第七章

審計證據與審計工作底稿1審計證據和審計工作底稿第七章

審計證據與審計工作底稿1審計證據和審計工作底稿教學要求●理解審計證據的概念和特征●掌握審計證據的種類●掌握獲取審計證據的技術方法●掌握審計證據的整理和鑒定的方法●理解審計工作底稿的概念●理解編制審計工作底稿的目的和作用●掌握審計工作底稿的分類●掌握審計工作底稿的復核和歸檔2審計證據和審計工作底稿教學要求●理解審計證據的概念和特征2審計證據和審計工作底稿注冊會計師工作三件事收集審計證據編制工作底稿出具審計報告3審計證據和審計工作底稿注冊會計師工作三件事3審計證據和審計工作底稿一、審計證據1、審計證據的特性（兩大特性）2、審計證據的獲取（八種基本程序）3、審計程序（三類）4、審計證據的整理與分析4審計證據和審計工作底稿一、審計證據1、審計證據的特性（兩大特性）4審計證據和審計工（一）審計證據的含義1.定義審計證據：指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

---—《中國注冊會計師審計準則第1301號》執行審計程序獲取審計證據證實財務報表認定5審計證據和審計工作底稿（一）審計證據的含義1.定義執行獲取證實5審計證據和審計工作6審計證據和審計工作底稿6審計證據和審計工作底稿2.審計證據的種類一般而言,審計證據可以按其外形特征分為四大類：書面證據實物證據口頭證據環境證據7審計證據和審計工作底稿2.審計證據的種類一般而言,審計證據可以按其外形特征分為四大（二）審計證據的特性審計準則第1301號注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。取證要求：

充分性

定量（數量）

適當性

定性（質量）8審計證據和審計工作底稿（二）審計證據的特性審計準則第1301號8審計證據和審計工作1.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。要求：數量能足以將與每個重要認定相關的審計風險限制在可接受的水平。但審計證據的數量不是越多越好，足夠就行。能足以支持注冊會計師的審計意見。形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。審計證據的數量也受審計證據質量的影響。9審計證據和審計工作底稿1.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師2.審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報（披露）的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。只有相關且可靠的審計證據才是高質量的相關性？可靠性？10審計證據和審計工作底稿2.審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持1）審計證據的相關性審計證據必須與注冊會計師的審計目標相關審計證據是否相關必須結合具體審計目標來考慮例：確認企業銷售業務記錄是否完整？針對會計報表認定：交易的完整性認定具體審計目標：完整性審計程序：？11審計證據和審計工作底稿1）審計證據的相關性審計證據必須與注冊會計師的審計目標相關1裝運憑證銷售發票主營業務收入明細賬存貨監盤存在或發生證明權利和義務、估價或分攤12審計證據和審計工作底稿裝運憑證銷售發票主營業務收入明細賬存貨監盤存在或發生證明權利審計證據是否相關必須結合具體審計目標來考慮在確定相關性時，應考慮：特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據，但是不一定與期末截止是否適當相關

13審計證據和審計工作底稿審計證據是否相關必須結合具體審計目標來考慮13審計證據和審計針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。

例如，注冊會計師可以分析應收賬款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關的審計證據。

只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。

例如，有關存貨實物存在的審計證據并不能夠替代與存貨計價相關的審計證據。14審計證據和審計工作底稿針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計2）可靠性審計證據的可靠性：證據的可信程度審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。判斷可靠性的原則：外部獨立來源獲取＞其他來源獲取內部控制有效時生成＞內部控制薄弱時生成直接獲取＞間接獲取或推論得出文件記錄形式＞口頭形式原件＞傳真、復印件15審計證據和審計工作底稿2）可靠性審計證據的可靠性：證據的可信程度外部獨立來源獲取可靠性強弱判斷：從銀行取得的存款余額詢證函企業銀行存款余額調節表銷售發票出庫證明存貨監盤結果倉庫明細賬16審計證據和審計工作底稿可靠性強弱判斷：16審計證據和審計工作底稿3.充分性與適當性之間的關系只有充分且適當的審計證據才是有證明力的審計證據的適當性會影響審計證據的充分性審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。反之？如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。17審計證據和審計工作底稿3.充分性與適當性之間的關系只有充分且適當的審計證據才是有證4.評價充分性和適當性時的特殊考慮（1）對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性。（2）使用被審計單位生成信息的考慮應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據（3）證據相互矛盾的考慮應當追加必要的審計程序（4）獲取審計證據時對成本的考慮不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。18審計證據和審計工作底稿4.評價充分性和適當性時的特殊考慮（1）對文件記錄可靠性的考（三）獲取審計證據的程序注冊會計師利用審計程序獲取審計證據涉及到以下四個方面的決策：

1.選用何種審計程序；（性質）

2.對選定的審計程序，應當選取多大的樣本規模；（范圍）

3.應當從總體中選取哪些項目；（范圍）

4.何時執行這些程序。（時間）

19審計證據和審計工作底稿（三）獲取審計證據的程序注冊會計師利用審計程序獲取審計證據涉審計程序的種類在實施風險評估程序、控制測試或實質性程序時，注冊會計師可根據需要單獨或綜合運用以下審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

