☆項目三消費稅法【教學難點】:

外購、委托加工應稅消費品已納稅額的扣除；【教學重點】:

1、征收范圍、納稅環節的確定；2、應稅消費品已納稅額的扣除；☆項目三消費稅法【教學難點】:外購、委托加工應稅消費品1任務3.1消費稅計算消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工以及進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量征收的一種流轉稅。（一）概念一、消費稅任務3.1消費稅計算消費稅是對在我國境內從事生產2增、消兩稅征稅環節對比：增、消兩稅征稅環節對比：3一九九四年后的流轉稅結構

增值稅

消費稅

營業稅混合銷售兼營非應稅勞務煙、酒等14種應稅消費品一九九四年后的流轉稅結構增值稅4（二）消費稅的基本特點1、征稅對象具有選擇性2、征稅環節具有單一性3、征收方法具有多樣性4、稅負具有轉嫁5、沒有減免稅（二）消費稅的基本特點5我國消費稅法(一）納稅義務人在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。(特殊情況：批發、零售）下列企業屬于消費稅納稅人的是（）A、卷煙廠B、化妝品專賣店C、金銀飾品商店D、進口轎車的貿易公司我國消費稅法(一）納稅義務人下列企業屬于消費稅納稅人的是（6【多選題】根據增值稅和消費稅法律制度的規定，下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的有（）。A.批發環節銷售的卷煙B.生產銷售小汽車C.零售環節銷售的金銀首飾D.進口的化妝品【多選題】根據增值稅和消費稅法律制度的規定，下列各項中，應同7消費稅13個——煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、小汽車、摩托車另外，在煙、酒、成品油、小汽車稅目中還進一步劃分了若干個子目。二、征稅范圍（稅目）消費稅13個——煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠二、征稅范圍（稅8注意：2014年底，財政部取消了小排量摩托車、汽車輪胎、含鉛汽油和酒精。注意：2014年底，財政部取消了小排量摩托車、汽車輪胎、含鉛9征稅范圍——五類產品1、對人體健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品2、奢侈品、非生活必需品

3、高能耗及高檔消費品4、不可再生和替代的資源類消費品消費稅共設置13個稅目，具體稅目稅率參見稅目稅率表。征稅范圍——五類產品1、對人體健康、社會秩序、生態環境等方面10目前消費稅的征稅范圍合理嗎？思

考

A、酒精C、一次性塑料袋B、煙絲D、紅木家具【答案】ABE下列消費品應征消費稅的有（）E、高爾夫球思考A、酒精C、一次性11三、稅率三種

比例稅率

定額稅率形式復合稅率適用定額稅率的：啤酒、黃酒、成品油適用定額和比例復合的：卷煙、白酒其他應稅消費品適用比例稅率（1）納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算。未分別核算“從高”適用稅率。三、稅率三種比例稅率適用定額稅率的：啤12消費稅的計算一、消費稅計算的主要公式從價定率法從量定額法復合計稅法三種計稅方法：消費稅的計算一、消費稅計算的主要公式從價定率法從量定額法13公式：應納稅額=銷售額×比例稅率

其中：銷售額=銷售價款+價外費用與增值稅計稅額一致（一）從價定率計稅法！注意：1.含稅銷售額的換算2.銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論如何核算均應計稅。公式：應納稅額=銷售額×比例稅率（一）從價定率計稅法！注意：14但是銷售額注意：1、價外費用是向購買方收取的額外費用2、不包括付費條件的代墊運費3、不包括代收的政府性基金等4、不包括增值稅款但是銷售額注意：1、價外費用是向購買方收取的額外費用15

【例1】某增值稅一般納稅人6月份生產銷售應稅消費品，含增值稅銷售額為81900元，消費稅稅率為10%，計算其應納消費稅額。

【例2】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）。A．214359元B．240000元C．250800元D．280800元答案：B消費稅的計算【例1】某增值稅一般納稅人6月份生產銷售應稅消費品，含增值16消費稅的計算公式：應納稅額=銷售數量×定額稅率P101銷售數量——銷售數量、自設非獨立門市部銷售數量、移送使用數量、委托加工收回數量、進口數量單位稅額——注意法定計稅單位的換算費用（二）從量定額計稅法！適用范圍：黃酒、啤酒、成品油消費稅的計算公式：應納稅額=銷售數量×定額稅率（二）從量定17公式：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售量×定額稅率（三）復合計稅法！適用范圍：工業卷煙、白酒消費稅的計算公式：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售量×定額稅率（三）復合18消費稅的計算[思考]：消費稅與增值稅有哪些異同點？

