第2章會計核算基礎課件1第2章會計核算基礎現代會計已形成了一個完整的體系，內容也在不斷地豐富，但是借貸復式記賬法仍然是現代會計的基礎。本章從會計要素入手，較為詳細地解釋了企業會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤，以及它們之間的數量關系，并以此引導大家學習現代會計的借貸復式記賬原理。通過本章的學習，著重理解掌握會計要素與會計等式、會計科目與會計賬戶和借貸記賬法的原理；理解會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的相關基礎知識；掌握會計核算組織的程序。【學習導讀】第2章會計核算基礎現代會計已形成了一個完整的體系，內容也在22.1會計要素與會計等式資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁用或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產按其流動性可分為流動資產和非流動資產2.1.1會計要素的確認2.1會計要素與會計等式資產2.1.1會計要素的確認3負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債按其償還期的長短，可以分為流動負債和長期負債。負債4所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益按其來源劃分，主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益5收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入根據業務的重要性和企業營業范圍劃分，可分為主營業務收入和其他業務收入。收入6費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用按是否計入產品成本劃分，可分為計入產品成本的費用和計入當期損益的費用。計入產品成本的費用，包括直接費用和間接費用。計入當期損益的費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用，稱之為期間費用。費用7利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤一般包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。企業利潤的內容和分類，可用下列公式表示：營業利潤＝營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用－管理費用－財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益利潤總額＝營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤82.1.2會計等式１．會計等式的基本內容資產=負債+所有者權益收入-費用+直接計入當期損益的利得–直接計入當期損益的損失=利潤資產=負債+所有者權益+（收入-費用+直接計入當期損益的利得–直接計入當期損益的損失）2.1.2會計等式１．會計等式的基本內容9２．經濟業務的發生不會影響會計等式的平衡關系資產資產權益權益資產內部有增有減權益內部有增有減資產與權益同增資產與權益同減２．經濟業務的發生不會影響會計等式的平衡關系資產資102.2會計科目和會計賬戶會計科目，是按照經濟內容對會計要素所作的進一步的分類，并且對每個會計科目給予一個通俗易懂、簡練明確的名稱。為了既總括又詳細地反映各項會計要素的增減變化情況，既要設置總分類科目（又稱總賬科目、一級科目），又要設置明細分類科目（又稱明細科目，包括子目或二級科目、細目或三級科目）。詳見：企業主要會計科目表2.2.1會計科目的設置2.2會計科目和會計賬戶會計科目，是按照經濟內容對會計要素所112.2.2會計賬戶的設置會計賬戶是根據會計科目開設的，具有一定的結構，用來系統、連續地記載各項經濟業務，反映各項會計要素增減變化情況及其結果的一種手段。賬戶名稱加上登記增加額和減少額的兩方，就構成了賬戶的基本框架。在借貸記賬法下，會計賬戶的一般格式，如教材中的表2-3、表2-4所示。2.2.2會計賬戶的設置會計賬戶是根據會計科目開設的，具有122.3借貸復式記賬法復式記賬法就是對于每一會計事項所引起的資金運動，都要用相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。借貸記賬法是用“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。2.3借貸復式記賬法復式記賬法就是對于每一會計事項所引起131．借貸記賬法下賬戶的結構①屬于資產類要素的賬戶，增加額記入借方，減少額記入貸方；②屬于負債和所有者權益類要素的賬戶，增加額記入貸方，減少額記入借方；③屬于成本、費用類要素的賬戶記錄方法與資產類賬戶相同；④屬于收入、利潤類要素的賬戶記錄方法與負債類賬戶相同。1．借貸記賬法下賬戶的結構①屬于資產類要素的賬戶，增加額記入142．會計分錄的編制編制會計分錄的基本方法是：（1）分析經濟業務，判斷其渉及什么會計科目？（2）確定其是增加或減少？變動金額是多少？（3）確定其應記入有關賬戶的借方或貸方？