第八章會計記錄（上）-會計分錄8.1會計記錄的基本程序經濟業務記錄（分錄記錄）會計憑證登記賬簿（帳戶記錄）賬簿1、分錄記錄是當經濟交易或事項發生后，會計人員對其進行會計確認與計量，并將其結果編制成會計分錄的過程。2、帳戶記錄是在帳戶（帳簿）中按借貸記帳法系統地記錄各項焦急交易與事項的過程。8.2會計憑證的作用與種類1.會計憑證的含義◆會計憑證(accountingdocument)是用來記載經濟交易或事項的具體內容、作為會計記錄依據的書面證明文件。主要記錄經濟業務的發生時間、具體內容以及數量、金額等，經辦人員必須在上面簽名或蓋章。2.會計憑證的作用A提供經濟業務活動原始資料的重要載體B登記賬簿的必要依據C明確經濟責任的主要手段D實行會計監督的具體措施3.會計憑證的種類

1)原始憑證(originaldocement)(1)原始憑證的含義●經濟業務發生時取得或填制的，載明業務內容和完成情況的證明文件。●是會計核算的原始資料和主要依據。填制程序：經濟業務發生時取得或填制主要內容：證明經濟業務的具體內容和完成情況主要用途：進行會計核算的原始資料和主要依據(2)原始憑證的種類1按來源分類自制原始憑證外來原始憑證2按填制手續和內容分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證記賬編制憑證●一次憑證▲一次性填制完成；▲只記載一項業務或同時記載若干項同類性質經濟業務。●累計憑證▲需在規定時間內多次記載；▲經濟業務是不斷重復發生的。●匯總原始憑證▲根據若干同類經濟業務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。●記賬編制憑證▲根據賬簿記錄的結果對某些特定事項進行歸類、整理編制的原始憑證。2)記賬憑證(entrydocement)

(1)記賬憑證的含義●記帳憑證是一種專門用來對原始憑證的信息內容進行整理、歸類并作為記帳依據的會計憑證。填制程序：根據原始憑證歸類整理編制主要內容：編制會計分錄主要用途：登記賬簿的直接依據(2)記賬憑證的種類按用途分類專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證通用記賬憑證按憑證上填列的會計科目數目分類單式記賬憑證復式記賬憑證按包括的業務內容分類單一記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表●專用記賬憑證▲含義：在每張憑證上只反映一定類別業務內容（收款業務、付款業務和轉賬業務）的記賬憑證▲業務類型——按經濟業務與貨幣資金收支的關系分類：收款業務：收到貨幣資金的業務。如企業銷售產品收到貨款20000元存入銀行。付款業務：付出貨幣資金的業務。如企業用銀行存款10000元購買材料。轉賬業務：與貨幣資金收支無關的業務。如車間生產產品領用材料10000元。收款業務——收款憑證；付款業務——付款憑證；轉賬業務——轉賬憑證:●通用記賬憑證▲含義：可用以反映所有經濟業務的記賬憑證。▲格式：與專用記賬憑證中的轉賬憑證格式大體相同。4.2原始憑證