（3）白酒復合計稅=1000X2X20%+1000X0.1X1=500（萬元）消費稅的計算[思考]：消費稅與增值稅有哪些異同點？19消費稅與增值稅的關系：

消費稅與增值稅的區別：

1.兩者范圍不同：

2.兩者與價格的關系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內稅。

3.兩者的納稅環節不同：消費稅是單一環節征收，增值稅是在貨物所有的流轉環節道道征收。

4.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據應稅消費品來劃分。

消費稅與增值稅的聯系：

1.兩者都是對貨物征收；

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據是一致的。消費稅與增值稅的關系：

消費稅與增值稅的區別：

1.20消費稅的計算二、委托加工環節消費稅的計算P105（一）委托加工的含義

原材料和主要材料由委托方提供這是委托加工與銷售自制應稅消費品的區別標志消費稅的計算二、委托加工環節消費稅的計算P105（一）委21

（二）不同情況下的稅務處理不同情況下

委托方的稅務處理

委托加工環節一般由受托方代收代繳消費稅※支付的加工費按取得的專用發票計算準予抵扣進項稅額

收回后用于連續生產應稅消費品銷售P107委托加工環節已納消費稅按當期生產領用數量計算準予扣除※收回后直接出售P107不再征消費稅（二）不同情況下的稅務處理不同情況下委托方的稅務處理22※委托加工環節應征消費稅的計稅依據：※委托加工環節已納消費稅扣除的適用范圍107頁按受托方同類的平均售價→按組成計稅價格P106

組成計稅價格＝材料成本+加工費(或+數量×定額稅)1－消費稅稅率包括代墊輔助材料的實際成本不包括增值稅稅額和代收代繳的消費稅稅額※委托加工環節應征消費稅的計稅依據：※委托加工環節已納消費232、支付加工費和增值稅借：委托加工物資貸：原材料借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款1、發出材料3、支付消費稅借：委托加工物資貸：銀行存款4、結轉加工材料成本借：原材料/庫存商品貸：委托加工物資2、支付加工費和增值稅借：委托加工物資借：委托加工物24委托加工的應稅消費品收回后連續生產應稅消費品的，已由受托方代收代繳的消費稅準予抵扣。借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款（二）收回后連續生產應稅消費品支付消費稅時其他步驟同前委托加工的應稅消費品收回后連續生產應稅消費品的，已由受托25受托方收到加工費及代收代繳消費稅時借：銀行存款/應收賬款貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）應交稅費－代收代繳消費稅受托方收到加工費及代收代繳消費稅時借：銀行存款/應收賬款26消費稅的計算消費稅的計算27第三節消費稅的計算第三節消費稅的計算28第三節消費稅的計算三、生產銷售環節應納稅額的計算（一）自產自用應稅消費品1、用于連續生產應稅消費品

在移送使用時不納稅,只對最終應稅消費品征稅.第三節消費稅的計算三、生產銷售環節應納稅額的計算（一）自產29

2、用于其他方面（該部分在P58，后面還會再講）

按視同銷售處理，于移送使用時納稅。第三節消費稅的計算2、用于其他方面（該部分在P58，后面還會再講）第三節消30費稅法納稅申報課件31借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款生產應稅消費品銷售的核算1、計提消費稅借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅2、上繳消費稅借：應交稅費——應交消費稅生產應稅消費品銷售的核算1、計提消32應納消費稅稅額=(150000+11000)×15×5%=120750(元)增值稅銷項稅額=(150000+11000)×15×17%=410550(元)例：某企業9月份銷售小轎車15輛，出廠價每輛150000元，價外收取有關費用(不含增值稅)每輛11000元。（消費稅稅率為5%）應納消費稅稅額=(150000+11000)×15×5%例：33借：銀行存款2825550貸：主營業務收入2415000應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）410550借：營業稅金及附加120750貸：應交稅費－應交消費稅120750借：應交稅費－應交消費稅120750貸：銀行存款120750確認銷售收入時計提消費稅時上繳消費稅時借：銀行存款2834第三節消費稅的計算3.“視同銷售”的銷售額的確定（1）按同類消費品的銷售價格(加權平均價格)計算;（2）沒有同類消費品銷售價格的,按組成計稅價格計算組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1－消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率特殊規定：