（4）寫出會計分錄，并判斷其是否符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。2．會計分錄的編制編制會計分錄的基本方法是：153．過賬和結賬根據經濟業務編制會計分錄以后，即應記入有關賬戶，這個記賬步驟通常稱為“過賬”。過賬以后，為了定期提供編制報表、提供會計信息，需計算出本期（月、年）發生額及期末余額資料，這一計算發出額和余額的過程并將其記入賬上的過程，稱之為“結賬”。3．過賬和結賬根據經濟業務編制會計分錄以后，即應記入有關賬戶163．試算平衡試算平衡是根據資產和權益之間的平衡關系來檢驗全部賬戶借貸金額是否正確的一種方法。借貸記賬法的三大試算平衡公式：全部賬戶期初借方余額合計＝全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶期末貸方余額合計在實際工作中，根據三大試算平衡公式，對會計賬戶的試算平衡是通過總分類賬試算平衡表（發生額對照表）來進行的。3．試算平衡試算平衡是根據資產和權益之間的平衡關系來檢驗全部172.4會計憑證、會計賬簿和財務會計報告1．會計憑證的概念及作用會計憑證，簡稱憑證，是記錄經濟業務，明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。會計憑證在經濟管理中的作用，主要有以下三個方面：第一．可以及時正確地反映每一項經濟業務的完成情況。第二．可以發揮會計監督的作用。第三．可以明確經濟責任，加強崗位責任制。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。2.4.1會計憑證2.4會計憑證、會計賬簿和財務會計報告1．會計憑證的概念及作182．原始憑證原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以記錄和證明經濟業務的發生或完成情況，并作為記賬原始依據的一種會計憑證。原始憑證按其取得的來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。原始憑證必須經過審核，才能作為記賬的依據。

2．原始憑證193．記賬憑證記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證和匯總原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并確定會計分錄而填制的、直接作為登記賬簿依據的憑證。記賬憑證按其使用的經濟業務不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類，其中專用記賬憑證是又分為：收款憑證付款憑證轉賬憑證只有經過審核無誤的記賬憑證，才能據以登記賬簿。

3．記賬憑證202.4.2會計帳簿1．會計賬簿的概念及作用會計賬簿是按會計科目開設，以會計憑證為依據，由一定格式和相互聯系的賬頁所組成，用來序時地、分類地記錄和反映各項經濟業務的簿籍。會計賬簿的作用，主要體現在以下幾個方面：第一．可以為經濟管理提供連續、全面、系統的會計信息。第二．可以保護財產物資的安全與完整。第三．便于計算成本、費用和利潤，以便考核企業的經營成果。第四．為企業編制財務會計報告提供主要資料。2.4.2會計帳簿1．會計賬簿的概念及作用21按賬簿的裝訂形式可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿；按賬簿的賬頁格式不同分為三欄式、多欄式和數量金額式賬簿；按賬簿用途分類，可分為序時賬簿（日記賬）、分類賬簿和備查賬簿。賬簿的分類按賬簿的裝訂形式可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿；賬222．日記賬的設置和登記3．分類賬簿的設置與登記4．備查簿的設置與登記5．登記賬簿的規范要求：錯賬更正的方法劃線更正法紅字更正法補充登記法2．日記賬的設置和登記236．對賬與結賬對賬，就是核對賬目，即把賬簿上記載的資料進行內部核對，內外核對，賬實核對。結賬，是指按照規定把一定時期（月份、年度）內所發生的經濟業務登記入賬，并將各種賬簿結算清楚，計算出各個賬戶的本期發生額和期末余額，以便進一步根據賬簿記錄編制財務會計報告。6．對賬與結賬242.4.3財務報告財務報告，又稱財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。根據《企業會計準則——財務報表列報》和《中華人民共和國財務會計報告條例》的規定，財務報表至少應當包括下列組成部分：{1)資產負債表；(2)利潤表；(3)現金流量表；(4)所有者權益(或股東權益)變動表；(5)附注。2.4.3財務報告財務報告，又稱財務會計報告，是指企業對外提252.5會計核算組織程序會計核算組織程序，也稱為賬務處理程序、會計核算形式，是指在會計核算中，從取得、填制和審核會計憑證，設置、登記和核對會計賬簿到編制和審核財務會計報告的步驟和方法。會計核算組織的一般流程為：會計憑證會計賬簿財務會計報告設計一套科學、合理的會計核算組織程序，對于科學地組織會計核算、充分發揮會計的職能具有十分重要的意義。2.5.1賬務處理程序的意義和種類2.5會計核算組織程序會計核算組織程序，也稱為賬務處理程序、26會計處理程序逐筆記賬會計處理程序匯總記賬會計處理程序記賬憑證會計處理程序普通日記賬處理程序科目匯總表處理程序匯總記賬憑證處理程序多欄式日記賬處理程序以上各種會計核算組織程序各有其特點，主要區別在于登記總賬的依據和方法不同。