第三章稅收法律制度

主要內容：1、稅收概述2、主要稅種3、稅收征管第三章稅收法律制度主要內容：1第一節稅收概述主要內容：1、稅收的概念及分類2、稅法及構成要素第一節稅收概述主要內容：2一、稅收的概念與分類

稅收是國家為實現國家職能，憑借政治權利，按照法律規定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式，體現了國家與納稅人在征納稅的利益分配上的一種特殊分配關系。

一、稅收的概念與分類稅收是國家為實現國家職能，憑借政3稅收的作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式（2）稅收是國家調控經濟運行的重要手段（3）稅收具有維護國家政權的作用（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證稅收的作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式4稅收特征稅收三性強制性無償性固定性最本質的特征稅收三性的核心時間上的連續性征收比例的固定性憑借國家權力強制征稅稅收特征稅收三性強制性無償性固定性最本質的特征稅收三性的核心5稅收的分類征稅對象流轉稅類所得稅類財產稅類資源稅類行為稅類商品流轉額和非商品流轉額增值稅、營業稅、消費稅、關稅財產數量或財產價值房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅自然資源或某些社會資源資源稅特定的行為印花稅、車輛購置稅、城建稅、契稅、耕地占用稅等企業所得稅、個人所得稅所得額或收益額稅收的分類征稅對象流轉稅類所得稅類財產稅類資源稅類行為稅類商6稅收的分類征收管理的分工體系工商稅類關稅類稅務機關征收大部分稅種海關代征關稅；由海關代征的進口環節的增值稅、消費稅；船舶噸稅稅收的分類征收管理的分工體系工商稅類關稅類稅務機關征收大部分7稅收的分類稅收征收權限和收入的支配權限中央稅地方稅中央地方共享稅關稅類、消費稅、車輛購置稅鐵道、銀行、保險集中繳納的營業稅、城建稅營業稅、城建稅、房產稅車船稅、契稅、土地增值稅等增值稅、企業所得稅、資源稅證券交易的印花稅稅收的分類稅收征收權限和中央稅地方稅中央地方共享稅關稅類、消8稅收的分類計稅標準從價稅從量稅復合稅計稅金額×稅率增值稅、營業稅、企業所得稅計稅數量×單位稅額車船稅、城鎮土地使用稅即從價又從量計征消費稅中卷煙和白酒稅收的分類計稅標準從價稅從量稅復合稅計稅金額×稅率增值稅、營9【例題1.單選題】下列各項中，不屬于流轉稅的是（）A.消費稅B.營業稅C.關稅D.車輛購置稅【例題2.單選題】下列各項中，屬于中央與地方共享稅的是（）A.契稅B.消費稅C.營業稅D.增值稅【例題3.多選題】下列各項中屬于稅收特征的有（）A.自愿性B.強制性C.有償性D.固定性【例題4.多選題】下列各項中，屬于行為稅的有（）A.耕地占用稅B.車輛購置稅C.消費稅D.城市維護建設稅【例題1.單選題】下列各項中，不屬于流轉稅的是（）10二、稅法的構成要素

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利和義務的法律規范的總稱，是國家與納稅人依法征稅的行為準則。

稅法與稅收存在密切聯系：稅法是稅收的法律依據和保障，是稅收的法律形式；稅收是稅法所確定的具體內容。二、稅法的構成要素稅法是國家制定的用以調整國家與納稅11稅法的分類稅法分類稅法的功能作用主權國家行使

稅收管轄權稅法的法律級次稅收實體法稅收程序法國內稅法外國稅法稅收法律稅收規章和稅收規范性文件國際稅法稅收行政法規稅收征管法海關法進出口關稅條例稅法的分類稅法分類稅法的功能作用主權國家行使

稅收管轄權稅法12稅法的構成要素

稅法構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等征稅對象稅率納稅人基本要素稅法的構成要素稅法構成要素一般包括總則、納稅義務人、13征稅人和納稅義務人征稅人：代表國家行使稅收征管職權的各級稅務機關和其他征收機關主要有：國家稅務局地方稅務局海關納稅義務人：稅法規定的直接負的納稅義務的單位和個人，包括法人、其他組織和自然人個人。納稅義務人是稅收制度中區別不同稅種的重要標志之一。征稅人和納稅義務人征稅人：代表國家行使稅收征管職權的各級稅務14征稅對象和稅目征稅對象：征稅的客體，是稅收法律關系中權利和義務所指向的對象，包括物或行為。

區別不同類型稅種的主要標志。

稅目：稅法中規定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體范圍。列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的不征稅，體現征稅的廣度。制定稅目的基本方法：列舉法和概括法。征稅對象和稅目征稅對象：征稅的客體，是稅收法律關系中15稅率

是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，體現征稅的深度。稅率比例稅率定額稅率累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率注：超額累進稅率適用于個人所得稅；超率累進稅率適用于土地增值稅稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算稅額的尺16納稅環節、納稅地點、納稅期限