1.檢查2.觀察3.詢問4.函證5.重新計算6.重新執行7.分析程序20審計證據和審計工作底稿審計程序的種類在實施風險評估程序、控制測試或實質性程序時，注1、檢查1）檢查記錄或文件注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。目的：對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。

可提供可靠程度不同的審計證據，可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。21審計證據和審計工作底稿1、檢查1）檢查記錄或文件21審計證據和審計工作底稿審閱真實性、合法性：①原始憑證：有無涂改或偽造；業務是否合理合法；負責人有否簽字等。②會計賬簿：是否符合準則、法規；附件是否齊全；內容是否一致；運用是否恰當；有無異常等。③會計報表：是否符合準則、法規；是否充分披露。復核之間一致性：賬證、賬表、證證一致；計算正確與否；相關記錄或文件之間的勾稽關系。22審計證據和審計工作底稿審閱真實性、合法性：22審計證據和審計工作底稿2）檢查有形資產（監盤）注冊會計師對資產實物進行審查。主要適用于存貨和現金，也適用于有價證券、應收票據和固定資產等目的：確定實物資產是否真實存在并且與賬面數量相符。為存在性提供可靠審計證據。局限性：不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據

23審計證據和審計工作底稿2）檢查有形資產（監盤）注冊會計師對資產實物進行審查。不一定2、觀察注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。主要目的是發現審計線索注意：觀察提供的證據僅限于觀察發生的時點。在相關人員已知被觀察時，相關人員從事的活動或執行程序可能與日常的做法不同，從而影響CPA對真實情況的了解。24審計證據和審計工作底稿2、觀察注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。23、詢問詢問：注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。注意：通過詢問獲取的審計證據可靠性不強，詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序以獲取充分、適當的審計證據。25審計證據和審計工作底稿3、詢問詢問：注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或4、函證函證：注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。通過函證獲取的審計證據可靠性較高26審計證據和審計工作底稿4、函證函證：注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的

可使用函證審計方法的項目：應收賬款；應收票據；其他應收款；預付賬款；其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長短期投資應付賬款；預收賬款；保證、抵押或質押；或有事項；重大或異常的交易等27審計證據和審計工作底稿可使用函證審計方法的項目：27審計證據和審計工作底稿5、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。例如：計算銷售發票和存貨的總金額，加總日記賬和明細賬，檢查折舊費用的計算，檢查應納稅額的計算等只驗證計算本身是否正確，對于據以計算的數據是否正確，需通過其他方法驗證。28審計證據和審計工作底稿5、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，6、重新執行注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。被審單位的銀行存款日記賬銀行對賬單CPA編制銀行存款余額調節表被審計單位編制的余額調節表比較29審計證據和審計工作底稿6、重新執行注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重7、分析程序注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。在整個審計過程中，注冊會計師都將運用。1)用作風險評估程序2)用作實質性程序3)用作總體復核30審計證據和審計工作底稿7、分析程序注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與1)用作風險評估程序注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環境。2)用作實質性程序當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。3)用作總體復核在審計結束或臨近結束時，注冊會計師應當運用分析程序，對財務報表整體的合理性做最終把握。31審計證據和審計工作底稿1)用作風險評估程序31審計證據和審計工作底稿分析方法：①比較分析法：比較分析法是通過對被審計單位某一財務報表項目與其既定標準進行比較，尋找差異，發現問題，以取得審計證據的一種技術方法。比較分析法有絕對數比較和相對數比較兩種。【例題1】注冊會計師在對某高新技術企業進行審計時，了解到該公司2008年開發出一種新產品，2009年產品供不應求，已在原有生產能力下擴大生產。同時，比較了2008年和2009年的有關數據。要求：根據題目中給出的條件，確定審計的重點。32審計證據和審計工作底稿分析方法：①比較分析法：比較分析法是通過對被審計單位某一財務33審計證據和審計工作底稿33審計證據和審計工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200萬元，成本增加了150萬元，這就是絕對數比較；2009年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，這就是相對數比較。注冊會計師認為，成本應是審計的重點。34審計證據和審計工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200萬元，成本增加了15②比率分析法：比率分析法是指通過對財務報表的某些項目或某一問題進行測試或評價，以獲得審計證據的一種技術方法。例如，利用毛利率可以測試毛利或庫存商品的價值。再如，利用資產負債率、流動比率、速動比率可以分析企業負債水平和償債能力

