增值稅法（2018）

增加最新營改增的內容◆2016年稅務師教材主要變化：（1）增加2016年5月1日全面營改增的主要內容：征稅范圍、稅率、混合銷售與兼營行為、特定企業(yè)或交易（如不動產轉讓與租賃等）、減免稅、征收管理（2）一般納稅人資格登記及管理（3）專用發(fā)票系統(tǒng)升級版（4）增加營業(yè)稅相關知識2022/12/92◆2017年注會教材主要變化：新增：1.2016年5月1日全面營改增內容，主要依據財稅〔2016〕36號及后續(xù)發(fā)布的系列營改增的政策文件：應稅行為及具體范圍、確認條件、差額計稅、不動產的分期抵扣進項稅額、不得抵扣項目調整、四個特殊領域納稅、稅收優(yōu)惠、發(fā)票管理等新增：2.進口：跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅新增：3.出口：境外旅客購物離境退稅、使（領）館及其館員境內購買貨物和服務退稅2022/12/93◆2018年注會教材主要變化：1、刪除內容：①“特殊項目征稅范圍（1）-（5）”的內容；②其他個人提供建筑服務等納稅的相關規(guī)定。2、新增內容：①逾期銷售收入的規(guī)定；②提供植物養(yǎng)護服務的規(guī)定；③活動板房、電梯等服務的規(guī)定；④納稅人在同一地級行政區(qū)提供建筑服務的規(guī)定；⑤資管產品增值稅的處理方式規(guī)定；⑥納稅人發(fā)生跨境應稅行為的規(guī)定；⑦稅收優(yōu)惠的相關規(guī)定；⑧固定業(yè)戶征稅規(guī)定；⑨進口貨物的納稅規(guī)定；⑩小規(guī)模納稅人發(fā)票的管理規(guī)定3、更改內容：①“銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為”更改為“發(fā)生應稅銷售行為”，全章進行修改；②“提供應稅勞務”更改為“銷售勞務”；③“發(fā)生的應稅行為”更改為“銷售服務”；④“增值稅一般納稅人登記管理辦法”全部更改；⑤將“13%的稅率改為11%的稅率，增加適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋”。⑥“對資產管理利息、銀行卡款機構管理、航空運輸服務”的內容進行修訂；⑦對“農產品和煙葉稅的進項稅額”進行修訂。⑧對“收費公路通行費”進行修訂；⑨修訂“增值稅零稅率除外”的相關規(guī)定；⑩修改“小微企業(yè)的免稅相關規(guī)定”；2022/12/942022/12/95◆2018注會教材內容:11節(jié)

第一節(jié)征稅范圍與納稅義務人★★第二節(jié)一般納稅人、小規(guī)模納稅人的登記管理第三節(jié)稅率與征收率★第四節(jié)增值稅的計稅辦法第五節(jié)一般計稅辦法應納稅額的計算★★第六節(jié)簡易征稅方法應納稅額的計算★第七節(jié)進口環(huán)節(jié)增值稅的征收★第八節(jié)出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅的退（免）稅和征稅★第九節(jié)稅收優(yōu)惠第十節(jié)征收管理第十一節(jié)增值稅發(fā)票的使用及管理

2022/12/96增值稅概述

一、增值稅的概念按照我國増值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產（以下統(tǒng)稱應稅銷售行為）的増值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為的納稅人，要根據貨物、應稅勞務、應稅行為的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應納增值稅稅款。增值額相當于商品價值C＋V＋M中的V＋M部分。對增值稅概念的理解，關鍵是要理解增值額的含義。2022/12/97二、增值稅的類型

增值稅的類型有三種,區(qū)分的標志——扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同（一）生產型增值稅：定義、稅基、實行國家（二）收入型增值稅：定義、稅基、實行國家（三）消費型增值稅：定義、稅基、實行國家思考：中國增值稅轉型及其原因生產型轉為消費型優(yōu)缺點分析三、增值稅的性質及原理（一）增值稅的性質

1.以全部流轉額為計稅銷售額

2.稅負具有轉嫁性

3.按產品或行業(yè)實行比例稅率（二）增值稅的計稅原理

1.按全部銷售額計稅，但只對其中的新增價值征稅

2.實行稅款抵扣制

3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者承擔全部稅款2022/12/982022/12/99四、增值稅的特點及優(yōu)點（一）增值稅的特點（1）保持稅收中性（2）普遍征收（3）稅收負擔由最終消費者承擔（4）實行稅款抵扣制度（5）實行比例稅率（6）實行價外稅制度2022/12/910（二）我國增值稅特點：

1.消費型增值稅：1994年——2008年12月31日為生產型增值稅；

2.采用間接法計算稅額，以票扣稅為主；

3.對納稅人劃分兩類管理；

4.對貨物、勞務、服務、不動產、無形資產征收增值稅分階段進行：增、營并存→分步驟營改增→全面增值稅。五、我國增值稅制度的建立與發(fā)展（一）1984年10月：試行（二）1994年1月1日：全面推行（限于銷售及進口貨物、勞務）（三）2009年：增值稅轉型（三）2012年1月1日：營改增試點（四）財稅[2016]36號通知決定自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅（五）2017年11月19日國務院發(fā)布了“關于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定”（國令第691號），正式結束了營業(yè)稅的歷史使命。2022/12/911我國營改增的整體介紹2022/12/912營改增進程2022/12/9132022/12/914第一節(jié)征稅范圍與納稅義務人