計稅依據：計算應納稅額的依據和標準。分為從價計征、從量計征和復合計征

納稅環節：稅法規定的征稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節

納稅期限：納稅人發生納稅義務后應依法繳納稅款的期限。分為兩種：按期納稅和按次納稅。

納稅地點：納稅人依據稅法規定向征稅機關申報納稅的具體地點。納稅環節、納稅地點、納稅期限計稅依據：計算應納稅額的17減免稅

是國家對某些納稅人和征稅對象給予的鼓勵和照顧的一種特殊規定。是對稅率的延伸和補充。

1、減稅和免稅：減稅是從應納稅額中減征部分稅款。免稅是按規定應征收的稅款全部免除。有定期減免和長期減免。

2、起征點：是指對征稅對象規定的開始征稅的數量界限。起征點以下的，不征稅；達到或超過起征點的全額征稅。

3、免征額：是指在對征稅對象中免于征稅的數額。僅就超過免征額以上的部分計征稅款。減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予的鼓勵和照顧的18納稅人應稅收入（元）起征點（3500元，稅率10%）免征額（3500元，稅率10%）甲2000不征稅不征稅乙35003500×10%=3503500-3500=0，不征稅丙50005000×10%=500（5000-3500）×10%=150起征點與免征額在計稅上的比較納稅人應稅收入（元）起征點免征額甲2000不征稅不征稅乙3519【例題1.單選題】區別不同類型稅種的重要標志是（）A.稅率B.納稅人C.征稅對象D.納稅期限【例題2.單選題】在稅制要素中，對征稅對象達到總額中的一部分數額免予征稅，只就減除后的剩余部分計征稅款，被免予征稅的這部分數額是（）。A.計稅依據B.免征額C.稅基D.起征點【例題3.多選題】按現行稅法的規定，征稅稅率包括（）。A.比例稅率B.定額稅率C.累進稅率D.從量稅率【例題4.判斷題】在計算營業稅應納稅額時，納稅人的營業額超過起征點的，僅就超過起征點的部分征稅。（）【例題1.單選題】區別不同類型稅種的重要標志是（）20【例題5.單選題】下列稅法構成要素中，衡量納稅義務人稅收負擔輕重與否的重要標志是（）。A．計稅依據B．減稅免稅C．稅率D．征稅對象【例題6.多選題】下列關于起征點的說法，正確的是（）A．起征點是指對征稅對象達到一定數額才開始征稅的界限B．征稅對象的數額沒有達到起征點數額的不征稅C．征稅對象的數額達到起征點數額的，就其全部數額征稅D．征稅對象的數額超過起征點數額的，就其超過的部分數額征稅【例題7.多選題】減免稅是對稅率所作出的一種靈活延伸，它主要包括（）。A．減稅B．免稅C．起征點D．免征額【例題5.單選題】下列稅法構成要素中，衡量納稅義務人稅收負擔21第二節主要稅種主要稅種：1、增值稅2、消費稅3、營業稅4、企業所得稅5、個人所得稅還有資源稅、城鎮土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅等第二節主要稅種主要稅種：22一、增值稅主要內容：●增值稅的概念與分類●增值稅和征稅范圍●增值稅的納稅人●增值稅的稅率●增值稅的應納稅額●增值稅的征收管理一、增值稅主要內容：23增值稅的概念

在我國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值額：是指納稅人在生產經營過程中新創造的價值。（以甲公司為例）購進材料100萬元，進項稅額17萬元產成品銷售150萬元，銷項稅額25.5萬元生產增值50萬元應納稅額=銷項稅額—進項稅額=25.5-15=8.5萬元增值稅的概念在我國境內從事銷售貨物或者提供加24增值稅的類型生產型增值稅收入型增值稅消費型增值稅類型購進固定資產的價值不可以扣除購進固定資產折舊部分價值可以扣除購進固定資產的進項稅額可以全部扣除增值稅的類型生產型收入型消費型類型購進固定資產的價值購進固定25增值稅征稅范圍增值稅征稅范圍，包括銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物。1、貨物銷售一般貨物銷售是指通常情況下，在中國境內有償轉讓貨物的所有權。貨物是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產之外的有形動產，包括電力、熱力、氣體在內；有償，是指從購買方取得貨、貨物或者其他經濟利益。增值稅征稅范圍增值稅征稅范圍，包括銷售貨物、提供加工26增值稅征稅范圍2、提供加工修理修配勞務加工是受托加工貨物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。修理修配是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供的加工修理修配勞務不包括在內。3、進口貨物進口貨物，是指進入中國境內的貨物。對于進口貨物除依法征收關稅外，還應在進口環節征收增值稅。增值稅征稅范圍2、提供加工修理修配勞務27【例題1.多選題】根據增值稅法律制度規定，下列銷售業務中，應當征稅增值稅的是（）。A．甲公司銷售小汽車B．乙公司銷售化妝品C．丙公司銷售商品房D．丁公司銷售自來水【例題2.單選題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于增值稅征稅范圍的是（）。A．銷售電力B．銷售熱力C．銷售天然氣D．銷售房地產

【例題1.多選題】根據增值稅法律制度規定，下列銷售業務中，應28增值稅的納稅人

凡在我國境內銷售貨物、進口貨物及提供加工修理修配勞務的單位和個人均為增值稅的納稅人。增值稅納稅人分為一般納稅人與小規模納稅人。劃分標準：（1）會計核算制度是否健全；（2）年應稅銷售額

增值稅的納稅人凡在我國境內銷售貨物、進口貨物29小規模納稅人的劃分標準

（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下的（生產加工修理企業）；（2）其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的（商業企業）。（3）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人（自然人）按小規模納稅人納稅，

