目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 1Abstract 3第一章緒論 41.1營改增國際背景 41.2營改增國內背景 4第二章我國現行稅制結構 52.1營業稅的相關知識 52.2增值稅的相關知識 7第三章營業稅與增值稅關系 133.1營業稅與增值稅的統一性 133.2營業稅與增值稅的差異性 133.3營業稅與增值稅的可替代性 14第四章營業稅改增值稅的必要性 154.1營改增是發展社會主義市場經濟的需要 154.2營改增是完善我國稅收體制的需要 154.3營改增是企業發展和提高人民生活水平的需要 164.4營改增是企業走向國際化的需要 16第五章我國營業稅改征增值稅特點 185.1、減少重復納稅 185.2、增值稅“鏈條”更完整，避免“兩頭”征稅 18第六章營業稅改革引起的社會經濟效應 206.1不同行業企業稅負增減受益程度不同 206.2國家財政收入將會減少，稅收結構將會發生改變 206.3優化經濟發展結構，促進服務業良勝發展 216.4進一步完善我國的稅收制度 216.5中央與地方財政收入分配不均 216.6加大了稅收征管的難度和復雜性 22第七章、營業稅改征增值稅后，納稅人需要關注的幾個問題 237.1計稅依據問題 237.2稅率問題 237.3計稅方式問題 237.4、服務貿易進出口問題 23第八章、營業稅改征增值稅有待改進方面 24結束語 25謝辭 26摘要伴隨著我國宏觀經濟的迅猛發展以及社會分工的不斷細化。營業稅重復征稅的問題得到了廣泛的關注.在這樣的條件下。只有對營業稅的相關問題進行分析并進行合理的解決才能確保我國經濟的穩定有序發展通過對營業稅改增值稅的相關分析可以使我們對我國的相關稅收制度有更深一步的了解。切實了解征稅過程中所存在的各類不足。為此，將主要以我國營業稅改增值稅為切入點。對其進行簡要的介紹和分析關鍵詞:營業稅，增值稅，發展

AbstractWiththerapiddevelopmentofChina'smacroeconomyandthecontinuousrefinementofsocialdivisionoflabor.Theissueoftaxonbusinesstaxhasreceivedwideattention.OnlyonbusinesstaxissuesrelatedtoanalysisandreasonablesolutiontoensurethatChina'seconomystableandorderlydevelopmentofthecorrelationanalysisofthebusinesstaxonthevalueaddedtaxcangiveusdeeperandfurtherunderstandingoftherelevanttaxsysteminChina.Practicalunderstandingofthevariousproblemsintheprocessoftaxation.Tothisend,Chinawillfocusonvalueaddedtaxasthestartingpoint.AbriefintroductionandanalysisofitKeywords:businesstax,valueaddedtax,development第一章緒論1.1營改增國際背景1954年，法國首先將增值稅制度付諸實踐，目前已有170多個國家和地區實行。一項稅收制度能夠很快在世界得到普及，表明其具有獨特的制度優勢。增值稅的核心特征是抵扣機制，即以貨物和勞務的增加值為稅基，在計算應納稅額時，可以抵扣用于生產投入的外購貨物和勞務所負擔的增值稅款。這一制度安排，與傳統的以貨物和勞務價值全額為稅基的銷售稅相比，能夠有效地避免重復征稅。納稅人總體稅負不會因生產經營過程中分工和協作環節的增多而疊加，是更適應社會生產分工不斷細化的貨物和勞務類稅種，其最初的理論構想者將該稅種贊為“改良的所得稅”。1.2營改增國內背景現階段解決增值稅改革的廣度問題尤為緊迫。由于對勞務、不動產和無形資產征收營業稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉型后的增值稅制度在消除重復征稅、促進產業分工方面的優勢仍然難以充分發揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。我國是在1994年進行的財稅體制重大改革中，將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務領域。增值稅由此成為第一大稅種，不僅在籌集財政收入方面發揮了不可替代的作用，而且有力地推動了貨物生產流通領域專業化分工的發展。同時，增值稅的出口退稅制度也為出口貨物以不含稅價格參與國際競爭創造了有利條件。隨著增值稅制度的建立，我國以加工制造業為代表的第二產業得到了快速發展，并逐步成為全球制造業大國。

