我國企業出口退稅的探究摘要我國出口退稅政策是國家為了提高出口產品競爭力，由稅務部門針對報關出口貨物在國內應征收的間接稅予以免除，或對出口貨物在國內生產環節與流通環節己征收的間接稅以抵扣或退還，從而使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場，并且使其參與到國際競爭的政策制度。目前，我國出口退稅制度己經過近幾十年的不斷發展，在諸多方面發揮了積極重要的作用。本文首先闡述了出口退稅的含義和我國出口退稅的適用，然后分析了我國企業出口退稅的出口退稅的稅率以及算法，接著分析了我國企業出口退稅方面存在的問題，最后提出了企業應對出口退稅的對策建議。關鍵字：出口退稅；稅收；WTOAbstractExportdrawbackpolicyinourcountryisacountryinordertoenhancethecompetitivenessofexportproducts,bythetaxauthoritiesforcustomsdeclarationofexportgoodsshallbeexemptedfromcollectionofindirecttaxesathome,ortoexportgoodsindomesticproductionandcirculationhasahiddentaxdeductionorrefund,sothattheexportgoodsthepriceexclusiveoftaxtoentertheinternationalmarket,andmakeittoparticipateininternationalcompetitionpolicysystem.Atpresent,theexporttaxrebatesystemafterdecadesofdevelopment,hasplayedapositiveroleinvariousaspects.Thispaperfirstlyexpoundsthemeaningsoftheexporttaxrebateandapplyofexporttaxrebateinourcountry,thenanalyzedourcountryenterpriseexporttaxrebaterateofexporttaxrefundandalgorithm,andthenIhasanalyzedtheproblemsinexporttaxrebates,atlast,itputsforwardthecountermeasuresofenterprisedealingwithexporttaxrebates.Keywords:exporttaxrebate;Taxes;TheWTO目錄TOC\o"1-3"\h\u25575摘要 127272Abstract 28889一、我國出口退稅的概述 414337（一）出口退稅的含義 419281（二）出口退稅貨物范圍 428374二、出口退稅的稅率及算法 710007（一）出口貨物的退稅率 79299（二）出口貨物應退稅額的計算 7203121.“免剔抵退”的計算辦法 7266412.“先征后退”的計算辦法 92748三、我國企業出口退稅方面存在的問題 1028072（一）企業出口退稅缺乏相應的監督管理 1028615（二）企業出口退稅人員的相關工作人員觀念落后 101460（三）企業的管理部門和其他部門信息溝通不暢 1122595四、提高企業退稅問題的對策與建議 1110242（一）構建有利的企業文化加強企業出口退稅管控 115422（二）完善企業出口退稅的管理機制 1124671（三）考慮非稅收因素在退稅籌劃中作用 123806結語 1215000參考文獻 13我國出口退稅政策是國家為了提高出口產品競爭力，由稅務部門針對報關出口貨物在國內應征收的間接稅予以免除，或對出口貨物在國內生產環節與流通環節己征收的間接稅以抵扣或退還，從而使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場，并且使其參與到國際競爭的政策制度。出口退稅制度已經在我國經歷了近幾十年的不斷發展，在稅收政策的方面，出口退稅也逐漸形成適合本國國清的、并且較為全面的科學體系。中國加入WTO，隨其鼓勵出口的財政補貼措施被迫取消，其已經是為數不多符合世貿規則的出口鼓勵手段。納稅籌劃是現代企業經營管理的重中之重，對企業追求價值最大化目標起到了重要作用。就從事國際貿易的上市企業來講，了解與熟悉出口環節的稅收征管并進行納稅籌劃，對提高上市企業的國際競爭力具有十分重要的意義。一、我國出口退稅的概述（一）出口退稅的含義出口退稅是我國外貿出口的基本制度，也被國際上其他國家所通用。出口退稅所對應的標的是一國或地區已報關離境的出口貨物，退稅依據是出口貨物方國家的稅法，出口企業能夠獲得退還回來的國內消費稅或增值稅，可見出口產品在生產和流通各環節避免重復征稅，促進了國家或地區的產品出口，成為世界許多國家和地區廣泛應用的制度。（二）出口退稅貨物范圍從1994年實行出口退稅至今，我國已經對退稅商品給出了比較明確的規定，除了出口退稅商品進行少量調整外，其他種類產品基本維持穩定。國家明文規定:為了遏制高能耗、高污染以及資源類商品的生產使用，要降低它們的出口退稅率；同時，國家鼓勵高科技、低污染和附加值高產品的出口。