計量：按公允價值計量；相關交易費用計入當期損益（投資收益）；

手續費、傭金、證券交易印花稅已宣告但未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當計入應收項目（應收股利或應收利息）。企業取得交易性金融資產時：借：交易性金融資產—成本（公允價值）

投資收益（相關交易費用）

應收股利（已宣告未發放）或應收利息（已到付息期未領?。┵J：銀行存款等

......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾16初始計量：2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾17練習題2-2-1交易性金融資產-初始計量(2007年)甲公司2007年10月10日自證券交易購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。要求：編制相關會計分錄。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾17練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾18練習題2—2-1(參考答案)借：交易性金融資產—成本840

投資收益4

應收股利16

貸：銀行存款860......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾18練習題2—2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾19后續計量：持有期間的股利和利息，計入投資收益。資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。持有期間的股利或利息：借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例）

應收利息（資產負債表日計算的應收利息）貸：投資收益......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾19后續計量：2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾20練習題2-2-2交易性金融資產（持有期間股利）江海公司2008年3月10日自證券交易購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2008年5月10日收到被投資單位宣告發放的現金股利每股1元，江海公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。要求：編制相關會計分錄。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾20練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾21練習題2-2-2（參考答案）借：交易性金融資產—成本856

投資收益4

貸：銀行存款860借：銀行存款100

貸：投資收益100......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾21練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾22資產負債表日公允價值變動(參教材P29例題)（1）公允價值上升借：交易性金融資產—公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產—公允價值變動......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾22資產負債表2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾23處置：處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益；將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益。出售交易性金融資產時：借：銀行存款等貸：交易性金融資產—成本

交易性金融資產—公允價值變動（注意：可能在借方）

投資收益（差額，可能在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾23處置：.2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾24練習題2-2-3交易性金融資產（公允價值變動）甲公司2005年3月25日購入乙公司股票20萬股，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元,支付手續費0.35萬元。4月10日,甲公司收到乙公司3月19日宣告派發的2004年度現金股利4萬元.2005年6月30日,乙公司股票收盤價為每股6.25元。要求：編制相關會計分錄。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾24練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾25練習題2-2-3公允價值變動(參考答案)2005年3月25日購入時:借：交易性金融資產—成本171

應收股利4

投資收益0.52

貸：銀行存款175.524月10日收到股利時:借:銀行存款4

貸:應收股利4......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾25練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾26練習題2-2-3公允價值變動(參考答案)2005年6月30日公允價值下降時:借：公允價值變動損益46

貸：交易性金融資產—公允價值變動46......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾26練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾27練習題2-2-3公允價值變動(參考答案)若2005年12月31日,乙公司股票收盤價為每股7元，編制相應的會計分錄。借：交易性金融資產—公允價值變動15

貸：公允價值變動損益15交易性金融資產（總賬）171462005-6-30余額1252005-12-31余額140152005-12-31發生額2005-6-30發生額2005-3-25......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾27練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾28練習題2-2-4交易性金融資產（股票綜合）甲公司2005年3月25日購入乙公司股票20萬股，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元,支付手續費0.35萬元。4月10日,甲公司收到乙公司3月19日宣告派發的2004年度現金股利4萬元.2005年6月30日,乙公司股票收盤價為每股6.25元.2005年11月10日,甲公司將乙公司股票全部對外出售,價格為每股9.18元,支付證券交易印花稅0.18萬元,支付手續費0.36萬元。甲公司2005年度對乙公司股票投資應確認的投資收益為多少。（2006年）......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾28練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾29練習題2-2-4交易性金融資產(參考答案)2005年3月25日購入時:借：交易性金融資產—成本171

應收股利4

投資收益0.52

貸：銀行存款175.524月10日收到股利時:借:銀行存款4

貸:應收股利4......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾29練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾30練習題2-2-4交易性金融資產(參考答案)2005年6月30日公允價值下降時:借：公允價值變動損益46