35審計證據和審計工作底稿②比率分析法：35審計證據和審計工作底稿③趨勢分析法：趨勢分析法是指通過對財務報表某一項目連續若干期的變動金額及其百分比的計算，來分析該項目不同時期的變動情況和發展趨勢，以獲得審計證據的一種技術方法。案例136審計證據和審計工作底稿③趨勢分析法：36審計證據和審計工作底稿案例1項目本年未審數上年已審數增減百分比審計策略貨幣資金713731644561007%增幅大，重點審計應收賬款7066576092-7%減幅小，一般關注存貨1758751045-66%減幅大，重點審計長期股權投資48269530253960%增幅大，重點審計在建工程38654602-16%減幅較小，一般審查長期待攤費用11001650-33%減幅大，重點審計37審計證據和審計工作底稿案例1項目本年未審數上年已審數增減百分比審計策略貨幣資金71項目本年未審數占資產總額百分比審計策略貨幣資金71373143%所占比重大，重點審計應收賬款706654%所占比重小，一般審計存貨175871%所占比重小，一般審計長期股權投資48269529%所占比重大，重點審計在建工程38650.2%所占比重小，一般審計長期待攤費用11000.07%所占比重小，一般關注38審計證據和審計工作底稿項目本年未審數占資產總額百分比審計策略貨幣資金7137314案例2基本案情審計人員審查某企業1999年度損益表時，發現1999年度盈利較上一年度大幅度上升，如此大的上升幅度引起了審計人員的懷疑，經進一步審查發現造成這種現象的主要因素是本年的主營業務成本較上年有大幅度的降低。？？？？？39審計證據和審計工作底稿案例2基本案情39審計證據和審計工作底稿于是，就此問題審計人員詢問了該企業的財務主管，該財務主管解釋說，我們今年主導產品的技術改造，使其技術含量大幅提高，因此，使今年的主營業務成本大幅降低。為了證實這種解釋的可信性，審計人員？？？？？40審計證據和審計工作底稿于是，就此問題審計人員詢問了該企業的財務主管，該財務主管解釋審計人員隨即到生產車間詢問技術人員和生產工人據他們說今年的生產較去年沒有什么變化，根本沒有對主導產品實施技術改造，這樣，更加引起審計人員的懷疑。？？？？41審計證據和審計工作底稿審計人員隨即到生產車間詢問技術人員和生產工人41審計證據和審審計人員隨即到財務部門，索取了1998年和1999年主導產品的明細賬，以及相關成本核算資料，發現該企業主導產品成本核算，歷年來均采用品種法，其中期末在產品和完工產品成本的分配，采用約當產量法。？？？？？42審計證據和審計工作底稿審計人員隨即到財務部門，索取了1998年和1999年主導產品1999年與1998年主導產品在成本項目、費用消耗等方面均無多大差異，但在：在產品完工程度方面存在較大差異，1998年在產品完工程度為30％，1999年在產品完工程度則為95％？？？？？43審計證據和審計工作底稿1999年與1998年主導產品在成本項目、費用消耗等方面均無經審計人員復算，1999年主導產品在產品的完工程度不是95％，仍是30％，若按30％進行核算，1999年的主營業務成本應為5013000元，最終的利潤額應為—95000元。要求：指出審計人員在該審計項目中運用了哪些審計程序？44審計證據和審計工作底稿經審計人員復算，1999年主導產品在產品的完工程度不是95％二、審計工作底稿審計證據審計工作底稿審計結論形成依據45審計證據和審計工作底稿二、審計工作底稿審計證據審計工作底稿審計結論形成依據45（一）含義審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。是審計證據的載體。形成于審計過程，也反映整個審計過程。目的：1）提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；2）提供證據，證明按審計準則的規定執行了審計工作。46審計證據和審計工作底稿（一）含義審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施（二）審計工作底稿的形式審計工作底稿存在形式：

紙質電子或其他介質形式為便于會計師事務所內部進行質量控制和外部執業質量檢查或調查，以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，并應能通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿。47審計證據和審計工作底稿（二）審計工作底稿的形式審計工作底稿存在形式：47審計證據和（三）審計工作底稿通常包括的內容兩大類：注冊會計師直接編制的從被審單位或其他有關單位獲得的總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、往來信件、對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。業務約定書、管理建議書、與被審計單位舉行的會議記錄、錯報匯總表等。48審計證據和審計工作底稿（三）審計工作底稿通常包括的內容兩大類：注冊會計師直接編制的（四）審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解：（1）按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍；（2）實施審計程序的結果和獲取的審計證據；（3）就重大事項得出的結論。49審計證據和審計工作底稿（四）審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底（五）審計工作底稿的要素審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.審計工作底稿的標題

2.審計過程記錄

3.審計結論

4.審計標識及其說明

5.索引號及編號

6.編制者姓名及編制日期

7.復核者姓名及復核日期

8.其他應說明事項50審計證據和審計工作底稿（五）審計工作底稿的要素審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

標識項目及含義審計標識

縱加核對

∧橫加核對＜與上年結轉數核對一致B

與原始憑證核對一致T

與總分類賬核對一致G

與明細分類賬核對一致S

與試算平衡表核對一致T/B

已發詢證函C

已收回詢證函C\

備注號*注釋Note

不適用或無業務發生N/A

未了事項O/S

已查核√說明事項△調整事項Adj51審計證據和審計工作底稿標識項目及含義索引號及編號

固定資產匯總表（編號為C1）按類別列示的固定資產明細表（編號為C1-1）房屋建筑物明細表（編號為C1-1-1）機器設備明細表（編號為C1-1-2）運輸工具明細表（編號為C1-1-3）其他設備明細表（編號為C1-1-4）