(1）通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品按門市部對外銷售價格或銷售數量計稅(2）以應稅消費品換取生產或消費資料、投資入股和抵償債務等方面的：

按最高銷售價格計稅第三節消費稅的計算3.“視同銷售”的銷售額的確定特殊規定35第二部分消費稅的計算第二部分消費稅的計算36第三節消費稅的計算第三節消費稅的計算37第三節消費稅的計算第三節消費稅的計算38◆新《消費稅暫行條例》主要的修訂：

1.實行復合計稅辦法計算消費稅的組成計稅價格中，包括從量定額征收的消費稅，即：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

或組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

2.納稅義務發生時間、地點有修訂調整：以一個月為一期繳納稅款的，納稅期限從次月10日內調整為15日內。◆新《消費稅暫行條例》主要的修訂：

39四、包裝物及其押金的核算1、隨同商品一同銷售的，并入計稅；2、收取押金，并分別核算的，未逾期的不收稅；3、逾期不再退還的或者超過12個月的，應并入計稅；4、酒類（除啤酒、黃酒）一次性并入銷售額征稅。四、包裝物及其押金的核算1、隨同商品一同銷售的，并入計稅；40借：銀行存款/應收賬款/貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅應稅消費品包裝物應繳消費稅的核算1、隨同產品銷售并單獨計價的包裝物借：銀行存款/應收賬款/借：營業稅金及附加應稅消費品41借：其他應付款貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅（1）收到押金借：銀行存款貸：其他應付款2、出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金（2）沒收押金（3）計提消費稅借：其他應付款借：營業稅金及附加（1）收到押金42第三節消費稅的計算(1203)五、進口環節應納消費稅的計算1、納稅環節：報關進口環節2、應納稅額的計算公式一：

應納消費稅＝組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格＝關稅完稅價格+關稅(1-消費稅稅率)第三節消費稅的計算(1203)五、進口環節應納消費稅的計算43公式二：應納消費稅＝進口數量×適用稅率公式三：應納消費稅＝組成計稅價格×適用稅率+進口數量×適用稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

第二部分消費稅的計算公式二：公式三：第二部分消費稅的計算44第二部分消費稅的計算第二部分消費稅的計算45第三節消費稅的計算六、外購已稅消費品連續生產應稅產品后銷售

——已納稅款可以扣除（一）自產自用應稅消費品1、用于連續生產應稅消費品

在移送使用時不納稅,只對最終應稅消費品征稅.第三節消費稅的計算六、外購已稅消費品連續生產應稅產品后銷售46

2、用于其他方面

按視同銷售處理，于移送使用時納稅。(2)用于在建工程；(1)用于生產非應稅消費品；(3)用于管理部門、非生產機構；(4)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵。其他方面：第三節消費稅的計算2、用于其他方面(2)用于在建工程；(1)用于生產非應稅消471、應具備的條件：從工業企業購進；用外購已稅消費品連續生產應稅消費品2、扣除范圍：11種，不涉及的稅目？3、扣除金額的確定：按當期生產領用數量計算準予扣除。計算公式：58頁已納稅款可以扣除1、應具備的條件：已納稅款可以扣除48生產應稅消費品銷售它用自用繼續生產非應稅品應稅消費品√×√√√生產銷售它用自用繼續生產非應稅品應稅消費品√×√√√49

假設該企業當月用外購煙絲生產銷售卷煙40標準箱，取得不含稅收入100萬元,則該企業本月實際應納多少消費稅?計算：本月外購煙絲的買價=8.5÷17%＝50（萬元）生產領用部分買價=2+50-12＝40（萬元）準予扣除的消費稅=40×30%＝12（萬元）假設該企業當月用外購煙絲生產銷售卷煙40標準箱，取得不含50二、出口應稅消費品退（免）稅1、基本規定：P60與出口貨物增值稅退（免）稅規定一致2、不同之處退稅率：按應稅消費品國內的適用稅率確定外貿企業——又免又退生產企業——只免不退商貿企業——不免不退三種退稅政策的適用范圍