第二章我國現行稅制結構2.1營業稅的相關知識2.1.1營業稅的起源和發展營業稅起源甚早，如中國明代的門攤、課鐵，清代的鋪間房稅等稅，皆屬營業稅性質，惟未名營業稅。歐洲中世紀政府對營業商戶每年征收一定金額始準營業，稱為許可金。后因許可金不論營業商戶營業規模之大小均無區別，負擔不均，1791年法國始改許可金為營業稅，以稅其營業額大小征收。其后，各國相繼仿效。1931年，中國國民黨政府制定營業稅法，開征此稅。新中國成立后，廢止舊的營業稅，于1950年公布《工商業稅暫行條例》。其中規定，凡在中國境內的工商營利事業，均應按營業額于營業行為所在地繳納營業稅。1958年至1984年，營業稅不作為獨立稅種，而在試行的工商統一稅及后來試行的工商稅中設置若干稅目征收。1984年恢復征收營業稅。1993年12月13日國務院發布《中華人民共和國營業稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。2.1.2營業稅定義及立法原則營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。2011年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業稅改征增值稅試點方案。營業稅是我國流轉稅(就其性質而論)中的主要稅種之一，也是地方稅體系(就其收入歸屬考慮)中的主體稅種。營業稅的立法原則主要體現在:(一)廣泛籌集財政資金營業稅的征收面比較廣，不論是城市還是鄉村，不論是內資企業還是外資企業，只要發生應稅行為，并取得營業額，就要納稅。隨著我國第三產業的不斷發展，營業稅的收入也將逐步增長。因此，營業稅在廣泛籌集財政資金、促進地方經濟發展等方面發揮著重要作用。(二)體現國家政策，促進各行業協調發展營業稅按不同行業的經營業務及其盈利水平，確定征免界限，設計差別稅率。對一些有利于社會穩定、發展的福利單位和教育、衛生部門給予免稅;對一些關系國計民生的行業采用低稅率，如交通運輸業、郵電通信業、文化體育業等適用3%的稅率;而對營業收入較高的歌廳、舞廳、高爾夫球場等部分項目適用20%的高稅率，充分體現營業稅既保證財政收入，又促進與人民生活密切相關行業健康發展的立法精神，較好地發揮了稅收對第三產業的調節作用。(三)促進企業改善經營管理營業稅按行業設計稅率，同一行業同一稅率。由于對同一行業采用相同稅率，所以企業取得的營業額相同，所繳納的稅金也相同。如果企業加強經營管理，降低成本費用，企業利潤就會增加;反之，成本費用上升，企業利潤就會下降。因此，經營管理好的企業，稅負不提高，有利于激勵企業不斷開拓進取;經營管理欠佳的企業，稅負也不降低，有利于鞭策落后企業改善經營管理。2.1.3.我國現行營業稅制根據稅法的有關規定：在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人（包括外商投資企業、外國企業、外籍人員），應當依法繳納營業稅。營業稅稅率：交通運輸業3%、建筑業3%、金融保險業5%、郵電通信業3%、文化體育業3%、娛樂業5%-20%、服務業5%、轉讓無形資產5%、銷售不動產5%。稅收優惠，下列項目免征營業稅：（一）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；（二）殘疾人員個人提供的勞務；（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；（五）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。2.1.4營業稅的特點(1)征稅范圍廣、稅源普遍營業稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。它包括我國國民經濟中第三產業廣泛的領域，而第三產業又與城鄉百姓日常生活有密切的關系。(2)計稅方法簡便易行營業稅的計稅依據為各種應稅勞務收入、轉讓無形資產的收入、銷售不動產的收入為營業額，稅收收入受營業成本、費用高低影響非常有限，收入比較穩定。同時營業稅實行比例稅率，計征方法簡便。(3)稅口、稅率按行業設置營業稅按照不同經營行業設置不同的稅口、稅率，同一行業，稅口、稅率相同;非同一行業，稅口、稅率就不一樣。營業稅的稅口有九個，其稅口稅率分別是:交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業四個稅口稅率為3%;服務業、轉讓無形資產、銷售不動產、金融保險業四個稅口稅率為5%;娛樂業則為5%一20%。