上述的“出口”特指報關離境的情況，退(免)稅覆蓋退(免)消費稅、增值稅的情況，但是對于私下掛靠出口企業，實則沒有進出口權的商貿公司，不能享受退(免)稅的待遇。此外，稅法明文規定有限制或禁止出口的貨物時，要求適當降低出口退稅率來進行約束。具體見表一和表二。表一：出口貨物一般應該具備以下四個條件必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物必須是報關離境的貨物所謂的報關離境就是指出口，貨物輸出海關，這是區別貨物是否應該退稅的標準之一。凡是報關不離境的貨物，無論做何種處理都不能予以退稅。必須是在財務上作銷售處理的貨物。必須是出口收匯并且已經核銷的貨物。這樣做可以有效的防止出口企業高報出口價格騙取退稅，有助于強化出口收匯核銷制度和提高出口收匯率。此外，有些出口貨物雖然不同時具備上述四個條件，但由于其銷售方式、消費環節、結算辦法等特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特許退還或免征增值稅、消費稅。表二：特殊情況下列企業出口滿足上面四個條件的貨物，除另有規定外，給予免稅并退稅生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的資產貨物。（免抵退）有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物。（先征后退）對外承包工程公司遠處境外用于對外承包項目的貨物。對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物。對外供應公司，遠洋運輸供應公司銷售給外輪，遠洋國輪而收取外匯的貨物。企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物等。下列企業出口的貨物，除特殊規定外，給予免稅但是不退稅屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的資產貨物。外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅不退稅，但對于特定的十二類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購特殊因素，特準退稅。外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物（包括免稅的農產品）出口的，免稅不退稅。上述企業出口的貨物如果屬于稅法列舉規定的限制或者禁止出口的貨物，則不能免稅，更不能退稅。下列出口貨物，免稅但是不退稅來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。避孕藥品和用具、古舊書籍，內銷免稅，出口也免稅。出口卷煙：有出口卷煙權的企業出口國家計劃內的卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，住口環節不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。國家規定的其他免稅貨物，如農業生產者銷售自產農業產品、飼料、農膜等。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理。除經批準屬于進料加工復出口貿易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅國家計劃外出口的原油援外出口貨物。對于利用中國政府援外優惠貸款和合作項目的基金方式下出口的貨物，照比一般貿易出口，實行出口退稅政策。國家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅和銅基合金下列生產企業出口的下列四類產品，視同自產產品給予退稅。生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的可視同自產貨物辦理退稅：（1）與本企業生產的產品名稱、性能相同。（2）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標。（3）出口給進口企業自產產品的外商。生產企業外購的與本企業所生產的產品配套的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅：（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員、集團公司收購成員企業生產的產品，可視同自產產品辦理退稅：（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業或由集團公司控股的生產企業；（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料保送給主管出口退稅的稅務機關。生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅：（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者使用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品。