第56講-政府單位會計核算(3)第二節政府單位會計核算五、預算結轉結余及分配業務單位應當嚴格區分財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余。財政撥款結轉結余不參與事業單位的結余分配。(一)財政撥款結轉結余1.財政撥款結轉財政撥款結轉是指單位取得的同級財政撥款結轉資金的調整、結轉和滾存的情況。(1)年末，單位應當將財政撥款預算收入和對應的財政撥款支出結轉入“財政撥款結轉”科目。借：財政撥款預算收入貸：財政撥款結轉借：財政撥款結轉貸：事業支出等(財政撥款支出)【提示】經財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的，按照批準調劑的金額，借記“財政撥款結余一單位內部調劑”科目，貸記“財政撥款結轉一單位內部調劑”科目。(2)年末，單位沖銷有關明細科目余額，將“財政撥款結轉一本年收支結轉、年初余額調整、歸集調入、歸集調出、歸集上繳、單位內部調劑”科目余額轉入“財政撥款結轉一累計結轉”科目。(3)完成上述結轉后，單位應當對財政撥款各明細項目執行情況進行分析，按照有關規定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余，借記“財政撥款結轉一累計結轉”科目，貸記“財政撥款結余一結轉轉入”科目?！纠}】2019年9月，某事業單位收到財政撥款收入2500000元，“事業支出”科目下“財政撥款支出”明細科目的當期發生額為2400000元。月末，該事業單位將本月財政撥款收入和支出結轉，應編制如下會計分錄：(1)結轉財政撥款收入時：借：財政撥款預算收入2500000貸：財政撥款結轉一一本年收支結轉2500000(2)結轉財政撥款支出時：借：財政撥款結轉一一本年收支結轉2400000

貸：事業支出一一貸：事業支出一一財政撥款支出2.財政撥款結余2400000財政撥款結余是指單位取得的同級財政撥款項目支出結余資金的調整、結轉和滾存情況。單位在預算會計中應當設置“財政撥款結余”科目，核算單位滾存的財政撥款項目支出結余資金。本科目應當設置“年初余額調整”“歸集上繳”“單位內部調劑”“結轉轉入”“累計結余”等明細科目，反映財政撥款結余金額變動情況。年末結轉后，本科目除“累計結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。本科目還應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。(1)年末，單位對財政撥款結轉各明細項目執行情況進行分析后，按照有關規定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余。借：財政撥款結轉一累計結轉貸：財政撥款結余一結轉轉入【提示】經財政部門審批對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的，按照批準調劑的金額，借記“財政撥款結余一單位內部調劑”科目，貸記“財政撥款結轉一單位內部調劑”科目。(2)年末，單位沖銷有關明細科目，將本科目的年度余額調整、歸集上繳、單位內部調劑、結轉轉入明細科目余額轉入“財政撥款結余”科目的累計結余明細科目。【例題】2019年末，某事業單位完成財政撥款收支結轉后，對財政撥款各明細項目進行分析，按照有關規定將某項目結余資金65000元轉入財政撥款結余，該單位應編制如下會計分錄：TOC\o"1-5"\h\z將項目結余轉入財政撥款結余時：借：財政撥款結轉一一累計結轉65000貸：財政撥款結余一一結轉轉入65000【例題？單選題】2017年末，某事業單位完成財政撥款收支結轉后，對財政撥款各明細項目進行綜合分析，根據有關規定將一項目結余資金80萬元轉入財政撥款結余。不考慮其他因素，該事業單位應編制的會計分錄是()。(2018年改編)A.借：財政撥款結余800000貸：財政撥款結轉800000B.借：財政撥款結余800000貸：累計盈余800000C.借：財政撥款結轉800000貸：財政撥款結余800000D.借：累計盈余800000貸：財政撥款結余800000

【答案】C【解析】年末，按照有關規定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余：借：財政撥款結轉800000貸：財政撥款結余800000【例題？單選題】事業單位在期末應將財政撥款收入和對應的事業支出一財政撥款支出進行結轉，涉及的會計科目是（）。（2017年改編）A.非財政撥款結轉B.財政撥款結轉C.累計盈余D.財政撥款結余【答案】B【解析】事業單位在期末應將財政撥款收入和對應的事業支出一財政撥款支出進行結轉，結轉到“財政撥款結轉”科目核算。【例題？判斷題】財政撥款結余是指單位取得的同級財政撥款項目支出結余資金的調整、結轉和滾存情況。（）（2016年改編）【答案】V（二）非財政撥款結轉結余1.非財政撥款結轉非財政撥款結轉資金是指單位除財政撥款收支、經營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。（1）年末，單位將“收入”科目下各專項資金收入明細科目，以及“支出”科目下各非財政撥款專項資金支出明細科目結轉至非財政撥款結轉。（2）單位按照規定繳回非財政撥款結轉資金的，按照實際繳回資金數額，在預算會計中借記“非財政撥款結轉一繳回資金”科目，貸記“資金結存一貨幣資金”科目；同時，在財務會計中借記“累計盈余”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）年末，單位沖銷有關明細科目余額，將“非財政撥款結轉一年初余額調整、項目間接費用或管理費、繳回資金、本年收支結轉”科目余額轉入“非財政撥款結轉一累計結轉”科目。結轉后，“非財政撥款結轉”科目除“累計結轉”明細科目外，其他明細科目應無余額。完成上述結轉后，單位應當對非財政撥款專項資金各項目情況進行分析，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉入非財政撥款結余，借記“非財政撥款結轉一累計結轉”科目，貸記“非財政撥款結余一結轉轉入”科目?！纠}】2019年1月，某事業單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金6000000元，為該項目發生事業支出5600000元。2019年12月，項目結項，