2.2增值稅的相關知識2.2.1增值稅的概念增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值征稅沒增值不征稅。但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。2.2.2增值稅的現行稅率（一）\t"C:\Users\璇\Desktop\_blank"基本稅率納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17%。這一稅率就是通常所說的基本稅率。（二）低稅率納稅人銷售或者進口下列貨物的，稅率為13%。這一稅率即是通常所說的低稅率。1．糧食、食用植物油。2．自來水、暖氣、冷水、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3．圖書、報紙、雜志。4．飼料、化肥、農藥、農機、農膜。5．農業產品。6．金屬礦采選產品。7．非金屬礦采選產品。8．音像制品和電子出版物（自2007年1月1日起）。9.二甲釀(自2008年7月1日起)、鹽(自2007年9月1日起)。10.國務院規定的其他貨物。（三）零稅率納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務院另有規定的除外。（四）其他規定1．納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2．納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。（五）營改增內容根據財政部財政部和國家稅務總局《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號），總結并加以解釋如下：（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。注：本條是對提供有形動產租賃服務適用增值稅稅率的規定。①有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。②遠洋運輸的光租業務和航空運輸的干租業務屬于有形動產經營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。注：本條是對交通運輸業服務的適用增值稅稅率的規定。對遠洋運輸企業從事程租、期租業務，以及航空運輸企業從事濕租業務取得的收入，按照交通運輸業服務征稅，適用稅率為11%。鐵路運輸服務未納入本次營業稅改征增值稅試點范疇，仍按照現行營業稅規定征收營業稅。（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。[1]

注：本條是對提供部分現代服務業服務（有形動產租賃服務除外）適用增值稅稅率的規定。適用6%稅率的部分現代服務業服務包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務。（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。注：本條是對應稅服務零稅率的規定。①對應稅服務適用零稅率，意味著應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務企業的國際競爭力，為現代服務業的深入發展和走向世界創造了條件。對于調整完善我國出口貿易結構，特別是促進服務貿易出口具有重要意義。②對于適用零稅率的應稅服務的具體范圍，包括試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。其中：國際運輸服務是指：a、在境內載運旅客或者貨物出境；b、在境外載運旅客或者貨物入境；c、在境外載運旅客或者貨物。同時，向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。2.2.3增值稅的類別根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為:生產型增值稅，生產型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款，不允許扣除固定資產價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生產總值，因此稱為生產型增值稅。收入型增值稅，是指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產折舊所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的納稅人就其實現的增值額征收的一種稅。