第五章審計目標與審計范圍（答案解析）一、單項選擇題。1.在審計實務中，注冊會計師往往要求被審計單位提出（），以明確被審計單位的會計責任及其注冊會計師的關系。A．管理當局保證書B．管理建議書C.內部控制重大缺陷溝通函D．管理當局聲明書【您的答案 】【正確答案 】D2.下列認定中，與利潤表組成要素無關的是（）。“存在或發生 ”認定“權利和義務 ”認定“估價或分攤 ”認定“表達與披露 ”認定【您的答案 】【正確答案 】 B【答案解析 】 權利是指對資產所擁有的權利，義務是對負債具有必須償還的義務。所以“權利和義務”認定只與資產負債表的要素有關，與利潤表的要素無關。.甲公司將2002年度的主營業務收入列入 2001年度的會計報表，則其2001年會計報表存在錯誤的認定是（）。A.總體合理性B.估價或分攤C.存在或發生D.完整性【您的答案 】【正確答案 】 C【答案解析 】 2001 年度該項主營業務收入并未發生。.注冊會計師在審計過程中，發現被審計單位將不屬于本期的銷售列入了本期利潤表的收入項目，則被審計單位管理當局違反的“認定”是（）。A.存在或發生B.完整性C.估價或分攤D.表達與披露TOC\o"1-5"\h\z【您的答案 】【正確答案 】 A【答案解析 】 被審計單位如果將不應列入的項目或交易擠入會計報表，則違反 “存在或發生”認定。.根據獨立審計準則，注冊會計師的審計責任是按照（ ）的要求出具審計報告，并對其出具的審計報告負責。A.企業會計準則B.注冊會計師法C.獨立審計準則D.質量控制基本準則【您的答案 】【正確答案 】 C.注冊會計師在實施監盤程序時，發現被審計單位購進商品一批，但卻沒有在賬面上反映。這是違反了（）認定。A.存在或發生B.完整性C.估價或分攤D.表達與披露TOC\o"1-5"\h\z【您的答案 】【正確答案 】 B【答案解析 】 交易已發生，但沒有在賬面上記錄，說明記錄 “不完整 ”。.下列各項中，（）是為了實現注冊會計師一般審計目標中的分類目標。A．把主管和董事的欠款與客戶的欠款分開B．累計折舊的賬戶余額看來是合理的C.有價證券是否按取得時實際成本入賬D．所有的銷售是否均已發生【您的答案 】【正確答案 】 A【答案解析 】 此處是要求選出分類目標對應的選項。A項，把主管和董事的欠款與客戶的欠款分開，這是對欠款的分類，入選。B屬于總體合理性目標，C屬于估價目標，D屬于真實性目標。.“確定被審計單位在資產負債表日的存貨是否存在殘次冷背的情況 ”這一審計目標與被審計單位管理當局的（）認定相對應。A.存在或發生B.權利和義務C.表達與披露D.估價或分攤【您的答案 】【正確答案 】 D【答案解析 】 存貨如果存在殘次冷背的情況，被審計單位應當計提充分的存貨減值準備，降低存貨價值，因此對應的是存貨的“估價或分攤 ”認定。.會計報表中，將一年內到期的長期負債單獨列示，這屬于管理當局對該負債（）的認定。A.存在或發生B.完整性C.估價或分攤D.表達與披露【您的答案 】【正確答案 】D.下列各項中，（）違反了權利和義務的認定。A.將未曾發生的銷售登記入賬B.將已發生的銷售業務不登記入賬的C.未將已抵押的存貨披露D.待攤費用攤銷期限不恰當【您的答案 】【正確答案 】 C【答案解析 】 A違反存在或發生認定； B違反了完整性認定；C違反了權利和義務、表達與披露認定（但本題不涉及后一認定）；D違反了估價或分攤認定。二、多項選擇題。1.公允反映是指會計報表的編制符合下列條件（）A.會計政策的選用和重大會計估計的作出符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，并且符合企業的實際情況B.影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當地表達和披露C.會計報表中所反映的信息已經得到合理的分類和匯總D.按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經濟實質【您的答案 】【正確答案 】 A,B,C,D【答案解析 】 這是修訂之后的《中國注冊會計師執業規范指南第 5號—審計報告》對“公允反映”所作的解釋。.簽署審計業務約定書的目的是為了（）。A.明確約定雙方的責任與義務B.保護約定雙方的利益C.明確委托目的、審計范圍D.促使雙方遵守約定事項并加強合作【您的答案 】【正確答案 】 A,B,C,D【答案解析 】 簽署審計業務約定書的目的是為了明確約定雙方的責任與義務，明確委托目的、審計范圍，促使雙方遵守約定事項并加強合作，以保護會計師事務所與被審計單位的利益。.注冊會計師判斷被審計單位會計報表的編制是否合法的依據有（）。A.《企業會計準則》B.《獨立審計準則》C.其他財務會計法規D.相關會計制度【您的答案】【正確答案】A,C,D.在實際工作中，必須與會計師事務所簽署業務約定書的有（ ）。A．審計業務B．審核業務C.審閱業務D．商定程序業務【您的答案 】【正確答案 】 A,B,C,D【答案解析 】 事務所承接的鑒證業務必須簽訂業務約定書， ABCD四項都屬于鑒證業務，因此都必須與事務所簽訂業務約定書。.審計階段的主要內容包括（ ）。A．