第四節消費稅減免及申報一、減免稅P59二、出口應稅消費品退（免）稅1、基本規定：P602、不同之處51三、納稅申報1、生產金銀首飾：零售環節2、生產其他應稅消費品：生產銷售環節或移送使用環節3、委托加工應稅消費品：委托加工環節（一）納稅義務發生時間P614、進口應稅消費品：報關進口環節三、納稅申報1、生產金銀首飾：零售環節2、生產其他應稅消費品52三、納稅申報（二）納稅期限：同增值稅（三）納稅地點1、自產自用和銷售應稅消費品：納稅人核算地2、委托加工應稅消費品：受托方所在地或委托方所在地（受托方為個體經營者時）3、進口應稅消費品：報關地4、總分機構不在同一縣的：分支機構所在地三、納稅申報（二）納稅期限：同增值稅（三）納稅地點1、自產自53習題：某酒廠(一般納稅人)六月份向商品流通企業購進糧食160000元，付增值稅20800元，取得增值稅專用發票；向農業生產者收購糧食20000元；外購水、電各50000元，取得增值稅專用發票，其中10％用于職工福利，85％用于生產車間，5％用于管理部門；支付運費20000元，取得公路貨運專用發票。當月生產銷售糧食白酒50噸，單價3200元；黃酒80噸，單價2500元，收取包裝費租金11700元(含稅)，計算該廠當月應納的消費稅和增值稅。解：進項稅額=20800+20000×13%+（50000×13%+50000×17%）×90%+20000×7%=38300（元）銷項稅額=[3200×50+80×2500+11700/（1+17%）]×17%=62900（元）增值稅應納稅額=62900-38300=24600（元）消費稅應納稅額=3200×50×20%+100000×0.5+80×240=101200（元）習題：某酒廠(一般納稅人)六月份向商品流通企業購進糧食16054某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業12月應納消費稅（）元。（題中的價格均為不含稅價格）

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550『解析』納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。該企業12月應納消費稅＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷55☆項目三消費稅法【教學難點】:

外購、委托加工應稅消費品已納稅額的扣除；【教學重點】:

1、征收范圍、納稅環節的確定；2、應稅消費品已納稅額的扣除；☆項目三消費稅法【教學難點】:外購、委托加工應稅消費品56任務3.1消費稅計算消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工以及進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量征收的一種流轉稅。（一）概念一、消費稅任務3.1消費稅計算消費稅是對在我國境內從事生產57增、消兩稅征稅環節對比：增、消兩稅征稅環節對比：58一九九四年后的流轉稅結構

增值稅

消費稅

營業稅混合銷售兼營非應稅勞務煙、酒等14種應稅消費品一九九四年后的流轉稅結構增值稅59（二）消費稅的基本特點1、征稅對象具有選擇性2、征稅環節具有單一性3、征收方法具有多樣性4、稅負具有轉嫁5、沒有減免稅（二）消費稅的基本特點60我國消費稅法(一）納稅義務人在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。(特殊情況：批發、零售）下列企業屬于消費稅納稅人的是（）A、卷煙廠B、化妝品專賣店C、金銀飾品商店D、進口轎車的貿易公司我國消費稅法(一）納稅義務人下列企業屬于消費稅納稅人的是（61【多選題】根據增值稅和消費稅法律制度的規定，下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的有（）。A.批發環節銷售的卷煙B.生產銷售小汽車C.零售環節銷售的金銀首飾D.進口的化妝品【多選題】根據增值稅和消費稅法律制度的規定，下列各項中，應同62消費稅13個——煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、小汽車、摩托車另外，在煙、酒、成品油、小汽車稅目中還進一步劃分了若干個子目。二、征稅范圍（稅目）消費稅13個——煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠二、征稅范圍（稅63注意：2014年底，財政部取消了小排量摩托車、汽車輪胎、含鉛汽油和酒精。注意：2014年底，財政部取消了小排量摩托車、汽車輪胎、含鉛64征稅范圍——五類產品1、對人體健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品2、奢侈品、非生活必需品

3、高能耗及高檔消費品4、不可再生和替代的資源類消費品消費稅共設置13個稅目，具體稅目稅率參見稅目稅率表。征稅范圍——五類產品1、對人體健康、社會秩序、生態環境等方面65目前消費稅的征稅范圍合理嗎？思

考

A、酒精C、一次性塑料袋B、煙絲D、紅木家具【答案】ABE下列消費品應征消費稅的有（）E、高爾夫球思考A、酒精C、一次性66三、稅率三種

比例稅率

定額稅率形式復合稅率適用定額稅率的：啤酒、黃酒、成品油適用定額和比例復合的：卷煙、白酒其他應稅消費品適用比例稅率（1）納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算。未分別核算“從高”適用稅率。三、稅率三種比例稅率適用定額稅率的：啤67消費稅的計算一、消費稅計算的主要公式從價定率法從量定額法復合計稅法三種計稅方法：消費稅的計算一、消費稅計算的主要公式從價定率法從量定額法68公式：應納稅額=銷售額×比例稅率