會計實際工作中采用的會計核算組織程序一般有五種會計處逐筆記賬會計處理程序匯總記賬會計處理程序記賬憑證會計處272.5.2記賬憑證會計核算組織程序2.5.2記賬憑證會計核算組織程序28記賬憑證會計核算組織程序，是根據記賬憑證登記總賬的一種賬務處理程序。直接根據記賬憑證逐筆登記總賬，是記賬憑證賬務處理程序的主要特點。一般適用于規模小、業務量少、憑證不多的單位記賬憑證會計核算組織程序，是根據記賬憑證登記總賬的一種賬務處292.5.3科目匯總表會計核算組織程序2.5.3科目匯總表會計核算組織程序30科目匯總表會計核算組織程序，是根據科目匯總表登記總帳的一種會計核算組織程序。根據記帳憑證定期編制科目匯總表并據以登記總帳，是科目匯總表會計核算組織程序的主要特點。一般適用于規模較大、業務量較多的單位。科目匯總表會計核算組織程序，是根據科目匯總表登記總帳的一種會31第2章會計核算基礎課件32第2章會計核算基礎現代會計已形成了一個完整的體系，內容也在不斷地豐富，但是借貸復式記賬法仍然是現代會計的基礎。本章從會計要素入手，較為詳細地解釋了企業會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤，以及它們之間的數量關系，并以此引導大家學習現代會計的借貸復式記賬原理。通過本章的學習，著重理解掌握會計要素與會計等式、會計科目與會計賬戶和借貸記賬法的原理；理解會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的相關基礎知識；掌握會計核算組織的程序。【學習導讀】第2章會計核算基礎現代會計已形成了一個完整的體系，內容也在332.1會計要素與會計等式資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁用或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產按其流動性可分為流動資產和非流動資產2.1.1會計要素的確認2.1會計要素與會計等式資產2.1.1會計要素的確認34負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債按其償還期的長短，可以分為流動負債和長期負債。負債35所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益按其來源劃分，主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益36收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入根據業務的重要性和企業營業范圍劃分，可分為主營業務收入和其他業務收入。收入37費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用按是否計入產品成本劃分，可分為計入產品成本的費用和計入當期損益的費用。計入產品成本的費用，包括直接費用和間接費用。計入當期損益的費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用，稱之為期間費用。費用38利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤一般包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。企業利潤的內容和分類，可用下列公式表示：營業利潤＝營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用－管理費用－財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益利潤總額＝營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤392.1.2會計等式１．會計等式的基本內容資產=負債+所有者權益收入-費用+直接計入當期損益的利得–直接計入當期損益的損失=利潤資產=負債+所有者權益+（收入-費用+直接計入當期損益的利得–直接計入當期損益的損失）2.1.2會計等式１．會計等式的基本內容40２．經濟業務的發生不會影響會計等式的平衡關系資產資產權益權益資產內部有增有減權益內部有增有減資產與權益同增資產與權益同減２．經濟業務的發生不會影響會計等式的平衡關系資產資412.2會計科目和會計賬戶會計科目，是按照經濟內容對會計要素所作的進一步的分類，并且對每個會計科目給予一個通俗易懂、簡練明確的名稱。為了既總括又詳細地反映各項會計要素的增減變化情況，既要設置總分類科目（又稱總賬科目、一級科目），又要設置明細分類科目（又稱明細科目，包括子目或二級科目、細目或三級科目）。詳見：企業主要會計科目表2.2.1會計科目的設置2.2會計科目和會計賬戶會計科目，是按照經濟內容對會計要素所422.2.2會計賬戶的設置會計賬戶是根據會計科目開設的，具有一定的結構，用來系統、連續地記載各項經濟業務，反映各項會計要素增減變化情況及其結果的一種手段。賬戶名稱加上登記增加額和減少額的兩方，就構成了賬戶的基本框架。在借貸記賬法下，會計賬戶的一般格式，如教材中的表2-3、表2-4所示。