《管理會計》課件第七章短期經營決策《管理會計》課件第七章短期經營決策1要點提示生產決策的內容和基本的決策分析方法最優生產批量決策與產品最優組合決策特殊情況下的產品定價決策不確定性情況下的決策分析方法要點提示生產決策的內容和基本的決策分析方法最優生產批量2

一、差量分析法（一）差量分析法的基本原理

一、差量分析法（一）差量分析法的基本原理31、定義：差量分析法是根據兩個備選方案的“差量收入”與“差量成本”的比較來確定哪個方案為優的方法。如果“差量收入”大于“差量成本”，則前一個方案較優；反之，若“差量收入”小于“差量成本”，則后一個方案為優。1、定義：42、差量分析法依據的主要觀念：在進行決策分析時，只考慮受方案選擇影響的那些收入和成本，而對其他所有不相關的因素均不予考慮。進而言之，差量分析中起作用的只是能引起方案總收入和總成本增減變動的那些因素.2、差量分析法依據的主要觀念：5

作為差量分析的特例，如果兩個備選方案的相關預期收入相等，或不涉及收入，則只需比較其相關成本，并注意盡量省去發生額相同，不影響“差量”的部分，以便簡化計算。

6差量分析法只能回答特定的兩個方案中哪個較好，如果存在兩個以上的備選方案，要從中選取最優方案，就需分別兩個、兩個地進行比較分析，在多次“短中取長”的基礎上，再次兩個、兩個地“長中取長”，直至選出最優方案。差量分析法是決策分析中最常用的方法。差量分析法只能回答特定的兩個方案中哪個較好，如果存在兩個以上7（二）差量分析法應用舉例

1、零部件的自制與外購問題：例：某企業需用甲零件10000件，既可外購，也可自制，自制時可利用企業剩余生產能力進行生產。自制成本預算如下：單位直接材料為1元／件，單位直接人工成本為1.5元／件，變動性制造費用總額為4000元，應分攤的固定制造費用為3500元。外購單價為3元／件。（二）差量分析法應用舉例例：某企業需用甲零件10000件，既8要求：根據以下不相關條件作出自制或外購的決策分析。１）若外購，剩余生產能力無法轉移；２）若外購，剩余生產能力可用于出租，并可獲取租金收入2000元。要求：根據以下不相關條件作出自制或外購的決策分析。9１)自制相關總成本＝(1+1.5+4000/10000)×10000=2.9 ×10000=29000外購相關總成本＝3×10000=30000差量成本＝-1000解:１)自制相關總成本＝(1+1.5+4000/10000)×110２)自制相關總成本＝(1+1.5+4000/10000）×10000+2000=31000外購相關總成本＝3×10000=30000差量成本＝1000或者直接利用單位相關成本比較。２)自制相關總成本＝(1+1.5+4000/10000）×111練習：某企業每年需用Ａ零件2000件，原由金工車間組織生產，年總成本為19000元，其中，固定生產成本為7000元。如果改從市場上采購，單價為8元，同時將剩余生產能力用于加工Ｂ零件，可節約外購成本2000元。要求：為企業作出自制或外購Ａ零件的決策，并說明理由。練習：某企業每年需用Ａ零件2000件，原由金工車間組122、半成品出售與進一步加工的選擇：例：某企業生產半成品A，按每件10元的價格直接出售，年產銷量為10000件，單位變動制造成本為6元/件，其中，直接材料3元/件，直接人工2元/件，變動制造費用1元/件；2、半成品出售與進一步加工的選擇：13單位變動銷售費用為0.25元/件；固定性制造費用和銷售費用分別為15000元和5000元?，F有另一生產方案可供選擇，即，將半成本A進一步加工為產成品B，按每件14元的價格出售，產銷量不變。但需追加以下成本和費用。單位變動銷售費用為0.25元/件；固定性制造費用和銷售費用分14需追加的成本和費用項目單位產品成本（元/件）總額（元）直接人工變動性制造費用變動性推銷費用固定性制造費用固定性推銷費用1.250.250.5050004000要求：作出是否進一步加工的決策。需追加的成本和費用項目單位產品成本（元/件）總額（元）直接人15解：差量收入=（14－10）×10000=40000（元）差量成本=（1.25+0.25+0.5)×10000+5000+4000=29000（元）差量利潤=40000－29000=11000（元）解：16練習：某企業每年生產１０００件甲半成品。其單位完全生產成本為１８元（其中單位固定性制造費用為２元），直接出售的價格為２０元。企業目前已具備將８０％的甲半成品深加工為乙產成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加５元變動性加工成本。乙產成品的單價為３０元。假定乙產成品的廢品率為１％。練習：某企業每年生產１０００件甲半成品。其單位完全生產17１)深加工能力無法轉移；２)深加工能力可用于承攬零星加工業務，預計可獲得邊際貢獻19800元；３)同（１），如果追加投入5000元專屬成本，可使深加工能力達到100%，并使廢品率降低為零。要求：請考慮以下不相關的情況，為企業作出是否深加工甲半成品的決策，并說明理由。１)深加工能力無法轉移；要求：請考慮以下不相關的情況，為企業183、是否停產“虧損”產品的問題：（1）相對剩余生產能力無法轉移時：在這種情況下，只要虧損產品滿足以下任何一個條件，就不應當停產：3、是否停產“虧損”產品的問題：19該虧損產品的單價大于其單位變動成本；該虧損產品的單位邊際貢獻大于零；該虧損產品的收入大于其變動成本；該虧損產品的邊際貢獻大于零；該虧損產品的邊際貢獻率大于零；該虧損產品的變動成本率小于1。該虧損產品的單價大于其單位變動成本；20（2）相對剩余生產能力可以轉移時：只要該虧損產品的邊際貢獻大于與相對剩余生產能力轉移有關的機會成本，就不應當停產。（2）相對剩余生產能力可以轉移時：21例：某企業生產A、B、C共三種產品，有關資料如下表所示。項目A產品B產品C產品銷售量（件）銷售單價（元/件）單位變動成本（元/件）100020950060464002515固定成本總額（元）18000（按各種產品的銷售金額比例分配）例：某企業生產A、B、C共三種產品，有項目A產品B產品C產品22要求：1)若虧損產品的生產能力無法轉移，作出虧損產品應否停產的決策分析；2)若虧損產品停產后，可考慮轉產D產品，該產品預計銷量為600件，單價50元/件，單位變動成本30元/件，據此確定能否轉產。要求：23解：1）A、B、C三種產品分配的固定成本分別為：6000、9000、3000盈虧情況分別為：5000、-2000、1000停產虧損產品的：差量收入=30000 差量成本=23000 差量利潤=70002） 差量收入=50×600－30000=0 差量成本=30×600－23000=-5000 差量利潤=5000解：24練習：某企業組織多品種經營，其中有一種變動成本率為80%的產品于2000年虧損了10000元，其完全銷售成本為110000元。假定2001年市場銷路、成本水平均不變。要求：請就以下不相關的情況為企業作出有關該虧損產品的決策，并說明理由。練習：某企業組織多品種經營，其中有一種變動成本率為8025１)假定與該虧損產品有關的生產能力無法轉移。2001年是否繼續生產該產品？２)假定與該虧損產品有關的生產能力可用于臨時對外出租，租金收入為25000元。2001年是否繼續生產該產品？１)假定與該虧損產品有關的生產能力無法26３)假定條件同(１)，但企業已具備增產一倍該虧損產品的能力，且無法轉移。2001年是否應當增產該產品？４)假定條件同(２)，但企業已具備增產一倍該虧損產品的能力，且無法轉移。2001年是否應當增產該產品？３)假定條件同(１)，但企業已具備增產274、應否接受特殊訂貨的問題：例1：某企業甲產品生產能力為2000件，目前正常銷售量為1200件，單價為10元/件，單位成本為8元/件，其組成情況如下：單位變動成本6元/件，單位固定成本=2400/1200=2（元/件）。4、應否接受特殊訂貨的問題：28