相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。52審計證據和審計工作底稿索引號及編號52審計證據和審計工作底稿索引號A-------流動資產類工作底稿B-------長期投資工作底稿C-------固定資產工作底稿D-------無形資產工作底稿E-------遞延資產工作底稿F-------流動負債類工作底稿G-------長期負債類工作底稿H-------所有者權益類工作底稿I-------損益類工作底稿J-------須關注的重要事項M-------備查類工作底稿53審計證據和審計工作底稿索引號A-------流動資產類工作底稿53審計證據和審計工Z1-------審計報告Z2-------已審計會計報表Z3-------試算平衡表Z4-------審計差異調整表Z5-------未審計會計報表Z6-------審計業務約定書Z7-------審計約定項目控制表Z8-------復核記錄Z9-------審計總結54審計證據和審計工作底稿Z1-------審計報告54審計證據和審計工作底稿Z10------審計過程重大事項請示報告Z11------總體審計策略和具體審計計劃Z12------審計約定項目工時與費用控制表Z13------分析性測試工作底稿Z14------與被審計單位會談記錄、函件Z15------與其他審計人員、專家、其他人員的會談記錄、函件Z16------管理層聲明書Z17------審計標識一覽表Z18------審計人員簡簽一覽表55審計證據和審計工作底稿Z10------審計過程重大事項請示報告55審計證據和審CT1-------銷售與收款循環符合性測試CT2-------采購與付款循環符合性測試CT3-------倉儲與存貨循環符合性測試CT4-------籌資與投資循環符合性測試CT5-------貨幣資金符合性測試56審計證據和審計工作底稿CT1-------銷售與收款循環符合性測試56審計證據和審A1-------貨幣資金A2-------交易性金融資產A3-------應收票據A4-------應收賬款A5-------預付賬款A6-------應收利息A7-------應收股利A8-------其他應收款A9-------存貨57審計證據和審計工作底稿A1-------貨幣資金57審計證據和審計工作底稿B1-------可供出售金融資產B2-------持有至到期投資B3-------長期股權投資B4-------投資性房地產C1-------固定資產及累計折舊C2-------固定資產清理C3-------在建工程C4-------工程物資58審計證據和審計工作底稿B1-------可供出售金融資產58審計證據和審計工作底稿D1-------無形資產D2-------開發支出D3-------商譽E1-------遞延所得稅資產E2-------長期待攤費用59審計證據和審計工作底稿D1-------無形資產59審計證據和審計工作底稿F1-------短期借款F2-------交易性金融負債F3-------應付票據F4-------應付賬款F5-------預收賬款F6-------其他應付款F7-------應付職工薪酬F8-------應交稅費F9-------應付利息F10------應付股利60審計證據和審計工作底稿F1-------短期借款60審計證據和審計工作底稿G1-------長期借款G2-------應付債券G3-------長期應付款G4-------預計負債G5-------遞延所得稅負債H1-------實收資本H2-------資本公積H3-------盈余公積H4-------未分配利潤61審計證據和審計工作底稿G1-------長期借款61審計證據和審計工作底稿I1-------營業收入I2-------營業成本I3-------營業稅金及附加I4-------銷售費用I5-------管理費用I6-------財務費用I7-------資產減值損失I8-------投資收益I9-------營業外收入I10------營業外支出I11------公允價值變動損益I12------所得稅62審計證據和審計工作底稿I1-------營業收入62審計證據和審計工作底稿J1-------關聯方J2-------期后事項J3-------或有事項J4-------持續經營63審計證據和審計工作底稿J1-------關聯方63審計證據和審計工作底稿M1-------被審計單位基本情況表M2-------組織機構及管理層人員結構資料M3-------營業執照M4-------政府批文M5-------公司章程、協議M6-------納稅鑒定文件M7-------董事會會議紀要或摘錄M8-------內部控制制度的研究與評價M9-------重要長期經濟合同、協議M10------審計報告副本、管理建議書副本M11------驗資報告副本、評估報告書副本M12------主要資產的所有權證明文件64審計證據和審計工作底稿M1-------被審計單位基本情況表64審計證據和審計工作審計工作底稿的編制

——行業協會檢查中暴露出來的問題參考資料：(福建審計)1999．4(一)基本案情

某省注冊會計師協會在審計質量年度抽查中發現，會計師事務所業務質量存在問題較多，其中T會計師事務所在審計工作底稿中存在問題較為集中、典型，主要有：65審計證據和審計工作底稿審計工作底稿的編制