1.原始憑證的基本內容原始憑證名稱，填制日期，編號，接收憑證單位，經濟業務內容，數量、單價、金額，增值稅稅率與稅額，合計金額，填制憑證單位，單位公章及經辦人員簽名或簽章。2.原始憑證的填制方法與要求1）填制方法（1）外來原始憑證：◆由其他單位經辦人員按要求填制。（2）自制原始憑證：◆經濟業務完成時由經辦人員填制。如“領料單”。◆由會計人員定期匯總填制。如“發出材料匯總表”。◆由會計人員根據賬簿記錄結果歸類、整理填制。如“制造費用分配表”。2）填制要求●記錄真實●手續完備●內容齊全●書寫規范●填制及時3.原始憑證的審核★合理性、合法性的審核。★完整性、準確性的審核。★填制格式的審核。經審核無誤的原始憑證,才能據以編制記帳憑證和登記帳簿.4.3記賬憑證1.記賬憑證的基本內容憑證名稱，日期，編號，經濟業務說明，金額，已記賬標記，所附原始憑證數量。有關人員簽字或蓋章2.記賬憑證的填制方法與要求1）填制方法（1）收款憑證——根據有關現金、銀行存款和其他貨幣資金收款業務的原始憑證填制。（2）付款憑證——根據有關現金、銀行存款和其他貨幣資金支付業務的原始憑證填制。特別提醒！對于現金和銀行存款之間的存取（相互劃轉）業務，為避免重復記賬，應統一按減少方填制付款憑證,而不再填制收款憑證。◆從銀行提取現金：借：現金1000收款貸：銀行存款1000付款◆將現金存入銀行：借：銀行存款1000收款貸：現金1000付款（2）轉賬憑證◆根據有關轉賬業務的原始憑證和賬簿記錄填制。2）填制要求◆記錄真實◆手續完備◆內容齊全◆書寫規范◆填制及時以上五點既是對填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時還應注意以下四點：◆摘要簡明◆科目運用準確◆附件齊全◆連續編號●三種憑證，三種編號。收字第1號；收字第2號；收字第3號……付字第1號；付字第2號；付字第3號……轉字第1號；轉字第2號；轉字第3號……●三種憑證，五種編號。現收字第1號；現收字第2號……銀收字第1號；銀收字第2號……現付字第1號；現付字第2號……銀付字第1號；銀付字第2號……轉字第1號；轉字第2號；轉字第3號……3.專用記賬憑證的優缺點1）優點：☆集中反映賬戶之間的對應關系；☆可相對減少記賬憑證的設置數量；☆便于實行會計內部崗位責任制。2）缺點：◆不便于匯總；◆制證工作量較大；◆不便于保管。4.記賬憑證的審核有關項目是否齊全會計科目是否正確金額計算是否準確與原始憑證是否相符有關人員是否簽名蓋章8.3企業基本經濟交易或事項的核算資金籌集業務的核算供應過程業務的核算生產過程業務的核算銷售過程業務的核算財務成果形成與分配業務的核算一、資金籌集業務的核算（一）所有者權益資金籌集業務的核算所有者權益是指企業資產扣除負債后有所有者享有的剩余權益公司的所有者權益又成為股東權益。所有制權益的來源包括所有者投入的資產、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益可分為實收資本（或股本）、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。其中，盈余公積金和未分配利潤統稱為留存收益。本部分主要介紹前兩部分內容的核算方法。1、實收資本業務的核算1）實收資本的含義實收資本是指企業實際收到的投資者按照企業章程或合同、協議的約定投入的資本金，以及按照有關規定由資本公積、盈余公積轉為資本的資金，它是企業所有者權益中的主要部分。2）實收資本的分類企業的資本按照投資主體的不同，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。按投入資本的不同物質形態，分為貨幣投資、實物投資、有價證券投資和無形資產投資。3）實收資本入賬價值的確定應按照企業實際收到的投資額入賬。對于收到的貨幣資金投資，應以實際收到的投資額入賬，對于收到的以其他形式投資的，應以投資各方確認的價值入賬。對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積金。2、資本公積業務的核算1）資本公積的含義資本公積是投資者或他人投入到企業、所有權歸屬于投資者，并且在金額上超過法定資本部分的資本，以及直接計入所有者權益的利得和損失。包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。