現有一客商要求追加訂貨800件，出價7.5元/件，而且對產品包裝有特殊要求，需購買一項專用設備，為此，需追加固定成本800元。要求：若生產甲產品的絕對剩余生產能力無法轉移，請作出是否接受該項訂貨的決策分析？現有一客商要求追加訂貨800件，出價29解：差量收入=800×7.5=6000（元）差量成本=800×6+800=5600（元）差量利潤=6000－5600=400（元）解：30例2：某企業A產品的生產能力為1000件，正常產銷量為800件，售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，年固定成本總額為1200元。現有一客商要求以每件7元的價格追加訂貨300件。要求：應否接受接受此項特殊訂貨？例2：某企業A產品的生產能力為1000件，正常產銷量為31解：差量收入=（300×7+700×10）－800×10=1100差量成本=1000×6－800×6=1200差量利潤=1100－1200=-100或：差量收入=200×7－100（10－7）=1100差量成本=200×6=1200或：相關收入=300×7=2100相關成本=200×6+100×10=2200解：32練習：某企業只生產一種產品，全年最大生產能力為１２００件。年初已按１００元／件的價格接受正常任務１０００件，該產品的單位完全生產成本為８０元／件（其中，單位固定生產成本為２５元）?，F有一客戶要求以７０元／件的價格追加訂貨。

練習：某企業只生產一種產品，全年最大生產能力為１２００33要求：請考慮以下不相關的情況，為企業作出是否接受低價追加訂貨的決策，并說明理由１）剩余能力無法轉移，追加訂貨量為200件，不追加專屬成本；２）剩余能力無法轉移，追加訂貨量為200件，但因有特殊要求，企業需追加1000元專屬成本；要求：請考慮以下不相關的情況，為企業作出是否接受低價追加訂貨34３）同（１），但剩余能力可用于對外出租，可獲租金收入5000元；４）剩余能力無法轉移，追加訂貨量為300件，因有特殊要求，企業需追加900元專屬成本。３）同（１），但剩余能力可用于對外355、固定資產出租與出售的問題：例：某企業有一項不需用的固定資產，原價為20000元，累計折舊12000元，現有兩種處理方法可供選擇：若按約出租，可累計收取租金16000元，在此期間需支付修理費、保險費及財產稅等共計3500元；若通過經紀人出售，則可取得銷售收入10000元，為此需支付6%的手續費。請據此決策該項固定資產是出租還是出售？5、固定資產出租與出售的問題：36例：某企業銷售甲商品，上期銷售10000件，單位售價8元/件，單位變動成本5元/件，本期擬考慮3種銷售策略：其一，維持上期價格和銷量水平；其二，提價為9元/件，需支付廣告費1000元，預計銷量將下降到8000件；其三，降價為7元/件，預計銷量增加到12000件。試據此作出是否調價及如何調價的決策。6、商品是否調價的決策：例：某企業銷售甲商品，上期銷售10000件，單位售價837解：比較方案1和方案2差量收入=10000×8－8000×9=8000差量成本=10000×5－（8000×5+1000）=9000解：38比較方案2和方案3差量收入=8000×9－12000×7=-12000差量成本=（8000×5+1000）－12000×5 =-19000或者先比較方案1與方案3后選1，再比較方案1和方案2后選2比較方案2和方案339二、邊際貢獻分析法（一）邊際貢獻分析法的基本原理含義：通過對比各備選方案所提供的邊際貢獻總額的大小來確定最優方案的決策方法。二、邊際貢獻分析法（一）邊際貢獻分析法的基本原理40應用條件：各備選方案的固定成本相同，無專屬固定成本發生。如有專屬成本發生，則應從計算出的邊際貢獻總額中扣除，方可進行比較。應用條件：各備選方案的固定成本相同，無專屬固定成本發生。如有41適用范圍：主要適用于不改變生產能力和經營規模條件下的有關經營問題的決策分析。適用范圍：主要適用于不改變生產能力和經營規模條件下的有關經營42評價依據：一般以方案所能提供的邊際貢獻總額或單位資源（如單位工時、單位直接材料等）提供的邊際貢獻額作為評價的依據。評價依據：一般以方案所能提供的邊際貢獻總額或單位資源（如單位43與差量分析法相比，邊際貢獻分析法直觀、易懂，且不受方案個數的限制，不必將各備選方案兩個兩個地比較。與差量分析法相比，邊際貢獻分析法直觀、易懂，且不受方案個數的441、單位資源邊際貢獻分析法：適用條件：當企業生產只受到某一項資源（如某種原材料、人工工時或機器臺時等）的約束，并已知備選方案中各種產品的單位貢獻邊際和單位產品資源消耗額（如材料消耗定額、工時定額）。1、單位資源邊際貢獻分析法：45單位資源邊際貢獻=單位邊際貢獻/單位產品資源消耗定額單位資源邊際貢獻是個正指標，哪個方案的該項指標大，哪個方案為優。單位資源邊際貢獻=462、邊際貢獻總額分析法：含義：是以有關方案的邊際貢獻總額指標作為決策評價指標的一種方法。邊際貢獻總額是個正指標，哪個方案的該項指標大，哪個方案為優。2、邊際貢獻總額分析法：47（二）邊際貢獻分析法應用舉例 1、開發新產品的品種選擇問題： 2、“虧損”產品的停產與轉產問題：* 3、產品產量的組合問題： 4、商品定價問題：* 5、是否接受特殊訂貨的問題：*（二）邊際貢獻分析法應用舉例48例1：某企業擬利用剩余生產能力30000機器工時開發新產品，可供選擇開發的產品有甲、乙、丙三種，有關資料如下表所示。假定三種產品的市場銷量都無問題，請判斷應開發哪種新產品才能為企業帶來最大經濟效益？項目甲產品乙產品丙產品單位售價（元）單位變動成本（元）單位產品所需機器工時1004050603020805525例1：某企業擬利用剩余生產能力30000機器工時開發49解：Tcm(甲)=30000/50×(100－40)=36000Tcm(乙)=30000/20×(60－30)=45000Tcm(丙)=30000/25×(80－55)=30000或：三種產品的單位機器工時所提供的邊際貢獻分別為：甲產品：(100－40)/50=1.2乙產品：(60－30)/20=1.5丙產品：(80－55)/25=1解：50練習1：某企業的新產品開發計劃中有三種備選方案，有關資料如下表所示。根據上述資料分析確定應生產何種新產品。項目新產品A新產品B新產品C單位標準機器工時預計新產品單價單位變動成本2060505827024438固定成本總額1400備注用于新產品開發的機器工時最多為1000，其它因素無限制。練習1：某企業的新產品開發計劃中有三種備選方案，有關51練習2：某企業尚有一定閑置設備臺時，擬用于開發一種新產品，現有Ａ、Ｂ兩個品種可供選擇。Ａ產品的單價為１００元／件，單位變動成本為６０元／件，單位產品臺時消耗定額為２小時／件。練習2：某企業尚有一定閑置設備臺時，擬用于開發一種新52

