小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)表格式（可以直接使用，可編輯實(shí)用優(yōu)秀文檔，歡迎下載）

資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)小企01表編制單位:年月日單位：元資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1短期借款31短期投資2應(yīng)付票據(jù)32應(yīng)收票據(jù)3應(yīng)付賬款33應(yīng)收賬款4預(yù)收賬款34預(yù)付賬款5應(yīng)付職工薪酬35應(yīng)收股利6應(yīng)交稅費(fèi)36應(yīng)收利息7應(yīng)付利息37其他應(yīng)收款8應(yīng)付利潤(rùn)38存貨9其他應(yīng)付款39其中：原材料10其他流動(dòng)負(fù)債40在產(chǎn)品11流動(dòng)負(fù)債合計(jì)41庫(kù)存商品12非流動(dòng)負(fù)債：周轉(zhuǎn)材料13長(zhǎng)期借款42其他流動(dòng)資產(chǎn)14長(zhǎng)期應(yīng)付款43流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)15遞延收益44非流動(dòng)資產(chǎn)：其他非流動(dòng)負(fù)債45長(zhǎng)期債券投資16非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)46長(zhǎng)期股權(quán)投資17負(fù)債合計(jì)47固定資產(chǎn)原價(jià)18減：累計(jì)折舊19固定資產(chǎn)賬面價(jià)值20在建工程21工程物資22固定資產(chǎn)清理23生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）無(wú)形資產(chǎn)25實(shí)收資本（或股本）48開(kāi)發(fā)支出26資本公積49長(zhǎng)期待攤費(fèi)用27盈余公積50其他非流動(dòng)資產(chǎn)28未分配利潤(rùn)51非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)29所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)52資產(chǎn)總計(jì)30負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)53利潤(rùn)表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目行次本年累計(jì)金額本月金額一、營(yíng)業(yè)收入1減：營(yíng)業(yè)成本2營(yíng)業(yè)稅金及附加3其中：消費(fèi)稅4營(yíng)業(yè)稅5城市維護(hù)建設(shè)稅6資源稅7土地增值稅8城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅9教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)10銷(xiāo)售費(fèi)用11其中：商品維修費(fèi)12廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)13管理費(fèi)用14其中：開(kāi)辦費(fèi)15業(yè)務(wù)招待費(fèi)16研究費(fèi)用17財(cái)務(wù)費(fèi)用18其中：利息費(fèi)用（收入以“-”號(hào)填列）19加：投資收益（損失以“-”號(hào)填列）20二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）21加：營(yíng)業(yè)外收入22其中：政府補(bǔ)助23減：營(yíng)業(yè)外支出24其中：壞賬損失25無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失26無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失27自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失28稅收滯納金29三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）30減：所得稅費(fèi)用31四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）32現(xiàn)金流量表會(huì)小企03表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目行次本年累計(jì)金額本月金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3支付的職工薪酬4支付的稅費(fèi)5支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金6經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~7二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金8取得投資收益收到的現(xiàn)金9處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額10短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金11購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金12投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~13三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金14吸收投資者投資收到的現(xiàn)金15償還借款本金支付的現(xiàn)金16償還借款利息支付的現(xiàn)金17分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金18籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~19四、現(xiàn)金凈增加額20加：期初現(xiàn)金余額21五、期末現(xiàn)金余額22第九章財(cái)務(wù)報(bào)表周福生內(nèi)容提要：一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、內(nèi)容和框架變化分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、編制和涉稅分析三、利潤(rùn)表的內(nèi)容、編制和涉稅分析四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、編制和涉稅分析五、報(bào)表附注信息的稅務(wù)應(yīng)用六、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正具體內(nèi)容一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、內(nèi)容和框架變化分析（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、內(nèi)容《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七十九條財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：1、資產(chǎn)負(fù)債表；2、利潤(rùn)表；3、現(xiàn)金流量表；4、附注。小企業(yè)在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)，根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，需要定期通過(guò)一套完整的結(jié)構(gòu)化的報(bào)表體系來(lái)科學(xué)地列報(bào)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)情況。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)能夠較為全面、系統(tǒng)、概括地反映小企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的全貌。投資者、債權(quán)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)等財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者則通過(guò)全面閱讀和綜合分析上述報(bào)表，可以了解和掌握小企業(yè)過(guò)去和當(dāng)前的狀況，預(yù)測(cè)小企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，從而作出相關(guān)決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表既是小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)，是通過(guò)對(duì)日常核算的資料進(jìn)行整理、分類(lèi)、計(jì)算和匯總編制而成的；同時(shí)，也是溝通投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門(mén)等財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者與小企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及附注。通俗地講，財(cái)務(wù)報(bào)表二3張會(huì)計(jì)報(bào)表+附注。其中，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表種類(lèi)和格式編號(hào)報(bào)表名稱(chēng)編報(bào)期會(huì)小企01表資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)、年報(bào)會(huì)小企02表利潤(rùn)表月報(bào)、年報(bào)會(huì)小企03表現(xiàn)金流量表月報(bào)、年報(bào)（三）框架變化分析資產(chǎn)負(fù)債表一一骨骼：反映某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是會(huì)計(jì)科目在某一時(shí)點(diǎn)的結(jié)余額。利潤(rùn)表一一肌肉：反映一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額。現(xiàn)金流量表一一血液：反映一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入和流出，是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的累計(jì)發(fā)生額。主要變化：1、不必編制企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表”2、考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無(wú)需披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息。年報(bào)改為月報(bào)3、小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低4、取消小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的“應(yīng)交增值稅明細(xì)表“5、取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。（四）執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題1、今后凡是要求小企業(yè)提供“財(cái)務(wù)報(bào)表”，即意味著必須同時(shí)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，而不得只提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。2、小企業(yè)外部有關(guān)方面要求或小企業(yè)自愿對(duì)外提供所有者權(quán)益變動(dòng)表，本準(zhǔn)則予以鼓勵(lì)。請(qǐng)小企業(yè)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式并結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化后再進(jìn)行編制和提供。3、財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目所反映的交易和事項(xiàng)，小企業(yè)沒(méi)有發(fā)生的，不得在該項(xiàng)目中按“0”填列，而應(yīng)空置。。