..化妝品這里的化妝品指廣義的化妝品,包括護膚品稅收這里的化妝品指廣義的化妝品,包括護膚品摘要：隨著經濟的發展,作為個人形象修飾用品之一的化妝品越來越成為日常生活的必需品。針對國內化妝品稅負較重導致的化妝品與其他生活用品稅負的不公平以及由國內外化妝品價差所引起的國外搶購潮與海外代購并行的現象,我國于2016年下調了化妝品的消費稅。消費稅的調減的是否能夠給化妝品的消費者、國內供應商以及社會總福利帶來真正的提升？本文通過分析化妝品的供求現狀,在此基礎上,利用經濟學的原理,分析了減稅的替代效應與收入效應以及價格歧視所造成的福利改進的抑制現象,并提出了相應的建議。關鍵詞：化妝品減稅；需求彈性；替代效應；收入效應；福利改進1引言我國經濟發展初期,人們的消費水平不高,化妝品作為一種非生活必需品只被少數女性群體所使用。因此,我國1994年的稅改將化妝品納入消費稅點范疇,并于20XX進行了改革,制訂了30%的消費稅稅率。而隨著經濟水平的不斷提高,我國女性對個人的形象愈來愈注重,化妝品作為個人的修飾品,被越來越多的群體所使用,甚至成為各社交場合與各白領階層日常上班的必需品。既有的稅收政策呈現出一系列的弊端,表現在：第一,既有的消費稅將化妝品視為非日常生活用品,從而征收30%的消費稅購買化妝品的消費者相比其他生活用品的消費者多承擔了稅賦,這在一定程度上違背了公平的原則。第二,在當前全球經濟危機尚未得到有效解決、外需萎縮和我國經濟轉型升級、增速趨緩等內外多重壓力下,對化妝品征收消費稅在一定程度上增加了人們購買化妝品的壓力,減小了消費需求,不利于內需的擴大。第三,由境內外化妝品基于境內增值稅、消費稅等因素所造成的差價,使得我國居民紛紛出境搶購各類化妝品,甚至孳生了化妝品海外代購這一灰色產業,使得消費外流,造成國內的經濟損失。為了減少由消費稅以及關稅所以起的稅收負擔不公平和積極促進消費回流,我國于2016年分別調減了化妝品的關稅與消費稅稅率。然而,一方面,化妝品已經逐漸成為生活的必需品,具有較大的需求；另一方面,由于化妝品作為化學制品的特殊屬性,使得人們很難通過觀察判斷其質量的好壞,只能依靠品牌等因素來判斷進行質量排行,且國內知名的化妝品品牌數量尚且不多。需求的矛盾使得許多國際化妝品的品牌具有充分的定價權,且根據各國市場的不同需求制定不同的價格。其次,由于消費稅的價內稅的特點,使得化妝品的消費者對消費稅率不具有敏感性。化妝品的供應商會抓住這點,把消費稅稅率降低的所節省的成本用于其他方面,甚至直接變為自身的利潤。雖然我國調減了化妝品的消費稅稅率,但是否能夠達到真正的效果,還要分析我國的化妝品的供需情況以及消費者的稅收敏感性。因此,本文通過分析化妝品的供求現狀,在此基礎上,利用經濟學的原理,分析了減稅的替代效應與收入效應以及價格歧視所造成的福利改進的抑制情況,從而分析化妝品減稅的經濟效益,并提出相應的政策建議。2化妝品的供求狀況分析2.1我國居民化妝品的需求根據《2015年中國女性數字時尚用戶白皮書——美妝篇》統計顯示：我國化妝品零售額從20XX的2287.2億元增長到2015年的4834.9億元,呈現每年約20%的增長率快速的增長,預計到2018年中國的化妝品零售交易規模將增長到8333.2億元,如圖1。圖12011-2018年中國化妝品交易規模數據來源：2015《2015年中國女性數字時尚用戶白皮書——美妝篇》從交易規模可以得出,我國的化妝品的需求總量正在不斷的擴大。其中,20XX我國從國外進口的修飾類化妝品的金額約為1349726.37萬元,表1：表120XX我國進口化妝品情況分布表貨品名稱進口數量〔千克進口數量〔件進口金額〔萬元單位價格〔萬元香水及花露水22131.66232415701173.370.053017713唇用化妝品855819.003871543959839.000.069920158眼用化妝品1034883.003523629948129.000.046506707指甲化妝品935951.0042867807531.000.008046361香粉967736.005006454850954.000.05265279其他美容品或化妝品及護膚品46219984.005327390911182100.000.025575517數據來源：2015年《中國稅務統計年鑒》我國可以得出,相比較我國化妝品的總體化妝品零售金額而言,完全從國外進口的化妝品之占國內全部消費的很小比重。