（之一）征稅范圍2022/12/915【本節(jié)概述】增值稅征稅范圍分類內容一般規(guī)定特殊規(guī)定二、特殊征稅項目：12項三、視同發(fā)生應稅銷售行為：10項四、混合銷售行為五、兼營行為注意：不征收增值稅項目與免稅項目2022/12/916一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定貨物銷售進口有形動產貨物（包括電力熱力氣體）勞務加工和修理修配勞務（對象為有形動產）服務交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務（7項）銷售無形資產包括轉讓無形資產所有權或使用權

（技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權、其他權益性無形資產）銷售不動產房地一起轉讓，按銷售不動產計稅應稅銷售行為同時具備的四個條件：第一，應稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內

第二，應稅行為是屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》范圍內的業(yè)務活動—列舉范圍；第三，應稅服務是為他人提供的—經營性活動；第四，應稅行為是有償的。上述所說的有償，有兩類情形屬于例外：2022/12/917增值稅的行業(yè)劃分，應試重點1.租房子：屬于租賃不動產增值稅11%2.租房子去看管叫倉儲服務增值稅6%3.租小汽車交增值稅17%，進項可以抵扣4.租汽車+司機一起叫交通運輸11%5.租塔吊+司機一起叫建筑安裝11%6.租塔吊叫有形動產租賃增值稅17%7.租房子和租設備分別簽合同還是合著簽8.小規(guī)模設備租賃3%2022/12/9182022/12/919二、征稅范圍的特殊規(guī)定1.屬于征稅范圍的特殊項目—12項2.屬于征稅范圍的特殊行為—3項（1）視同發(fā)生應稅銷售行為-10項（2）混合銷售行為（3）兼營行為第一節(jié)征稅范圍與納稅義務人

（之二）納稅人和扣繳義務人

2022/12/920第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記管理一般納稅人從資格認定到資格登記（自2015年4月1日起一般納稅人資格實行登記制）2017年11月30日國家稅務總局2017年度第2次局務會議審議通過了自2018年2月1日起施行的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》，其主要內容如下：—、一般納稅人的登記管理二、小規(guī)模納稅人的登記管理2022/12/9212022/12/922第三節(jié)稅率與征收率

我國增值稅在設置了一檔基本稅率的基礎上，針對特殊行業(yè)和產品設計了低稅率，此外還有對出口貨物、服務實施的零稅率。小規(guī)模納稅人不使用稅率而使用征收率。一、增值稅稅率增值稅稅率目前是三檔：17%、11%和6%注意：從2018年5月1日起，增值稅17%的稅率被16%取代，11%的稅率被10%取代，即新三檔稅率分別為：16%、11%和6%財稅【2018】32號和33號文總局公告【2018】18號下一步改革還將進一步簡化調整增值稅稅率2022/12/9232022/12/924我國增值稅稅率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率和征收率）從2018年5月1日起，增值稅17%的稅率被16%取代，11%的稅率被10%取代17%（基本稅率）銷售或進口貨物；提供應稅勞務；

提供有形動產租賃服務11%（低稅率）銷售或進口稅法列舉的貨物11%（低稅率）提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權6%（低稅率）提供現(xiàn)代服務（租賃除外）、增值電信服務、金融服務、生活服務、銷售無形資產（轉讓土地使用權除外）零稅率出口貨物、勞務或者境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為征收率：3%、依照3%征收率減按2%、5%一般納稅人采用簡易辦法征稅適用小規(guī)模納稅人3%、依照3%征收率減按2%、5%、依照5%征收率減按1.5%銷售或進口貨物；提供應稅勞務；應稅服務2022/12/925二、增值稅征收率：采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應納稅額；對于一般納稅人，是其應納稅額的組成部分。（一）小規(guī)模納稅人適用：3%、依照3%征收率減按2%、5%（不動產為主）、依照5%征收率減按1.5%（二）一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的：3%、依照3%征收率減按2%、5%2022/12/926第四節(jié)增值稅的計稅方法

類型適用范圍應納稅額一般計稅方法（當期購進扣稅法）一般納稅人當期應納增值稅稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額簡易計稅方法小規(guī)模納稅人、一般納稅人特定銷售當期應納增值稅稅額＝當期銷售額×征收率扣繳計稅方法境外單位或個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的【提示】上述規(guī)定僅適用于境外單位在境內提供“營改增”業(yè)務范圍的服務且未設立營業(yè)機構的情形。不適用于境內設立機構的情形，也不適用于非“營改增”的勞務。應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率2022/12/9272022/12/928★★第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算（全面掌握：能力等級3