（2）出口給進口本企業自產產品的外商（3）委托方執行的生產企業財務會計制度。（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。二、出口退稅的稅率及算法（一）出口貨物的退稅率我國出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例?，F行出口貨物的增值稅退稅率由17％、15％、14％、13％、11％、9％、8％、6％、5％等。（二）出口貨物應退稅額的計算我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定了兩種退稅計算方法：第一種辦法是“免剔抵退”辦法，主要適用于自營或委托加工出口自產貨物的生產企業；第二中辦法是“先征后退”辦法目前主要用于收購貨物出口的外貿企業。1.“免剔抵退”的計算辦法計算方法如下：步驟公式說明第一步“免”生產企業出口的自產貨物，在出口是免征本企業生產銷售環節增值稅即出口貨物不計銷項稅第二步“剔”免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－退稅率）此步驟是為了剔除一部分進項稅額來減少免抵退稅額，以體現退稅率低于征稅率的后果。還針對本環節使用免稅原材料未計過進項稅額，而不曾影響增值稅進項稅額的因素，對不可免抵退稅金額進行修正。第三步“抵”當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）－上期留抵稅額先用出口應退稅額抵頂內銷應納稅額，讓企業以內銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。計算結果如果為正時，則是應納稅額不涉及退稅，但涉及免抵稅額；如果為負數，則進入下一步驟對比大小并計算應退稅額。第四步“退”首先，計算免抵退稅總額免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率其次，確認出口退稅，并確認退稅之外的免抵稅額：當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時當期應退稅額＝檔期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額當期期末留抵稅額＞當期應退稅額時當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0在計算當期應納稅額時結果出現留抵稅額，即當期應納稅額＜0時，才會涉及出口退稅計算退稅步驟：首先用公式計算免抵退稅額總額其次確定免抵退稅總的水平限額，用當期應納稅額計算出的留抵稅額與當期免抵退稅額比大小，擇其小者確認出口退稅，并用免抵退稅額減除應退稅額以確認退稅之外的免抵稅額。免抵退稅政策歸納：出口免抵退稅中“退”的時外銷的進項稅中的一部分，企業外銷貨物的進項稅在出口退稅計算中被“三分天下”，一部分作為不可抵扣進項稅額轉出，轉入外銷貨物成本，影響企業所得稅；一部分作為免抵稅額減抵了內銷的應納稅，需要繳納城建稅；還有一部分成為應退增值額（應收出口退稅）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”與前面的“免抵退稅額抵減額”是有區別的?！懊獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額”實質是不予抵免的金額，實際賬務處理中是不存在的，但是作為免抵退這種管理辦法的計算思路，必須將這部分予以剔除。而通過前面對計算公式的分析，可以理解為，前面對免稅購進原材料也相應計算了不得免征和抵扣的稅額，所以單獨計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”作為對其的修正?！懊獾滞硕愵~”就是名義應退稅額或者免抵退制度下的可抵頂進項稅額。公式最后一項減項“免抵退稅額抵減額”的實質含義是，免稅購進的原材料本身是不含進項稅額的，所以在計算免抵退稅額是就不應該退換這部分原本不存在的稅額，因此通過計算予以剔除2.“先征后退”的計算辦法（1）外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購活泉的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值稅款，因此，在貨物出口按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿企業，征、退稅之差計入企業成本。外貿企業出口貨物增值稅的計算應一句購進出口貨物增值稅專用發票上所注明的進項稅額和退稅稅率計算。公式：應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率（2）外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定：凡小規模納稅人購進持普通發票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。