然而,由于化妝品的特殊屬性,消費者不能很好的判斷其質量的好壞,而化妝品的質量對使用者皮膚的健康等會產生不同程度的影響。消費者購買化妝品往往比較重視質量與品牌等因素,圖2,其次才是價格和折扣。圖2消費者購買化妝品注重的因素數據來源：2015《2015年中國女性數字時尚用戶白皮書——美妝篇》根據調查,20XX消費者對中高端的護膚品的需求量占總需求量的69.89%,對中高端的護膚品的需求占總需求量的66.46%。在被調查的消費者中,歐美品牌的護膚品的購買率高達83%,中國品牌的為65%；對于彩妝,歐美品牌的購買率則高達84.4%,日本、韓國品牌的購買率為41.9%,而中國的只有32.3%,如圖3。圖3消費者對化妝品的需求偏好數據來源：2015《2015年中國女性數字時尚用戶白皮書——美妝篇》因此,總體而言,消費者對化妝品的需求逐年快速的增長,且主要以國內購買為主。但是消費者還是比較青睞歐美等國的品牌的化妝品,且中高端的化妝品占較大比重。2.2化妝品的供給狀況據統計,截止到2015年,我國化妝品制造企業單位數由375個,年工業銷售產值從20XX的883億元增長到2015年的1368億元；香料、香精的制造企業有353個,其工業銷售產值達650億元,比20XX增加了130多億元,出口交貨值也有一定程度的增加。說明化妝品的供給也隨著消費需求的增加而逐年的增加。表2化妝品制造企業數量及銷售產值狀況表企業單位數〔個工業銷售產值〔億元出口交貨值〔億元2013化妝品制造336883.3170.22014化妝品制造3621064.9897.92015化妝品制造3751368.35116.122013香料、香精制造331518.2482.292014香料、香精制造348547.180.012015香料、香精制造353650.6888.43數據來源：《中國工業統計年鑒》然而,受需求偏好的影響,在這些化妝品的供應企業中獲得較大銷售收入的依舊是外商投資企業,如圖4。圖4化妝品制造企業分類型稅收情況數據來源：2015《2015年中國女性數字時尚用戶白皮書——美妝篇》從20XX化妝品制造企業分類型稅收情況分布可以推測,化妝品制造企業中外商投資企業的增值稅與企業所得稅的稅收繳納遠遠大于中國的其他類型的企業,說明外商投資的企業化妝品銷量遠遠高于其他類型企業化妝品。消費者對外商的產品的依賴程度較大。從國內化妝品企業的出口情況來看,化妝品的出口數量遠遠大于進口的數量,然而出口的金額卻遠遠低于進口的金額,可以推測出口的產品主要以低端的化妝品為主,價格較低,而進口的化妝品主要以中高端的產品為主,質量相對較高。表3我國化妝品企業化妝品出口情況貨品名稱出口數量〔千克出口數量〔件出口金額〔萬元單位價格〔萬元香水及花露水220770.01102429255708.120.003207501唇用化妝品11224675.00527870187113635.000.010123678眼用化妝品16485431.00591276357167619.000.010167705指甲化妝品19655977.0036290908675579.000.00384509香粉11378999.0018975559586114.000.007567801其他美容品或化妝品及護膚品83790245.00787962325434529.000.005185914數據來源：《中國稅務統計年鑒》可以推測,中國化妝品企業相對國外企業來說,生產的產品質量相對偏低,這也是消費者消費國外品牌尤其是歐美品牌的重要原因。