這是因?yàn)檫@兩者表示的經(jīng)濟(jì)意義不同。以“0”填列，表明該項(xiàng)目所反映的交易或事項(xiàng)當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但余額為0，比如，某工業(yè)類(lèi)小企業(yè)20XX年資產(chǎn)負(fù)債表中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為0，則表明該小企業(yè)在20XX年曾經(jīng)持有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，但是在年末時(shí)已經(jīng)出售，而實(shí)際情況是這家小企業(yè)根本就不存在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這樣就給該小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者帶來(lái)誤導(dǎo)性信息。二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、編制和涉稅分析（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十條資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）貨幣資金；（2）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；（3）存貨；（4）長(zhǎng)期債券投資；（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資；（6）固定資產(chǎn)；（7）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（8）無(wú)形資產(chǎn)；（9）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。1、資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）短期借款；（2）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；（3）應(yīng)付職工薪酬；（4）應(yīng)交稅費(fèi)；（5）應(yīng)付利息；（6）長(zhǎng)期借款；（7）長(zhǎng)期應(yīng)付款。3、資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）實(shí)收資本；（2）資本公積；（3）盈余公積；（4）未分配利潤(rùn)。4、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類(lèi)應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目；負(fù)債類(lèi)應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目；所有者權(quán)益類(lèi)應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目，負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)項(xiàng)目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的定義和作用對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)方面：1、資產(chǎn)負(fù)債表是一張反映某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是某一特定期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來(lái)看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一時(shí)點(diǎn)的結(jié)余額。2、小企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況通常是通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。3、按年度編制的資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每年12月31日的財(cái)務(wù)狀況。4、按月份編制的資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月末最后一天的財(cái)務(wù)狀況。如果按季度編制資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度末最后一天的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，有助于小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解小企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；第二，可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)來(lái)清償債務(wù)以及清償時(shí)間的早晚；第三，可以反映小企業(yè)的所有者在小企業(yè)所擁有的權(quán)益，從而有助于小企業(yè)的所有者據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及其在小企業(yè)擁有的權(quán)益對(duì)小企業(yè)負(fù)債的保障程度。（三）資產(chǎn)負(fù)債表的格式與編制資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)小企01表編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)、人益行次期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1短期借款31短期投資2應(yīng)付票據(jù)32應(yīng)收票據(jù)3應(yīng)付賬款33應(yīng)收賬款4預(yù)收賬款34預(yù)付賬款5應(yīng)付職工薪酬35應(yīng)收股利6應(yīng)交稅費(fèi)36應(yīng)收利息7應(yīng)付利息37其他應(yīng)收款8應(yīng)付利潤(rùn)38存貨9其他應(yīng)付款39其中：原材料10其他流動(dòng)負(fù)債40在產(chǎn)品11流動(dòng)負(fù)債合計(jì)41庫(kù)存冏品12非流動(dòng)負(fù)債：周轉(zhuǎn)材料13長(zhǎng)期借款42其他流動(dòng)資產(chǎn)14長(zhǎng)期應(yīng)付款43流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)15遞延收益44非流動(dòng)資產(chǎn)：其他非流動(dòng)負(fù)債45長(zhǎng)期債券投資16非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)46長(zhǎng)期股權(quán)投資17負(fù)債合計(jì)47固定資產(chǎn)原價(jià)18減：累計(jì)折舊19固定資產(chǎn)賬面價(jià)值20在建工程21工程物資22固定資產(chǎn)清理23生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益(或股東權(quán)無(wú)形資產(chǎn)25益實(shí)收資本(或股本)48開(kāi)發(fā)支出26資本公積49長(zhǎng)期待攤費(fèi)用27盈余公積50其他非流動(dòng)資產(chǎn)28未分配利潤(rùn)51非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)29所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)52資產(chǎn)總計(jì)30負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計(jì)53小企業(yè)(中外合作經(jīng)營(yíng))根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在“實(shí)收資本(或股本”項(xiàng)目下增加“減：已歸還投資”項(xiàng)目單獨(dú)列示。本表反映小企業(yè)某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。本表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。本表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：“貨幣資金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。“短期投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年的股票、債券和基金投資的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”的期末余額分析填列。如“應(yīng)收賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目列示。“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末借方余額填列；如“預(yù)付賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目列示。屬于超過(guò)1年期以上的預(yù)付賬款的借方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。小企業(yè)購(gòu)入一次還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。“存貨”項(xiàng)目，反映小企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的成本。包括：各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料(包裝物、低值易耗品等)、消耗性生物資產(chǎn)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額分析填列。（10）“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)（含1年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)）。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。（11）“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的債券投資的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期債券投資”科目的期末余額分析填列。（12）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資的成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額填列。（13）“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）及累計(jì)折舊。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。（14）“固定資產(chǎn)賬面價(jià)值”項(xiàng)目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)扣除累計(jì)折舊后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”科目的期末余額后的金額填列。（15）“在建工程”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。（16）“工程物資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。（17）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“一”號(hào)填列。（18）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的期末余額后的金額填列。（19）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目的期末余額后的金額填列。（20）“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，反映小企業(yè)正在進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。