經上級主管部門批準，該項目的結余資金留歸事業單位使用。該事業單位應編制如下會計分錄：TOC\o"1-5"\h\z(1)年末結轉上級補助預算收入中該科研專項資金收入時：借：上級補助預算收入6000000貸：非財政撥款結轉一一本年收支結轉6000000(2)年末結轉事業支出中該科研專項支出時：借：非財政撥款結轉一一年末收支結轉5600000貸：事業支出一一非財政專項資金支出5600000(3)經批準確定結余資金留歸本單位使用時：借：非財政撥款結轉一一累計結轉400000貸：非財政撥款結余一一結轉轉入400000【例題？單選題】年末，完成非財政撥款專項資金結轉后，留歸本單位使用的非財政撥款結轉計入()。(2018年改編)A.本期盈余B.銀行存款C.專用基金D.非財政撥款結余一結轉轉入【答案】D【解析】年末，完成非財政撥款專項資金轉結轉后，留歸本單位使用的非財政撥款結轉計入非財政撥款結余一結轉轉入。2.非財政撥款結余非財政撥款結余是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額。單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結余”科目，核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金。(1)年末，單位將留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉入本科目，借記“非財政撥款結轉一累計結轉”科目，貸記“非財政撥款結余一結轉轉入”科目。(2)有企業所得稅繳納義務的事業單位實際繳納企業所得稅時，按照繳納金額，在預算會計中借記“非財政撥款結余一累計結余”科目，貸記“資金結存一貨幣資金”科目；同時，在財務會計中借記“其他應交稅費一單位應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。(3)年末，單位沖銷有關明細科目余額，將“非財政撥款結余一年初余額調整、項目間科目。結轉后,接費用或管理費、結轉轉入”科目余額結轉入“非財政撥款結余一累計結余”本科目除“累計結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。

科目。結轉后,(4)年末，事業單位將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入非財政撥款結余，“非財政撥款結余分配”科目為借方余額的，借記“非財政撥款結余一累計結余”科目，貸記“非財政撥款結余分配”科目；“非財政撥款結余分配”科目為貸方余額的，借記“非財政撥款結余分配”科目，貸記“非財政撥款結余一累計結余”科目。(5)年末，行政單位將“其他結余”科目余額轉入非財政撥款結余，“其他結余”科目為借方余額的，借記“非財政撥款結余一累計結余”科目，貸記“其他結余”科目；“其他結余”科目為貸方余額的，借記“其他結余”科目，貸記“非財政撥款結余一累計結余”科目。3.專用結余專用結余是指事業單位按照規定從非財政撥款結余中提取的具有專門用途的資金。為核算和監督專用結余的變動和滾存情況，事業單位應當在預算會計中設置“專用結余”科目?！皩Ｓ媒Y余”科目年末貸方余額，反映事業單位從非同級財政撥款結余中提取的專用基金的累計滾存數額。4.經營結余經營結余是指事業單位在本年度經營活動收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。期末，事業單位應當結轉本期經營收支，根據經營收入本期發生額，借記“經營預算收入”科目，貸記“經營結余”科目；根據經營支出本期發生額，借記“經營結余”科目，貸記“經營支出”科目。年末，如“經營結余”科目為貸方余額，將余額結轉至“非財政撥款結余分配”科目，借記“經營結余”科目，貸記“非財政撥款結余分配”科目；如為借方余額，即為經營虧損，不予結轉?！纠}？判斷題】事業單位當年經營收入扣除經營支出后的余額，無論是正數還是負數，均直接計入非財政撥款結余分配。()【答案】X【解析】如果經營結余是負數說明經營結余有借方余額，經營結余的借方余額不進行結轉。5.其他結余其他結余是指單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。為核算和監督其他結余，單位應當在預算會計中設置“其他結余”科目，年末結賬后，本科目應無余額?？颇?；事業單位將本科年末行政單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余一累計結余”科目；事業單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余分配”科目。