其中：銷售額=銷售價款+價外費用與增值稅計稅額一致（一）從價定率計稅法！注意：1.含稅銷售額的換算2.銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論如何核算均應計稅。公式：應納稅額=銷售額×比例稅率（一）從價定率計稅法！注意：69但是銷售額注意：1、價外費用是向購買方收取的額外費用2、不包括付費條件的代墊運費3、不包括代收的政府性基金等4、不包括增值稅款但是銷售額注意：1、價外費用是向購買方收取的額外費用70

【例1】某增值稅一般納稅人6月份生產銷售應稅消費品，含增值稅銷售額為81900元，消費稅稅率為10%，計算其應納消費稅額。

【例2】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）。A．214359元B．240000元C．250800元D．280800元答案：B消費稅的計算【例1】某增值稅一般納稅人6月份生產銷售應稅消費品，含增值71消費稅的計算公式：應納稅額=銷售數量×定額稅率P101銷售數量——銷售數量、自設非獨立門市部銷售數量、移送使用數量、委托加工收回數量、進口數量單位稅額——注意法定計稅單位的換算費用（二）從量定額計稅法！適用范圍：黃酒、啤酒、成品油消費稅的計算公式：應納稅額=銷售數量×定額稅率（二）從量定72公式：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售量×定額稅率（三）復合計稅法！適用范圍：工業卷煙、白酒消費稅的計算公式：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售量×定額稅率（三）復合73消費稅的計算[思考]：消費稅與增值稅有哪些異同點？

（3）白酒復合計稅=1000X2X20%+1000X0.1X1=500（萬元）消費稅的計算[思考]：消費稅與增值稅有哪些異同點？74消費稅與增值稅的關系：

消費稅與增值稅的區別：

1.兩者范圍不同：

2.兩者與價格的關系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內稅。

3.兩者的納稅環節不同：消費稅是單一環節征收，增值稅是在貨物所有的流轉環節道道征收。

4.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據應稅消費品來劃分。

消費稅與增值稅的聯系：

1.兩者都是對貨物征收；

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據是一致的。消費稅與增值稅的關系：

消費稅與增值稅的區別：

1.75消費稅的計算二、委托加工環節消費稅的計算P105（一）委托加工的含義

原材料和主要材料由委托方提供這是委托加工與銷售自制應稅消費品的區別標志消費稅的計算二、委托加工環節消費稅的計算P105（一）委76

（二）不同情況下的稅務處理不同情況下

委托方的稅務處理

委托加工環節一般由受托方代收代繳消費稅※支付的加工費按取得的專用發票計算準予抵扣進項稅額

收回后用于連續生產應稅消費品銷售P107委托加工環節已納消費稅按當期生產領用數量計算準予扣除※收回后直接出售P107不再征消費稅（二）不同情況下的稅務處理不同情況下委托方的稅務處理77※委托加工環節應征消費稅的計稅依據：※委托加工環節已納消費稅扣除的適用范圍107頁按受托方同類的平均售價→按組成計稅價格P106

組成計稅價格＝材料成本+加工費(或+數量×定額稅)1－消費稅稅率包括代墊輔助材料的實際成本不包括增值稅稅額和代收代繳的消費稅稅額※委托加工環節應征消費稅的計稅依據：※委托加工環節已納消費782、支付加工費和增值稅借：委托加工物資貸：原材料借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款1、發出材料3、支付消費稅借：委托加工物資貸：銀行存款4、結轉加工材料成本借：原材料/庫存商品貸：委托加工物資2、支付加工費和增值稅借：委托加工物資借：委托加工物79委托加工的應稅消費品收回后連續生產應稅消費品的，已由受托方代收代繳的消費稅準予抵扣。借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款（二）收回后連續生產應稅消費品支付消費稅時其他步驟同前委托加工的應稅消費品收回后連續生產應稅消費品的，已由受托80受托方收到加工費及代收代繳消費稅時借：銀行存款/應收賬款貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）應交稅費－代收代繳消費稅受托方收到加工費及代收代繳消費稅時借：銀行存款/應收賬款81消費稅的計算消費稅的計算82第三節消費稅的計算第三節消費稅的計算83第三節消費稅的計算三、生產銷售環節應納稅額的計算（一）自產自用應稅消費品1、用于連續生產應稅消費品