——行業協會檢查中暴露出來的問題1．某電影公司審計項目。某電影公司資產總額500多萬元，下屬有18個放映站，財務管理既有統一核算的放映站，又有實行承包制的放映點，財務收支錯綜復雜，編制的審計計劃中審計范圍、目標、重點和步驟只有一句話：審計1998年度財務收支是否真實、合法。66審計證據和審計工作底稿1．某電影公司審計項目。某電影公司資產總額500多萬元，下屬2．某房地產開發公司審計項目。在審計計劃中提出“要審查存貨、開發成本和負債的真實性”，但在工作底稿中卻找不到有關存貨盤存和應付款項詢函及能夠替代的證據記錄，連應付賬款的賬齡情況都無分析記錄在案。67審計證據和審計工作底稿2．某房地產開發公司審計項目。在審計計劃中提出“要審查存貨、3．某化纖廠審計項目。現金盤點表中反映現金短缺3000多元，被審單位出納員、財會負責人均無簽字，也無被審單位公章，而審計人員簽字處只有一個“王”字。4．某酒店審計項目。審計檔案中有該項目的審計業務底稿，卻無審計業務約定書。68審計證據和審計工作底稿3．某化纖廠審計項目。現金盤點表中反映現金短缺3000多元，5．六單位的年度會計報表審計項目。六個單位共計9份無保留意見審計報告及其相應的審計記錄，簽字注冊會計師均為李XX、趙XX，底稿記錄時間前后共7天。(二)分析要點1．結合案情分析T會計師事務所上述審計工作底稿中存在的問題。2．分析上述底稿中存在的問題對審計工作的影響。69審計證據和審計工作底稿5．六單位的年度會計報表審計項目。六個單位共計9份無保留意見（六）審計工作底稿的歸檔會計師事務所應當按照《會計師事務所質量控制準則》的規定，對審計工作底稿實施適當的控制程序，以滿足下列要求：1、安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；；2、保證審計工作底稿的完整性；3、便于對審計工作底稿的使用和檢索；4、按照規定的期限保存審計工作底稿。70審計證據和審計工作底稿（六）審計工作底稿的歸檔會計師事務所應當按照《會計師事務所質在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案，是一項事務性的工作。審計工作底稿歸整審計檔案永久性檔案當期檔案

這一分類主要是基于具體實務中對審計檔案使用的時間。71審計證據和審計工作底稿在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案，是一項事務類別特征內容永久性檔案記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用被審單位的組織結構、批準證書、營業執照、章程、重要資產的所有權或使用權的證明文件復印件等當期檔案記錄內容經常變化，主要供當期審計使用總體審計策略和具體審計計劃、控制測試記錄、實質性程序記錄等72審計證據和審計工作底稿類別特征內容永久性檔案記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并歸檔期限：審計報告日后六十天內未能完成審計業務，為審計業務終止后的六十天內保存期限：自審計報告日起，至少保存十年未能完成審計業務，為審計業務中止日起，至少保存十年不得在保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿所有權：屬于承接該項業務的會計師事務所73審計證據和審計工作底稿歸檔期限：審計報告日后六十天內73審計證據和審計工作底稿在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論性質如何，注冊會計師均應當記錄：

修改或增加底稿的時間和人員;

復核的時間和人員；具體理由；對審計結論產生的影響。74審計證據和審計工作底稿在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工審計檔案保密與調閱會計師事務所應建立嚴格的保密制度除下列情況之外，事務所不得對外泄露：1、法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規定辦理了必要手續；2、注冊會計師協會對執業情況進行檢查；75審計證據和審計工作底稿審計檔案保密與調閱75審計證據和審計工作底稿

第七章

審計證據與審計工作底稿76審計證據和審計工作底稿第七章

審計證據與審計工作底稿1審計證據和審計工作底稿教學要求●理解審計證據的概念和特征●掌握審計證據的種類●掌握獲取審計證據的技術方法●掌握審計證據的整理和鑒定的方法●理解審計工作底稿的概念●理解編制審計工作底稿的目的和作用●掌握審計工作底稿的分類●掌握審計工作底稿的復核和歸檔77審計證據和審計工作底稿教學要求●理解審計證據的概念和特征2審計證據和審計工作底稿注冊會計師工作三件事收集審計證據編制工作底稿出具審計報告78審計證據和審計工作底稿注冊會計師工作三件事3審計證據和審計工作底稿一、審計證據1、審計證據的特性（兩大特性）2、審計證據的獲取（八種基本程序）3、審計程序（三類）4、審計證據的整理與分析79審計證據和審計工作底稿一、審計證據1、審計證據的特性（兩大特性）4審計證據和審計工（一）審計證據的含義1.定義審計證據：指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

---—《中國注冊會計師審計準則第1301號》執行審計程序獲取審計證據證實財務報表認定80審計證據和審計工作底稿（一）審計證據的含義1.定義執行獲取證實5審計證據和審計工作81審計證據和審計工作底稿6審計證據和審計工作底稿2.審計證據的種類一般而言,審計證據可以按其外形特征分為四大類：書面證據實物證據口頭證據環境證據82審計證據和審計工作底稿2.審計證據的種類一般而言,審計證據可以按其外形特征分為四大（二）審計證據的特性審計準則第1301號注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。取證要求：

充分性

定量（數量）

適當性

定性（質量）83審計證據和審計工作底稿（二）審計證據的特性審計準則第1301號8審計證據和審計工作1.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。要求：數量能足以將與每個重要認定相關的審計風險限制在可接受的水平。但審計證據的數量不是越多越好，足夠就行。能足以支持注冊會計師的審計意見。形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。審計證據的數量也受審計證據質量的影響。84審計證據和審計工作底稿1.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師2.審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報（披露）的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。只有相關且可靠的審計證據才是高質量的相關性？可靠性？85審計證據和審計工作底稿2.審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持1）審計證據的相關性審計證據必須與注冊會計師的審計目標相關審計證據是否相關必須結合具體審計目標來考慮例：確認企業銷售業務記錄是否完整？針對會計報表認定：交易的完整性認定具體審計目標：完整性審計程序：？86審計證據和審計工作底稿1）審計證據的相關性審計證據必須與注冊會計師的審計目標相關1裝運憑證銷售發票主營業務收入明細賬存貨監盤存在或發生證明權利和義務、估價或分攤87審計證據和審計工作底稿裝運憑證銷售發票主營業務收入明細賬存貨監盤存在或發生證明權利審計證據是否相關必須結合具體審計目標來考慮在確定相關性時，應考慮：特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據，但是不一定與期末截止是否適當相關