2）資本公積的來源資本公積的來源主要是企業收到投資者的超過其在企業法定資本中所占份額的投資。直接計入資本公積的利得和損失等。3）資本公積的用途資本公積的主要用途是轉增資本。對于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉增股本，按股東原有股份比例發給新股或增加每股價值。4．賬戶的設置例：資本公積借方：資本減少的數額貸方：資本公積增加的數額期末余額：資本公積的結余數額明細賬的設置：設“股本（資本）溢價”、“其他資本公積“等明細賬。（二）負債資金籌集業務的核算1、短期借款業務的核算1）短期借款的含義定義：短期借款是向銀行或其它金融機構借入的期限在一年以下的借款。目的：滿足臨時周轉需要，如購買材料等。特點：占用時間短，成本低，見效快2.短期借款利息的確認與計量短期借款的利息屬于為籌集資金發生的費用，在會計上將其作為期間費用“財務費用”加以確認。短期借款利息=借款本金×利率×時間3.賬戶設置按債權人設明細賬為了反映和監督企業為籌集生產經營所需資金等而發生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費，應設置“財務費用”賬戶。財務費用：借：利息支出手續費匯兌損失貸：（1）發生的應沖減財務費用數（利息收入、匯兌收益）（2）期末轉入“本年利潤”的財務費用賬戶4.[例]（1）取得借款企業4月15日從銀行取得6個月的借款100萬元，年利率6%,利息按季度結算。款已存入銀行賬戶。借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000（2）計算利息承前例，預提4月份借款利息（即計算4月份應負擔的利息）借：財務費用2500貸：應付利息2500（5、6月份利息的計算和處理方法與4月份相同，但利息金額各是5000元）（3）支付利息承前例，企業在6月末用銀行存款支付利息12500元。借：應付利息12500貸：銀行存款125007、8、9月份利息的計算和處理方法與5、6月份相同，9月份支付利息的處理與6月份相同，但利息金額是15000）（4）償還借款承前例，企業10月16日以銀行存款償還到期的借款100萬元及未支付的利息2500元。借：短期借款1000000財務費用2500貸：銀行存款10025002、長期借款業務的核算1）長期借款的含義定義：長期借款是企業向銀行或其它金融機構借入的期限在一年以上的借款。目的:滿足企業進行固定資產購建的需要，如固定資產的購置和新建、改建或擴建工程等。特點：占用時間長，成本高，見效慢。2）長期借款利息的處理（1）用借款進行的長期工程項目完工之前發生的利息，計入該工程成本（即予以資本化）；（2）工程完工達到可使用狀態后發生的利息計入當期損益（財務費用）。3.賬戶的設置為了反映的監督長期借款本金及利息的取得，應設置“長期借款”賬戶按貸款單位設明細賬4.核算實例（1）借入長期借款[例]甲企業于2007年1月1日專門為建造廠房而從銀行取得借款1200000元，期限2年，年利率5%,單利計息，每年年末計息,到期一次還本付息，該筆借款已于1月1日全部投入使用,固定資產于2007年年末完成并投入使用,并辦理了竣工決算。（1）取得長期借款借：銀行存款1200000貸：長期借款---本金1200000（2）支出款項用于建造廠房借：在建工程1200000貸：銀行存款1200000（3）2007年年末計提利息(單利計息)借：在建工程60000貸：應付利息----長期借款利息60000（4）2007年年末固定資產完工借：固定資產1260000貸：在建工程1260000（5）2008年年末計提利息借：財務費用----利息支出60000貸：應付利息----長期借款利息60000（6）2008年年末償還借款本息借：長期借款---本金1200000應付利息----長期借款利息120000貸：銀行存款1320000二、供應過程業務的核算（一）固定資產購置業務的核算1、固定資產的含義固定資產是指使用年限較長,單位價值較高,并且在使用過程中保持原有實物形態的有形資產。三個特征：1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；2）使用壽命超過一個會計年度；3）固定資產是有形資產。