（21）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未攤銷(xiāo)完畢的已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額分析填列。（22）“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上非流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。（23）“短期借款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的、尚未償還的各種借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。（24）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商承兌匯票）尚未到期的票面金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。（25）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)尚未支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。如“應(yīng)付賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目列示。“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括：預(yù)收的購(gòu)貨款、工程款等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末貸方余額填列；如“預(yù)收賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列示。屬于超過(guò)1年期以上的預(yù)收賬款的貸方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額填列。“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)期末未交、多交或尚未抵扣的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，以“一”號(hào)填列。“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未支付的利息費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未向投資者支付的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目的期末余額填列。“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。包括：應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債(含1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的、尚未償還的各項(xiàng)借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額分析填列。“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種應(yīng)付未付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額分析填列。“遞延收益”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額分析填列。“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”科目的期末余額分析填列。“資本公積”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到投資者投入資本超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。“盈余公積”項(xiàng)目，反映反映小企業(yè)(公司制)的法定公積金和任意公積金，小企業(yè)(外商投資)的儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未分配的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目的期余額填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“一”號(hào)填列。本表中各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系為：行15二行1+行2+行3+行4+行5+行6+行7+行8+行9+行14；行9N行10+行11+行12+行13；行29二行16+行17+行20+行21+行22+行23+行24+行25+行26+行27+行28行20=行18-行19；行30=行15+行29；行41=行31+行32+行33+行34+行35+行36+行37+行38+行39+行40；行46=行42+行43+行44+行45；行47=行41+行46；行52=行48+行49+行50+行51；行53二行47+行52=行30。（三）涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于靜態(tài)比較報(bào)表，什么是財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析指以財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專(zhuān)門(mén)方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)納稅人的過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、為納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查指明方向。企業(yè)主要區(qū)分為公眾公司（即上市公司）與私有化公司，由于公眾公司其追尋的的股東價(jià)值最大化，其主要的避稅偏好，主要還是通過(guò)政策規(guī)定的差異性來(lái)進(jìn)行；私有化公司追求其利潤(rùn)最大化，其主要的避稅偏好除了利用各項(xiàng)政策外，還包括直接偷稅，少申報(bào)收入，多列支出。財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析方法主要有：結(jié)構(gòu)分析、比率分析、趨勢(shì)分析、鉤稽分析。1、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)分析表一：理想資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)60%負(fù)債40%速動(dòng)資產(chǎn)30%流動(dòng)負(fù)債30%盤(pán)存資產(chǎn)30%長(zhǎng)期負(fù)債10%非流動(dòng)資產(chǎn)40%所有者權(quán)益60%實(shí)收資本20%公積金30%未分配利潤(rùn)10%總計(jì)100%總計(jì)100%2、財(cái)務(wù)比率分析反映能力財(cái)務(wù)比率公式判斷標(biāo)準(zhǔn)償債能力流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債2:1速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債1:1資產(chǎn)負(fù)債率總負(fù)債/總資產(chǎn)40%產(chǎn)權(quán)比率總負(fù)債/所有者權(quán)益100%三、利潤(rùn)表的內(nèi)容、編制和涉稅分析（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容第八十一條利潤(rùn)表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類(lèi)，分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：1、營(yíng)業(yè)收入；2、營(yíng)業(yè)成本；3、營(yíng)業(yè)稅金及附加；4、銷(xiāo)售費(fèi)用；5、管理費(fèi)用；6、財(cái)務(wù)費(fèi)用;7、所得稅費(fèi)用；8、凈利潤(rùn)。（二）對(duì)利潤(rùn)表的定義和作用對(duì)利潤(rùn)表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)方面：1、利潤(rùn)表是一張反映某一特定會(huì)計(jì)期間而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來(lái)看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額。2、小企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果通常是通過(guò)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。3、按年度編制的利潤(rùn)表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個(gè)會(huì)計(jì)年度這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。4、按月份編制的利潤(rùn)表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果，有時(shí)也包括小企業(yè)從當(dāng)年1月1日起至報(bào)告月份月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。按季度編制利潤(rùn)表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)表的作用主要體現(xiàn)為：通過(guò)利潤(rùn)表，可以反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)（或虧損）的金額和構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者全面了解小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析小企業(yè)的獲利能力及盈利增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。（三）利潤(rùn)表格式及編制利潤(rùn)表

會(huì)小企02表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目行次本年累計(jì)金本月金額一、營(yíng)業(yè)收入1減：營(yíng)業(yè)成本2營(yíng)業(yè)稅金及附加3其中：消費(fèi)稅4營(yíng)業(yè)稅5城市維護(hù)建設(shè)稅6資源稅7土地增值稅8城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船，稅、印P花稅9教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、」排污費(fèi)10銷(xiāo)售費(fèi)用11其中：商品維修費(fèi)12廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)13管理費(fèi)用14其中：開(kāi)辦費(fèi)15業(yè)務(wù)招待費(fèi)16研究費(fèi)用17財(cái)務(wù)費(fèi)用18其中：利息費(fèi)用（收入以“-”號(hào)填列）19加：投資收益（損失以“-”號(hào)填列）20二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）21加：營(yíng)業(yè)外收入22其中：政府補(bǔ)助23減：營(yíng)業(yè)外支出24其中：壞賬損失25無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失26無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失27自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失28稅收滯納金29三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）30減：所得稅費(fèi)用31四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）32小企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤(rùn)表:第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）。利潤(rùn)表通常按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分類(lèi)分項(xiàng)列示。需要說(shuō)明的是，利潤(rùn)表的列報(bào)格式還有單步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈利潤(rùn)。