此外，還需消耗甲材料，其單耗定額為５千克／件；Ｂ產品的單價為１２０元／個，單位變動成本為４０元／個，單位產品臺時消耗定額為８小時／個，甲材料的單耗定額為４千克／個。假定甲材料的供應不成問題。要求：用邊際貢獻分析法作出開發哪個品種的決策，并說明理由。此外，還需消耗甲材料，其單耗定額為５53練習3：某企業為開拓市場，擬推出一種新產品，現有甲、乙兩個品種可供選擇，其售價和成本水平在計劃期內預計不會發生變化，但預計市場銷量不確定，有關資料如下表所示。要求：據此作出應生產哪種新產品的決策.練習3：某企業為開拓市場，擬推出一種新產品，現有甲、乙兩個品54

產品銷售單價單位變動成本固定成本總額甲401532000乙6032產品銷售單價單位變動成本固定成本總額甲4015320055預計銷售量水平的概率分布銷量7009001000110013001500甲-0.10.10.30.30.2乙0.10.20.20.40.1-預計銷售量水平的概率分布銷量700900100011001356例2：某企業生產甲、乙、丙三種產品，有關資料如下表所示。年終結算時，甲、丙兩產品分別獲利5000元和1000元，乙產品則凈虧2000元。要求作出乙產品是否停產或轉產的決策分析。例2：某企業生產甲、乙、丙三種產品，有關資料如下表所示。年終57

項目甲產品乙產品丙產品銷售量銷售單價單位變動成本100020950060464002515固定成本總額18000（按各產品銷售金額比例分配）項目甲產品乙產品丙產品銷售量1000500400固定58例3：某企業本年度擬生產A、B兩種產品，其中，A產品在市場上的銷量不成問題，而B產品的銷量最多可達到2000件，該企業擁有的生產能力為100000機時，其它有關資料如下表所示。要求據此作出A、B產品的產量組合決策分析。例3：某企業本年度擬生產A、B兩種產品，其中，A產品在市場上59

指標A產品B產品銷售單價單位變動成本單位機器小時1006020502010固定成本總額100000指標A產品B產品銷售單價10050固定成本總額100060解：A、B產品的單位機器小時邊際貢獻分別為：（100－60）/20=2 （50－20）/10=3產量組合可確定如下： B產品：2000件 A產品： （100000－2000×10）/20=4000件該企業可獲得的最大利潤總額： 4000（100-60）+2000（50-20）- 100000=120000（元）解：A、B產品的單位機器小時邊際貢獻分61例4：某公司經銷A商品的售價及相應的預計銷量和成本資料如下表所示。要求據此作出選擇何種售價的決策分析。銷售單價預計銷售量單位變動成本固定成本總額210200.5200190.51702000250030003500450010010010010010010000例4：某公司經銷A商品的售價及相應的預計銷量和成本資料62例5：某廠生產甲產品，年生產能力為5000件，目前的生產能力利用率只有75%，其單位成本為70元，其中，單位變動成本為60元，該產品的正常售價為80元?，F有一客戶，擬以65元的價格要求訂貨1000件。要求據此作出是否接受訂貨的決策。例5：某廠生產甲產品，年生產能力為5000件，目前的生63三、本量利分析法（一）本量利分析法的基本原理1、本量利分析，是根據各備選方案的業務量、成本與利潤三者之間的依存關系來分析特定情況下哪個方案為優的一種方法.2、量本分析，是依據業務量與成本之間的關系來進行各備選方案的擇優。三、本量利分析法（一）本量利分析法的基本原理643、成本分界點（成本平衡點），要求各方案的業務量單位必須相同，方案之間的相關固定成本水平與單位變動成本水平相互矛盾。3、成本分界點（成本平衡點），要求各方案的業務量單位必須相同65成本分界點業務量=兩方案相關固定成本之差/兩方案單位變動成本之差當業務量小于成本分界點時，則固定成本較低的方案為優；業務量大于成本分界點時，則固定成本較高的方案為優；若業務量恰好等于成本分界點，則兩方案成本相等，效益無差別。成本分界點業務量=兩方案相關固定成本之差/兩方案單位變動成本66（二）本量利分析法在經營決策中的應用（二）本量利分析法在67例：某企業生產需要的一種零件，若外購，單價為20元/件；若自制，則其單位變動成本為10元/件，并需為此追加固定成本20000元，要求據此分析是自制還是外購？1、零部件的自制與外購問題：*例：某企業生產需要的一種零件，若外購，單價為20元/件；若自68解：若自制與外購方案“成本平衡點”的年需用量為x，則有： 20x=10x+20000 x=2000（件）解：69