【例題？單選題】下列各項中，政府單位會計期末應結轉記入“其他結余”科目的是()。(2015年改編)“其他預算收入”科目本期發生額中的非專項資金收入“上級補助預算收入”科目本期發生額中的專項資金收入“其他預算收入”科目本期發生額中的專項資金收入“事業預算收入”科目本期發生額中的專項資金收入【答案】A【解析】選項BCD勻應轉入非財政撥款結轉；選項A應轉入其他結余。6.非財政撥款結余分配事業單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結余分配”科目，核算事業單位本年度非財政撥款結余分配的情況和結果。年末，事業單位應將“其他結余”科目余額和“經營結余”科目貸方余額轉入“非財政撥款結余分配”科目。根據有關規定提取專用基金的，按照提取的金額，借記“非財政撥款結余分配”科目，貸記“專用結余”科目；同時，在財務會計中按照相同的金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。然后，將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入“非財政撥款結余”科目?！纠}】2019年8月31日，某事業單位對其收支科目進行分析，事業收入和上級補助收入本月發生額中的非專項資金收入分別為1200000元、300000元，事業支出和其他支出本期發生額中的非財政非專項資金支出分別為900000元、200000元，對附屬單位補助支出本月發生額為200000元。經營收入本月發生額為88000元，經營支出本月發生額為64000元。月末，該事業單位應編制如下會計分錄：(1)結轉本月非財政、非專項資金收入時：借：事業預算收入1200000上級補助預算收入300000貸：其他結余1500000(2)結轉本月非財政、非專項資金支出時：借：其他結余1300000貸：事業支出一一其他資金支出900000其他支出200000對附屬單位補助支出200000(3)結轉本月經營收入時：TOC\o"1-5"\h\z借：經營預算收入88000貸：經營結余88000(4)結轉本月經營支出時：借：經營結余64000

貸：經營支出64000【例題】2019年年終結賬時，某事業單位當年其他結余的貸方余額為50000元，經營結余的貸方余額為40000元。該事業單位按照有關規定提取職工福利基金12000元。該事業單位應編制如下會計分錄：(1)結轉其他結余時：TOC\o"1-5"\h\z借：其他結余50000貸：非財政撥款結余分配50000(2)結轉經營結余時：借：經營結余40000貸：非財政撥款結余分配40000(3)提取專用基金時：借：非財政撥款結余分配12000貸：專用結余一一職工福利基金12000同時，在財務會計中：借：本年盈余分配12000貸：專用基金一一職工福利基金120007800078000(4)將“非財政補助結余分配”的余額轉入非財政撥款結余時:7800078000借：非財政撥款結余分配貸：非財政撥款結余瑞的慈a枷偉洪評打/跖六、凈資產業務凈資產是指單位資產扣除負債后的凈額。(一)累計盈余累計盈余是指單位歷年實現的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及無償調入調出資產產生的凈資產變動額。

年末，單位將“本年盈余分配”科目的余額轉入“累計盈余”科目時，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記“累計盈余”科目；將“無償調撥凈資產”科目余額轉入“累計盈余”科目時，借記或貸記“無償調撥凈資產”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。（二）專用基金專用基金是指事業單位按照規定提取或設置的具有專門用途的凈資產，主要包括職工福利基金、科技成果轉換基金等。為核算和監督專用基金，事業單位應當設置“專用基金”科目。年末，事業單位根據有關規定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金的，按照預算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。事業單位按照規定使用專用基金購置固定資產、無形資產的，按照固定資產、無形資產成本金額，借記“固定資產”“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目，并按照專用基金使用金額，借記“專用基金”科目，貸記“累計盈余”科目；同時，在預算會計中，對使用從收入中提取并列入費用的專用基金，借記“事業支出”等科目，貸記“資金結存”科目，對使用從非財政撥款結余或經營結余中提取的專用基金，借記“專用結余”科目，貸記“資金結存一貨幣資金”科目。（三）本期盈余本期盈余是指單位本期各項收入、費用相抵后的余額。為核算和監督本期盈余，單位應當設置“本期盈余”科目。年末結賬后，本科目應無余咨頁°年末，將科目余額轉入“本年盈余分配”科目時，借記或貸記“本期盈余”科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目。（四）無償調撥凈資產無償調撥凈資產是指單位無償調入或調出非現金資產所引起的凈資產變動金額。為核算和監督無償調撥凈資產，單位應當設置“無償調撥凈資產”科目。本科目的貸方登記無償調入凈資產，借方登記無償調出凈資產，年末科目余額全部轉入累計盈余，結賬后，本科目應無余額?！纠}】201