88審計證據和審計工作底稿審計證據是否相關必須結合具體審計目標來考慮13審計證據和審計針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。

例如，注冊會計師可以分析應收賬款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關的審計證據。

只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。

例如，有關存貨實物存在的審計證據并不能夠替代與存貨計價相關的審計證據。89審計證據和審計工作底稿針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計2）可靠性審計證據的可靠性：證據的可信程度審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。判斷可靠性的原則：外部獨立來源獲取＞其他來源獲取內部控制有效時生成＞內部控制薄弱時生成直接獲取＞間接獲取或推論得出文件記錄形式＞口頭形式原件＞傳真、復印件90審計證據和審計工作底稿2）可靠性審計證據的可靠性：證據的可信程度外部獨立來源獲取可靠性強弱判斷：從銀行取得的存款余額詢證函企業銀行存款余額調節表銷售發票出庫證明存貨監盤結果倉庫明細賬91審計證據和審計工作底稿可靠性強弱判斷：16審計證據和審計工作底稿3.充分性與適當性之間的關系只有充分且適當的審計證據才是有證明力的審計證據的適當性會影響審計證據的充分性審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。反之？如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。92審計證據和審計工作底稿3.充分性與適當性之間的關系只有充分且適當的審計證據才是有證4.評價充分性和適當性時的特殊考慮（1）對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性。（2）使用被審計單位生成信息的考慮應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據（3）證據相互矛盾的考慮應當追加必要的審計程序（4）獲取審計證據時對成本的考慮不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。93審計證據和審計工作底稿4.評價充分性和適當性時的特殊考慮（1）對文件記錄可靠性的考（三）獲取審計證據的程序注冊會計師利用審計程序獲取審計證據涉及到以下四個方面的決策：

1.選用何種審計程序；（性質）

2.對選定的審計程序，應當選取多大的樣本規模；（范圍）

3.應當從總體中選取哪些項目；（范圍）

4.何時執行這些程序。（時間）

94審計證據和審計工作底稿（三）獲取審計證據的程序注冊會計師利用審計程序獲取審計證據涉審計程序的種類在實施風險評估程序、控制測試或實質性程序時，注冊會計師可根據需要單獨或綜合運用以下審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

1.檢查2.觀察3.詢問4.函證5.重新計算6.重新執行7.分析程序95審計證據和審計工作底稿審計程序的種類在實施風險評估程序、控制測試或實質性程序時，注1、檢查1）檢查記錄或文件注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。目的：對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。

可提供可靠程度不同的審計證據，可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。96審計證據和審計工作底稿1、檢查1）檢查記錄或文件21審計證據和審計工作底稿審閱真實性、合法性：①原始憑證：有無涂改或偽造；業務是否合理合法；負責人有否簽字等。②會計賬簿：是否符合準則、法規；附件是否齊全；內容是否一致；運用是否恰當；有無異常等。③會計報表：是否符合準則、法規；是否充分披露。復核之間一致性：賬證、賬表、證證一致；計算正確與否；相關記錄或文件之間的勾稽關系。97審計證據和審計工作底稿審閱真實性、合法性：22審計證據和審計工作底稿2）檢查有形資產（監盤）注冊會計師對資產實物進行審查。主要適用于存貨和現金，也適用于有價證券、應收票據和固定資產等目的：確定實物資產是否真實存在并且與賬面數量相符。為存在性提供可靠審計證據。局限性：不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據

98審計證據和審計工作底稿2）檢查有形資產（監盤）注冊會計師對資產實物進行審查。不一定2、觀察注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。主要目的是發現審計線索注意：觀察提供的證據僅限于觀察發生的時點。在相關人員已知被觀察時，相關人員從事的活動或執行程序可能與日常的做法不同，從而影響CPA對真實情況的了解。99審計證據和審計工作底稿2、觀察注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。23、詢問詢問：注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。注意：通過詢問獲取的審計證據可靠性不強，詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序以獲取充分、適當的審計證據。100審計證據和審計工作底稿3、詢問詢問：注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或4、函證函證：注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。通過函證獲取的審計證據可靠性較高101審計證據和審計工作底稿4、函證函證：注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的