增值稅已經成為我國稅收收入最重要部分，占我國全部稅收收入的60%以上。它是由各地國家稅務局征收，是中央地方共享稅種，中央和地方財政按4:1的比例分成。但各地國家稅務局征收后，務必先全額上交國家稅務局，再由國家稅務局返還地方享有部分。進口環節的增值稅由海關征收，全部為中央財政收入。值稅的征稅對象大體上相當于國民收入，因此稱為收入型增值稅。消費型增值稅，是指在征收增值稅時，允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣就整個社會而言生產資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當于社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅。總的看來，我們國家還是處于在生產型增值稅階段。因此2008年11月5日，國務院常務會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區，所有行業推行增值稅轉型改革。所謂增值稅轉型就是將生產型增值稅轉為消費型增值稅。不同類型增值稅會計處理存在較大區別。2.2.4增值稅的特點:(1)不重復征稅。增值才交稅，不增值不交稅。應交增值稅=銷項稅額一進項稅額，也就是銷售時向買方收取的應交稅金(即銷項稅額)可以扣除自己在采購商品時已向賣方交納的那部分稅金(即銷項稅額)，避免重復征稅，道道征稅。(2)在組織財政保證稅收收入的穩定性、及時性。增值稅的適用范圍廣，社會存在、商業經營都因利潤存在而存在，即物質在流通過程中的增值是普遍性和連續性，也就是說通過增值稅組織的財政收入具有很好的穩定性和可靠性。(3)在稅收征管上牽制性。增值稅實行憑購進發票扣稅的征收制度，通過發票把買賣雙方連為一體，并形成一個有機的扣稅鏈條，賣方控制買方，買方監督賣方，形成一個較為完整的稅收內部監督體系，極大地堵住稅收漏洞。(4)鼓勵出口貨物，限制進口貨物。各國為保護本國產業經濟的良性發展，在對進出口外貿易上大都采取鼓勵出口限制進口的經濟政策。對出口貨物普遍實行退稅政策。使出口貨物以不含稅價格進入國際市場，使本國貨物在國際市場更有競爭力。2.3我國現行稅制結構眾多不合理性目前我國稅制結構不合理的現象越來越明顯，矛盾越來越突出，甚至嚴重阻礙了我國經濟的發展。主要表現在以下幾方而:(1)與增值稅相比，營業稅阻礙了增值稅的進項抵扣。增值稅的多環節、不重復征稅的優點得不到很好的刊用，增值稅只對增值額征稅，無增值則不承擔稅負，在實際操作中用銷項稅額減除進項稅額，客觀上稅負公平，有利于引導企業在公平競爭中發展。但要充分發揮增值稅多環節不重復征稅的優點，重要前提是增值稅征稅范圍大。而當前我國增值稅的征收范圍依然在貨物和加工修理修配勞務及進口貨物方而，對快速發展的第三產業并不包括。(2)現行稅制中，對第三產業的大部分行業征收營業稅，不征增值稅。嚴重阻礙了第三產業的發展，使增值稅稅負公平、激勵企業良性競爭的特點不能很好地發揮。對我國經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優化。(3)增值稅和營業稅并行給稅收征管工作帶來的困境。隨著市場經濟快速發展，商品銷售和服務勞務混合銷售的經濟業務越來越多，要準確區分商品銷售繳納增值稅和服務勞務繳納營業稅也越來越困難。第三章營業稅與增值稅關系3.1營業稅與增值稅的統一性作為流轉稅最主要的兩大稅種，兩者作用機理總的原則是統一的，與增值稅一樣，營業稅也是在商品或勞務的流轉環節征稅，就這一點來說，二者具有統一性。兩種稅種的立法原則也是統一的，與營業稅一樣，增值稅也是具有財政收入功能、宏觀調控手段以及市場機制作用。增值稅對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物的行為征稅，所籌集的財政收入是非常可觀。增值稅也實行差別稅率并有相當多的稅收優惠規定，宏觀調控手段十分明顯。一般來講，增值稅一般納稅人稅率多為13%或17%，所以相對于營業稅同一行業統一稅率，增值稅的市場調節作用更有代表性。3.2營業稅與增值稅的差異性3.2.1征稅對象不同營業稅的征稅對象為應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，具體包括：(1)交通運輸業;(2)建筑業;(3)金融保險業;(4)郵電通信業;(5)文化體育業;(6)娛樂業;(7)服務業;(8)轉讓無形資產;(9)銷售不動產。