2019年注冊會計師考試輔導 2019年注冊會計師考試輔導 會計（第二十一章） 申褲褲生態農業個人版權所有第頁以歷史成本按照交易發生日即期匯率確定歷史成本，資產負債表仔應改變業的其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額資產外幣非成本與可義可變現凈值以外幣確定的，先將其以資產負債表日即期匯率折算現凈值孰低為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較以確定是負債貨幣性? 否減值項目表日以公允價值計量的交易性金融資產計入當期損益(公允價值變動損益)；以公允價r值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的非貨幣性項目(股票)，計入其他綜合收益★提示：采用實際利率法計算的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產外幣利息產生的匯兌差額，應當計入當期損益；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的外幣現金股利產生的匯兌差額，應當計入當期損益。【例題?多選題】下列關于工商企業外幣交易會計處理的表述中，正確的有( )。A.結算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務費用B.結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務費用C.出售外幣交易性金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益D.持有外幣以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產形成的匯兌差額應計入其他綜合收益『正確答案』ABC『答案解析』持有外幣以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產形成的匯兌差額， 如果屬于外幣其他債權投資，應計入財務費用；如果屬于外幣其他權益工具投資，應計入其他綜合收益。【例題?計算分析題】 國內甲公司的記賬本位幣為人民幣， 采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務。2018年甲公司發生如下經濟業務，要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。1月1日，甲公司支付價款1000萬美元從美國購入A公司發行的3年期債券，甲公司劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值 1000萬美元，票面利率6%于年末支付本年利息，實際利率 6%當日匯率為1美元=6.83元人民幣。12月31日，公允價值為1100萬美元，當日匯率為1美元=6.84元人民幣。請問，甲公司購買A公司債券，期末產生的匯兌差額為多少？【解析】1月1日購入債券：TOC\o"1-5"\h\z借：其他債權投資一一成本 6830貸：銀行存款——美元 (1000X6.83)683012月31日計息：借：應收利息 410.4貸：投資收益 (1000X6%X6.84)410.412月31日公允價值變動=(1100—1000)X6.84=684(萬元)借：其他債權投資一一公允價值變動 684貸：其他綜合收益 684以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的匯兌差額=1000X(6.84—6.83)=10(萬元)借：其他債權投資 10貸：財務費用 10應收利息匯兌差額=010月5日以每股4美元的價格購入B公司10萬股股票作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=6.86元人民幣，款項已經支付；12月31日，B公司股票市價為每股4.2美元，當日匯率為1美元=6.84元人民幣。請問，甲公司購買~~B公司股票，期末應計入當期損益的金額為多少?【解析】10月5日購入B公司股票借：交易性金融資產——成本 （10X4X6.86）274.4TOC\o"1-5"\h\z貸：銀行存款 274.4期末應計入當期損益的金額=10X4.2X6.84—274.4=12.88（萬元）借：交易性金融資產一一公允價值變動 12.88貸：公允價值變動損益 12.88（股票公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區分）12月8日以每股10港元的價格購入1000萬月C公司股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產， 當日匯率為1港元=0.9元人民幣，款項已經支付；12月31日，C公司股票市價為每股15港元，當日匯率為1港元=0.98元人民幣。請問，甲公司購買 C公司股票，期末應計入其他綜合收益的金額為多少？【解析】期末應計入其他綜合收益的金額=1000x15X0.98-1000x10X0.9=5700（萬元）第三節外幣財務報表折算?知識點：境外經營財務報表的折算（一）折算方法常見的方法一般有四種：流動和非流動法、貨幣性與非貨性法、時態法和現行匯率法， 我國外幣折算準則基本采用現行匯率法。資產和負債米用豆產負債表日的即期匯率折算，有者權益除未分配利潤外，均采用發生時的即期匯率折算收入和費用米用交易發生日的即期匯率或其近似匯率折算卜幣財務報k折算差額在編制合并報表時，應在合并資產負債表中所有者權益的“其他綜合收益” 項目中列示（外幣財務報表折算差額歸屬于大股東享有的，在合并資產負債表中所有者權益的“其他綜合收益”項目列示；少數股東享后的子公司外幣報表折算差額，應按比例歸屬到少數股東權益中）★提示：編制現金流量表時，外幣現金流量以及境外子公司的現金流量， 應當采用現金流量發生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算。 匯率變動對現金的影響額應當作為調節項目， 在現金流量表中單獨列報。【例題?多選題】下列關于外幣資產負債表折算的表述中，不符合企業會計準則規定的有（ ）。A.實收資本項目按交易發生日的即期匯率折算B.未分配利潤項目按交易發生日的即期匯率折算C.資產項目按交易發生日即期匯率的近似匯率折算D.負債項目按資產負債表日即期匯率的近似匯率折算『正確答案』BCD『答案解析』選項B,資產負債表中的“未分配利潤”不是按照“某個匯率”折算出來的，未分配利潤的金額是按照所有者權益變動表中相關項目倒擠出來的；選項 CD，資產、負債項目采用資產負債表日的即期匯率折算。