綜上,從化妝品的供應量及供應品牌與質量方面來看,外商投資企業在中高端市場占據主體地位,能夠制定較高的價格,并且擁有相對大的市場份額；而其他企業則處于相對弱勢,占據的市場份額較小。3化妝品消費稅調減情況消費稅是世界各國普遍采用的一個稅種。它不僅是各國財政收入的重要手段,而且是國家貫徹消費政策、引導消費結構從而引導產業結構的重要手段。我國于1994年設立消費稅,在對貨物普遍征收增值稅的基礎是上,選擇高能耗、高污染或非生活必需品性質的11類商品征收消費稅。由于護膚護發品及化妝品價格當時相對大眾消費水平來說一般較高,不屬于大眾消費品,征收消費稅可以起到對消費行為的調節作用同時能增加我國的財政收入,因此將護膚護發品級化妝品納入消費稅的征收范圍。隨著我國經濟的不斷發展,人們的消費水平和消費結構發生了很大變化,考慮到浴液、洗發水、花露水等護膚護發品已成為人民群眾的生活必需品,為使消費稅政策更加適應消費結構變化的要求,正確引導消費,20XX我國調整取消了護膚護發品稅目,將原屬于護膚護發品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目,消費稅率從8%上調至30%。同時,繼續征稅的化妝品稅目范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品,高檔護膚類化妝品征收范圍則另行制定。。化妝品的消費稅的征稅范圍包括三個環節,分別為生產化妝品環節、委托加工化妝品環節以及進口化妝品環節。其中,生產化妝品的環節是消費稅征收的主要環節。由于消費稅具有單一環節征稅的特點,在生產銷售環節增稅后,流通環節不用在繳納消費稅。其次,如果化妝品企業向第三方企業提供生產化妝品的原材料,以向第三方企業支付加工費的方式委托第三方企業生產化妝品及其中間品,需要繳納消費稅,產品收回后,用于再生產化妝品可以抵扣這部分消費稅。進口化妝品環節是指個人和單位進口化妝品,在進口環節需要繳納消費稅,消費稅美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品,高檔護膚類化妝品征收范圍則另行制定。如今,我國女性對個人的形象愈來愈注重,化妝品作為個人的修飾品,被越來越多的群體所使用,甚至成為各社交場合與各白領階層日常上班的必需品。化妝品的消費稅納稅人幾乎涵蓋的大多數的成年女性。為了減小由化妝品消費稅帶來的不公平以及資源配置的效率扭曲,引導合理消費,我國取消了對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅,將"化妝品"稅目名稱更名為"高檔化妝品"。征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品,稅率調整為15%。其中,高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產環節銷售價格或進口完稅價格〔不含增值稅在10元/毫升〔克或15元/片〔張及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。屈臣氏作為亞洲最大的保健及美容產品零售商,其在中國內地有200多個城市擁有超過1500家店鋪和3000萬名會員的零售連鎖店,其零售產品具有一定的代表性。本文利用屈臣氏中國官方APP統計了目前較受歡迎的唇彩、臉部彩妝、面膜、香水的價格和凈含量,如表4.