增值稅的征收對象是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的行為。3.2.2納稅人不同在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務。在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。3.2.3計稅依據和稅率不同一般營業稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，稅率多為3%、5%。增值稅一般納稅人的計稅依據是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額，稅率多為13%、17%。3.2.4征收管理方法不一樣營業稅為地方稅務局管理，增值稅為國家稅務局管理。至于納稅地點、納稅義務發生時間等稅制要素也不相同。3.3營業稅與增值稅的可替代性3.3.1營業稅與增值稅的統一性決定了兩者的可替代性。正是由于營業稅與增值稅同屬流轉稅，同根同源造就了兩者的可替代性，另一方面，兩者的立法原則也是異曲同工，這也為兩者的可替代性提供了很好的背景。3.3.2營業稅與增值稅的差異性決定了兩者的可替代性。因為兩者有差異，針對不同的征收對象課征、擁有不同的納稅人、使用不同的應納稅額計算方式以及不一樣的征收管理方法等等，這些都為兩者的可替代性提供良好的現實土壤。作為相對應的兩個稅種，兩者在不同的行業發揮重要的作用，隨著時間的推移，營業稅制度在發展，增值稅制度也在發展，不論是稅制理論上還是納稅實踐中，兩者就會出現交集，在這種情況下，異樣的稅制要素制度就可以使得兩者在發展中相互借鑒、相互適應、共同發展，在統一性的前提下，差異性逐漸促成了兩者的可替代性。第四章營業稅改增值稅的必要性現階段，我國實行的是營業稅和增值稅并行的兩稅雙軌的稅制，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，這種雙軌稅制的弊端日益顯現，給我國經濟的發展產生了較大的阻力。為了減輕企業負稅壓力，減少營業稅帶來的弊端，促進國民經濟持續健康發展，營業稅改征增值稅在我國勢在必行。4.1營改增是發展社會主義市場經濟的需要新時期，隨著我國市場經濟的不斷發展，目前我國的經濟發展已經進入了攻堅期、深水區，加上我國是世界上最大的發展中國家，面臨著人口基數大、經濟基礎薄弱等一系列的問題，當前發展市場經濟面臨著很大的阻力。迫切需要調整產業結構，加快轉變經濟發展方式，大力發展第三產業，尤其是現代服務業。營業稅改征增值稅率先在現代交通業和部分服務業進行，對于推動我國第三產業的發展起了巨大的推動作用。在進行改革之前，我國大部分第三產業都是征收營業稅，特別是我國第三產業在進行國際貿易的時候，進出口要征收大量的營業稅，本身我國第三產業要進入國際市場就比國內市場要貴，再加上營業稅稅率較高，這對于處于發展中國家的企業來講無疑加重了第三產業企業的經濟負擔，大大降低我國第三產業在國際市場的競爭力，從而影響我國在世界格局中的地位。營業稅改征增值稅后，最直接的受益方就是服務業，例如對于航空運輸業，政策明確規定服務貿易出口貿易出口零稅率，實現了與國際通行稅制的接軌，國際與國內兩個市場對接。4.2營改增是完善我國稅收體制的需要在我國的稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。增值稅的征收范圍主要是除建筑業外的第二產業，第三產業的大部分行業則征收營業稅。雖然1994年我國稅制改革之后我國廣泛實行增值稅，營業稅在我國財政經濟中的地位略有下降，但其仍然是我國商品勞務稅體系中的主要稅種之一，也是地方稅務體系中的主要稅種，對于支持發展地方經濟起著非常重要的作用。但是隨著我國第三產業的發展和經濟結構的調整，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法使得營業稅的弊端日漸顯現出來，重復征稅非常嚴重。隨著改革開放的進一步深入，我國經濟發展呈現出新的特點，傳統服務業的經營特點發生了較大的變化，呈現了新的特征，服務業的發展越來越趨向專業化、精細化。在這種情況下，服務業和制造業的交往融合的特征日趨明顯，不同產業之間的邊界也越來越模糊，使得兩大稅種的征收管理邊界變得越來越模糊，不同稅種之間的征收管理也變得越來越困難，矛盾也越來越突出。如營業稅和增值稅的兼營行為、混合銷售行為，國家稅務總局也多次下文對此進行了補充說明。在新形勢下，傳統的稅制已經不能適用現代服務業發展的需要，流轉稅制的改革迫在眉睫。4.3營改增是企業發展和提高人民生活水平的需要增值稅稅收體制的改善，將有利于產業結構的優化，帶動就業人數增加，促進國民經濟的發展，最終將有利于改善人民生活水平。