具體要求如下：本表反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)利潤(rùn)（虧損）的實(shí)現(xiàn)情況。本表“本年累計(jì)金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。本表“本月金額”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法：“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映小企業(yè)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額合計(jì)填列。“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映小企業(yè)所銷(xiāo)售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額合計(jì)填列。“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。“投資收益”項(xiàng)目，反映小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額填列；如為投資損失，以“一”號(hào)填列。“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)當(dāng)期開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益后的金額填列。如為虧損，以“一”號(hào)填列。“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入金額。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出金額。包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額填列。如為虧損總額，以“一”號(hào)填列。“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的金額填列。如為凈虧損，以“一”號(hào)填列。本表中各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系為：行21二行1-行2-行3-行11-行14-行18+行20；行3N行4+行5+行6+行7+行8+行9+行10；行11N行12+行13；行14N行15+行16+行17；行18N行19；行30=行21+行22-行24；行22N行23；行24N行25+行26+行27+行28+行29；行32=行30-行31。（三）利潤(rùn)表的涉稅分析1、結(jié)構(gòu)分析2、盈利能力分析⑴銷(xiāo)售毛利率=（營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本）/營(yíng)業(yè)收入X100%⑵營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率二營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入凈額X100%⑶成本費(fèi)用利潤(rùn)率二利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額X100%⑷凈資產(chǎn)收益率二凈利潤(rùn)/所有者權(quán)益平均余額3、經(jīng)營(yíng)與發(fā)展能力⑴應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率二營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額/平均應(yīng)收帳款余額⑵存貨周轉(zhuǎn)率二營(yíng)業(yè)成本/存貨平均余額⑶總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率二營(yíng)業(yè)收入凈額/總資產(chǎn)平均占用額⑷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乂100%⑸營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率=本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額/上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額X100%四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、編制和涉稅分析（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容第八十二條現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表。現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。前款所稱(chēng)現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金。第八十三條經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：1、銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；2、購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；3、支付的職工薪酬；4、支付的稅費(fèi)。第八十四條投資活動(dòng)，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)。小企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：1、收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；4、短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；5、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。第八十五條籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。小企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：1、取得借款收到的現(xiàn)金；2、吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；3、償還借款本金支付的現(xiàn)金；4、償還借款利息支付的現(xiàn)金；5、分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金流量表的定義和作用現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。可以說(shuō)，現(xiàn)金流量表是從收付實(shí)現(xiàn)制的角度來(lái)反映企業(yè)的盈利能力的，利潤(rùn)表是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來(lái)反映企業(yè)的盈利能力的。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，企業(yè)都必須要重視現(xiàn)金管理，既要保持一定的存量，又要保持合理的流量，現(xiàn)金流量表可以發(fā)揮重要的不可替代的作用。企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者應(yīng)將利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量結(jié)合起來(lái)使用，從而更加科學(xué)合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α?duì)現(xiàn)金流量表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)方面：1、現(xiàn)金流量表是一張反映某一特定會(huì)計(jì)期間而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來(lái)看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額。2、小企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量的情況通常是通過(guò)現(xiàn)金流人、現(xiàn)金流出及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。3、按年度編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個(gè)會(huì)計(jì)年度這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。4、按月份編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。按季度編制現(xiàn)金流量表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供小企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流人和流出的信息，便于使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。具體來(lái)講，一是有助于評(píng)價(jià)小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測(cè)小企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量；三是有助于分析小企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供有用的會(huì)計(jì)信息。（三）現(xiàn)金的定義作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金，必須是可以隨時(shí)用于支付的，不能隨時(shí)用于支付的不屬于現(xiàn)金。“可以隨時(shí)用于支付”意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權(quán)可以使用和支付。據(jù)此，小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括：1、庫(kù)存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致；2、銀行存款，是指小企業(yè)存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容一致；3、其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。（四）現(xiàn)金流量表的列報(bào)要求1、現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量，是指小企業(yè)現(xiàn)金流人（即收到現(xiàn)金）和現(xiàn)金流出（即支付現(xiàn)金）。需要說(shuō)明的是，現(xiàn)金流量是指小企業(yè)與外部第三方之間發(fā)生的現(xiàn)金收付，外部第三方主要包括：材料供應(yīng)商、銷(xiāo)售客戶(hù)、職工、投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)等。因此，在現(xiàn)金流量表中，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金被視為一個(gè)整體，小企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流人和流出。比如，小企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是小企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。根據(jù)小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表將小企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。其中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)；投資活動(dòng)是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)；籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。