貸：交易性金融資產—公允價值變動46......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾30練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾31練習題2-2-4交易性金融資產(參考答案)2005年11月10日，出售交易性金融資產時：借：銀行存款183.06

交易性金融資產—公允價值變動46

貸：交易性金融資產—成本171

投資收益58.06(183.06=20×9.18-0.18-0.36)同時：借：投資收益46

貸：公允價值變動損益46......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾31練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾32練習題2-2-4交易性金融資產(參考答案)2005年度對乙公司股票投資應確認的投資收益=（9.18×20-0.18-0.36）-(175.52-4-0.17-0.35)-(0.17+0.35)=11.54萬元或=9.18×20-8.55×20--0.18-0.36-0.17-0.35=11.54萬元......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾32練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾33練習題2-2-5-交易性金融資產-債券綜合2007年，A公司發生如下與債券投資有關的經濟業務：1、3月25日從證券市場購入T公司債券100800元，以進行交易為目的，不準備持有到期。購買價中包含已到付息期但尚未領取的債券利息800元，購買該債券支付的交易費用為150元?？铐椧糟y行存款全額支付。2、A公司4月2日，收到該債券利息800元。3、12月31日，該債券按當日收盤價計算的公允價值為106000元。4、2008年1月10日，A企業將該債券全部出售，出售收入110000元。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾33練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾34練習題2-2-5參考答案1、2007年3月25日，購買債券時：借：交易性金融資產—T公司債券—成本100000

投資收益150

應收利息800

貸：銀行存款1009502、2007年4月2日，收到利息時：借：銀行存款800

貸：應收利息800......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾34練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾353、2007年12月31日，登記公允價值變動：借：交易性金融資產—T公司債券—公允價值變動6000

貸：公允價值變動損益60004、2008年1月10日，出售該債券時：

借：銀行存款110000

貸：交易性金融資產——成本100000

交易性金融資產—公允價值變動6000

投資收益4000同時：借：公允價值變動損益6000

貸：投資收益6000......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾353、2002023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾36第三節持有至到期投資一、持有至到期投資概述（P31）——債權性投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。特征：1、到期日固定、回收金額固定或可確定；2、有明確意圖持有至到期；3、有能力持有至到期。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾36第三節持2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾37二、持有至到期投資的會計處理主要問題：金融資產實際利率的計算；攤余成本的確定；持有期間的收益確認；處置損益的處理。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾37二、持有至2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾38持有至到期投資的賬戶設置（以類別和品種設明細賬）

持有至到期投資

—成本

—利息調整

—應計利息

明細科目......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾38持有至到期2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾39持有至到期投資會計處理初始計量后續計量處置１、按公允價值1、采用實際利率，售價與賬面

+交易費用計量按攤余成本計量價值的差額計入投資收益

２、交易費用在2、持有至到期投資“持有至到期投資轉換為可供出售金

—利息調整”核算融資產：可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。３、利息確認為“應收利息”......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾39持有至到期2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾40（一）持有至到期投資的初始計量初始入賬金額：公允價值（購買價款）+相關交易費用注意：購買價款中包括已到付息期但尚未領取的債券利息，計入“應收利息”科目。借：......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾40（一）持有2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾41取得持有至到期投資時：借：持有至到期投資—成本（面值）

—利息調整（差額，或貸）應收利息（已到付息期但未領取的利息）貸：銀行存款（實際支付金額）......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾41取得持有至2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾42（二）持有至到期投資的后續計量企業應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續計量。實際利率：未來現金流量折現為當前賬面價值所使用的利率。實際利率法：按金融資產（或負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。攤余成本：是指金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：1、扣除已償還的本金；2、加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；3、扣除已發生的減值損失。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾42（二）持有2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾43資產負債表日，計提債券利息時：分期付息，一次還本：借：應收利息（債券面值×票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）持有至到期投資-利息調整（差額，可能在借方）一次付息，一次還本：借：持有至到期投資-應計利息（債券面值×票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）持有至到期投資-利息調整（差額，可能在借方）......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾43資產負債表2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾443、處置持有至到期投資時：借：銀行存款（實收款項）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資-成本（賬面余額）