）

一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額=境內當期不含稅銷售額×稅率—

當期購進項目金額×稅率（專用發(fā)票注明）

應納稅額=銷項稅額-（進項稅額-進項轉出）-留抵稅額+簡易征收稅額實納稅額=應納稅額-抵減稅額2022/12/9292022/12/930應納稅額計算舉例

某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產的貨物適用17%增值稅稅率，2018年4月該企業(yè)的有關生產經營業(yè)務如下：(1) 銷售甲產品給某大商場，開具了增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；同時取得銷售曱產品的送貨運輸費收入5.85萬元（含增值稅價格，與銷售貨物不能分別核算）。(2) 銷售乙產品，開具了增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額29,25萬元。(3) 將自產的一批應稅新產品用于本企業(yè)集體福利項目，成本價為20萬元，該新產品無同類產品市場銷售價格，國家稅務總局確定該.產品的成本利潤率為10%。(4) 銷售2016年10月購進作為固定資產使用過的進口摩托車5輛，開具增值稅專用發(fā)票，上面注明每輛取得銷售額1萬元。(5) 購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，上面注明的貨款金額60萬元、稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，上面注明的稅額0.66萬元。(6) 從農產品經營者（小規(guī)模納稅人）購進農產品一批（不適用進項稅額核定扣除辦法），取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為30萬元，稅額為0.9萬元，同時支付給運輸單位的運費5萬元（不含增值稅），取得運輸部門開具的增值稅專用發(fā)票，上面注明的稅額為0.55萬元。本月下旬將購進的農產品的20%用于本企業(yè)職工福利。(7) 當月租入商用樓房一層，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為5.8萬元。該樓房的1/3用于工會的集體福利項目，其余為企業(yè)管理部門使用。以上相關票據均符合稅法的規(guī)定。請按下列順序計算該企業(yè)5月份應繳納的增值稅稅額。(1) 計算銷售甲產品的銷項稅額；(2) 計算銷售乙產品的銷項稅額；(3) 計算自產自用新產品的銷項稅額；(4) 計算銷售使用過的摩托車應納稅額；(5) 計算當月允許抵扣進項稅額的合計數；(6) 計算該企業(yè)5月合計應繳納的增值稅稅額。2022/12/931【答案】(1) 銷售甲產品的銷項稅額=80x17%+5.85÷(1+17%)x17%=14.45(萬元）(2) 銷售乙產品的銷項稅額=29.25÷(1+17%)X17%=4.25(萬元）(3) 自產自用新產品的銷項稅額=20x(1+10%)xl7%=3.74(萬元）(4) 銷售使用過的摩托車銷項稅額=1x17%x5=0.85(萬元）(5) 合計允許抵扣的進項稅額=10.2+0.66+(30x11%+0.55)x(l-20%)+5.8=19.74(萬元）(6) 該企業(yè)5月應繳納的增值稅稅額=14.45+4.25+3.74+0.85-19.74=3.55(萬元）2022/12/9322022/12/933第六節(jié)簡易計稅方法應納稅額計算

簡易方法應納增值稅計算公式納稅人發(fā)生應稅銷售行為適用簡易計稅方法的，應該按照銷售額和征收率計算應納增值稅稅額，并且不得抵扣進項稅額。計算公式為：應納稅額＝不含稅銷售額×征收率＝含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率實納稅額＝不含稅銷售額×征收率－抵減稅額適用于：小規(guī)模納稅人、一般納稅人簡易辦法

2022/12/934第七節(jié)進口貨物應納增值稅的計算一、進口貨物納稅人和征稅范圍二、進口貨物的適用稅率（2018年5月之后改為16%和10%）2022/12/935

三、進口貨物應納稅額的計算

（一）進口增值稅計稅依據——組成計稅價格納稅人進口貨物，一律按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內貨物）計算應納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進口環(huán)節(jié)增值稅本身）。其計算公式為：

應納進口增值稅＝組成計稅價格×稅率（17%或13%）

組成計稅價格＝關稅完稅價格+關稅（+消費稅）＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）＝（關稅完稅價格＋關稅＋定額消費稅）÷（1－消費稅稅率）（二）進口貨物應納增值稅的計算應納進口增值稅＝組成計稅價格×稅率

1.在計算進口環(huán)節(jié)的應納增值稅稅額時不得抵扣任何稅額，即發(fā)生在我國境外的各種稅金。

2.納稅人進口貨物取得的合法海關完稅憑證，是增值稅進項稅額的抵扣依據，其價格差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。2022/12/9362022/12/937第八節(jié)出口貨物、勞務和跨境應稅行為的退（免）稅和征稅（能力等級3）

1.重點掌握：“五步退稅法”、“七步退稅法”。2.其次掌握：營改增涉及的零稅率服務的“免抵退”計算、外貿企業(yè)“免退稅”計算。3.再次掌握：出口退稅的政策規(guī)定。4.熟悉了解：出口退稅的管理規(guī)定?！咎崾尽坷碚摵蛯崉丈戏浅ｋy，應試上不難。本節(jié)內容的基本策略：“抓大放小”。出口貨物退（免）稅是指在國際貿易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出