非企業性單位和不經常發生應稅行為的企業可以自行選擇按小規模納稅人納稅。小規模納稅人的劃分標準（1）從事貨物生產或者30增值稅稅率

1．基本稅率——17%，主要適用于除適用低稅率以外的貨物及提供加工修理修配勞2．低稅率——13%3。零稅率——適用于出口貨物4。征收率3%，適用于小規模納稅人增值稅稅率1．基本稅率——17%，主要適31適用低稅率13%的貨物

（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（5）國務院及其有關部門規定的其他貨物。適用低稅率13%的貨物（1）糧食、食用植物油、鮮奶32【例題1.單選題】增值稅一般納稅人與小規模納稅人劃分的主要依據是（）。A．年應稅銷售額B．年應納稅所得額C．生產經營規模D．資產總額【例題2.多選題】納稅人銷售、進口下列貨物，適用增值稅稅率13%的有（）。A．圖書、報紙、雜志B．糧食、食用植物油C．加工、修理修配勞務D．服裝【例題1.單選題】增值稅一般納稅人與小規模納稅人劃分的主要依33增值稅應納稅額

1.一般納稅人的應納稅額當期應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額＝當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額

（1）銷項稅額：是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額＝不含稅銷售額×適用稅率增值稅應納稅額1.一般納稅人的應納稅額34銷售額的確定

納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合規定的費用。納稅人銷售貨物是應稅消費品或進口產品，全部價款中包括消費稅和關稅。納稅人銷售貨物或提供勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關核定銷售額銷售額的確定納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購35含稅銷售額的換算

一般納稅人銷售貨物或應稅勞務取得的含稅銷售額，在計算銷項稅額時應當換算為不含稅的銷售額。

不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1+稅率）【例題1.單選題】某酒廠為一般納稅人。3月份向一小規模納稅人銷售白酒，開具普通發票上注明含稅金額為93600元，適用稅率為17%，此業務酒廠應計算的銷項稅額為（）。A．15912元B．13600元C．2726．21元D．2808含稅銷售額的換算一般納稅人銷售貨物或應稅勞務36可以抵扣進項稅額

進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。

1、憑票抵扣

①增值稅一般納稅人購進貨物或應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。②增值稅一般納稅人進項貨物的進項稅額，為從海關取得的完稅憑證（進口增值稅專用繳款書）上注明的增值稅額。可以抵扣進項稅額進項稅額是指納稅人購進貨物或37可以抵扣進項稅額2、計算抵扣③增值稅一般納稅人向農業生產者購買的免稅農產品，或者向小規模納稅人購買的農產品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。④增值稅一般納稅人外購或銷售貨物（含固定資產）所支付的運輸費用，根據運費結算單據（運輸費增值稅專用發票）所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。注意：實行營改增后，運輸業改為增值稅征稅范圍，可以開具增值稅專用發票，就憑專用發票上注明的增值稅額扣除。可以抵扣進項稅額2、計算抵扣38【例題1.單選題】某食品廠為增值稅一般納稅人，6月購進免稅農產品的收購憑證上注明收購價為20000元，支付運輸公司運費6000元、裝卸費500元、保險費100元，并取得了運輸公司開具的運輸業專用發票。根據規定，該食品廠準予抵扣的進項稅額為（）。A．2420元B．2600元C．3020元D．3062元【例題2.多選題】下列關于進項稅額的表述中正確的有（）。A.企業購進貨物發生的運雜費按7%抵扣進項稅額B.海關完稅憑證上注明的增值稅可以抵扣C.購進的農產品可以按13%作為進項稅額D.購進貨物的增值稅專用發票上注明的增值稅為進項稅額【例題1.單選題】某食品廠為增值稅一般納稅人，6月購進免稅農392、小規模納稅人的應納稅額

小規模納稅人采用簡易征收辦法計算應納稅額，不允許稅款抵扣。應納稅額＝不含稅銷售額×征收率

不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1+征收率）【例題】某企業為增值稅小規模納稅人，本月含稅銷售額為412000元，適用的增值稅稅率為3%。則其本月應交納的增值稅稅額＝412000÷(1+3%)×3%=12000元2、小規模納稅人的應納稅額

小規模納稅人采用簡403、進口貨物應納稅額的計算對進口貨物一律按組成計稅價格計稅組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅或=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×稅率

3、進口貨物應納稅額的計算對進口貨物一律按組成計稅價格計稅41例3：紅程化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，其進口一批應稅消費品，進口發票上注明的價格為36000元，其適用的消費稅稅率為10%、關稅稅率為50%，進口商品適用的增值稅稅率為17%。則其進口時需要繳納的增值稅稅額為：關稅=36000×50%=18000（元）增值稅組成計稅價格=(36000+18000)÷（1-10%）=60000（元）進口商品應繳納的增值稅稅額成本=60000×17%=10200（元）例3：紅程化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，其進口一批應稅42【例題1.單選題】某進出口公司從國外進口一批小汽車5輛，海關核定的關稅完稅價格15萬元/輛，關稅稅率40%，小汽車消費稅稅率5%，增值稅稅率為17%，則該進出口公司在進口環節應繳納的增值稅為（）萬元，A．18.79B．17.85C．12.75D．16.96【例題2.單選題】2010年3月，某商店（增值稅小規模納稅人）購進童裝150套，六一兒童節前以每套103元的含稅價格全部零售出去，該商店本月銷售童裝應納增值稅額（A）元。A.450B.588C.832.08D.882【例題1.單選題】某進出口公司從國外進口一批小汽車5輛，海關43增值稅的征收管理1、納稅義務發生時間納稅人銷售貨物或應稅勞務，其納稅義務發生的時間為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的為開具發票的當天。（1）采取直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發出，為收到銷售額或取得索取銷售額憑證的當天（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天增值稅的征收管理1、納稅義務發生時間44納稅義務發生時間