-利息調整（余額，或借記）

-應計利息（余額）投資收益（差額，或借記）......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾443、處置持2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾45練習題2-3-1持有至到期投資2007年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元,另外支付交易費用10萬元.該債券發行日為2007年1月1日,系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2007年12月31日的賬面價值為（）萬元。（2007年）A、2062.14B、2068.98C、2072.54D、2083.43......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾45練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾46練習題2-3-1持有至到期投資(參考答案)2007年1月1日,購入債券時：借：持有至到期投資—成本2000

—利息調整88.98

貸：銀行存款2088.98期初攤余成本=2000+88.98=2088.98......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾46練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾47練習題2-3-1持有至到期投資(參考答案)2007年12月31日，計提債券利息時：借：應收利息100

貸：投資收益(2088.98×4%)83.56

持有至到期投資-利息調整16.44收到利息時:借:銀行存款100

貸:應收利息1002007年12月31日,賬面價值=2000+88.98-16.44=2072.54(攤銷”利息調整”16.44)......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾47練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾48練習題2-3-1持有至到期投資(參考答案)承上題:2009年12月31日的賬面價值是多少?......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾48練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾49練習題2-3-1持有至到期投資(參考答案)接上頁2008年12月31日賬面價值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(攤銷17.10)2009年12月31日賬面價值=2055.44×(1+4%)-2000×5%=2037.66(攤銷17.78)2010年12月31日賬面價值=2037.66×(1+4%)-2000×5%=2019.17(攤銷18.49)2011年12月31日賬面價值=2019.17×(1+4%)-2000×5%=1999.94(有誤差，應為2000)故最后一期(即2011年)應攤銷金額為88.98-16.44-17.10-17.78-18.49=19.17。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾49練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾50練習題2-3-2持有至到期投資A公司于2008年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發行的債券，該債券三年期、票面利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款2200萬元，另支付相關費用30萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2008年1月2日該持有至到期投資的初始投資成本為（）萬元。A、2100B、2130C、2230D、2200答案：B......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾50練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾51第五節可供出售金融資產一、可供出售金融資產概述是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：（1）貸款和應收賬款；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾51第五節可2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾52可供出售金融資產的賬戶設置（以類別和品種設明細賬）

可供出售金融資產

—成本

—利息調整

—應計利息

—公允價值變動明細科目......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾52可供出售金2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾53可供出售金融資產會計處理初始計量后續計量處置１、按公允價值1、期末，按公允價值1、售價與賬面

+交易費用計量計量，公允價值變動價值的差額計入所有者權益（資本計入投資收益公積—其他資本公積）２、債券的交易費用2、持有至到期投資轉2、將持有可供在“可供出售金融換為可供出售金融資出售金融資產資產—利息調整”產，可供出售金融資期間產生的核算。產按公允價值計量，“資本公積—

公允價值變動計入其他資本公積”資本公積。轉入“投資收益”。３、股利或利息確認為“應收股利”或“應收利息”......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾53可供出售金2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾54二、可供出售金融資產的會計處理（一）初始計量：公允價值+交易費用。股票投資借：可供出售金融資產-成本（公允價值+交易費用）應收股利（已宣告但未發放）貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產-成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）可供出售金融資產-利息調整（差額，或貸記）貸：銀行存款等......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾54二、可供出2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾55（二）資產負債表日計算利息分期付息一次還本：借：應收利息（債券面值×票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）可供出售金融資產-利息調整（差額，或借記）一次付息一次還本：借：可供出售金融資產-應計利息（債券面值×票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）可供出售金融資產-利息調整（差額，或借記）