需要說(shuō)明的問(wèn)題：現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有其特定的含義，不同于我們大家通常所講的某企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的概念，是相對(duì)于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)而言的，實(shí)際上是一個(gè)兜底的概念，即小企業(yè)日常發(fā)生的各種活動(dòng)（體現(xiàn)為交易和事項(xiàng)）在對(duì)其發(fā)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，只要不屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，則應(yīng)全部認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。也可理解為，小企業(yè)的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共同構(gòu)成了其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2、現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。即實(shí)現(xiàn)“收支兩條線”原則，現(xiàn)金流量表中的三種活動(dòng)涉及到現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)分別現(xiàn)金流人和現(xiàn)金支出列示，不得以相互抵銷(xiāo)后的凈額進(jìn)行列示，以全面揭示小企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。需要說(shuō)明的是，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，也緊密相關(guān)，以?xún)纛~更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對(duì)小企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。因此，“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”以?xún)纛~進(jìn)行反映。（五）現(xiàn)金流量表格式及編制

現(xiàn)金流量表會(huì)小企03表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目行次本年累計(jì)金本月金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3支付的職工薪酬4支付的稅費(fèi)5支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金6經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~7二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金8取得投資收益收到的現(xiàn)金9處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額10項(xiàng)目行次本年累計(jì)金本月金額短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)11購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金12投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~13三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金14吸收投資者投資收到的現(xiàn)金15償還借款本金支付的現(xiàn)金16償還借款利息支付的現(xiàn)金17分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金18籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~19四、現(xiàn)金凈增加額20加：期初現(xiàn)金余額21五、期末現(xiàn)金余額221.本表反映小企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流入和流出的信息。本表“本年累計(jì)金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。本表“本月金額”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“支付的職工薪酬”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金'、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”科目的本期發(fā)生額填列。“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期支付的稅費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目的本期發(fā)生額填列。“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債券投資本金而收到的現(xiàn)金，不包括長(zhǎng)期債券投資收回的利息。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債券投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因權(quán)益性投資和債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)和利息收入。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)等后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括：企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長(zhǎng)期債券投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。包括：購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化部分和支付給在建工程和無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目人員的薪酬。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而發(fā)生借款費(fèi)用資本化部分，在“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；支付給在建工程和無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目人員的薪酬，在“支付的職工薪”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的投資者作為資本投入的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“償還借款本金支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長(zhǎng)期借款的本金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長(zhǎng)期借款的利息。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)向投資者實(shí)際支付的利潤(rùn)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目的本期發(fā)生額分析填列。本表中各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系為：行7二行1+行2-行3-行4-行5-行6；行13二行8+行9+行10-行11-行12；行19二行14+行15-行16-行17-行18；行20=行7+行13+行19；行22=行20+行21。（三）涉稅分析五、報(bào)表附注內(nèi)容與稅務(wù)應(yīng)用（一）報(bào)表附注內(nèi)容第八十六條附注，是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：1、遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。2、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的說(shuō)明。3、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說(shuō)明。4、利潤(rùn)分配的說(shuō)明。5、用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。6、發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的方案。7、對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程。8、其他需要在附注中說(shuō)明的事項(xiàng)。第八十七條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上按月或者按季編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）報(bào)表附注編制附注附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明小企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，如發(fā)生的交易或者事項(xiàng)因本準(zhǔn)則未作規(guī)范而執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在此部分如實(shí)披露如下信息：發(fā)生交易的情況。參照?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因。所依據(jù)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。該交易的處理結(jié)果對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，包括對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的說(shuō)明。為簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算并盡可能減少納稅調(diào)整，本準(zhǔn)則要求小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，考慮到小企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，尤其是其可變現(xiàn)能力對(duì)債權(quán)人影響較大，因此，本條要求小企業(yè)應(yīng)在附注中對(duì)幾項(xiàng)重要資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格信息、持有時(shí)間的長(zhǎng)短和新舊程度進(jìn)行明細(xì)說(shuō)明，以在一定程度上緩解對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備可能產(chǎn)生的影響。有關(guān)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的詳細(xì)說(shuō)明，見(jiàn)下列給定的披露格式。短期投資的披露格式如下：項(xiàng)目期末賬面余額期末市價(jià)期末賬面余額與市價(jià)的差額1.股票2.債券3.基金4.其他合計(jì)(2)應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下:賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以?xún)?nèi)(含1年)1年至2年(含2年)2年至3年(含3年)3年以上合計(jì)(3)存貨的披露格式如下：存貨種類(lèi)期末賬面余額期末市價(jià)期末賬面余額與市價(jià)的差額1.原材料2.在產(chǎn)品3.庫(kù)存冏品4.周轉(zhuǎn)材料5.消耗性生物資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)的披露格式如下:

項(xiàng)目原價(jià)1.房屋、建筑物累計(jì)折舊期末賬面價(jià)值機(jī)器機(jī)械運(yùn)輸工具設(shè)備器具工具項(xiàng)目原價(jià)1.房屋、建筑物累計(jì)折舊期末賬面價(jià)值應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說(shuō)明。應(yīng)付職工薪酬的披露格式如下：應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表會(huì)小企01表附表1編制單位：年月單位：元項(xiàng)目期末賬面余額年初賬面余額1.職工工資2.獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼3.職工福利費(fèi)4.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5.住房公積金6.工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.職工教育經(jīng)費(fèi)8.非貨幣性福利9.辭退福利10.其他合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)的披露格式如下：應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表會(huì)小企01表附表2編制單位：年月單位：元項(xiàng)目期末賬面余額年初賬面余額1.增值稅2.消費(fèi)稅3.營(yíng)業(yè)稅4.城市維護(hù)建設(shè)稅5.企業(yè)所得稅6.資源稅7.土地增值稅8.城鎮(zhèn)土地使用稅9.房產(chǎn)稅10.車(chē)船稅11.教育費(fèi)附加12.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)13.排污費(fèi)14.代扣代繳的個(gè)人所得稅合計(jì)利潤(rùn)分配的說(shuō)明。利潤(rùn)分配表會(huì)小企01表附表3編制單位：年度單位：元項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、凈利潤(rùn)1力口：年初未分配利潤(rùn)2其他轉(zhuǎn)入3二、可供分配的利潤(rùn)4減：提取法定盈余公積5提取任意盈余公積6提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金*7提取儲(chǔ)備基金*8提取企業(yè)發(fā)展基金*9利潤(rùn)歸還投資**10三、可供投資者分配的利潤(rùn)11減：應(yīng)付利潤(rùn)12四、未分配利潤(rùn)13*提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金這3個(gè)項(xiàng)目?jī)H適用于小企業(yè)外商投資）按照相關(guān)法律規(guī)定提取的3項(xiàng)基金。**利潤(rùn)歸還投資這個(gè)項(xiàng)目?jī)H適用于小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。（1）用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面余額及形成的原因。小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)遇到資金短缺的問(wèn)題，需要向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款或向第三方借入資金，有些情況資金提供者要求小企業(yè)以自身的資產(chǎn)作出擔(dān)保，這些資產(chǎn)雖然其所有權(quán)未發(fā)生改變，但其使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)等受到債權(quán)人的一定限制，與其他未作為擔(dān)保物使用的資產(chǎn)不同。因此，本準(zhǔn)則要求對(duì)這類(lèi)資產(chǎn)作出專(zhuān)門(mén)披露。具體披露內(nèi)容和要求如下：用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱(chēng)，指其具體名稱(chēng)，而不是資產(chǎn)性質(zhì)或類(lèi)別，目的是使財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者能夠直接認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)。如用于向工商銀行貸款100萬(wàn)元的擔(dān)保物是位于X街X號(hào)的某房產(chǎn)，而不是泛泛地講某項(xiàng)固定資產(chǎn)。用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)的賬面余額，通常是指其科目余額，但是，對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類(lèi)的資產(chǎn)，還要披露其累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷(xiāo)。比如用于擔(dān)保的某房產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，賬面價(jià)值為150萬(wàn)元。用資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保的原因。比如某年某月某日從某銀行借人3年期貸款100萬(wàn)元，年利率5.6%，銀行要求本企業(yè)用資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保。實(shí)務(wù)中，有時(shí)小企業(yè)的出資人或業(yè)主會(huì)以個(gè)人財(cái)產(chǎn)代小企業(yè)向債權(quán)作出擔(dān)保。在這種情況下，盡管這些財(cái)產(chǎn)不屬于小企業(yè)的資產(chǎn)，但是也會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)不利影響，因此，針對(duì)這種情況，也應(yīng)比照本條的規(guī)定進(jìn)行披露。（2）未決訴訟、未決仲裁所涉及的金額。小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有時(shí)產(chǎn)生一些法律糾紛、合同爭(zhēng)議，需要訴諸于法律和仲裁機(jī)構(gòu)進(jìn)行審理和裁決。這類(lèi)事項(xiàng)的發(fā)生，雖然當(dāng)期不會(huì)馬上給小企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，但是最終的結(jié)果可能會(huì)給企業(yè)造成損失，當(dāng)然，也可能會(huì)帶來(lái)收益。因此，本準(zhǔn)則要求小企業(yè)對(duì)這類(lèi)事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)作出披露，具體包括事由、目前進(jìn)展情況和所涉及的金額。（3）對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款或向第三方借人資金，有些情況下，資金提供者要求小企業(yè)以自身的資產(chǎn)作出擔(dān)保；個(gè)別情況下，小企業(yè)也有為業(yè)主或其他第三方提供擔(dān)保。這些情況的存在也可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，因此，本準(zhǔn)則要求小企業(yè)對(duì)這類(lèi)事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)作出披露，具體包括事由、目前進(jìn)展情況、所涉及的金額和以及用于擔(dān)保的資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面余額。即本條應(yīng)與“用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面余額及形成的原因”結(jié)合起來(lái)進(jìn)行披露。發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的方案。小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是存在風(fēng)險(xiǎn)的，由于規(guī)模較小，抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，可能會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損的情況，比如資不抵債。這種情況的發(fā)生，可能會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)破產(chǎn)清算。如果一旦出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況，就會(huì)對(duì)職工、稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán)人、投資者等相關(guān)方面產(chǎn)生不利影響。因此，本準(zhǔn)則要求小企業(yè)對(duì)這種情況下的持續(xù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)方案等補(bǔ)救和改進(jìn)措施作出披露。對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程。本準(zhǔn)則盡可能地與企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了一致，但也不可避免地還會(huì)存在個(gè)別差異。因此，小企業(yè)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（見(jiàn)表9-12）的要求進(jìn)行納稅調(diào)整。小企業(yè)常見(jiàn)的納稅調(diào)整事項(xiàng)通常包括以下4項(xiàng)：國(guó)債利息收入。無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。等等。參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》。其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。這是一個(gè)兜底條款，也是一個(gè)鼓勵(lì)性條款。本準(zhǔn)則鼓勵(lì)小企業(yè)在上述七項(xiàng)要求外，增加披露信息。比如，如果小企業(yè)有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款，比照應(yīng)收賬款按照賬齡結(jié)構(gòu)進(jìn)行披露。（三）執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，本準(zhǔn)則對(duì)附注的規(guī)定和要求與對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理以及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表編制的規(guī)定和要求是同等重要的，僅是披露的事項(xiàng)上進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，但簡(jiǎn)化并不意味著降低要求。因此，小企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算工作中必須要重視附注的編制工作。根據(jù)會(huì)計(jì)法的要求，對(duì)附注信息的編制同樣需要有相關(guān)憑證和證據(jù)作為依據(jù)，因此，在對(duì)附注信息進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)做好相關(guān)資料的收集和使用工作。具體來(lái)講，包括以下幾種情形：直接使用會(huì)計(jì)賬簿記錄資料。如應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)資料、應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)資料等。需要單獨(dú)建立有關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格信息的備查簿，并進(jìn)行連續(xù)、完整記錄。如短期投資的市場(chǎng)價(jià)格、存貨的市場(chǎng)價(jià)格等。使用會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿記錄相結(jié)合編制。如利潤(rùn)分配表的編制、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的編制。需要使用相關(guān)合同或經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行編制。如對(duì)外擔(dān)保合同、未決訴訟和未決仲裁文書(shū)、發(fā)生嚴(yán)重虧損后的持續(xù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)方案等。六、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。前款所稱(chēng)會(huì)計(jì)政策，是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。前期差錯(cuò)包括：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第三條規(guī)定：“會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。”