在傳統的稅收體制下，企業稅收負擔加重，營業稅征收的特點是全額征收，而增值稅的特點是，僅就增值部分進行征收，兩者顯著不同。因此，營業稅改增值稅對企業來講是一大利好，這次營改增在現行的增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增了11%和6%兩個低檔稅率，有助于降低企業稅負，特別是對于服務業來講，如物流業，環節較多或裝包較多的勞務;交通運輸業，固定資產比重較大。因此從理論上來講，營改增對部分企業可以達到降低賦稅的目的。企業稅負降低有利于企業的長期生存和發展，進一步擴大生產規模，新增就業崗位，增加就業人數，滿足了更多人的就業需求，增加了人民收入，提高了人民生活水平。即使在短期內企業稅負減少并不是那么明顯，但是從長期來看，營業稅改增值稅有利于整個服務行業的良性循環和發展，降低了社會經濟發展的總成本，給社會帶來了社會總福利的增加。4.4營改增是企業走向國際化的需要在對營業稅改征增值稅試點之前，企業對于境外研發產品外包都要交稅，對于研發科技部門來說，交稅就是增加企業負擔(增加企業費用)。從營改增方案中，通過對研發設計服務和國際運輸服務實行服務貿易出口退稅政策，對技術轉讓、技術咨詢、鑒證咨詢等服務貿易出口實行免稅政策，調動了服務貿易出口試點企業為境外單位和個人提供服務貿易的積極性。確實，營改增試點對于擁有較大固定資產的公司而言，如大型物流運輸企業(包括鐵路運輸、大型設備的出租企業以及需要大量設備進行實驗、調試等的技術研發企業，吸引力無疑是巨大的。作為現代服務業，一方面企業的固定資產占相當大的比重，可以取得進項抵扣。另一方面，由于可以為客戶開具增值稅發票，提升了企業的競爭力。這無疑為我國服務業企業走出國門拓展國際市場增加了一大“祛碼”。第五章我國營業稅改征增值稅特點5.1、減少重復納稅營業稅改征增值稅最大的特點就是減少重復納稅，這樣就可以促使社會經濟形成更好的良性循環，有利于納稅人降低稅負，不夸張地說營業稅改征增值稅是一項減稅的政策從試點期間的效果表明大約九成試點納稅人稅負降低。少部分納稅人稅負出現上升的現象5.2、增值稅“鏈條”更完整，避免“兩頭”征稅增值稅是以進項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額;而營業稅常按照營業收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，不能減除進項稅額。也就是說，增值稅是按銷售收入減除銷售成本的差額，即以毛利為計稅依據，當毛利大于零時，按大于零的毛利乘相應的稅率交稅，而當毛利小于零時，不僅不交稅，進項稅額大于銷項稅額的部分可以留在下一個營業期間抵扣，所以說，增值稅形成了抵扣鏈條，結果是為企業減少稅收負擔，促進企業的發展。而營業稅是以銷售額為計稅依據乘相應的稅率交稅，只要銷售實現，就有納稅義務。而這個銷售額在不斷在重復和包含，其計稅依據也在不斷重復和包含，即每下一個銷售企業，都要重復上一個企業已交稅金的基礎上再一次重復交稅，不論是否增值。形成銷售征稅、增值征稅、不增值也征稅、環環征稅、道道征稅的現象。加重企業稅收負擔，阻礙企業的發展。從上述分析的結論是:增值稅形成了一個良好的抵扣鏈條，增值稅的“鏈條”完整了，就可以避免“兩頭”征稅，納稅人的稅負自然就會減輕，也有利于簡化稅制和改善管理。消除重復征稅，利于企業細分服務，降低產品價格，真正做到為企業減負，稅負公平。營業稅的流轉環節越多，重復征稅現象越嚴重。現以某運輸企業為例，若當年營業額1000萬元，營業稅稅率為3%應納稅額為30萬元。如果改為增值稅，其應納稅額為銷項稅額減去進項稅額。營業稅改征增值稅規定交通運輸業增值稅稅率為11%，即營業稅改征增值稅后該企業銷項稅額為110萬元。假設該企業該計稅期間從外部的投入為500萬元，已按17%的增值稅稅率承擔85萬元的增值稅，也就是取得進項稅額為85萬元。營業稅改征增值稅后企業節稅金額為5萬元。營業稅改征增值稅后，消除了營業稅重復征稅、道道征稅現象，讓企業放下包袱、放開手腳在客觀公平公正的環境下進行競爭和發展。降低流通環節的稅收成本，有利于降低產品和服務價格。促進市場衍生更多專業化細分服務，進一步提升服務質量，豐富消費者的選擇，以至使人們得到更多更好的產品和服務。第六章營業稅改革引起的社會經濟效應營業稅改征增值稅的經濟效應，不僅體現為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優化對生產方式的引導。6.1不同行業企業稅負增減受益程度不同營業稅改征增值稅有利于消除重復征稅，有利于增強服務業在國際競爭中的競爭能力，從總體而言有利于減輕企業的稅收負擔，因為具體到性質不同的行業以及具體的企業，其影響完全是不同的。