......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾55（二）資產2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾56（三）資產負債表日公允價值變動1、公允價值上升借：可供出售金融資產-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積2、公允價值下降借：資本公積-其他資本公積貸：可供出售金融資產-公允價值變動......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾56（三）資產2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾57（四）資產負債表日減值（公允價值下降幅度較大或非暫時性）借：資產減值損失貸：資本公積-其他資本公積（轉出原計入資本公積的累計損失金額）可供出售金融資產-公允價值變動（差額）

......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾57（四）資產2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾58（五）減值損失的轉回1、若可供出售金融資產為債務工具借：可供出售金融資產-公允價值變動貸：資產減值損失2、若可供出售金融資產為股票等權益工具借：可供出售金融資產-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積

......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾58（五）減值2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾59（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產重分類日，將賬面價值與公允價值的差額計入資本公積-其他資本公積：借：可供出售金融資產-成本（債券面值）

-公允價值變動（借貸方差額，或貸記）

持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資-成本（債券面值）

-利息調整（明細科目余額，或借記）

資本公積-其他資本公積（公允價值與賬面價值的差額，或借記）......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾59（六）將持2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾60練習題2-5-1重分類

（持有至到期投資可供出售金融資產）A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發行的債券，該債券五年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款1005.35萬元，另支付相關費用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%.假定按年計提利息。2007年12月31日,該債券的預計未來現金流量現值為930萬元(不屬于暫時性的公允價值變動)。2008年1月2日,A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產,其公允價值為925萬元。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾60練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾61練習題2-5-1重分類

（持有至到期投資可供出售金融資產）(1)2007年1月1日,購入債券時：借：持有至到期投資—成本1000

應收利息（1000*5%）50

貸：銀行存款1015.35

持有至到期投資—利息調整34.65期初攤余成本=1000-34.65=965.35......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾61練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾62練習題2-5-1重分類

（持有至到期投資可供出售金融資產）(2)2007年1月5日,收到利息時:借:銀行存款50

貸:應收利息50(3)2007年12月31日,確認投資收益:借：應收利息50

持有至到期投資-利息調整7.92

貸：投資收益57.92應收利息:債券面值1000*票面利率5%投資收益:期初攤余成本965.35*實際利率6%......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾62練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾63練習題2-5-1重分類

（持有至到期投資可供出售金融資產）2007年12月31日,確認減值:借:資產減值損失43.27

貸:持有至到期投資減值準備43.27賬面價值965.35+7.92=973.27未來現金流量的現值=930......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾63練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾64練習題2-5-1重分類

（持有至到期投資可供出售金融資產）(4)2008年1月2日重分類時:持有至到期投資的賬面價值=973.27-43.27=930萬元公允價值=925萬元應確認的資本公積=930-925=5萬元(借方)借：可供出售金融資產-成本1000

資本公積-其他資本公積5

持有至到期投資減值準備43.27

持有至到期投資-利息調整(34.65-7.92)26.73

貸：持有至到期投資-成本1000

可供出售金融資產-公允價值變動75......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾64練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾65（七）出售可供出售金融資產借：銀行存款（實收金額）

資本公積-其他資本公積（公允價值累計變動額，或貸記）貸：可供出售金融資產-成本

-公允價值變動（賬面余額，或借記）

-利息調整（賬面余額，或借記）投資收益（差額，或借記）......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾65（七）出售2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾66練習題2-5-2可供出售金融資產甲公司于2009年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產，每股購入價為10元，另支付相關稅費60萬元。2009年6月30日，該股票的收盤價為9元，2009年9月30日，該股票的收盤價為6元（跌幅較大），2009年12月31日，該股票的收盤價為8元。請說明甲公司下列相關會計處理是否正確，若不正確，應如何進行會計處理。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾66練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾67練習題2-5-2可供出售金融資產1、2009年5月10日：借：可供出售金融資產20060