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；

采取預收貨款方式生產銷售生產工期超過12月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單或者收到全部或部分貨款的的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑證的當天（7）納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天（8）進口貨物，為報關進口的當天納稅義務發生時間（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨45納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日46納稅地點

（1）固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；到外縣（市）銷售貨物的，應申請開具外出經營活動稅收管理證明。未開具證明的，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；（2）非固定業戶應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。（3）進口貨物應由進口人或代理人向報關地海關申報納稅。（4）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。納稅地點（1）固定業戶應當向其機構所在地主管稅務47【例題1.單選題】根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單及貨款的，增值稅納稅義務發生時間為發出貨物滿（）天的當天。A.90B.60C.180D.240【例題2.多選題】下列關于增值稅的納稅義務發生時間的表述正確的是（）A.一般為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天B.先開具發票的為開具發票的當天C.進口貨物，其納稅義務發生時間為報關進口的當天D.增值稅扣繳義務發生時間為扣繳義務發生的當天【例題3.判斷題】計算增值稅銷項稅額是以含增值稅的銷售額作為計稅依據。（）【例題4.單選題】納稅人進口貨物，其納稅義務的發生時間為（）。A．報關進口的當天B．貨輪抵達我國口岸的當天C．貨物卸載的當天D．海關開出完稅憑證的當天【例題1.單選題】根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，委托48交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點相關規定（一）納稅人

在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的的單位和個人，應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點相關規定（一49

在境內提供應稅勞務，是指應稅服務的提供方或接受方在中國境內。下列情形不屬于在中國境內提供應稅勞務：（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（3）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。在境內提供應稅勞務，是指應稅服務的提供方或接受50納稅人分類及認定標準一般納稅人銷售額標準應稅服務的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人。應稅服務的銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業和部分現代服務業服務的累計銷售額，含免稅、減稅、提供境外服務銷售額，以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。納稅人分類及認定標準51

試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。提供應稅服務的年銷售額超過小規模納稅人年銷售額標準的其他個人，仍按照小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業可選擇按照小規模納稅人納稅。試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路52扣繳義務人：我國境外的單位和個人在境內提供應稅服務，在境內未設立經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。扣繳義務人：53（二）征稅范圍在我國境內提供應稅服務，應當繳納增值稅。應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。（二）征稅范圍54非營業活動是指：（1）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。（3）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。視同提供應稅服務：（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。非營業活動是指：55征收范圍-----應稅服務范圍行業大類服務類型征稅范圍交通運輸業

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動

陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸】水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動【遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。【航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動征收范圍-----應稅服務范圍行業大類服務類型征稅范圍交通運56行業大類服務類型征稅范圍部分現代服務業

圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動

研發和技術服務研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務文化創意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產租賃服務包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃【遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃】鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。【不包括勞務派遣】行業大類服務類型征稅范圍部分現代研發和技術服務研發服務、技術57【例題·多選題】下列納稅人中，屬于營改增試點范圍的有（）A.某商業銀行B.某會計師事務所C.某航空運輸公司D.某廣告公司BCD【例題·多選題】下列項目中，屬于營改增征稅范圍的有（）。A.廣告設計B.會議展覽C.技術咨詢D.不動產租賃ABC【例題·多選題】下列納稅人中，屬于營改增試點范圍的有（58（四）稅率和征收率1、提供有形動產租賃服務，稅率為17%；2、提供交通運輸業服務，稅率為11%；3、提供部分現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；4、試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。5、小規模納稅人提供應稅勞務，征收率3%（四）稅率和征收率59（五）應納稅額的計算1、一般納稅人應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額<當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣銷項稅額是納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額=銷售額×稅率其中銷售額為不含稅銷售額；合并定價方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）（五）應納稅額的計算60二、消費稅主要內容：

●消費稅的概念與計稅方法●消費稅納稅人●消費稅稅目與稅率●消費稅應納稅額●消費稅征收管理二、消費稅主要內容：61消費稅的概念與計稅依據

消費稅是指對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品征收的一種流轉稅。消費稅計稅方法主要有：

從量定額征收：黃酒、啤酒、汽油、柴油、

從價定率征收：如化妝品、小汽車等

從價定率和從量定額復合征收：卷煙、糧食白酒和薯類白酒。消費稅的概念與計稅依據消費稅是指對我國境內從事生產、62消費稅的納稅人

在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。具體的講（1）生產并銷售應稅消費品的單位和個人（2）委托加工應稅消費品的委托方，除委托個人的以外，由受托方代收代繳消費稅。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定扣除。（3）進口應稅消費品的進口單位或個人消費稅的納稅人在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費63消費稅的稅目與稅率