但是由于企業所處的行業、經營模式、發展階段和規模不同，在同樣的稅率水平基礎上，營業稅改征增值稅以后，不同企業可能出現稅收負擔增減不一的情況(稅負的影響對不同企業是有增有減)。增值稅主要特點是以商品流轉過程當中增值的部分為基礎進行征稅，所產生的進項稅額可以進行抵扣。顯而易見，對于咨詢服務業而言，企業沒有進項稅額，本來就不存在抵扣一說，反而會增加了稅負。對于交通運輸業而言，這一政策是一利好消息，因為抵扣部分減輕了企業稅收負擔。對大部分文化創意企業來講，營改增也直接減輕了稅負。6.2國家財政收入將會減少，稅收結構將會發生改變營業稅改征增值稅在一定程度上會降低稅收收入規模，減少國家財政收入的來源。對稅收結構的影響主要表現在三項稅收的變動，一是增值稅收入增加，二是營業稅收入減少，三是所得稅收入增加。據國家稅務局統計，自1995年以來，增值稅收入占全國稅收總收入的比例一直維持在很高的水平，而營業稅所占比例也一直維持較高。由此可見，增值稅和營業稅在中央和地方政府的稅收收入中占有很大比重。《營業稅改征增值稅試點方案》中對增值稅稅率和抵扣方案的調整，雖然會使部分企業的稅負有所加重，但是，從整體上看，企業賦稅負擔會有所減輕，這就意味著國家的稅收總收入將會有所下降。6.3優化經濟發展結構，促進服務業良勝發展我國正處于加快轉變經濟發展結構的攻堅時期、改革發展的深水區，大力發展第三產業(尤其是現代服務業)，對提高我國綜合實力具有重要意義。在《營業稅改征增值稅試點方案》實施之前，第三產業大多數企業都主要繳納營業稅，而征收流轉稅營業稅存在的一個最大的問題就是重復征稅。將營業稅改征增值稅，在某種程度上有利于避免重復征稅，從而減輕服務業企業的稅收壓力，將直接減少企業費用，企業將會有更多的資金用來購買先進的技術，加大對創新科研產品的投入，從而增強企業的發展能力，促進第三產業的發展，持之以恒，中國的經濟結構將得以進一步優化，國家的綜合實力得以提高，為中國經濟的健康、協調、良性發展夯實基礎。6.4進一步完善我國的稅收制度自從2009年增值稅開始轉型以來，重復征稅的問題很大程度上得以解決，但我國采用的仍是一種不完全的消費型增值稅制度，部分服務性行業還繼續征收營業稅，重復計征問題依然存在。營業稅改征增值稅，從根本上解決了重復征稅的問題，符合健全續征收營業稅，重復計征問題依然存在。營業稅改征增值稅，從根本上解決了重復征稅的問題，符合健全的稅收制度的發展要求，將會促進企業良陛發展，致富于老百姓。因而，擴大增值稅征收覆蓋范圍，實行營業稅改征增值稅，不僅僅是將我國的稅收制度與國際接軌，也是健全稅收制度的必然選擇。增值稅取代營業稅，將會是我國稅收制度發展的大方向。6.5中央與地方財政收入分配不均2009年，我國增值稅開始進行轉型改革，雖然在某種程度上減少了部分企業稅收負擔，但也造成了國家每年財政收入的減少，我國增值稅實行的是中央與地方以7.5:2.5的比例共享稅收的財政體制，地方財政緊縮程度更為嚴重。現在提出營業稅改征增值稅，造成地方主體稅種壓縮，地方財政將面臨更大的資金缺口。目前權衡之計是試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬改革試點地區的營業稅稅收收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。試點行業原營業稅優惠政策可以延續，并根據增值稅特點調整。6.6加大了稅收征管的難度和復雜性我國為提升稅收管理效能，特別引入美國“金稅工程”來完善稅收征管體系，提出“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統”的三期建設目標。但需注意的是，美國實行直接稅制，“金稅工程”是針對直接稅征管而設置的，在實際操作中，有完備的信息交換系統和財務報表制度作為支撐。而我國實行間接稅制，信息化程度不高，企業的財務報表制度不完善，通過金稅工程來征管間接稅，實質性作用并不明顯。尤其是我國增值稅使用的是發票稅源監控制度，把發票的監控納入到金稅工程已存在很大難度，營業稅改征增值稅，會進一步加大信息搜集處理和稅源監控的難度，提高金稅工程的不可操作性。第七章、營業稅改征增值稅后，納稅人需要關注的幾個問題7.1計稅依據問題納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。7.2稅率問題營業稅改征增值稅之前營業稅稅率是交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業稅率3%;金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產稅率5%;娛樂業稅率5%一20%。營業稅改征增值稅之后，在現行增值稅17%標