整理、評價執行審計業務中收集到的審計證據B．復核審計工作底稿，審計期后事項C.匯總審計差異，并提請被審計單位調整或作適當披露D．形成審計意見，編制審計報告【您的答案 】【正確答案 】A,B,C,D.以下關于審計業務約定書的表述正確的有（ ）A．審計業務約定書是指會計師事務所與委托人共同簽署的，據以確定審計業務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。B．審計業務約定書是注冊會計師在執行審計業務時形成的工作底稿，不具有法定約束力C.簽署審計業務約定書之前，注冊會計師不僅應當了解被審計單位主要管理人員的品性，也要對自身的勝任能力和獨立性進行評價。D．如果會計師事務所首次接受業務委托，審計業務約定書中還應當涉及期初余額的審計責任和如何與前任注冊會計師溝通等事項【您的答案 】【正確答案 】 A,C,D【答案解析 】 雖然審計業務約定書是注冊會計師在執行審計業務時形成的工作底稿，但審計業務約定書具有經濟合同的性質，一經約定雙方簽字認可，就具有法定的約束力，因此 B不對。.注冊會計師通過實質性測試獲取審計證據時，應考慮以下（ ）主要事項。A．會計記錄是否正確B．經濟業務的發生是否與被審計單位有關C.資產、負債的計價是否恰當D.資產、負債在某一特定日期是否存在【您的答案 】【正確答案 】 A,B,C,D【答案解析 】 我國《獨立審計準則第 5號——審計依據》第十條對此作了明確的規定。.審計業務約定書一般應包括的基本內容有（ ）。A．委托目的B．會計責任與審計責任C.審計報告的使用責任D．審計收費、簽約雙方的義務【您的答案 】【正確答案 】A,B,C,D.“估價或分攤 ”認定包括的內容有（）。A.總值估價B.凈值估價C.計算精確性D.文書表達的正確性【您的答案 】【正確答案 】 A,B,C.被審計單位將固定資產已作抵押，但未在會計報表附注中披露，則涉及到的認定包括（ ） 。A.估價或分攤B.完整性C.權利和義務D.表達與披露【您的答案 】【正確答案 】 C,D【答案解析 】 已作抵押的固定資產其所有權已受到限制， 所以影響權利與義務認定；未披露則影響了表達與披露認定。三、判斷題。.公允性是指會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況。（）【您的答案 】【正確答案 】 對【答案解析 】 根據《獨立審計具體準則第 7號——審計報告》，公允性是指被審計單位會計報表在符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定的前提下，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況，經營成果和現金流量。.注冊會計師應承擔揭露被審計單位存在的錯弊，保護其財產的安全、完整，并促進其改善經營管理，提高經濟效益的責任（）。【您的答案 】【正確答案 】 錯【答案解析 】 混淆了會計責任、審計責任，保護其財產的安全、完整，這是被審計單位的會計責任。.在審計過程中，被審計單位的財會人員應當對注冊會計師的詢問、審查給予解釋和配合，并可以在適當的地方為注冊會計師代編部分工作底稿（）。TOC\o"1-5"\h\z【您的答案 】【正確答案 】 對.“存在或發生 ”認定和“權利或義務 ”認定與資產負債表和損益表的組成要素都相關，“完整性”認定卻只與資產負債表的組成要素相關。（）【您的答案 】【正確答案 】 錯【答案解析 】 “權利與義務 ”認定僅與資產負債表組成要素相關；“存在或發生”和 “完整性”認定與資產負債表的損益表組成要素都相關。.合法性是指被審計單位會計報表的編制是否遵循了企業會計準則及國家其他有關財務會計法規的規定。（）【您的答案 】【正確答案 】 對【答案解析 】 依據《獨立審計具體準則第 7號——審計報告》，合法性是指被審計單位會計報表編制是否遵循了“國家頒布的企業會計準則和相關會計制度 ”。.我國目前會計師事務所的審計收費方式可以采用計價收費和計時收費兩種方法。（）【您的答案 】【正確答案 】 對【答案解析 】 計時收費就是根據審計小組成員所花費的審計時間計算收費金額，計件收費就是對某一審計業務按照一定標準如資產、收入等（審計前金額）計算收費金額。.如果被審計單位未在會計報表附注中披露有關存貨的擔保、抵押情況，就意味著管理當局對外承諾：本單位的存貨不存在擔保、抵押的情況。（）【您的答案 】【正確答案 】 對【答案解析 】 因為在會計報表中，管理當局暗示性地認定，所有內容都表達恰當，披露充分。.注冊會計師可能得到的審計證據很多是說服性而非結論性的，因此，絕對肯定的審計意見是難以形成的。（）TOC\o"1-5"\h\z【您的答案 】【正確答案 】 對.“表達與披露 ”認定是指資產負債表上的特定組成要素是否適當地加以分類、說明和披露。（）【您的答案 】【正確答案 】 錯答案解析】不僅是資產負債表，還包括利潤表、現金流量表的表達和披露。10.注冊會計師對被審計會計報表項目余額，無論是按照會計報表項目，還是按照業務循環進行實質性測試，都可以采用抽樣方法進行。