2、取得固定資產時入賬價值的確定一般應按取得時的實際成本（即原始價值）入賬，實際成本是指為購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出，包括買價、運雜費、包裝費、保險費、增值稅和安裝費等。3、賬戶設置1）“固定資產”賬戶，核算固定資產的增減變動和結存情況，其結構如下：2）“在建工程”賬戶，核算固定資產建筑、安裝、技術改造以及大修理等工程而發生的全部支出，并據以計算工程的成本。4、核算實例（以購入機器設備為例）1）購入不需要安裝的機器設備例：企業購入不需要安裝的機器設備一臺，買價和稅金共計18000元，包裝費和運雜費360元，全部款項已用銀行存款支付。借：固定資產18360貸：銀行存款183602）購入需要安裝的機器設備例：企業購入需要安裝的機器設備一臺，用銀行存款支付買價和稅金26000元,包裝費和運雜費420元；在安裝過程中用銀行存款支付安裝費1900元；設備安裝完畢,交付使用。（1）購入設備時按支付價稅款、包裝費、運雜費借：在建工程26420貸：銀行存款26420（2）支付安裝費用時：借：在建工程1900貸：銀行存款1900（3）工程完工結轉工程成本：借：固定資產28320貸：在建工程28320（二）材料采購業務的核算1、材料采購成本的確定外購材料的采購成本由材料的買價和采購費用兩部分構成。1）買價是指購貨發票所開列的金額；2）采購費用是指材料采購過程中發生的各項費用。包括：（1）外地運雜費（包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等）；（2）運輸途中的合理損耗；（3）入庫前的挑選整理費用；（4）購入材料負擔的稅金；（5）其他費用，如大宗物資的市內運雜費等組成。購入每種材料的實際成本=實際買價+各種采購費用2、材料按實際成本計價的核算1）賬戶設置（1）“在途物資”賬戶。性質屬于資產賬戶；用途：核算企業外購材料的買價和采購費用，計算確定材料采購成本的賬戶；“在途物資”賬戶按材料品種或種類設明細賬.在運用“在途物資”賬戶時應注意的問題：1.購進材料無論是否付款，都要記入該賬戶的借方，材料入庫時將其成本從貸方轉入“原材料”賬戶的借方。2.采購過程中幾種材料共同發生的采購費用，可分別情況采用同批購進材料的重量(或體積、價款等)作為分配標準，在各種材料之間進行分配。材料采購費用分配率=共同性采購費用÷分配標準合計某材料應負擔的采購費用=采購費用分配×該材料的分配標準（2）“原材料”賬戶性質屬于資產賬戶；用途：核算企業庫存材料的增減變動和結存情況的賬戶。“原材料”按材料類別、品種設明細賬（3）“應付賬款”賬戶性質屬于負債賬戶；用途：核算企業因采購材料等而與供應單位發生的結算債務的增減變動情況的賬戶。按對應單位（債權人）設明細賬（4）“預付賬款”賬戶性質：資產賬戶；用途：核算企業因向供應單位預付購買材料等款項，而與供應單位發生的債權結算業務情況的賬戶。按對應單位（債務人）設明細賬.（5）“應付票據”賬戶性質：屬于負債賬戶；用途：核算企業因采購物資而發生債務時所開出、承兌的商業匯票。企業應設置“應付票據備查簿”詳細登記每一票據的種類、簽發日期，票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細資料。2）購進材料業務的會計處理（1）購進材料支付價款例1.某企業向友誼工廠購買甲、乙兩種材料,甲材料數量5000千克,單價24元；乙材料數量2000千克，單價19元，全部款項已通過銀行存支付.借：在途物資—甲材料120000—乙材料38000貸：銀行存款158000（2）支付材料采購費用例2.承上例。企業以銀行存款7000元支付上述甲、乙兩種材料的外地運雜費。以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配運雜費的標準，分配運雜費如下：分配率=7000÷（5000+2000）甲材料應分配的運雜費=1×5000=5000（元）乙材料應分配的運雜費=1×2000=2000（元）借：在途物資—甲材料5000—乙材料2000貸：銀行存款7000（3）購進材料暫未付款例3.企業向紅星工廠購買丙材料，發票賬單已到，數量7200千克，價款216000元，紅星工廠代本企業墊付的運雜費4000元，材料已到，但價款及運雜費尚未支付。借：在途物資—丙材料220000貸：應付賬款—紅星工廠220000（4）預付貨款購料例4：向供貨企業預付購貨款180000元。