例：某廠生產一種零件時，可使用A、B、C三種設備進行加工，其成本資料如下表所示.要求據此作出選用加工設備的決策分析。2、生產工藝的選擇問題：例：某廠生產一種零件時，可使用A、B、C三種設備進行70設備名稱單位變動成本（加工費）固定成本總額（一次調整準備費）A設備B設備C設備0.80.40.23060120設備名稱單位變動成本（加工費）固定成本總額A設備0.83071解：設A與B之間，B與C之間，A與C之間的“成本平衡點”分別為x1，x2，x3，則有： 30+0.8x1=60+0.4x1 x1=75（件） 60+0.4x2=120+0.2x2 x2=300（件） 30+0.8x3=120+0.2x3 x3=150（件）解：72例3：某公司為提高產品質量，擬增添一臺設備，現有兩種方案可供選擇：其一，向國外進口，購置總成本為130000元，預計可用12年，期滿估計殘值為10000元，使用期間每年需支付維修費8000元，每天的營運成本為100元；其二，向兄弟單位租用，每天租金為120元，每天營運成本也為100元。要求：據此進行設備購置或租賃的決策分析。

3、固定資產的購置與租賃問題：3、固定資產的購置與租賃問題：73解：設每年的開機天數為x，則：(130000-10000)/12+8000+100x=(120+100)x

x=150（天）解：設每年的開機天數為x，74例：某企業上年度經銷A商品，單位售價為9元/件，單位變動成本為6元/件，實現銷售150000件。計劃年度為進一步提高經濟效益，實現目標利潤40萬元（固定成本仍維持上年10萬元的水平），擬考慮在國家政策許可的范圍內進行調價，現有兩種方案可供選擇：其一，提價到10元/件，以提高單位商品的創利水平；其二，降價為8元/件，以薄利多銷。請據此作出不同調價方案的決策分析。

4、商品調價方案的選擇：**例：某企業上年度經銷A商品，單位售價為9元/件，單位變75解：目標邊際貢獻=40+10=50（萬元） 提價方案的銷量限制： 50/（10-6）=12.5（萬件） 降價方案的銷量限制： 50/（8-6）=25（萬件）解：76例：某產品專屬固定成本為10000元，單位變動成本為10元/件，銷售經理現擬就該產品的價格問題與顧客商談，要求擬定銷量與價格相對應的若干種備用方案。5、產品定價問題：**例：某產品專屬固定成本為10000元，單位變動成本為10元/77解：保本方案的確定：保本價格=10000/保本銷量+10同理，“保利銷量”“保利價格”亦可確定。保本方案保本銷售單價（元）2101106050353020…保本銷售量（件）501002002504005001000…解：保本方案保本銷售單價（元）21011060503530278例：某企業經銷甲商品，由于銷路不暢，目前每月只有1500件的銷售量，單價為20元/件，單位變動成本為16元/件，每月固定成本為6000元，而且銷量還有繼續降低的趨勢。試據此分析應否歇業（假定其歇業成本為2000元）。6、繼續營業與歇業的選擇：例：某企業經銷甲商品，由于銷路不暢，目前每月只有15079解：營業虧損=固定成本總額-業務量×單位邊際貢獻令 營業虧損=歇業成本則：歇業點業務量=（營業時固定成本總額-歇業成本）/單位邊際貢獻＝（6000-2000）/（20-16）=1000（件）解：80練習：某企業常年生產需用的某部件以前一直從市場上采購，已知采購量在5000件以下時，單價為８元，達到或超過5000件時，單價為７元。如果追加投入12000元專屬成本，就可以自行制造該部件，預計單位變動成本為５元。要求：為企業作出自制或外購Ａ零件的決策，并說明理由。練習：某企業常年生產需用的某部件以前一直從市場上采購81四、最優數學模型法含義：最優數學模型法，是借助于現代數學模型尋求最優解的一種決策分析方法。它并不需要事先設計幾個備選方案來“擇優”，而是借助于數學模型直接確定出“最優”的方案。四、最優數學模型法含義：最優數學模型法，是借助于現代數學模型82“最優”的標準：在“可行”的前提下，能夠實現價值標準的最大化（邊際貢獻總額或利潤）或最小化（成本）。需要使用高等數學中的函數極限理論及運籌學中的線性規劃、動態規劃和存貯論等方法。“最優”的標準：在“可行”的前提下，能夠實現價值標準的最大化83（一）函數極值法 1、最優訂貨批量模型：（看后） 2、最優生產批量模型：（看后） 3、最優產量模型： 4、產品最優定價模型：（一）函數極值法84（二）線性規劃法1、圖解法：2、代數法：3、逐次測試法： 4、單純形法：（線性規劃問題的通用解法）（二）線性規劃法85