在移送使用時不納稅,只對最終應稅消費品征稅.第三節消費稅的計算三、生產銷售環節應納稅額的計算（一）自產84

2、用于其他方面（該部分在P58，后面還會再講）

按視同銷售處理，于移送使用時納稅。第三節消費稅的計算2、用于其他方面（該部分在P58，后面還會再講）第三節消85費稅法納稅申報課件86借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款生產應稅消費品銷售的核算1、計提消費稅借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅2、上繳消費稅借：應交稅費——應交消費稅生產應稅消費品銷售的核算1、計提消87應納消費稅稅額=(150000+11000)×15×5%=120750(元)增值稅銷項稅額=(150000+11000)×15×17%=410550(元)例：某企業9月份銷售小轎車15輛，出廠價每輛150000元，價外收取有關費用(不含增值稅)每輛11000元。（消費稅稅率為5%）應納消費稅稅額=(150000+11000)×15×5%例：88借：銀行存款2825550貸：主營業務收入2415000應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）410550借：營業稅金及附加120750貸：應交稅費－應交消費稅120750借：應交稅費－應交消費稅120750貸：銀行存款120750確認銷售收入時計提消費稅時上繳消費稅時借：銀行存款2889第三節消費稅的計算3.“視同銷售”的銷售額的確定（1）按同類消費品的銷售價格(加權平均價格)計算;（2）沒有同類消費品銷售價格的,按組成計稅價格計算組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1－消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率特殊規定：

(1）通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品按門市部對外銷售價格或銷售數量計稅(2）以應稅消費品換取生產或消費資料、投資入股和抵償債務等方面的：

按最高銷售價格計稅第三節消費稅的計算3.“視同銷售”的銷售額的確定特殊規定90第二部分消費稅的計算第二部分消費稅的計算91第三節消費稅的計算第三節消費稅的計算92第三節消費稅的計算第三節消費稅的計算93◆新《消費稅暫行條例》主要的修訂：

1.實行復合計稅辦法計算消費稅的組成計稅價格中，包括從量定額征收的消費稅，即：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

或組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

2.納稅義務發生時間、地點有修訂調整：以一個月為一期繳納稅款的，納稅期限從次月10日內調整為15日內。◆新《消費稅暫行條例》主要的修訂：

94四、包裝物及其押金的核算1、隨同商品一同銷售的，并入計稅；2、收取押金，并分別核算的，未逾期的不收稅；3、逾期不再退還的或者超過12個月的，應并入計稅；4、酒類（除啤酒、黃酒）一次性并入銷售額征稅。四、包裝物及其押金的核算1、隨同商品一同銷售的，并入計稅；95借：銀行存款/應收賬款/貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅應稅消費品包裝物應繳消費稅的核算1、隨同產品銷售并單獨計價的包裝物借：銀行存款/應收賬款/借：營業稅金及附加應稅消費品96借：其他應付款貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅（1）收到押金借：銀行存款貸：其他應付款2、出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金（2）沒收押金（3）計提消費稅借：其他應付款借：營業稅金及附加（1）收到押金97第三節消費稅的計算(1203)五、進口環節應納消費稅的計算1、納稅環節：報關進口環節2、應納稅額的計算公式一：

應納消費稅＝組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格＝關稅完稅價格+關稅(1-消費稅稅率)第三節消費稅的計算(1203)五、進口環節應納消費稅的計算98公式二：應納消費稅＝進口數量×適用稅率公式三：應納消費稅＝組成計稅價格×適用稅率+進口數量×適用稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

第二部分消費稅的計算公式二：公式三：第二部分消費稅的計算99第二部分消費稅的計算第二部分消費稅的計算100第三節消費稅的計算六、外購已稅消費品連續生產應稅產品后銷售

——已納稅款可以扣除（一）自產自用應稅消費品1、用于連續生產應稅消費品

在移送使用時不納稅,只對最終應稅消費品征稅.第三節消費稅的計算六、外購已稅消費品連續生產應稅產品后銷售101

2、用于其他方面

按視同銷售處理，于移送使用時納稅。(2)用于在建工程；(1)用于生產非應稅消費品；(3)用于管理部門、非生產機構；(4)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵。其他方面：第三節消費稅的計算2、用于其他方面(2)用于在建工程；(1)用于生產非應稅消1021、應具備的條件：從工業企業購進；用外購已稅消費品連續生產應稅消費品2、扣除范圍：11種，不涉及的稅目？3、扣除金額的確定：按當期生產領用數量計算準予扣除