稅目：14個，即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次筷子、實木地板。稅率：采用比例稅率和定額稅率消費稅的稅目與稅率稅目：14個，即煙、酒與酒精、化妝64【例題1.單選題】對黃酒、啤酒計征消費稅，適用的稅率是（）。A．比例稅率B．定額稅率C．累進稅率D．比例稅率和定額稅率【例題2.多選題】根據消費稅法律制度規定，下列應征消費稅的消費品是（）。A．摩托車B．大客車C．汽車輪胎D．實木地板【例題3.多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列應稅消費品中，實行從價定率與從量定額復合計稅的有（）A.煙絲B.卷煙C.糧食白酒D.薯類白酒【例題1.單選題】對黃酒、啤酒計征消費稅，適用的稅率是（65消費稅應納稅額1、從價定率計征應納稅額=銷售額×稅率從價定率的銷售額與增值稅的銷售額一致，是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額中含消費稅而不含增值稅的銷售額，如果是含稅銷售額應轉換為不含稅銷售額計稅。消費稅應納稅額1、從價定率計征66

例題1：某企業銷售應稅消費品一批取得，增值稅專用發票上注明的銷售額和增值稅額分別為30000元、5100元，其適用的消費稅稅率為10%，則應交納的消費稅額為：應納稅額=30000×10%=3000元例題2：某企業對消費者銷售一批應稅消費品，開出普通發票注明的銷售額23400元，其適用的消費稅稅率為10%。增值稅稅率17%，則應交納的消費稅稅額為：應納稅額=23400÷（1+17%）×10%=2000元注：進口應稅消費品按組成計稅價計算，計算公式同增值稅的計算。例題1：某企業銷售應稅消費品一批取得，增值稅專用發票67消費稅應納稅額2、從量定額計征應納稅額=銷售數量×單位稅額（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；

（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；

（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；

（4）進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。例題3：某企業銷售黃酒2噸，每噸不含稅銷售價格10000元，每噸適用的消費稅稅額為240元，則應交納的消費稅稅額=2×240=480元。消費稅應納稅額2、從量定額計征68消費稅應納稅額3、從價從量復合計征

應納稅額=銷售額×稅率+銷售數量×單位稅額4、應稅消費品已納稅額的扣除

稅法規定，納稅人外購（或委托加工收回）的已繳納消費稅的應稅消費品用于連續生產應稅消費品，在征稅時可以按當期生產領用數量計算準予扣除外購（或委托加工收回）應稅消費品已繳納的消費稅稅款。消費稅應納稅額3、從價從量復合計征69外購已稅消費品委托加工收回的消費品直接對外銷售連續加工成應稅消費品不征稅已納稅款可以扣除，按實際使用數量計算外購已稅消費品直接對外銷售連續加工成應稅消費品不征稅已納稅款70例題4、某企業本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產A應稅消費品，本月領用20000元。本月A產品不含稅銷售額為42000元，已知甲材料適用的消費稅稅率20%，A產品適用的消費稅稅率30%，則該企業本月應納消費稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600元稅收法律制度綜述及例題解析課件71消費稅的征收管理納稅義務發生時間納稅人生產應稅消費品于銷售時納稅；進口應稅消費品于報關進口時納稅，金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

納稅期限：同增值稅消費稅的征收管理納稅義務發生時間72消費稅的征收管理納稅地點（1）納稅人銷售應稅消費品，以及自產自用應稅消費品，在核算地主管稅務機關申報納稅（2）委托個人加工的的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅（3）進口應稅消費品，由進口人或代理人向報關地海關申報納稅消費稅的征收管理納稅地點73【例題1.單選題】下列各項中不應交納消費稅的是（）。A.服裝B.小汽車C.煙D.輪胎【例題2.單選題】下列關于消費稅的納稅地點的表述中不正確的是（）A.納稅人銷售的應稅消費品則納稅地點為納稅人核算地主管稅務機關申報納稅B.委托個人加工的應稅消費品，由受托方向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅C.進口應稅消費品，由進口人向報關地海關申報納稅D.委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅【例題3.單選題】根據消費稅法律制度規定，金銀首飾、鉑金首飾其消費稅的納稅環節為（）。A．生產環節B．批發環節C．零售環節D．消費環節【例題1.單選題】下列各項中不應交納消費稅的是（）。74三、營業稅●營業稅的概念及特點●營業稅納稅人●營業稅稅目、稅率●營業稅應納稅額●營業稅的征收管理三、營業稅●營業稅的概念及特點75營業稅的概念及特點

營業稅是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其報取得的營業收入額征收的一種流轉稅。特點：（1）以營業收入額為計稅依據，稅源廣泛（2）按行業大類設計稅目稅率，稅負公平合理（3）計征簡便，便于征管營業稅的概念及特點營業稅是對我國境內提供應稅勞務、轉76營業稅納稅人