例：某企業生產甲、乙兩種產品，其市場的最大訂貨量分別為1000件和2500件，單位邊際貢獻分別為5元/件和3元/件。甲、乙產品需經過一、二兩個車間加工才能完成。一、二兩個車間的最大生產能力分別為2250工時和3750工時。單位產品所需工時如下表所示。要求：據此確定企業的最優產品組合。例：某企業生產甲、乙兩種產品，其市場的最大訂貨量分別86圖解法： 目標函數 Tcm=5x1+3x2 約束條件 2x1+0.5x2≤2250 x1+1.5x2≤3750 0≤x1≤1000 0≤x2≤2500車間甲產品乙產品第一車間20.5第二車間11.5圖解法：車間甲產品乙產品第一車間20.5第二車間1187例1：某洗衣機廠今年有1000臺洗衣機出售給中北公司，售出時曾約定洗衣機賣給用戶后可保修一年。該企業對洗衣機的保修工作有以下三個方案可供選擇：1）委托甲修理廠承包全部維修及更換零件業務（維修次數不限），為期一年，共需一次支付修理費14000元。例1：某洗衣機廠今年有1000臺洗衣機出售給中北公司，882）委托乙修理廠承擔維護修理業務，但乙修理廠言明一年內只能接受維修1000次，共需支付修理費10000元；若超過1000次，每次需另增加維修費5元。2）委托乙修理廠承擔維護修理業務，但乙修理廠言明一年內只能接893）委托丙修理廠承擔維護修理業務，但丙修理廠言明一年內只能接受維修1500次，共需一次支付修理費12000元；若超過1500次，則每次需另付維修費6元。試決策應委托哪家修理廠承擔維護修理業務？3）委托丙修理廠承擔維護修理業務，但丙修理廠言明一年內只能接90根據該廠過去5年來的統計資料，一年內可能出現的維修次數及相應的概率如下表所示維修次數概率1000次以下1300次1500次2000次0.40.30.20.1合計1根據該廠過去5年來的統計資料，一年內可能出現的維修次數及相應91解：預期全年各修理廠需要支付的維修費用：甲：14000元乙：10000×0.4+11500×0.3+12500×0.2+ 15000×0.1=11450（元）丙：12000×0.9+15000×0.1=12300（元）解：92例2：某公司在計劃年度決定開發新產品甲，根據銷售部門的市場調查，提出三種不同的產量方案，即40000件、45000件和50000件。在市場銷路好壞不同的情況下，預計三種產量方案可能獲得的邊際貢獻總額如下表所示。要求：為該公司作出最優產量方案的決策分析。產量方案暢銷一般滯銷40000件45000件50000件80000元88000元98000元58000元50000元56000元34000元39000元31000元例2：某公司在計劃年度決定開發新產品甲，根據銷售部門93三、不確定型決策小中取大法（悲觀）； 大中取大法（樂觀）； 大中取小法（最小的最大后悔值決策法）； 折衷決策法。三、不確定型決策小中取大法（悲觀）；94小結短期經營決策是在現有技術裝備和經營條件的基礎上，為提高企業生產經營的經濟效益，在生產和銷售領域所做的決策；在企業的生產決策中，主要是應用差量分析法、邊際貢獻分析法、成本無差別點分析法解決企業生產經營中的產品品種、生產數量以及生產組織問題。小結短期經營決策是在現有技術裝備和經營條件的95演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！96《管理會計》課件第七章短期經營決策《管理會計》課件第七章短期經營決策97要點提示生產決策的內容和基本的決策分析方法最優生產批量決策與產品最優組合決策特殊情況下的產品定價決策不確定性情況下的決策分析方法要點提示生產決策的內容和基本的決策分析方法最優生產批量98

一、差量分析法（一）差量分析法的基本原理

一、差量分析法（一）差量分析法的基本原理991、定義：差量分析法是根據兩個備選方案的“差量收入”與“差量成本”的比較來確定哪個方案為優的方法。如果“差量收入”大于“差量成本”，則前一個方案較優；反之，若“差量收入”小于“差量成本”，則后一個方案為優。1、定義：1002、差量分析法依據的主要觀念：在進行決策分析時，只考慮受方案選擇影響的那些收入和成本，而對其他所有不相關的因素均不予考慮。進而言之，差量分析中起作用的只是能引起方案總收入和總成本增減變動的那些因素.2、差量分析法依據的主要觀念：101

作為差量分析的特例，如果兩個備選方案的相關預期收入相等，或不涉及收入，則只需比較其相關成本，并注意盡量省去發生額相同，不影響“差量”的部分，以便簡化計算。

102差量分析法只能回答特定的兩個方案中哪個較好，如果存在兩個以上的備選方案，要從中選取最優方案，就需分別兩個、兩個地進行比較分析，在多次“短中取長”的基礎上，再次兩個、兩個地“長中取長”，直至選出最優方案。差量分析法是決策分析中最常用的方法。差量分析法只能回答特定的兩個方案中哪個較好，如果存在兩個以上103（二）差量分析法應用舉例