借：預付賬款——勝利工廠180000貸：銀行存款180000例5：預付賬款的丙材料到貨,材料價款420000元，運費5000元。余款以銀行存款支付。借：在途物資——丙材料425000貸：預付賬款——勝利工廠180000銀行存款245000（5）結轉材料采購成本結轉實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種已驗收入庫材料的采購成本轉入“原材料”賬戶。結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。計算公式為：材料采購實際成本＝買價＋采購費用例6：企業購入的甲、乙、丙、丁材料都已驗收入庫，結轉采購成本。首先計算采購成本：甲材料采購成本=120000+5000=125000乙材料采購成本=38000+2000=40000丙材料采購成本=216000+4000+420000+5000=645000然后編制如下會計分錄：借：原材料—甲材料125000—乙材料40000—丙材645000貸：在途物資—甲材料125000—乙材料40000—丙材料645000三、生產業務過程的核算（一）生產業務核算概述（二）主要賬戶設置（三）生產業務核算的賬務處理1、材料費用的核算2、人工費用的核算3、制造費用的核算4、完工產品成本的計算與結轉（一）生產業務核算概述1.費用與成本的含義生產費用：制造業一定時期在生產過程中發生的用貨幣表現的生產耗費。費用與發生的期間直接相關，即費用強調“期間”。生產成本：企業為生產一定種類和數量產品所支出的生產費用的總和對象化于產品就形成了產品的生產成本。即成本是對象化了的費用。成本與費用的負擔者直接相關，即成本強調“對象”。2.生產費用按經濟用途分類生產費用按經濟用途進行分類，分為若干項目，即成本項目，包括：直接費用直接計入產品成本直接材料直接人工間接費用間接計入產品成本制造費用生產業務核算的主要內容是：歸集和分配已發生的各種生產費用，并計算確定產品成本。（二）主要賬戶的設置1、“生產成本”賬戶性質：成本費用賬戶；用途：歸集和分配產品生產過程中所發生的各項費用，正確計算產品生產成本。可按成本計算對象設多欄式明細賬.2、“制造費用”賬戶用途:歸集和分配生產車間為生產產品而發生的各項間接費用.包括生產車間管理人員的工資和福利費、修理費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。結轉后無余額。按車間設多欄式明細賬3、“管理費用”賬戶用途：屬于損益類科目，用來核算企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營活動而發生的各項費用。包括：行政管理部門人員的工資及福利費、廠部固定資產折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、業務招待費、技術轉讓費、職工教育經費等。結轉后無余額※制造費用與管理費用的區別管理費用：為組織和管理全廠生產經營而發生的各種費用制造費用：為組織和管理產品活動而發生的費用。例7：企業12月20日以銀行存款支付企業管理部門的辦公費3000元。借：管理費用3000貸：銀行存款3000（三）生產業務核算的賬務處理1、材料費用的核算發生材料費用時，應根據領料的部門和用途作如下會計分錄：借：生產成本——××產品(生產產品直接耗用材料)制造費用——××車間(車間一般耗用材料)管理費用(行政部門領用材料)貸：原材料——××材料注：幾種產品共同耗用的材料需按一定的標準在各種產品之間進行分配※存貨盤存制度與計價方法一、總體思路期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額二、存貨盤存制度（一）永續盤存制根據賬簿記錄計算增加數、減少數和結存數1、優點：信息詳細，便于檢查和管理2、缺點：需要設置詳細的明細賬（二）實地盤存制根據實地盤點先得出實存數，再計算其它數據1、優點：不需要記錄發出材料信息2、缺點：不能全面反映信息，倒擠成本不一定可靠三、存貨計價方法存貨計價方法：先進先出法，后進先出法，加權平均法，移動加權平均法，個別計價法（一）先進先出法先購進的先發出07年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額91期初