在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位的個人，為營業稅納稅人。

加工修理修配勞務征增值稅，不屬于營業稅應稅勞務；單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業稅的應稅勞務。營業稅納稅人在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者77營業稅稅目（1）交通運輸業，是指使用運輸工具或者人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，便空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸（實行營改增后按交通運輸業征增值稅，稅率11%）和裝卸搬運（按現代服務業征增值稅，稅率6%）五大類。（2）建筑業，是指建筑安裝工程作業，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業等內容。營業稅稅目（1）交通運輸業，是指使用運輸工具或者人力、78營業稅稅目3、金融保險業，金融是指經營貨幣和信用融通業務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀和其他業務。保險是指通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的業務，包括各種保險業務。4、郵電通信業，指專門辦理信息傳遞的業務活動的總稱，包括郵政、電信及與郵政、電信相關的業務。單位和個人從事快遞按此稅目征收營業稅。5、文化體育業，是指經營文化、體育活動的業務。文化業是指從事文化活動的業務，包括表演、播映、其他文化業；體育業是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽提供場所的業務。營業稅稅目3、金融保險業，金融是指經營貨幣和信用融通79營業稅稅目6、娛樂業，是指為娛樂活動提供場所和服務的業務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行了娛樂活動提供服務的業務。7、服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供的業務，包括代理業、旅店業、飲食業、旅游業、租賃業（有形動產租賃）、倉儲業、廣告業、鑒證咨詢（營改增后按6%征增值稅）和其他服務業。營業稅稅目6、娛樂業，是指為娛樂活動提供場所和服務的80營業稅稅目8、轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權和使用權的行為，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。9、銷售不動產，是指有償轉讓不動產所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。營業稅稅目8、轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權81營業稅稅率

1、3%——交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業2、5%——金融業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產3、5%—20%——娛樂業營業稅稅率1、3%——交通運輸業、建筑業、郵電通信業、82營業稅應納稅額

應納稅額=營業額×稅率

營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。營業稅應納稅額應納稅額=營業額×稅率83【例題1.單選題】下列各項中，不征收營業的是（）。A．銷售不動產B．轉讓商標權C．提供汽車修理業務D．出租一棟房產【例題2.單選題】某娛樂城適用20%的營業稅稅率，本月門票收入60萬元，臺位費收入40萬元，向顧客出售煙酒收入50萬元，則該娛樂城本月應交營業稅（）萬元。A．10B．12C．20D．30【例題3.多選題】營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人（）收取的全部價款和價外費用。A．銷售不動產B．轉讓無形資產C．提供修理修配勞務D．提供應稅勞務

【例題1.單選題】下列各項中，不征收營業的是（）。84營業稅應納稅額

例題：某企業8月份取得銷售房屋收入3000000元，轉讓專利權收入20000元，提供運輸服務收入150000元。則該月應納營業稅額=3000000×5%+20000×5%+150000×3%=155500 元營業稅應納稅額例題：某企業8月份取得銷售房屋收入3085營業稅的征收管理

納稅義務發生時間：為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。納稅人轉讓土地使用或銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務的發生時間為收到預收款的當天。納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務的發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。納稅人自己新建建筑物后銷售的，其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生的時間。營業稅的征收管理納稅義務發生時間：為納稅人收訖營業收86營業稅的征收管理營業稅的納稅期限：5日、10日、15日、1個月或1個季度。金融業是1個季度，保險業是1個月。營業稅的征收管理營業稅的納稅期限：87營業稅的征收管理

（1）納稅人提供應稅勞務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅；但納稅人提供的建筑勞務應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅（2）納稅轉讓無形資產（不包括土地使用權），應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅（3）納稅人轉讓、出租土地使用權，應向土地所在地的主管稅務機關申報納稅（4）納稅人銷售、出租不動產，應向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅（5）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款營業稅的征收管理（1）納稅人提供應稅勞務，應當向其機構88【例題1.單選題】根據《營業稅暫行條例》的規定，納稅人銷售不動產，其申報繳納營業稅的地點是（）。A．納稅人居住地B．不動產所在地C．納稅人經營所在地D．銷售不動產行為發生地【例題2.單選題】下列各項應納營業稅的是（）。A.銷售不動產B.銷售機器設備C.提供修理修配勞務D.銷售服裝【例題3.判斷題】營業稅的計稅依據為營業額，營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。（）【例題1.單選題】根據《營業稅暫行條例》的規定，納稅人銷售不89四、企業所得稅●企業所得稅的概念●企業所得稅的征稅對象●企業所得稅稅率●企業所得稅應納稅所得額●企業所得稅的征收管理四、企業所得稅●企業所得稅的概念90企業所得稅的概念

企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織，就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。從2008年1月1日起，內外資企業實行統一的《企業所得稅法》，統一了稅制、統一了稅率、統一了稅前扣除辦法和標準、統一了稅收優惠政策。企業所得稅的概念

企業所得稅是對我國境內的企業和其他91企業所得稅的納稅人及征稅對象

我國境內的企業和其他取得收入的組織，均為企業所得稅的納稅人，但不包括個人獨資企業和合伙企業。《企業所得稅法》把企業分為居民企業和非居民企業。

居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。征稅對象：應當就居民企業來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得（承擔無限納稅義務）企業所得稅的納稅人及征稅對象我國境內的企業和其他取得92企業所得稅的納稅人及征稅對象

非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業。征稅對象：非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得,以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。企業所得稅的納稅人及征稅對象非居民企業是指依照外國（93企業所稅稅率

企業所得稅實行比例稅率1、基本稅率25%——適用于居民企業和在中國境內設立機構、場所且所得與所設機構場所有關聯的非居民企業。2、優惠稅率20%——適用于小型微利企業3、優惠稅率15%——國家重點扶持的高新技術企業企業所稅稅率企業所得稅實行比例稅率94企業所得稅應納稅所得額

企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。納稅年度收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除

—允許彌補的以前年度虧損＝應納稅所得額

應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否支付，均應作為當期收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期收入和費用。企業所得稅應納稅所得額