1、零部件的自制與外購問題：例：某企業需用甲零件10000件，既可外購，也可自制，自制時可利用企業剩余生產能力進行生產。自制成本預算如下：單位直接材料為1元／件，單位直接人工成本為1.5元／件，變動性制造費用總額為4000元，應分攤的固定制造費用為3500元。外購單價為3元／件。（二）差量分析法應用舉例例：某企業需用甲零件10000件，既104要求：根據以下不相關條件作出自制或外購的決策分析。１）若外購，剩余生產能力無法轉移；２）若外購，剩余生產能力可用于出租，并可獲取租金收入2000元。要求：根據以下不相關條件作出自制或外購的決策分析。105１)自制相關總成本＝(1+1.5+4000/10000)×10000=2.9 ×10000=29000外購相關總成本＝3×10000=30000差量成本＝-1000解:１)自制相關總成本＝(1+1.5+4000/10000)×1106２)自制相關總成本＝(1+1.5+4000/10000）×10000+2000=31000外購相關總成本＝3×10000=30000差量成本＝1000或者直接利用單位相關成本比較。２)自制相關總成本＝(1+1.5+4000/10000）×1107練習：某企業每年需用Ａ零件2000件，原由金工車間組織生產，年總成本為19000元，其中，固定生產成本為7000元。如果改從市場上采購，單價為8元，同時將剩余生產能力用于加工Ｂ零件，可節約外購成本2000元。要求：為企業作出自制或外購Ａ零件的決策，并說明理由。練習：某企業每年需用Ａ零件2000件，原由金工車間組1082、半成品出售與進一步加工的選擇：例：某企業生產半成品A，按每件10元的價格直接出售，年產銷量為10000件，單位變動制造成本為6元/件，其中，直接材料3元/件，直接人工2元/件，變動制造費用1元/件；2、半成品出售與進一步加工的選擇：109單位變動銷售費用為0.25元/件；固定性制造費用和銷售費用分別為15000元和5000元?，F有另一生產方案可供選擇，即，將半成本A進一步加工為產成品B，按每件14元的價格出售，產銷量不變。但需追加以下成本和費用。單位變動銷售費用為0.25元/件；固定性制造費用和銷售費用分110需追加的成本和費用項目單位產品成本（元/件）總額（元）直接人工變動性制造費用變動性推銷費用固定性制造費用固定性推銷費用1.250.250.5050004000要求：作出是否進一步加工的決策。需追加的成本和費用項目單位產品成本（元/件）總額（元）直接人111解：差量收入=（14－10）×10000=40000（元）差量成本=（1.25+0.25+0.5)×10000+5000+4000=29000（元）差量利潤=40000－29000=11000（元）解：112練習：某企業每年生產１０００件甲半成品。其單位完全生產成本為１８元（其中單位固定性制造費用為２元），直接出售的價格為２０元。企業目前已具備將８０％的甲半成品深加工為乙產成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加５元變動性加工成本。乙產成品的單價為３０元。假定乙產成品的廢品率為１％。練習：某企業每年生產１０００件甲半成品。其單位完全生產113１)深加工能力無法轉移；２)深加工能力可用于承攬零星加工業務，預計可獲得邊際貢獻19800元；３)同（１），如果追加投入5000元專屬成本，可使深加工能力達到100%，并使廢品率降低為零。要求：請考慮以下不相關的情況，為企業作出是否深加工甲半成品的決策，并說明理由。１)深加工能力無法轉移；要求：請考慮以下不相關的情況，為企業1143、是否停產“虧損”產品的問題：（1）相對剩余生產能力無法轉移時：在這種情況下，只要虧損產品滿足以下任何一個條件，就不應當停產：3、是否停產“虧損”產品的問題：115該虧損產品的單價大于其單位變動成本；該虧損產品的單位邊際貢獻大于零；該虧損產品的收入大于其變動成本；該虧損產品的邊際貢獻大于零；該虧損產品的邊際貢獻率大于零；該虧損產品的變動成本率小于1。該虧損產品的單價大于其單位變動成本；116（2）相對剩余生產能力可以轉移時：只要該虧損產品的邊際貢獻大于與相對剩余生產能力轉移有關的機會成本，就不應當停產。（2）相對剩余生產能力可以轉移時：117例：某企業生產A、B、C共三種產品，有關資料如下表所示。項目A產品B產品C產品銷售量（件）銷售單價（元/件）單位變動成本（元/件）100020950060464002515固定成本總額（元）18000（按各種產品的銷售金額比例分配）例：某企業生產A、B、C共三種產品，有項目A產品B產品C產品118要求：1)若虧損產品的生產能力無法轉移，作出虧損產品應否停產的決策分析；2)若虧損產品停產后，可考慮轉產D產品，該產品預計銷量為600件，單價50元/件，單位變動成本30元/件，據此確定能否轉產。要求：119解：1）A、B、C三種產品分配的固定成本分別為：6000、9000、3000盈虧情況分別為：5000、-2000、1000停產虧損產品的：差量收入=30000 差量成本=23000 差量利潤=70002） 差量收入=50×600－30000=0 差量成本=30×600－23000=-5000 差量利潤=5000解：120練習：某企業組織多品種經營，其中有一種變動成本率為80%的產品于2000年虧損了10000元，其完全銷售成本為110000元。假定2001年市場銷路、成本水平均不變。要求：請就以下不相關的情況為企業作出有關該虧損產品的決策，并說明理由。練習：某企業組織多品種經營，其中有一種變動成本率為80121１)假定與該虧損產品有關的生產能力無法轉移。2001年是否繼續生產該產品？２)假定與該虧損產品有關的生產能力可用于臨時對外出租，租金收入為25000元。2001年是否繼續生產該產品？１)假定與該虧損產品有關的生產能力無法122３)假定條件同(１)，但企業已具備增產一倍該虧損產品的能力，且無法轉移。2001年是否應當增產該產品？４)假定條件同(２)，但企業已具備增產一倍該虧損產品的能力，且無法轉移。2001年是否應當增產該產品？３)假定條件同(１)，但企業已具備增產1234、應否接受特殊訂貨的問題：例1：某企業甲產品生產能力為2000件，目前正常銷售量為1200件，單價為10元/件，單位成本為8元/件，其組成情況如下：單位變動成本6元/件，單位固定成本=2400/1200=2（元/件）。4、應否接受特殊訂貨的問題：124

現有一客商要求追加訂貨800件，出價7.5元/件，而且對產品包裝有特殊要求，需購買一項專用設備，為此，需追加固定成本800元。要求：若生產甲產品的絕對剩余生產能力無法轉移，請作出是否接受該項訂貨的決策分析？現有一客商要求追加訂貨800件，出價125解：差量收入=800×7.5=6000（元）差量成本=800×6+800=5600（元）差量利潤=6000－5600=400（元）解：126例2：某企業A產品的生產能力為1000件，正常產銷量為800件，售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，年固定成本總額為1200元?，F有一客商要求以每件7元的價格追加訂貨300件。要求：應否接受接受此項特殊訂貨？例2：某企業A產品的生產能力為1000件，正常產銷量為127解：差量收入=（300×7+700×10）－800×10=1100差量成本=1000×6－800×6=1200差量利潤=1100－1200=-100或：差量收入=200×7－100（10－7）=1100差量成本=200×6=1200或：相關收入=300×7=2100相關成本=200×6+100×10=2200解：128練習：某企業只生產一種產品，全年最大生產能力為１２００件。年初已按１００元／件的價格接受正常任務１０００件，該產品的單位完全生產成本為８０元／件（其中，單位固定生產成本為２５元）?，F有一客戶要求以７０元／件的價格追加訂貨。