2.2.2會計賬戶的設置會計賬戶是根據會計科目開設的，具有432.3借貸復式記賬法復式記賬法就是對于每一會計事項所引起的資金運動，都要用相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。借貸記賬法是用“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。2.3借貸復式記賬法復式記賬法就是對于每一會計事項所引起441．借貸記賬法下賬戶的結構①屬于資產類要素的賬戶，增加額記入借方，減少額記入貸方；②屬于負債和所有者權益類要素的賬戶，增加額記入貸方，減少額記入借方；③屬于成本、費用類要素的賬戶記錄方法與資產類賬戶相同；④屬于收入、利潤類要素的賬戶記錄方法與負債類賬戶相同。1．借貸記賬法下賬戶的結構①屬于資產類要素的賬戶，增加額記入452．會計分錄的編制編制會計分錄的基本方法是：（1）分析經濟業務，判斷其渉及什么會計科目？（2）確定其是增加或減少？變動金額是多少？（3）確定其應記入有關賬戶的借方或貸方？（4）寫出會計分錄，并判斷其是否符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。2．會計分錄的編制編制會計分錄的基本方法是：463．過賬和結賬根據經濟業務編制會計分錄以后，即應記入有關賬戶，這個記賬步驟通常稱為“過賬”。過賬以后，為了定期提供編制報表、提供會計信息，需計算出本期（月、年）發生額及期末余額資料，這一計算發出額和余額的過程并將其記入賬上的過程，稱之為“結賬”。3．過賬和結賬根據經濟業務編制會計分錄以后，即應記入有關賬戶473．試算平衡試算平衡是根據資產和權益之間的平衡關系來檢驗全部賬戶借貸金額是否正確的一種方法。借貸記賬法的三大試算平衡公式：全部賬戶期初借方余額合計＝全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶期末貸方余額合計在實際工作中，根據三大試算平衡公式，對會計賬戶的試算平衡是通過總分類賬試算平衡表（發生額對照表）來進行的。3．試算平衡試算平衡是根據資產和權益之間的平衡關系來檢驗全部482.4會計憑證、會計賬簿和財務會計報告1．會計憑證的概念及作用會計憑證，簡稱憑證，是記錄經濟業務，明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。會計憑證在經濟管理中的作用，主要有以下三個方面：第一．可以及時正確地反映每一項經濟業務的完成情況。第二．可以發揮會計監督的作用。第三．可以明確經濟責任，加強崗位責任制。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。2.4.1會計憑證2.4會計憑證、會計賬簿和財務會計報告1．會計憑證的概念及作492．原始憑證原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以記錄和證明經濟業務的發生或完成情況，并作為記賬原始依據的一種會計憑證。原始憑證按其取得的來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。原始憑證必須經過審核，才能作為記賬的依據。

2．原始憑證503．記賬憑證記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證和匯總原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并確定會計分錄而填制的、直接作為登記賬簿依據的憑證。記賬憑證按其使用的經濟業務不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類，其中專用記賬憑證是又分為：收款憑證付款憑證轉賬憑證只有經過審核無誤的記賬憑證，才能據以登記賬簿。

3．記賬憑證512.4.2會計帳簿1．會計賬簿的概念及作用會計賬簿是按會計科目開設，以會計憑證為依據，由一定格式和相互聯系的賬頁所組成，用來序時地、分類地記錄和反映各項經濟業務的簿籍。會計賬簿的作用，主要體現在以下幾個方面：第一．可以為經濟管理提供連續、全面、系統的會計信息。第二．可以保護財產物資的安全與完整。第三．便于計算成本、費用和利潤，以便考核企業的經營成果。第四．為企業編制財務會計報告提供主要資料。2.4.2會計帳簿1．會計賬簿的概念及作用52按賬簿的裝訂形式可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿；按賬簿的賬頁格式不同分為三欄式、多欄式和數量金額式賬簿；按賬簿用途分類，可分為序時賬簿（日記賬）、分類賬簿和備查賬簿。賬簿的分類按賬簿的裝訂形式可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿；賬532．日記賬的設置和登記3．分類賬簿的設置與登記4．備查簿的設置與登記5．登記賬簿的規范要求：錯賬更正的方法劃線更正法紅字更正法補充登記法2．日記賬的設置和登記546．對賬與結賬對賬，就是核對賬目，即把賬簿上記載的資料進行內部核對，內外核對，賬實核對。結賬，是指按照規定把一定時期（月份、年度）內所發生的經濟業務登記入賬，并將各種賬簿結算清楚，計算出各個賬戶的本期發生額和期末余額，以便進一步根據賬簿記錄編制財務會計報告。6．對賬與結賬552.4.3財務報告財務報告，又稱財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財