可使用函證審計方法的項目：應收賬款；應收票據；其他應收款；預付賬款；其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長短期投資應付賬款；預收賬款；保證、抵押或質押；或有事項；重大或異常的交易等102審計證據和審計工作底稿可使用函證審計方法的項目：27審計證據和審計工作底稿5、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。例如：計算銷售發票和存貨的總金額，加總日記賬和明細賬，檢查折舊費用的計算，檢查應納稅額的計算等只驗證計算本身是否正確，對于據以計算的數據是否正確，需通過其他方法驗證。103審計證據和審計工作底稿5、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，6、重新執行注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。被審單位的銀行存款日記賬銀行對賬單CPA編制銀行存款余額調節表被審計單位編制的余額調節表比較104審計證據和審計工作底稿6、重新執行注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重7、分析程序注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。在整個審計過程中，注冊會計師都將運用。1)用作風險評估程序2)用作實質性程序3)用作總體復核105審計證據和審計工作底稿7、分析程序注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與1)用作風險評估程序注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環境。2)用作實質性程序當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。3)用作總體復核在審計結束或臨近結束時，注冊會計師應當運用分析程序，對財務報表整體的合理性做最終把握。106審計證據和審計工作底稿1)用作風險評估程序31審計證據和審計工作底稿分析方法：①比較分析法：比較分析法是通過對被審計單位某一財務報表項目與其既定標準進行比較，尋找差異，發現問題，以取得審計證據的一種技術方法。比較分析法有絕對數比較和相對數比較兩種。【例題1】注冊會計師在對某高新技術企業進行審計時，了解到該公司2008年開發出一種新產品，2009年產品供不應求，已在原有生產能力下擴大生產。同時，比較了2008年和2009年的有關數據。要求：根據題目中給出的條件，確定審計的重點。107審計證據和審計工作底稿分析方法：①比較分析法：比較分析法是通過對被審計單位某一財務108審計證據和審計工作底稿33審計證據和審計工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200萬元，成本增加了150萬元，這就是絕對數比較；2009年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，這就是相對數比較。注冊會計師認為，成本應是審計的重點。109審計證據和審計工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200萬元，成本增加了15②比率分析法：比率分析法是指通過對財務報表的某些項目或某一問題進行測試或評價，以獲得審計證據的一種技術方法。例如，利用毛利率可以測試毛利或庫存商品的價值。再如，利用資產負債率、流動比率、速動比率可以分析企業負債水平和償債能力

110審計證據和審計工作底稿②比率分析法：35審計證據和審計工作底稿③趨勢分析法：趨勢分析法是指通過對財務報表某一項目連續若干期的變動金額及其百分比的計算，來分析該項目不同時期的變動情況和發展趨勢，以獲得審計證據的一種技術方法。案例1111審計證據和審計工作底稿③趨勢分析法：36審計證據和審計工作底稿案例1項目本年未審數上年已審數增減百分比審計策略貨幣資金713731644561007%增幅大，重點審計應收賬款7066576092-7%減幅小，一般關注存貨1758751045-66%減幅大，重點審計長期股權投資48269530253960%增幅大，重點審計在建工程38654602-16%減幅較小，一般審查長期待攤費用11001650-33%減幅大，重點審計112審計證據和審計工作底稿案例1項目本年未審數上年已審數增減百分比審計策略貨幣資金71項目本年未審數占資產總額百分比審計策略貨幣資金71373143%所占比重大，重點審計應收賬款706654%所占比重小，一般審計存貨175871%所占比重小，一般審計長期股權投資48269529%所占比重大，重點審計在建工程38650.2%所占比重小，一般審計長期待攤費用11000.07%所占比重小，一般關注113審計證據和審計工作底稿項目本年未審數占資產總額百分比審計策略貨幣資金7137314案例2基本案情審計人員審查某企業1999年度損益表時，發現1999年度盈利較上一年度大幅度上升，如此大的上升幅度引起了審計人員的懷疑，經進一步審查發現造成這種現象的主要因素是本年的主營業務成本較上年有大幅度的降低。？？？？？114審計證據和審計工作底稿案例2基本案情39審計證據和審計工作底稿于是，就此問題審計人員詢問了該企業的財務主管，該財務主管解釋說，我們今年主導產品的技術改造，使其技術含量大幅提高，因此，使今年的主營業務成本大幅降低。為了證實這種解釋的可信性，審計人員？？？？？115審計證據和審計工作底稿于是，就此問題審計人員詢問了該企業的財務主管，該財務主管解釋審計人員隨即到生產車間詢問技術人員和生產工人據他們說今年的生產較去年沒有什么變化，根本沒有對主導產品實施技術改造，這樣，更加引起審計人員的懷疑。？？？？116審計證據和審計工作底稿審計人員隨即到生產車間詢問技術人員和生產工人41審計證據和審審計人員隨即到財務部門，索取了1998年和1999年主導產品的明細賬，以及相關成本核算資料，發現該企業主導產品成本核算，歷年來均采用品種法，其中期末在產品和完工產品成本的分配，采用約當產量法。？？？？？117審計證據和審計工作底稿審計人員隨即到財務部門，索取了1998年和1999年主導產品1999年與1998年主導產品在成本項目、費用消耗等方面均無多大差異，但在：在產品完工程度方面存在較大差異，1998年在產品完工程度為30％，1999年在產品完工程度則為95％？？？？？118審計證據和審計工作底稿1999年與1998年主導產品在成本項目、費用消耗等方面均無經審計人員復算，1999年主導產品在產品的完工程度不是95％，仍是30％，若按30％進行核算，1999年的主營業務成本應為5013000元，最終的利潤額應為—95000元。要求：指出審計人員在該審計項目中運用了哪些審計程序？119審計證據和審計工作底稿經審計人員復算，1999年主導產品在產品的完工程度不是95％二、審計工作底稿審計證據審計工作底稿審計結論形成依據120審計證據和審計工作底稿二、審計工作底稿審計證據審計工作底稿審計結論形成依據45（一）含義審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。是審計證據的載體。形成于審計過程，也反映整個審計過程。目的：1）提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；2）提供證據，證明按審計準則的規定執行了審計工作。121審計證據和審計工作底稿（一）含義審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施（二）審計工作底稿的形式審計工作底稿存在形式：