貸：銀行存款200602、2009年6月30日：借：資本公積-其他資本公積2060

貸：可供出售金融資產-公允價值變動20603、2009年9月30日：借：資產減值損失6000

貸：可供出售金融資產-公允價值變動60004、2009年12月31日：借：可供出售金融資產-公允價值變動4000

貸：：資產減值損失4000......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾67練習題2-2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾68練習題2-5-2可供出售金融資產（答案）2009年5月10日和2009年6月30日的會計處理是正確的。2009年9月30日確認資產減值損失時，應沖銷2009年6月30日確認的“資本公積-其他資本公積”。借：資產減值損失8060

貸：資本公積-其他資本公積2060

可供出售金融資產-公允價值變動60002009年12月31日，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時應計入“資本公積-其他資本公積”科目。借：可供出售金融資產-公允價值變動4000

貸：資本公積-其他資本公積4000......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾68練習題2-信心是成功的開始恒心是成功的方法謝謝您的關注！信心是成功的開始2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾70第二章金融資產......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾1第二章金融資2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾71第二章金融資產第一節金融資產的定義及分類第二節以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產第三節持有至到期投資第四節貨款和應收賬款第五節可供出售金融資產第六節金融資產減值第七節金融資產轉移......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾2第二章金2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾72本章要點☆了解金融資產包括的內容，分類及重分類的要求和條件；☆掌握四類金融資產的初始計量、后續計量，以及減值的確認和計量要求；☆重點掌握下列金融資產的賬務處理：交易性金融資產；持有至到期投資；可供出售金融資產。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾3本章要點☆了2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾73

第一節金融資產的定義及分類

金融資產：是指一切可以在組織的金融市場上進行交易，具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和金融衍生工具形成的資產等。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾4

第一節金2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾74《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》第二條

金融工具，是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。第三條

衍生工具，是指本準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；（二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（三）在未來某一日期結算。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。

......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾5《企業會計準2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾75《企業會計準則-金融工具確認和計量》第七條

金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（二）持有至到期投資；（三）貸款和應收款項；（四）可供出售金融資產。

......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾6《企業會計準2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾76相關概念:金融工具(第二條)：是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。分為基本(傳統)金融工具和衍生金融工具。傳統金融工具包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、股權投資、應付債券等。衍生（金融）工具(第三條)包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。最基本的衍生工具：遠期合同（含期貨合同）和期權......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾7相關概念:2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾77Whatarederivatives?

Aderivativeisafinancialinstrumentwhosevalueisderivedfromanunderlyingasset.Forexample,thevalueofawarrantdependsonthevalueoftheunderlyingshare(or"mothershare").Orthevalueofagoldfuturescontractisderivedfromthecurrentpriceofgold.Derivativescomeintwoforms:optionsandfutures.

Therearetwotypesofoptions:acallandaput.Acallgivestheholderaright,butnottheobligation,topurchaseashareatafixedprice,knownastheexerciseprice.Aputgivestheholdertheright,butnottheobligation,totenderashareandreceive,inreturn,afixedprice.

Ifyouthinkthatthesharepriceofacompanyisgoingtorise,onewaytoprofitfromthisistobuyitsshares.However,ifyouarewrong,andthesharepricefallsinstead,youwouldhavesufferedaloss.Thesizeofthelosswoulddependonhowmuchthepricefalls,somethingdifficulttoknowaheadoftime.Suchanuncertaintymaypreventyoufromactingonyourhunch(intuitionorinstinct).......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾8Whata2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾78企業應結合自身業務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時劃分為以下四類：1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；2、持有至到期投資；3、貸款和應收賬款；4、可供出售金融資產。......2022/12/11廣東商學院華商學院巴雅爾9企業應結合自2023/1/6廣東商學院華商學院巴雅爾79在初始確認時劃分為以下四類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產交易性金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期投益的金融資產特別需要考慮兩個方面的因素：一是企業持有該金融資產的意圖是什么；二是該項金融資產是否符合特定類別的金融資產定義。..