表4各類化妝品單位價格分布情況表唇彩價格/元重量/g臉部彩妝價格/元容量/ml屈臣氏骨膠原盈潤唇膏692.2美寶蓮巨遮瑕新顏霜11930美寶蓮好氣色輕唇膏793屈臣氏骨膠原礦物調色底妝9930秒巴黎天鵝絨唇釉1497.7ZA姬芮新能真皙美白隔離霜7835美寶蓮絕色持久唇膏993.9一花一木仁面桃花修顏隔離慕斯17050卡姿蘭絲緞美型唇膏692.8水之蔻出水BB霜13930makeupMiracle三色漸變持色唇膏993.8花印素肌感盈透無暇修容BB霜22350MyPartyGal盈彩水鉆潤唇啫喱393.2ml韓束倍潤亮顏修容霜12940艾薇璀璨魅力唇膏973.5AaKode奢睿男士保濕修顏霜23930藍瑟致青春炫色唇膏903.8貓語玫瑰蜜雪甜心氣墊BB霜19924貓語玫瑰玫瑰蜜桃變色唇膏793.3MyPartyGal絲柔定妝蜜粉895g面膜價格/元數量/片香水價格/元容量/ml森田藥莊天絲面膜系列-玻尿酸水潤原液面膜808ANSUI安娜蘇逐夢翎雀香水禮盒36530屈臣氏天絲面膜納豆9930LANVIN浪凡光韻男士淡香水36130屈臣氏水潤保濕天絲面膜組合裝10915麗娜蕙姿蕙姿小姐香水48430美即海洋冰泉補水面膜4510VERSACE范思哲星夜水晶女士淡香39630我的美麗日志納豆面膜7910阿迪達斯男士香水19850一葉子嫩酪梨倍潤補水面膜7510奢睿雅逸男士香水19950我的美麗日志玻尿酸長效保濕面膜12810浪凡我愿意女士香水45830屈臣氏納豆鎖水細致天絲面膜7510ANSUI安娜蘇迷你香水套裝45020屈臣氏燕窩絲鎖水面膜組合895VERSACE范思哲愛羅斯男士香水45030SKINsimple溫和美肌保濕面膜795浪凡光韻女士香水41530從表4中,我們可以得出雖然唇彩、臉部彩妝、香水等逐步成為生活的必需品,但由于這類產品并非一次性用品,在購買后會使用數月甚至更久的時間,介于耐用消費品與普通消費品之間,這類產品的價格基本屬于高檔化妝品的范疇；而例如面膜這類一次性使用的護膚品,它們的價格相對較低,基本屬于普XX妝品的范疇。相應的,我們可以認為,大部分化妝品的消費稅仍需繳納消費稅,不過消費稅率已經降為15%的稅率,而少部分例如面膜這類產品,無需交納消費稅。4化妝品消費稅調減對各經濟主體的影響消費稅的調減使得生產化妝品的企業、化妝品的消費者的稅收負擔在很大程度上得到減輕。但由于消費稅征收范圍及其本身的價內稅的性質以及化妝品供求關系,消費稅的調減對不同經濟主體的影響是不同的,本文就消費稅對國內供應商的利潤、消費者的福利以及國外化妝品消費的回流可能進行分析。4.1消費稅稅率調減對消費者福利的影響在需求完全具有彈性的情況下,消費稅的減免將直接受惠于消費者,消費稅的減免的帕累托改進體現在替代效應與收入效應兩個方面,如圖5。其他U2其他U2U1U1AI2I2I1Q2Q3Q2Q3Q1化妝品圖5消費稅調減對消費者的影響可以把商品分為化妝品與其他商品。假設原始的消費預算線為I1,無差異曲線為U1,U2等。由于化妝品消費稅的減少,化妝品相對其他商品而言變得更便宜了,消費預算線將由I1繞點A旋轉到I2。此時消費者能夠購買更多的化妝品,同時購買更多的其他商品。具體的可以分解為在效用保持不變的情況下,消費者將增加化妝品的購買,并減少普通商品的購買,體現在Q1移動到Q2,此為替代效應；加上由減稅帶來的實際購買能力的增加的收入效應,使得化妝品的消費量從Q2移動到Q3,此為收入效應。然而,由于事實上化妝品市場的需求并非是完全富有彈性的。相反,根據第二部分分析,化妝品的需求彈性相對較小。也就是說,減稅的福利會在廠商與消費者之間分攤。需求彈性越小,廠商降價的動力就越小,從而預算約束線的旋轉幅度越小,消費者的收益就越小。除了需求彈性不足之外,由于消費稅具有價內稅的特點,大多數消費者對消費稅并不敏感,如表5。表5化妝品消費稅凸顯性情景模擬實驗結果完全不會可能不會不確定可能會完全會告知有消費稅及稅額385931364僅告知有消費稅226235513資料來源：陳力朋,鄭玉潔,徐建斌.消費稅凸顯性對居民消費行為的影響——基于情景模擬的一項實證研究根據陳力朋等的基于煙、酒及化妝品消費進行的對消費稅的了解程度不同對化妝品購買數量的影響的情景模擬實驗數據分析可以得出：消費者對價內稅的消費稅的凸顯性明顯不足,何況許多消費者甚至化妝品導購者都不了解甚至不知道消費稅。