紙質電子或其他介質形式為便于會計師事務所內部進行質量控制和外部執業質量檢查或調查，以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，并應能通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿。122審計證據和審計工作底稿（二）審計工作底稿的形式審計工作底稿存在形式：47審計證據和（三）審計工作底稿通常包括的內容兩大類：注冊會計師直接編制的從被審單位或其他有關單位獲得的總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、往來信件、對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。業務約定書、管理建議書、與被審計單位舉行的會議記錄、錯報匯總表等。123審計證據和審計工作底稿（三）審計工作底稿通常包括的內容兩大類：注冊會計師直接編制的（四）審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解：（1）按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍；（2）實施審計程序的結果和獲取的審計證據；（3）就重大事項得出的結論。124審計證據和審計工作底稿（四）審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底（五）審計工作底稿的要素審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.審計工作底稿的標題

2.審計過程記錄

3.審計結論

4.審計標識及其說明

5.索引號及編號

6.編制者姓名及編制日期

7.復核者姓名及復核日期

8.其他應說明事項125審計證據和審計工作底稿（五）審計工作底稿的要素審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

標識項目及含義審計標識

縱加核對

∧橫加核對＜與上年結轉數核對一致B

與原始憑證核對一致T

與總分類賬核對一致G

與明細分類賬核對一致S

與試算平衡表核對一致T/B

已發詢證函C

已收回詢證函C\

備注號*注釋Note

不適用或無業務發生N/A

未了事項O/S

已查核√說明事項△調整事項Adj126審計證據和審計工作底稿標識項目及含義索引號及編號

固定資產匯總表（編號為C1）按類別列示的固定資產明細表（編號為C1-1）房屋建筑物明細表（編號為C1-1-1）機器設備明細表（編號為C1-1-2）運輸工具明細表（編號為C1-1-3）其他設備明細表（編號為C1-1-4）

相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。127審計證據和審計工作底稿索引號及編號52審計證據和審計工作底稿索引號A-------流動資產類工作底稿B-------長期投資工作底稿C-------固定資產工作底稿D-------無形資產工作底稿E-------遞延資產工作底稿F-------流動負債類工作底稿G-------長期負債類工作底稿H-------所有者權益類工作底稿I-------損益類工作底稿J-------須關注的重要事項M-------備查類工作底稿128審計證據和審計工作底稿索引號A-------流動資產類工作底稿53審計證據和審計工Z1-------審計報告Z2-------已審計會計報表Z3-------試算平衡表Z4-------審計差異調整表Z5-------未審計會計報表Z6-------審計業務約定書Z7-------審計約定項目控制表Z8-------復核記錄Z9-------審計總結129審計證據和審計工作底稿Z1-------審計報告54審計證據和審計工作底稿Z10------審計過程重大事項請示報告Z11------總體審計策略和具體審計計劃Z12------審計約定項目工時與費用控制表Z13------分析性測試工作底稿Z14------與被審計單位會談記錄、函件Z15------與其他審計人員、專家、其他人員的會談記錄、函件Z16------管理層聲明書Z17------審計標識一覽表Z18------審計人員簡簽一覽表130審計證據和審計工作底稿Z10------審計過程重大事項請示報告55審計證據和審CT1-------銷售與收款循環符合性測試CT2-------采購與付款循環符合性測試CT3-------倉儲與存貨循環符合性測試CT4-------籌資與投資循環符合性測試CT5-------貨幣資金符合性測試131審計證據和審計工作底稿CT1-------銷售與收款循環符合性測試56審計證據和審A1-------貨幣資金A2-------交易性金融資產A3-------應收票據A4-------應收賬款A5-------預付賬款A6-------應收利息A7-------應收股利A8-------其他應收款A9-------存貨132審計證據和審計工作底稿A1-------貨幣資金57審計證據和審計工作底稿B1-------可供出售金融資產B2-------持有至到期投資B3-------長期股權投資B4-------投資性房地產C1-------固定資產及累計折舊C2-------固定資產清理C3-------在建工程C4-------工程物資133審計證據和審計工作底稿B1-------可供出售金融資產58審計證據和審計工作底稿D1-------無形資產D2-------開發支出D3-------商譽E1-------遞延所得稅資產E2-------長期待攤費用134審計證據和審計工作底稿D1-------無形資產59審計證據和審計工作底稿F1-------短期借款F2-------交易性金融負債F3-------應付票據F4-------應付賬款F5-------預收賬款F6-------其他應付款F7-------應付職工薪酬F8-------應交稅費F9-------應付利息F10------應付股利135審計證據和審計工作底稿F1