第四條規(guī)定：“企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿(mǎn)足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：（一）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。”第六條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。”第七條規(guī)定：“確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。”第八條規(guī)定：“企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。”第九條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。”第十一條規(guī)定：“前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。”第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。”第十三條規(guī)定：“確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重達(dá)的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。”本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，并考慮了成本效益原則的要求，簡(jiǎn)化了對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，要求小企業(yè)一律采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，無(wú)需考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)以前期間的影響；并對(duì)未來(lái)適用法的定義和應(yīng)用作了適當(dāng)簡(jiǎn)化。（二）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)涵及會(huì)計(jì)處理1、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義，應(yīng)注意把握以下幾個(gè)方面：（1）原則，是指本準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于小企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則，如收入確認(rèn)原則、借款費(fèi)用資本化原則、自行研發(fā)支出資本化原則等。（2）基礎(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），指歷史成本這一計(jì)量基礎(chǔ)。（3）會(huì)計(jì)處理方法，是指小企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。如確定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法）、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算、資產(chǎn)損失采用實(shí)際轉(zhuǎn)銷(xiāo)法等。需要說(shuō)明的是，在實(shí)務(wù)中，對(duì)材料核算采用計(jì)劃成本法，對(duì)商品采用售價(jià)法，實(shí)際上并不構(gòu)成會(huì)計(jì)處理方法，而是為了簡(jiǎn)化核算而采用的會(huì)計(jì)核算技巧。2、小企業(yè)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策（1）短期投資、存貨、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)，取得時(shí)按照成本計(jì)量。（2）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，如發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法還是個(gè)別計(jì)價(jià)法。（3）將土地使用權(quán)與房屋分開(kāi)核算。（4）小企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（5）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)。（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間采用成本法核算。（7）投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)值計(jì)量。（8）資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。（9）收入確認(rèn)的原則。（10）符合資本化條件的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化。本準(zhǔn)則規(guī)定的上述這些會(huì)計(jì)政策，實(shí)際上只有發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法作為會(huì)計(jì)政策可以發(fā)生變更，其他的通常不能發(fā)生變更，因?yàn)楸緶?zhǔn)則只規(guī)定了一種方法，除非本準(zhǔn)則作了修訂，才可能進(jìn)行變更。3、會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)涵會(huì)計(jì)政策變更，是指小企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在比較小企業(yè)一個(gè)以上期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，能夠正確判斷小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的趨勢(shì)，一般情況下，小企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間內(nèi)和前后各期之間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。否則，勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。但是，滿(mǎn)足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律、行政法規(guī)或者本準(zhǔn)則等要求變更。這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)、本準(zhǔn)則以及財(cái)政部的規(guī)定，要求小企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策，則小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)、本準(zhǔn)則以及財(cái)政部的規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，按照新的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行。比如，財(cái)政部2021年10月18日發(fā)布的財(cái)會(huì)[2021]17號(hào)文規(guī)定，從2021年1月1日起所有小企業(yè)都必須執(zhí)行本準(zhǔn)則，則所有的小企業(yè)都從2021年1月1日起由《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)換為本準(zhǔn)則就屬于這種情形。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使小企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。在這種情況下，應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按變更后新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。比如，小企業(yè)原來(lái)采用期末一次加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨成本，現(xiàn)在由于采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，大大提高了會(huì)計(jì)管理水平，能夠?qū)Υ尕泴?shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，此時(shí)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法可以更及時(shí)、準(zhǔn)確地反映發(fā)出存貨的價(jià)值。這種情況下，該企業(yè)可以將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法。4、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易和事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法。未來(lái)適用法，通俗地講，就是“老業(yè)務(wù)新辦法、新業(yè)務(wù)新辦法”。即在未來(lái)適用法下，在變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，在變更日之前發(fā)生的交易和事項(xiàng)按照原會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在變更日和變更日之后原先已發(fā)生的交易和事項(xiàng)的延續(xù)和新發(fā)生的交易和事項(xiàng)均按照變更后的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。在實(shí)務(wù)操作上，即意味著在變更日不調(diào)整原先的會(huì)計(jì)賬簿記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表，在變更日開(kāi)始按照變更后的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理即可。比如，從20X3年1月1日起，某小企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算確定發(fā)出A材料的成本°20X4年7月1日，由于采用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行核算，可以對(duì)發(fā)出材料實(shí)現(xiàn)更加精細(xì)化的核算，決定將發(fā)出A材料（或所有材料）的成本計(jì)算方法由先進(jìn)先出法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法，就屬于發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更。在具體進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)于20X4年7月1日之前采用先進(jìn)先出法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的A材料成本不進(jìn)行調(diào)整，從20X4年7月1日開(kāi)始對(duì)發(fā)出A材料的成本以及新購(gòu)人B材料的發(fā)出成本采用個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)即可。雖然采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算的A材料成本與采用先進(jìn)先出法計(jì)算的A材料成本有差異，但也不進(jìn)行調(diào)整，就是本條所講的未來(lái)適用法的具體應(yīng)用和體現(xiàn)。（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)涵及會(huì)計(jì)處理1、會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)，是指小企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素影響，不少交易和事項(xiàng)不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。小企業(yè)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)有：（1）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的確定，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的確定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法的選擇。