10010100098購進20010.52100

1002001010.510002100910發出

1001001010.51000105010010.51050918購進400114400

10040010.51110504400920發出

10010010.51110501100300113300930合計600

6500400

4200300113300賬面結存價值接近市價（二）后進先出法07年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額91期初

10010100098購進20010.52100

1002001010.510002100910發出

20010.52100100101000918購進400114400

100400101110004400920發出

200112200100200101110002200930合計600

6500400

4300300

3200發出存貨價值接近市價（三）加權平均法存貨平均單價07年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額91期初

10010100098購進20010.52100

300

910發出

200

100

918購進400114400

500

920發出

200

300

930合計600

6500400

300

工作量減少，但只能在期末計算存貨平均單價=（期初結存存貨實際成本+本期增加存貨實際成本）÷（期初結存存貨數量+本期增加存貨數量）（四）移動加權平均法每購進一次，算一次存貨平均單價07年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額91期初

10010100098購進20010.52100

30010.333100910發出

20010.33206710010.331033918購進400114400

50010.875433920發出

20010.87217230010.873261930合計600

6500400

423930010.873261工作量增加，但可以分散計算存貨平均單價=（以前結存存貨實際成本+本批增加存貨實際成本）÷（以前結存存貨數量+本批增加存貨數量）（五）個別計價法分批別保管，懸掛標簽，設明細發出存貨價值=發出存貨數量x該批存貨實際單價期末存貨價值=期末存貨數量x該批存貨實際單價例8：12月30日,倉庫發出下列原材料用于生產A、B兩種產品和其他的一般耗用，具體資料見下表：發出材料明細表（單位：千克）項目甲材料數量乙材料數量丙材料數量產品耗用400030005000A產品300020002500B產品100010002500管理耗用500合計400035005000該企業對材料采用先進先出法對發出材料進行計價，有關資料見下表：材料明細表品名：甲材料日期憑證摘要收入發出結存數量千克單價元金額元數量千克單價元金額元數量千克單價元金額元12.1

結存

200022044000012.6

購進4000200.48801920

12.30

發出

20002000220200.484400004009602000200.48400960

合計4000200.488019204000

8409602000200.48400960材料明細表品名：乙材料日期憑證摘要收入發出結存數量千克單價元金額元數量千克單價元金額元數量千克單價元金額元12.1

結存

300013039000012.6

購進3000100.24300720

30003000130100.2439000030072012.6

購進2000140.10280200

300030002000130100.24140.1039000030072028020012.30

發出

3000500130100.243900005012025002000100.24140.10250600280200

合計5000200.485809203500

44012025002000100.24140.10250600280200材料明細表品名：丙材料日期憑證摘要收入發出結存數量千克單價元金額元數量千克單價元金額元數量千克單價元金額元12.1

結存

300028084000012.6

購進5000300.721503600

30005000280300.72840000150360012.30

發出

30002000280300.728400006014403000300.72902160

合計5000

14414403000300.72902160根據上述材料明細表，編制發出材料分配表如下：發出材料分配表項目合計甲材料乙材料丙材料數量千克金額元數量千克金額元數量千克金額元產品耗用26596504000840960300037725050001441440A產品20353723000630720200025150040001153152B產品624278100021024010001257501000288288管理耗用62870