由于小規模納稅人使用的是普通發票，其銷售額和應納稅額沒有單獨計價，小規模納稅人應納的增值稅也是價外計征的，這樣，必須將合并定價的銷售額先換成不含稅價格，然后據以計算出口貨物退稅。應退稅額＝普通發票所列（含增值稅）銷售金額÷（1＋征收率）×6％或5％對出口企業購進小規模納稅人特準對12類貨物出口，提供的普通發票應符合《中華人民共和國發票管理辦法》的有關的使用規定，否則不予辦理退稅。三、我國企業出口退稅方面存在的問題（一）企業出口退稅缺乏相應的監督管理企業出口退稅需要對企業自身進行監督管理，因此這個過程存在很多的阻力，沒有任何個人或企業傾向對自身進行監督管理，即使采取了某種措施監督和管理成本，很多時候這些行為也只是停留在表面上，很少將這些措施落到實處。由于企業出口退稅受到國家政策影響明顯。一方面企業高層管理者不愿意制定一系列的管理控制制度，來約束自身和員工的行為。另一方面企業也淡漠企業出口退稅的因素，認為企業出口退稅沒有什么實際價值，但是為了企業長期持續的健康發展，健全的企業出口退稅管控制度不可或缺。（二）企業出口退稅人員的相關工作人員觀念落后隨著中國加入WTO，國家法律法規的健全和公眾法律意識的提高，企業面臨降低成本和保護環境的雙重壓力。很多企業的基層管理人員和一線工人頭腦中，很少有人能夠意識到企業出口退稅所具有的重要作用，由于很多一線工人和基層管理人員缺乏相應的理論知識，很多人甚至沒有聽到企業出口退稅這個概念，也不了解企業出口退稅所涉及的過程及目標，因此即使制定完善的企業出口退稅管控制度，也很難付諸實施，將企業出口退稅的監督管理制度落到實處。企業的管理人員認識到加強企業出口退稅控制對于防范企業財務風險、促進企業健康發展的重要意義，有的管理者甚至認為企業出口退稅是對企業發展的一種制約和束縛，會加大企業的工作負擔。觀念上的偏差在企業出口退稅管理過程中表現出來，有的企業甚至是為了應付上級檢查而實施企業出口退稅，這種心態不可能使得企業出口退稅的積極作用得到有效發揮。（三）企業的管理部門和其他部門信息溝通不暢企業出口退稅問題在實施過程中另一個值得討論的問題就是:企業監督管理部門和其他部門之問的獨立性。很多企業出口退稅管控制度的制定者也是受影響對象，因此讓這些管理人員自己監督自己，很顯然這個過程本身存在很多矛盾和阻力。很多情況卜，企業出口退稅的實施過程本質上為了應付上級的檢查才實行的。例如，對于一些中小型企業來講，企業總裁或者老總一個人執行決策，及時制度的制定者，又是制度的遵守者。而對于大型企業也是如此，因此為了實現獨立性，可以尋求外部監督評價人員進行治理企業出口退稅問題。四、提高企業退稅問題的對策與建議（一）構建有利的企業文化加強企業出口退稅管控現階段，企業文化的研究一直是企業管理研究的熱點問題，如何構建良好的企業文化，對于企業員工的工作環境和企業的正常運行都有重要的影響。很多學者認為企業文化決定了企業經營狀況的好壞。文化是一種無形卻充滿力量的影響力，它對組成整個企業的成員起到約束凝聚、以及協調組織的作用，文化可以凝聚一個企業的集體力量，推動企業更快更好的發展。財富無法創造出絢爛的文化，然而一個企業凝聚的文化卻可以給企業帶來意想不到的巨大財富，一個企業建立獨特的文化理念，那么這個獨特的文化理念無形中就會為企業帶來很多積極的影響，企業最終獲得生產經營豐收的碩果。對企業的企業出口退稅可以帶來很好的效果。組建企業文化出口退稅管理模式，必須具有超前的風險意識，才能使企業的文化理念在迅速發展的社會中逐漸成長并完善。（二）完善企業出口退稅的管理機制良好的企業規范制度是一個企業有序運營的根本保證。不僅對于企業如此，對于任何社會單位的有序運行也是如此。如果企業有健全的管理制度，那么企業出口退稅問題的治理必然會收到良好的結果?，F代企業的四個基本特點是的產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學。這些特點都是良好企業規范制度的基本表現。企業的規范制度包括兩個方面:“軟”因素和“硬”因素。軟的方面強調企業必須以人為中心，在企業出口退稅管理的實施過程中，必須切實考慮到員工的實際需求，只有這樣才能收到更好的效果。硬的方面要求企業必須有嚴明的規章制度，規章制度的制定不能單單的表現在紙面上或者口頭上，必須將這些規章制度落實到實處，無論是員工還是高層管理人員違反了規章制度，都要受到相應處罰，那么在這種條件下企業出口退稅管理才能收到預期的效果。（三）考慮非稅收因素在退稅籌劃中作用企業稅收籌劃會受到稅收因素和非稅收因素的雙重影響。稅收籌劃表面上看只是為了節約稅收支付，但其最終目的是要通過節約稅收支付達到增加收益，推動企業發展，可見把注意力過度集中在節約稅收支付上的觀點有些膚淺。因此，出口退稅的稅收籌劃要解決的核心問題是綜合評估稅收籌劃方案，妥善處理局部利益與整體利益的關系，實踐中稅收籌劃要做到由粗到細，由上而下，創造出期望的最優總體效益。這要從三個方面給予關注:首先，稅收籌劃方案的制定要依據長遠的眼光。短期內達到稅負最低的稅收籌劃方案未必有利于企業長遠的發展。因此，稅收籌劃方案的選擇應該基于企業的發展目標，挑選出能夠幫助企業發展，增強企業總體效益的方案，而不是過分強調某一時期納稅最少的方案。其次，納稅籌劃要綜合考慮各種稅種基礎上的稅收支付負擔，改變以往只關注增值稅出口退稅的情況。第三，企業預期的稅收籌劃方案必須要處理好局部利益與整體利益的關系，還要將國家政策的變動、未