練習：某企業只生產一種產品，全年最大生產能力為１２００129要求：請考慮以下不相關的情況，為企業作出是否接受低價追加訂貨的決策，并說明理由１）剩余能力無法轉移，追加訂貨量為200件，不追加專屬成本；２）剩余能力無法轉移，追加訂貨量為200件，但因有特殊要求，企業需追加1000元專屬成本；要求：請考慮以下不相關的情況，為企業作出是否接受低價追加訂貨130３）同（１），但剩余能力可用于對外出租，可獲租金收入5000元；４）剩余能力無法轉移，追加訂貨量為300件，因有特殊要求，企業需追加900元專屬成本。３）同（１），但剩余能力可用于對外1315、固定資產出租與出售的問題：例：某企業有一項不需用的固定資產，原價為20000元，累計折舊12000元，現有兩種處理方法可供選擇：若按約出租，可累計收取租金16000元，在此期間需支付修理費、保險費及財產稅等共計3500元；若通過經紀人出售，則可取得銷售收入10000元，為此需支付6%的手續費。請據此決策該項固定資產是出租還是出售？5、固定資產出租與出售的問題：132例：某企業銷售甲商品，上期銷售10000件，單位售價8元/件，單位變動成本5元/件，本期擬考慮3種銷售策略：其一，維持上期價格和銷量水平；其二，提價為9元/件，需支付廣告費1000元，預計銷量將下降到8000件；其三，降價為7元/件，預計銷量增加到12000件。試據此作出是否調價及如何調價的決策。6、商品是否調價的決策：例：某企業銷售甲商品，上期銷售10000件，單位售價8133解：比較方案1和方案2差量收入=10000×8－8000×9=8000差量成本=10000×5－（8000×5+1000）=9000解：134比較方案2和方案3差量收入=8000×9－12000×7=-12000差量成本=（8000×5+1000）－12000×5 =-19000或者先比較方案1與方案3后選1，再比較方案1和方案2后選2比較方案2和方案3135二、邊際貢獻分析法（一）邊際貢獻分析法的基本原理含義：通過對比各備選方案所提供的邊際貢獻總額的大小來確定最優方案的決策方法。二、邊際貢獻分析法（一）邊際貢獻分析法的基本原理136應用條件：各備選方案的固定成本相同，無專屬固定成本發生。如有專屬成本發生，則應從計算出的邊際貢獻總額中扣除，方可進行比較。應用條件：各備選方案的固定成本相同，無專屬固定成本發生。如有137適用范圍：主要適用于不改變生產能力和經營規模條件下的有關經營問題的決策分析。適用范圍：主要適用于不改變生產能力和經營規模條件下的有關經營138評價依據：一般以方案所能提供的邊際貢獻總額或單位資源（如單位工時、單位直接材料等）提供的邊際貢獻額作為評價的依據。評價依據：一般以方案所能提供的邊際貢獻總額或單位資源（如單位139與差量分析法相比，邊際貢獻分析法直觀、易懂，且不受方案個數的限制，不必將各備選方案兩個兩個地比較。與差量分析法相比，邊際貢獻分析法直觀、易懂，且不受方案個數的1401、單位資源邊際貢獻分析法：適用條件：當企業生產只受到某一項資源（如某種原材料、人工工時或機器臺時等）的約束，并已知備選方案中各種產品的單位貢獻邊際和單位產品資源消耗額（如材料消耗定額、工時定額）。1、單位資源邊際貢獻分析法：141單位資源邊際貢獻=單位邊際貢獻/單位產品資源消耗定額單位資源邊際貢獻是個正指標，哪個方案的該項指標大，哪個方案為優。單位資源邊際貢獻=1422、邊際貢獻總額分析法：含義：是以有關方案的邊際貢獻總額指標作為決策評價指標的一種方法。邊際貢獻總額是個正指標，哪個方案的該項指標大，哪個方案為優。2、邊際貢獻總額分析法：143（二）邊際貢獻分析法應用舉例 1、開發新產品的品種選擇問題： 2、“虧損”產品的停產與轉產問題：* 3、產品產量的組合問題： 4、商品定價問題：* 5、是否接受特殊訂貨的問題：*（二）邊際貢獻分析法應用舉例144例1：某企業擬利用剩余生產能力30000機器工時開發新產品，可供選擇開發的產品有甲、乙、丙三種，有關資料如下表所示。假定三種產品的市場銷量都無問題，請判斷應開發哪種新產品才能為企業帶來最大經濟效益？項目甲產品乙產品丙產品單位售價（元）單位變動成本（元）單位產品所需機器工時1004050603020805525例1：某企業擬利用剩余生產能力30000機器工時開發145解：Tcm(甲)=30000/50×(100－40)=36000Tcm(乙)=30000/20×(60－30)=45000Tcm(丙)=30000/25×(80－55)=30000或：三種產品的單位機器工時所提供的邊際貢獻分別為：甲產品：(100－40)/50=1.2乙產品：(60－30)/20=1.5丙產品：(80－55)/25=1解：146練習1：某企業的新產品開發計劃中有三種備選方案，有關資料如下表所示。根據上述資料分析確定應生產何種新產品。項目新產品A新產品B新產品C單位標準機器工時預計新產品單價單位變動成本2060505827024438固定成本總額1400備注用于新產品開發的機器工時最多為1000，其它因素無限制。練習1：某企業的新產品開發計劃中有三種備選方案，有關147練習2：某企業尚有一定閑置設備臺時，擬用于開發一種新產品，現有Ａ、Ｂ兩個品種可供選擇。Ａ產品的單價為１００元／件，單位變動成本為６０元／件，單位產品臺時消耗定額為２小時／件。練習2：某企業尚有一定閑置設備臺時，擬用于開發一種新148

此外，還需消耗甲材料，其單耗定額為５千克／件；Ｂ產品的單價為１２０元／個，單位變動成本為４０元／個，單位產品臺時消耗定額為８小時／個，甲材料的單耗定額為４千克／個。假定甲材料的供應不成問題。要求：用邊際貢獻分析法作出開發哪個品種的決策，并說明理由。此外，還需消耗甲材料，其單耗定額為５149練習3：某企業為開拓市場，擬推出一種新產品，現有甲、乙兩個品種可供選擇，其售價和成本水平在計劃期內預計不會發生變化，但預計市場銷量不確定，有關資料如下表所示。要求：據此作出應生產哪種新產品的決策.練習3：某企業為開拓市場，擬推出一種新產品，現有甲、乙兩個品150