50062870

合計27225204000840960350044012050001441440編制會計分錄如下：借：生產成本——A產品2035372生產成本——B產品624278管理費用62870貸：原材料——甲材料840960原材料——乙材料440120原材料——丙材料14414402、人工費用的核算職工薪酬是企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出.職工薪酬主要包括以下內容:1.職工工資、獎金、津貼和補貼2.職工福利3.醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險和生育保險等社會保險4.住房公積金5.工會經費和職工教育經費6.非貨幣性福利7.因解除與職工的勞動關系給予的補償8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出需設置“應付職工薪酬”賬戶，性質：屬于負債賬戶；用途：核算企業應付給職工各種薪酬總額與實際發放情況，并反映和監督企業與職工薪酬結算情況如為借方余額則表示多支付的職工薪酬為簡化核算，如以本月實際支付的職工薪酬視為本月應付職工薪酬，該賬戶則沒有余額。1.提現備發工資例9：企業12月10日從銀行提取現金1020000元，準備發放工資等。借：庫存現金1020000貸：銀行存款10200002.以現金發放工資例10：企業12月10日以現金1020000元發放職工工資、獎金、津貼等。借：應付職工薪酬——工資1020000貸：庫存現金1020000如果通過銀行將工資轉入職工存款賬戶，則發放工資等的分錄為：借：應付職工薪酬1020000貸：銀行存款10200003.月末分配工資例11：企業12月31日結算本月應付職工工資，其中制造A產品的職工工資500000元，制造B產品的職工工資300000元，車間管理人員工資120000元，企業行政管理人員工資100000元。借：生產成本——A產品500000——B產品300000制造費用120000管理費用100000貸：應付職工薪酬——工資10200003、制造費用的核算（1）制造費用的處理生產車間為組織和管理生產活動發生的其它費用，如辦公費，水電費、郵電費、差旅費、招待費、咨詢費等等。這些費用在發生時，直接計入“制造費用”賬戶的借方，有關賬戶的貸方。（2）分配并結轉制造費用制造費用的分配結轉是指將某一生產單位本期所發生的制造費用采用適當的分配標準分配給各受益對象。例12:企業12月31日按人工工資分配并結轉制造費用共計120000元。（按生產工時分配，A產品人工工資500000元，B產品人工工資300000元）。A產品應負擔的制造費用=120000×(500000÷800000)=75000元B產品應負擔的制造費用=120000×(300000÷800000)=45000元分配制造費用應編制的會計分錄：借：生產成本——A產品75000——B產品45000貸：制造費用120000（四）完工產品成本的計算與結轉月末在生產成本明細賬中計算出完工產品成本，將其轉入“庫存商品”賬戶。例13：假定企業12月31日已全部制造完工并驗收入庫A產品200臺，完工總成本為2420000元，結轉完工產品成本。借：庫存商品——A產品2420000貸：生產成本——A產品2420000四、銷售過程業務的核算銷售業務核算的主要內容。在產品銷售過程中，企業要確認產品銷售收入的實現，與購買單位辦理結算，收回貨款；結轉產品銷售成本；支付產品銷售費用；計算和交納產品銷售稅金，最后確定產品銷售損益。上述各項業務就構成了產品銷售業務核算的主要內容。（一）主營業務收支的核算1、商品銷售收入的確認產品銷售收入是指企業在銷售產品的經營活動中所形成的經濟利益的流入.產品銷售收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已銷售的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量。2、主營業務收支的會計處理1）主營業務收入的核算賬戶的設置：（1）“主營業務收入”賬戶性質：損益類賬戶。用途：核算銷售產品、提供勞務等主要經營業務所發生的收入。結轉后無余額。賬戶按產品類別(或勞務)設置明細賬.（2）“應收賬款”賬戶性質：資產賬戶用途：核算企業因銷售產品、提供勞務等業務，應向購買單位或接受勞務單位收取的款項。按應收賬款的單位設明細賬.（3）“預收賬款”賬戶性質：負債賬戶用途：核算企業按照合同規定向購貨單位預收的貨款。按債權人（即購貨單位）設明細賬（4）“應收票據”賬戶性質：資產賬戶用途：核算企業因銷售產品而收到購買單位開出并承兌的商業匯票應向購買單位或接受勞務單位收取的款項。賬務處理銷售商品收回貨款或貨款尚未收回根據有關憑證編制會計分錄借：銀行存款（應收賬款、應收票據）貸：主營業務收入預收貨款銷售商品預收貨款時：借：銀行存款貸：預收賬款銷售實現時：借：預收賬款(實現的收入)貸：主營業務收入例14：12月16日,企業根據合同規定，預收購貨單位南星公司貨款100000元，存入銀行。