企業每一納稅年度的收入總額，減除不征95收入總額企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務收入；（3）轉讓財產收入；（4）股息、紅利等權益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權使用費收入（8）接受捐贈收入（9）其他收入收入總額企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收96收入總額其他收入包括：（1）企業資產溢余收入；（2）逾期未退包裝物押金收入；（3）確實無法支付的應付賬款；（4）已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款；（5）債務重組收入；（6）補貼收入；（7）違約金收入；（8）匯兌收益等收入總額其他收入包括：97不征稅收入

（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（3）國務院規定的其他不征稅收入不征稅收入（1）財政撥款98免稅收入（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益（4）符合條件的非營利公益組織的收入免稅收入（1）國債利息收入；99【例題1.多選題】根據《企業所得稅法》的規定，企業所得稅應以企業每一個納稅年度的收入總額，減除（）的余額為應納稅所得額。A．不征稅收入B．免稅收入C．法定期限彌補以前年度虧損D．法定各項扣除【例題2.多選題】下列各項收入應計入收入總額，計征企業所得稅的是（）。A．轉產轉讓收入B．生產經營收入C．國債利息收入D．租賃收入【例題3.不定項選擇】根據企業所得稅法律制度的規定，對在我國境內設立機構、場所的非居民企業，其征稅的對象為（）。A．全部境內所得B．全部境外所得C．發生在境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得D．發生在境外但與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得【例題1.多選題】根據《企業所得稅法》的規定，企業所得稅應以100準予扣除的項目

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

成本：是企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

費用：是企業每一個納稅年度為生產經營商品和提供勞務等所發生的銷售費用、財務費用和管理費用（也稱期間費用）。準予扣除的項目企業實際發生的與取得收入有關的、101準予扣除的項目

稅金：是企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業繳納的各項稅金及其附加。如：消費稅、營業稅、城建稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、印花稅、城鎮土地使用稅、教育費附加等。

損失：是企業在生產經營中發生的固定資產和存貨盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產損失、呆賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。準予扣除的項目稅金：是企業發生的除企業所得稅和102允許扣項項目及標準（1）公益性捐贈支出企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額(不是應納稅所得額！)12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（2）工資及三項經費實際發生的合理的職工工資薪金可以在稅前扣除。企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%以內，準予扣除；企業撥繳的工會經費支出，在職工工資薪金總額2%（含）內的，準予扣除。企業實際發生的合理的職工教育經費支出，在職工工資薪金總額2.5%（含）內的，準予據實扣除。允許扣項項目及標準（1）公益性捐贈支出103允許扣項項目及標準

（3）廣告費：按照納稅人銷售收入的15%以內據實扣除，超過部分向以后年度無限期結轉（4）業務招待費：不超過當年實際發生數60％但最高不超過當年銷售收入的5‰（注意：當年實際數的60%與銷售收入的5‰，二者取小扣除）允許扣項項目及標準（3）廣告費：按照納稅人銷售收入的15104【例題1.單選題】佳和公司2010年度實際支付職工工資300萬元，當年發生的職工福利費45萬元，實現利潤總額為120萬元，按稅法規定，該公司在計算應納稅所得額時允許扣除的職工福利費為（）萬元。A．45B．16．8C．42D．6【例題2.單選題】A公司2011年度實現的銷售收入3000萬元，利潤總額為800萬元，當年實際發生的廣告費500萬元，按稅法規定，該公司在計算當年應納稅所得額時允許扣除的廣告費為（）萬元。A．500B．450C．360D．96【例題3.單選題】某企業全年銷售收入200萬元，全年業務招待為20000元，則本年業務招待費可以扣除（）。A.10000元B.120000元C.20000元D.15000元【例題1.單選題】佳和公司2010年度實際支付職工工資300105不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失（銀行罰息、違約金、訴訟費可以扣除）；（5）超過規定標準的公益性捐贈支出；（6）贊助支出；非廣告性質的贊助支出

（7）未經核定的準備金支出；（8）與取得收入無關的其他支出。不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益106虧損彌補

企業納稅年度發生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度不足彌補的，可以延續彌補，但結轉年限最長不得超過五年。（以甲公司為例）截止2010年才彌補了78萬元，還有22萬元未彌補，2011年就不能稅收彌補了。2011年應納的所得稅=（90-8）×25%=20.5萬元。2005年2006年2007年2008年2009年2010年2011年-100萬元10萬元25萬元-8萬元15萬元28萬元90萬元虧損彌補企業納稅年度發生的虧損，可以用下一年度107【例題1.單選題】飛騰公司2010年度實現利潤總額為320萬元，無其他納稅調整事項，經稅務機關核實的2009年度虧損300萬元，該公司2010年度應繳納的企業所得稅稅額為（）萬元。A．105.6B．5C．5.4D．3.6【例題2.單選題】根據《企業所得稅法》規定，下列各項中，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（）。A.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益額B.稅收滯納金C.被沒收財物損失D.銀行按規定加收的罰息【例題3.多選題】根據《企業所得稅法》的規定，在計算企業所得稅應納稅所得額時，下列各項中，不可以扣除的項目有（）。A.超過規定標準的公益性捐贈B.期間費用C.行政罰款D.稅收滯納金【例題1.單選題】飛騰公司2010年度實現利潤總額為320萬108企業所得稅的征收管理