這樣的情形下,化妝品的生產企業完全可以不降低價格,將消費稅減少的這一收益直接作為收益的一部分,消費者在不知情的情況下喪失了減稅的部分受益權。4.2消費稅稅率調減對化妝品供應商利潤的影響對于完全競爭的市場,化妝品的廠商是價格的接受者,如圖6-1。S1PPS1PP BMRS2D BMRS2D FP1P2 FP1P2DMC1S1DMC1S1ACE1MC2S2ACE1MC2S2PcE2 Q1Q1Q2E2 Q1Q1Q2QQQ2Q1圖6-1圖6-2我們假設生產化妝品的邊際成本為c,化妝品的銷售費用為0,生產銷售價格即為零售價格。當化妝品消費稅稅率降低時,化妝品的價格將隨之降低。廠商始終獲得正常利潤,沒有超額利潤,降稅將全部受惠于消費者。且降稅使整個社會的福利增加了……。然而,根據第二部分化妝品的供給情況分析,化妝品的供應商在全國僅有幾百家,且外商投資企業占據主導地位。加之消費者對中高端產品的偏好,化妝品市場是具有一定壟斷競爭性質的企業,由于壟斷競爭的復雜性,本文討論化妝品市場的極端情形,即化妝品市場為某一壟斷的市場分析。為了簡便起見,仍設化妝品的邊際成本為c,化妝品的銷售費用為0,廠商面臨的需求曲線為D：Q=a-bQ,邊際效用曲線為MR。當征收30%的消費稅時,企業的供給曲線為S1,邊際成本為MC1,此時,MC1與MR確定的產量為Q1,對應的價格為P1,生產者剩余為P1BE1A；消費稅減稅后,企業的供給曲線為S2,相應的邊際成本曲線為MC2,此時,MC2與MR確定的產量為Q2,對應的價格為P2,生產者剩余為P2FE2C。消費者在消費稅減稅過程中獲得了面積為P1BFP2的福利增加,化妝品生產商獲得了P2FE2C-P1BE1A的福利〔利潤增加。增加的利潤利用函數表示為：在減稅前,企業的利潤函數為π1,公式1：〔1消費稅減稅之后,企業的利潤函數為π2,公式2：〔2企業的利潤增加為π1-π2,具體利潤大小取決于邊際成本以及需求曲線的具體狀況,及需求的彈性大小。從圖6-2還可以進一步得出,由于企業的非完全競爭性,及時化妝品消費稅取消,由壟斷性質帶來的效率確實依舊存在,社會仍然存在FE2H的很大比例的福利缺失。當然,由于化妝品企業是壟斷競爭而非完全壟斷的,所產生的福利效應也會介于完全競爭與壟斷的情況之間。但由于消費者需求彈性較小,加上化妝品企業的總體數量不多,消費稅減稅的效應更多會偏向于壟斷的情況,即：供應商會采取很小幅度的降價,消費者獲得很小比例的福利增加,大部分福利進入供應商的腰包,社會總體的福利存在較大損失。此外,由于第二部分本文已經提到,我國的化妝品企業依然是以外商投資的化妝品企業為主。由于他們的數量有限,且擁有較大的定價權,我國化妝品消費稅減稅的紅利很可能被這類企業所獲取,最終不但減少了財政收入,所產生的福利剩余最終留到外商的手中,沒有提高國內消費者以及國內企業的福利水平。4.3消費稅對消費回流的影響近年來,由于國內外同一品牌的化妝品的價差較大,我國居民國外搶購化妝品或尋找代購購買海外化妝品的現象屢見不鮮。這在一定程度上造成了國內消費的流失,不利于國內的消費需求的增長。對于從國外進口的化妝品,在稅收調減前,所有的國外化妝品要進入中國市場并且成功銷售,必須繳納關稅、增值稅和消費稅。而對于國外直接購買或尋找海外代購購買商品一方面可以享受國外商品的增值稅退稅待遇另一方面由于海關監管難度較大的問題存在,入境物品可能逃過關稅和消費稅的征收,使得國外購買便宜于境內購買。普通消費稅的取消與高檔化妝品的消費稅稅率的降低在一定程度上可以減小消費者入境偷逃稅款的動機,并減少國內外化妝品的價差,使部分海外消費品回流。但由于國內外化妝品的需求彈性不同,針對國內的消費者的需求相對缺乏彈性的現實情況的存在,化妝品的生產商往往會巧借各種名目,在不同的國家和地區設立不同的價格。即使我國完全取消化妝品的關稅由于消費稅,國外的化妝品的價格還是在一定程度上會低于我國的化妝品價格,使得消費回流的效果減弱。5結論與建議綜上,化妝品消費稅的取消或稅率降低對于減輕消費者