題例題?多選題】對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產負債表日的即期匯率進行折算的有（ ）。A.盈余公積B.未分配利潤C.長期股權投資D.交易性金融資產『正確答案』CD『答案解析』在對外幣報表折算時，資產和負債項目應按照資產負債表日的即期匯率進行折算， 所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。題例題?多選題】甲公司為我國境內企業，日常核算以人民幣作為記賬本位幣，甲公司在英國和加拿大分別設有子公司，負責當地市場的運營，子公司的記賬本位幣分別為英鎊和加元。 甲公司在編制合并財務報表時，下列各項關于境外財務報表折算所采用匯率的表述中，正確的有（ ）。A.英國公司的固定資產采用購入時的歷史匯率折算為人民幣B.英國公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的股票投資采用期末匯率折算為人民幣C.加拿大公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣D.加拿大公司的加元收入和成本采用報告期平均匯率折算為人民幣『正確答案』BD『答案解析』選項AB,企業對其境外經營子公司的外幣報表進行折算時，資產和負債項目應該按照資產負債表日（期末）的即期匯率折算為母公司記賬本位幣；選項 C,未分配利潤的金額是按照所有者權益變動表中相關項目倒擠出來的， 即按“期初未分配利潤+本期實現的凈利潤一計提盈余公積等的金額”倒擠；選項D,企業應對外幣報表的利潤表中的收入和費用項目采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率（平均匯率）折算。（二）折算流程所有者權

益變動表外幣報表

折篁差額（二）折算流程所有者權

益變動表外幣報表

折篁差額?外幣報表折算差額=以記賬本位幣反映的凈資產一以記賬本位幣反映的 （實收資本+資本公積+累計盈余公積+累計未分配利潤）利潤表各項收入、費用按交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算， 得出凈利潤；所有者權益變動表中的實收資本、資本公積和盈余公積的期末余額按照發生時的即期匯率折算， 期末未分配利潤=期初未分配利潤+本年凈利潤一本年減少的未分配利潤 （代入利潤表中算出的凈利潤） ；資產負債表中各項資產、負債項目按資產負債表日的即期匯率折算，得出期末所有者權益總額（資產-負債）；此時，資產負債表中的所有者權益總額-所有者權益變動表中各項目折算總和=外幣報表折算差額 （符號有正負）。題例題?多選題】下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則規定的有（）。A.股本采用股東出資日的即期匯率折算B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產采用資產負債表日即期匯率折算C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算D.當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算『正確答案』ABD『答案解析』選項C,所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。“未分配利潤”項目用“期初未分配利潤+當期利潤表折算凈利潤-本期計提盈余公積等利潤分配的金額”計算得出。（三）特殊項目的處理.少數股東應分擔的外幣報表折算差額 ，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。.企業存在實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額 ,在編制合并財務報表時，應根據該項目采用的貨幣分情況編制抵銷分錄。當幣選擇處理原則會計分錄“母公司或子公司記賬卜位幣反映將個別報表上確認的匯兌差額轉入合并報表“建綜合收益“借：財務費用貸：其他綜合收益或做相反處理（各子公司之間比照執行）以母、子公司記賬本位幣卜外的貨幣反映將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“其他綜合收益”【例題?單選題】下列各項關于外幣財務報表折算的會計處理中，正確的是（ ）。A.合并財務報表中各子公司之間存在實質上構成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目， 其產生的匯兌差額應由少數股東承擔B.在合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應在歸屬于母公司的所有者權益中單列外幣報表折算差額項目反映C.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產生的匯兌差額在合并財務報表中轉入當期財務費用D.以母公司記賬本位幣反映的實質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性項目， 其產生的匯兌差額在合并財務報表中應轉入其他綜合收益『正確答案』D『答案解析』選項A,這里不需要少數月^東承擔；選項B,合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益” 項目中反映，因此選項中說單列到“外幣報表折算差額”中不正確；選項 C,這里轉入其他綜合收益，而不是財務費用。?知識點：境外經營的處置★在境外經營為子公司的情況下，企業處置境外經營應當 按照合并財務報表處置子公司的原則進行相應的會計處理。在包含境外經營的財務報表中，將已列入 其他綜合收益的外幣報表折算差額與該境外經營相關部二,自所有者權益項目中轉入處置當期損益； 如果是部分處置境外經營的,一一般應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。★提示：處置的境外經營為子公司的， 將已列入其他綜合收益的外幣報表折算差額中歸屬于少數股東的部分，視全部處置或部分處置分別予以終止確認或轉入少數股東權益。【例題?多選題】下列各項關于對境外經營財務報表進行折算的表述中，正確的有（ ）。A.對境外經營財務報表折算產生的差額應在合并資產負債表中單獨列示B.合并報表