產品銷售單價單位變動成本固定成本總額甲401532000乙6032產品銷售單價單位變動成本固定成本總額甲40153200151預計銷售量水平的概率分布銷量7009001000110013001500甲-0.10.10.30.30.2乙0.10.20.20.40.1-預計銷售量水平的概率分布銷量7009001000110013152例2：某企業生產甲、乙、丙三種產品，有關資料如下表所示。年終結算時，甲、丙兩產品分別獲利5000元和1000元，乙產品則凈虧2000元。要求作出乙產品是否停產或轉產的決策分析。例2：某企業生產甲、乙、丙三種產品，有關資料如下表所示。年終153

項目甲產品乙產品丙產品銷售量銷售單價單位變動成本100020950060464002515固定成本總額18000（按各產品銷售金額比例分配）項目甲產品乙產品丙產品銷售量1000500400固定154例3：某企業本年度擬生產A、B兩種產品，其中，A產品在市場上的銷量不成問題，而B產品的銷量最多可達到2000件，該企業擁有的生產能力為100000機時，其它有關資料如下表所示。要求據此作出A、B產品的產量組合決策分析。例3：某企業本年度擬生產A、B兩種產品，其中，A產品在市場上155

指標A產品B產品銷售單價單位變動成本單位機器小時1006020502010固定成本總額100000指標A產品B產品銷售單價10050固定成本總額1000156解：A、B產品的單位機器小時邊際貢獻分別為：（100－60）/20=2 （50－20）/10=3產量組合可確定如下： B產品：2000件 A產品： （100000－2000×10）/20=4000件該企業可獲得的最大利潤總額： 4000（100-60）+2000（50-20）- 100000=120000（元）解：A、B產品的單位機器小時邊際貢獻分157例4：某公司經銷A商品的售價及相應的預計銷量和成本資料如下表所示。要求據此作出選擇何種售價的決策分析。銷售單價預計銷售量單位變動成本固定成本總額210200.5200190.51702000250030003500450010010010010010010000例4：某公司經銷A商品的售價及相應的預計銷量和成本資料158例5：某廠生產甲產品，年生產能力為5000件，目前的生產能力利用率只有75%，其單位成本為70元，其中，單位變動成本為60元，該產品的正常售價為80元。現有一客戶，擬以65元的價格要求訂貨1000件。要求據此作出是否接受訂貨的決策。例5：某廠生產甲產品，年生產能力為5000件，目前的生159三、本量利分析法（一）本量利分析法的基本原理1、本量利分析，是根據各備選方案的業務量、成本與利潤三者之間的依存關系來分析特定情況下哪個方案為優的一種方法.2、量本分析，是依據業務量與成本之間的關系來進行各備選方案的擇優。三、本量利分析法（一）本量利分析法的基本原理1603、成本分界點（成本平衡點），要求各方案的業務量單位必須相同，方案之間的相關固定成本水平與單位變動成本水平相互矛盾。3、成本分界點（成本平衡點），要求各方案的業務量單位必須相同161成本分界點業務量=兩方案相關固定成本之差/兩方案單位變動成本之差當業務量小于成本分界點時，則固定成本較低的方案為優；業務量大于成本分界點時，則固定成本較高的方案為優；若業務量恰好等于成本分界點，則兩方案成本相等，效益無差別。成本分界點業務量=兩方案相關固定成本之差/兩方案單位變動成本162（二）本量利分析法在經營決策中的應用（二）本量利分析法在163例：某企業生產需要的一種零件，若外購，單價為20元/件；若自制，則其單位變動成本為10元/件，并需為此追加固定成本20000元，要求據此分析是自制還是外購？1、零部件的自制與外購問題：*例：某企業生產需要的一種零件，若外購，單價為20元/件；若自164解：若自制與外購方案“成本平衡點”的年需用量為x，則有： 20x=10x+20000 x=2000（件）解：165

例：某廠生產一種零件時，可使用A、B、C三種設備進行加工，其成本資料如下表所示.要求據此作出選用加工設備的決策分析。2、生產工藝的選擇問題：例：某廠生產一種零件時，可使用A、B、C三種設備進行166設備名稱單位變動成本（加工費）固定成本總額（一次調整準備費）A設備B設備C設備0.80.40.23060120設備名稱單位變動成本（加工費）固定成本總額A設備0.830167解：設A與B之間，B與C之間，A與C之間的“成本平衡點”分別為x1，x2，x3，則有： 30+0.8x1=60+0.4x1 x1=75（件） 60+0.4x2=120+0.2x2 x2=300（件） 30+0.8x3=120+0.2x3 x3=150（件）解：168例3：某公司為提高產品質量，擬增添一臺設備，現有兩種方案可供選擇：其一，向國外進口，購置總成本為130000元，預計可用12年，期滿估計殘值為10000元，使用期間每年需支付維修費8000元，每天的營運成本為100元；其二，向兄弟單位租用，每天租金為120元，每天營運成本也為100元。要求：據此進行設備購置或租賃的決策分析。

3、固定資產的購置與租賃問題：3、固定資產的購置與租賃問題：169解：設每年的開機天數為x，則：(130000-10000)/12+8000+100x=(120+100)x

x=150（天）解：設每年的開機天數為x，170例：某企業上年度經銷A商品，單位售價為9元/件，單位變動成本為6元/件，實現銷售150000件。計劃年度為進一步提高經濟效益，實現目標利潤40萬元（固定成本仍維持上年10萬元的水平），擬考慮在國家政策許可的范圍內進行調價，現有兩種方案可供選擇：其一，提價到10元/件，以提高單位商品的創利水平；其二，降價為8元/件，以薄利多銷。請據此作出不同調價方案的決策分析。

4、商品調價方案的選擇：**例：某企業上年度經銷A商品，單位售價為9元/件，單位變171解：目標邊際貢獻=40+10=50（萬元） 提價方案的銷量限制： 50/（10-6）=12.5（萬件） 降價方案的銷量限制： 50/（8-6）=25（萬件）解：172例：某產品專屬固定成本為10000元，單位變動成本為10元/件，銷售經理現擬就該產品的價格問題與顧客商談，要求擬定銷量與價格相對應的若干種備用方案。5、產品定價問題：**例：某產品專屬固定成本為10000元，單位變動成本為10元/173解：保本方案的確定：保本價格=10000/保本銷量+10同理，“保利銷量”“保利價格”亦可確定。保本方案保本銷售單價（元）2101106050