（）【您的答案 】【正確答案 】 對【答案解析 】 抽樣審計只是具體的審計方法，與按照報表項目審計或業務循環審計沒有影響，二者都可以采用抽樣方式進行。四、簡答題。1.試簡要說明被審計單位對會計報表所作的認定與審計目標的關系，并以長期借款為例，列舉二項重要的認定和與之對應的審計目標，以及實現各目標應實施的審計程序。【您的答案 】【正確答案 】被審計單位對會計報表所作的認定是指被審計單位管理當局對其會計報表所作的斷言或聲明。審計目標是指注冊會計師對各會計報表項目進行審計應達到的目標。審計目標的確定必須以被審單位的認定為依據，實質上是對被審單位認定的驗證。被審計單位對長期借款的最重要認定是：①完整性②估價或分攤與之對應的審計目標分別是：①確定長期借款是否已全部入賬；②確定已入賬的長期借款金額是否正確；實現上述目標應實施的最重要的審計程序分別是：①向銀行函證；②對長期借款利息進行分析性復核；③獲取管理當局和律師聲明書；④審查資產抵押情況。五、綜合題。1.XX會計師事務所與 ABC有限責任公司于2004年2月10日協商簽訂審計業務約定書。內容如下：審計業務約定書甲方： ABC有限責任公司乙方： XX會計師事務所茲由甲方委托乙方對甲方 2003年度的資產負債表、利潤表、現金流量表進行審計。乙方應在審計的基礎上對這些會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見。雙方的責任與義務如下：甲方：.建立健全內部控制制度，保護資產的安全、完整、保證會計資料的真實、完整、合法。.提供必要的工作條件、資料、及時足額支付審計費用。乙方：.按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對報告的真實性、合法性負責。.按約定時間完成審計工作，出具審計報告。審計收費：應收本約定審計事項的費用為：人民幣拾萬元甲方：ABC有限責任公司乙方：XX會計師事務所日期：2004年2月10日日期：2004年2月10日要求：分析業務約定書存在問題，并重新起草一份審計業務約定書。【您的答案 】【正確答案 】該業務約定書基本內容不全，存在以下問題：①委托目的錯誤和乙方的審計程序表述有誤甲方委托乙方的目的應為：乙方在實施審計的基礎上對會計報表整體的合法性、公允性發表審計意見。②審計范圍不全約定書中只提及“三張”報表審計。會計報表應明確其反映的日期和期間。即2003年12月31日的資產負債表及該年度利潤表、現金流量表。③甲方義務文字表達過于簡單，要詳細說明及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關資料；為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件及合作；按本約定書之規定及時足額支付審計費用。④乙方的責任表述有誤，乙方義務內容欠缺。乙方不是對報告的真實性、合法性負責，而是對審計報告負責。乙方對在執行業務過程中獲悉的商業秘密保密。⑤約定書中應明確乙方的審計責任不能替代、減輕或免除甲方的會計責任。⑥未注明出具審計報告的時間。⑦未說明審計報告使用責任。⑧約定書中未說明違約責任。⑨未明確約定書的有效期間，即生效日和失效日。⑩簽約甲乙雙方代表未簽字蓋章。審計業務約定書甲方： ABC有限責任公司乙方： XX會計師事務所茲由甲方委托乙方對甲方 2003年度會計報表進行審計，經雙方協商，達成以下約定：一、業務范圍及目的乙方接受甲方委托，對甲方 2003年12月31日的資產負債表以及 2003年度的利潤表和現金流量表進行審計。乙方將按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價ABC公司管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映，并在此基礎上對上述會計報表的合法性和公允性發表審計意見。二、甲方的責任與義務甲方的責任是：建立健全內部控制制度，保護資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關的信息。甲方的義務是：.及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關資料。.為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件及合作， 具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。.按本約定書之規定及時足額支付審計費用。.在2004年X月X日之前提供審計所需的全部資料。三、乙方的責任和義務乙方的責任是：按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，并對出具的審計報告負責。乙方的義務是：.按照約定時間完成審計業務， 出具審計報告。由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查的方法，加上甲方內部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