（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期的確定、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)所采用的年限平均法。（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)期的確定、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)所采用的年限平均法。（5）建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定。（6）債券的折價(jià)或者溢價(jià)，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入的攤銷(xiāo)時(shí)采用直接法。（7）市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值的確定。2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)涵對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義，應(yīng)注意把握以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因是資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)際上是依據(jù)現(xiàn)有的資料對(duì)未來(lái)所作的判斷。隨著時(shí)間的推移，如果賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)可能不得不對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂，但會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。其中，經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)而言，義務(wù)對(duì)應(yīng)于負(fù)債而言。比如，某小企業(yè)的房屋，原先按照50年計(jì)提折舊；相關(guān)法律如2021開(kāi)始實(shí)施的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，房屋可以按照20年計(jì)提折舊，則小企業(yè)可以選擇將房屋的折舊年限縮短至20年。在該例中，“資產(chǎn)”是指該房屋，“資產(chǎn)的當(dāng)前的狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生了變化”是指2021年企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的實(shí)施使得房屋給小企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的年限縮短至20年，主要表現(xiàn)為稅前可抵扣的折舊費(fèi)用，但并不是意味著其物理使用年限縮短了。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行了調(diào)整。對(duì)于小企業(yè)而言，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果主要體現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。比如，通過(guò)改變折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，我們通常所講的固定資產(chǎn)的折舊政策實(shí)際上并不是會(huì)計(jì)政策，而是屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，因?yàn)樗蠒?huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義。又如，通過(guò)改變折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。再如，通過(guò)改變攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，就是“老業(yè)務(wù)新辦法、新業(yè)務(wù)新辦法”。即在未來(lái)適用法下，在變更會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，在變更日之前發(fā)生的交易和事項(xiàng)按照原會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在變更日和變更日之后原先已發(fā)生的交易和事項(xiàng)的延續(xù)和新發(fā)生的交易和事項(xiàng)均按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。在實(shí)務(wù)操作上，即意味著在變更日不調(diào)整原先的會(huì)計(jì)賬簿記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表，在變更日開(kāi)始按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行相關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理即可。比如，從20X3年1月1日起，某小企業(yè)采用直線法對(duì)C機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。20X4年12月1日，由于技術(shù)進(jìn)步，決定對(duì)C機(jī)器設(shè)備（或所有機(jī)器設(shè)備）改用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，就屬于發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更。在具體進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)于20X4年12月1日之前對(duì)C機(jī)器設(shè)備采用直線法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的折舊費(fèi)不進(jìn)行調(diào)整，從20X4年12月1日開(kāi)始對(duì)C機(jī)器設(shè)備和新購(gòu)人的D機(jī)器設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊即可，這就是本條所講的未來(lái)適用法的具體應(yīng)用和體現(xiàn)。（四）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)涵及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理1、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)涵會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤，包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。需要說(shuō)明的是，在實(shí)務(wù)中，編制會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)誤、登記會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)誤等賬簿記錄雖然屬于《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》所規(guī)范的范疇，實(shí)際上也是一種會(huì)計(jì)差錯(cuò)。2、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在具體應(yīng)用未來(lái)適用法時(shí)，要區(qū)分以下兩種情況：（1）當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期發(fā)生了各種會(huì)計(jì)差錯(cuò)，在發(fā)生的當(dāng)時(shí)（如當(dāng)日、當(dāng)月、當(dāng)季、當(dāng)華按照本準(zhǔn)則規(guī)定的正確會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更正即可。至于說(shuō)在當(dāng)日、當(dāng)月、當(dāng)季還是當(dāng)年來(lái)更正，取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制的時(shí)間。如果按月編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)在當(dāng)日或當(dāng)月更正；如果按季編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)在當(dāng)日或當(dāng)月或當(dāng)季更正；如果按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表之前更正即可。（2）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的當(dāng)期沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，包括被外部相關(guān)方面如稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)期才發(fā)現(xiàn)了以前期間發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)時(shí)（如當(dāng)日、當(dāng)月、當(dāng)季、當(dāng)華按照本準(zhǔn)則規(guī)定的正確會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更正即可。至于說(shuō)在當(dāng)日、當(dāng)月、當(dāng)季還是當(dāng)年來(lái)更正，也是取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制的時(shí)間。與上述1.相同。3、對(duì)賬簿記錄錯(cuò)誤的更正通常采用劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。需要說(shuō)明的是，此處介紹的賬簿記錄錯(cuò)誤的更正方法主要是針對(duì)手工記賬而言的，對(duì)于計(jì)算機(jī)記賬條件下的賬簿記錄錯(cuò)誤的更正，應(yīng)執(zhí)行財(cái)政部下一步發(fā)布的相關(guān)規(guī)定。（四）企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)二。一二年四月二十四日）六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2021年第25號(hào)二。一一年三月三十一日）第六條企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。具體操作A、會(huì)計(jì)采用未來(lái)法、稅法采用追溯調(diào)整法的首先通過(guò)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三》：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表有關(guān)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)處理年度進(jìn)行納稅調(diào)整處理；B、追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除的，多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。（1）抵稅：通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第16欄“減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”減少當(dāng)月（季）度預(yù)繳納稅，年度終了反應(yīng)到《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第33欄“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”解決。（2）申請(qǐng)退稅。C、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)二。一二年四月二十四日）第八條根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前