借：銀行存款100000貸：預收賬款100000例15:12月16日甲企業按合同規定向紅星公司發出A產品140臺，每件售價20000元，價款共計2800000元，收回2000000元存入銀行，其余貨款暫未收回。借：應收賬款800000銀行存款2000000貸：主營業務收入2800000例16:12月26日甲企業按合同規定向南星公司發出A產品100臺，每件售價20000元，價款共計2000000元，其中100000元為預收貨款，其余款項收到并存入銀行。借：銀行存款1900000預收賬款100000貸：主營業務收入20000002）主營業務成本的核算對銷售商品來講，主營業務成本是指已銷售商品的成本。產品銷售以后要將已銷售商品的成本進行結轉。賬戶設置：設置“主營業務成本”賬戶性質：損益類賬戶用途：核算主營業務的成本及結轉期末結轉本期已銷售產品的成本：借：主營業務成本×××貸：庫存商品×××例17：甲企業結轉已售產品成本。其中A產品單位成本12400元。借：主營業務成本2976000貸：庫存商品—Ａ產品29760003）主營業務稅金及附加的核算營業稅金及附加是指按稅法規定由企業主營業務負擔的稅金及附加。如銷售商品時在銷售環節應繳納的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅及教育費附加等，期末按規定計算，于下月交納。結轉后“營業稅金及附加”賬戶無余額設置“營業稅金及附加”賬戶性質：損益類賬戶用途：核算企業主營和附營業務負擔的各種稅金及附加的計算及其結轉情況。例18：假設本期應交營業稅金及附加250000元.借：營業稅金及附加250000貸：應交稅費250000（二）其他業務收支的核算其他業務實現的收入應通過“其他業務收入”帳戶核算。其帳戶結構與“主營業務收入”相同。其他業務發生的成本應通過“其他業務成本”帳戶核算。其帳戶結構與“主營業務成本”相同。五、財務成果形成及分配業務的核算一、財務成果的含義財務成果是企業在一定會計期間所實現的最終經營成果，也就是企業所實現的利潤或虧損總額。二、利潤的構成與計算利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅及附加－銷售費用－管理費用－財務費用凈利潤＝利潤總額－所得稅三、營業利潤形成過程的核算營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-期間費用（一）期間費用的核算1.含義及構成期間費用是指不能直接歸屬于某個特定的產品成本，而應直接計入當期損益的各種費用，包括管理費用、營業費用和財務費用。管理費用是企業行政管理部門為組織和管理企業的生產經營活動而發生的各種費用。銷售費用是企業在銷售商品、提供勞務等過程中發生的各種費用以及專設銷售機構的各項經費。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費和為銷售本企業產品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、業務費等經營費用。財務費用是企業為籌集資金而發生的費用，如借款利息支出。2.賬戶設置管理費用銷售費用財務費用本年利潤貸方余額結轉至本年利潤借方3.核算舉例例：辦公室李好出差前預借款3000元：借：其他應收款—李好3000貸：庫存現金3000出差人員李好報銷差旅費2460元，原借3000元,余款交回。借：管理費用2460庫存現金540貸：其他應收款—李好3000（二）投資收益的核算1.含義及構成投資收益是企業指對外投資獲得的收益。包括：以現金或其他資產對外投資所分得的利潤;股票投資所分得的股利;債券投資所分得的利息;收回或轉讓投資時取得的高于帳面價值的差額.2.賬戶設置設置“投資收益”賬戶，該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業對外投資所取得的收益或發生的損失。投資收益借方（1）發生的投資損失（2）期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈收益貸方（1）取得的投資收益（2）期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈損失結轉后無余額例:企業股權投資本年應得現金股利50000元.借：應收股利50000貸：投資收益50000四、凈利潤形成過程的核算利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用(一)營業外收支的核算1.含義及構成營業外收支是指企業發生的與生產經營活動無直接關系的各項收入和各項支出。營業外收入：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款收入等。營業外支出：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。2、帳戶設置3.核算舉例例：企業收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。借：銀行存款84800貸：營業外收入84800例：企業用銀行存款20000元支付稅收罰款滯納金。借：營業外支出20000貸：銀行存款20000例：以銀行存款向希望工