1、納稅地點居民企業以企業登記注冊地確定納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。企業所得稅的征收管理1、納稅地點109企業所得稅的征收管理納稅期限企業所得稅按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度自公歷1月1日至12月31日，企業在納稅年度中間開業或由于合并、關閉等原因終止的經營活動的，實際經營期不足12個月的，應當以實際經營期為一個納稅年度。企業所得稅的征收管理納稅期限110企業所得稅的征收管理納稅申報企業按月或按季預繳的，應當自月份或季度終了之日起15日內，向稅務機關送預繳企業所得稅的納稅申報表，預繳稅款；企業應當在年度終了之日起五個月內辦理匯算清繳手續。企業年度中間終止經營活動的，自實際經營終止之日起60日內辦理匯算清繳。企業所得稅的征收管理納稅申報111【例題1.單選題】根據《企業所得稅法》的規定，下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的是（）A.法人企業B.取得收入的組織C.上市公司D.合伙企業【例題2.單選題】根據《企業所得稅法》的規定，對于符合條件的小型微利企業，按（）稅率征收企業所得稅。A.10%B.20%C.25%D.15%【例題3.單選題】根據《企業所得稅法》規定，在計算企業所得稅應納稅所得額時，不計入收入總額的是（）。A.轉讓固定資產取得的收入B.出租固定資產取得的租金收入C.固定資產盤盈收入D.財政撥款【例題4.單選題】根據《企業所得稅法》的規定，企業發生的公益捐贈支出，在年度利潤總額（）以內的部分，準予計算應納稅所得額時扣除。A.3%B.5%C.10%D.12%【例題1.單選題】根據《企業所得稅法》的規定，下列各項中，不112【例題5.多選題】根據《企業所得稅法》的規定，下列各項中，在計算應納稅所得額時，屬于免稅收入的有（）。A.符合條件的非營利組織收入B.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益款C.財政撥款D.國債利息收入【例題6.判斷題】非居民企業在中國境內沒立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。（）【例題7.判斷題】國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息及財政撥款均為不征稅收入。（）【例題5.多選題】根據《企業所得稅法》的規定，下列各項中，在113五、個人所得稅●個人所得稅的概念●個人所得稅的納稅人●個人所得稅的應稅項目和稅率●個人所得稅的應納稅額●個人所得稅的征收管理五、個人所得稅●個人所得稅的概念114個人所得稅的納稅義務人

個人所得稅是指對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種所得稅。

個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人（劃分依據：住所與居住時間）。居民納稅人是指在我國境內有住所，或無住所但在一個納稅年度中在境內居住滿1年的個人；非居民納稅人是指在是中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的的個人。

個人獨資企業和合伙企業的投資人征收個人所得稅個人所得稅的納稅義務人個人所得稅是指對個人（自然人）115個人所得稅的應稅項目（1）工資、薪金所得（不包括獨生子女補貼、誤餐補貼和差旅費補貼）（2）個體工商戶的生產、經營所得（3）對企事業單位的承包經營、承租經營的所得。（4）勞務報酬所得（5）稿酬所得（6）特許權使用費所得（7）利息、股息、紅利所得（8）財產租賃所得（9）財產轉讓所得（10）偶然所得（中獎、中彩及其他偶然所得）（11）經國務院財政部門確定的征稅的其他所得個人所得稅的應稅項目（1）工資、薪金所得（不包括獨生子女補貼116個人所得稅的稅率超額累進稅率與比例稅率并用。（1）工資薪金所得級次全月應納稅所得額（含稅級距）稅率%速算扣除數1不超過1500元的 302超過1500--4500元的部分101053超過4500--9000元的部分205554超過9000--35000元的部分2510055超過35000--55000元的部分3027556超過55000--80000元的部分3550557超過80000元的部分 4513505個人所得稅的稅率超額累進稅率與比例稅率并用。級次全月應納稅所117個人所得稅的稅率（2）個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的生產經營所得，及對企事業單位的承包承租經營所得級數全年應納稅所得額（含稅級距）稅率%速算扣除數1不超過15000元的502超過15000---30000元的部分107503超過30000---60000元的部分2037504超過60000---100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750個人所得稅的稅率（2）個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的生118個人所得稅的稅率（3）稿酬所得——適用比例科率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，實際稅率為14%。（4）勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。級數每次應納稅所得額稅率%速算扣除數1不超過20000元的部分2002超過20000-50000元的部分3020003超過50000的部分407000個人所得稅的稅率（3）稿酬所得——適用比例科率，稅率為20%119個人所得稅的稅率（5）特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得和其他所得

適用比例稅率，稅率為20%。注意：個人出租住房用于居住的，減按10%征收個人所得稅。個人所得稅的稅率（5）特許權使用費所得、利息、股息、紅利所120個人所得稅應納稅額1、工資薪金所得：應納稅額=月應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數月應納稅所得額=每月收入額-3500元（或4800元）

注：扣除標準4800元中有附加扣除1300元，適用于外籍人員、外籍專家；在境外任職的中國公民

個人所得稅應納稅額1、工資薪金所得：121個人取得全年一次性獎金應納個人所得稅的計算方法先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，再按一個月的工資收入征稅。

【例題】中國公民鄭某2012年1—12月份工資5000元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金12000元。鄭某2012年應繳納個人所得稅（）