納稅評(píng)估的指標(biāo)及方法中央財(cái)經(jīng)大學(xué)梁俊嬌納稅評(píng)估的指標(biāo)及方法1國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的通知

國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)2005-03-11國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的通知

國(guó)稅2什么是納稅評(píng)估納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行的原則。什么是納稅評(píng)估納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法3誰(shuí)來(lái)進(jìn)行評(píng)估？納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)誰(shuí)來(lái)進(jìn)行評(píng)估？納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及4

納稅評(píng)估的時(shí)限原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

納稅評(píng)估的時(shí)限原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以5納稅評(píng)估的主要內(nèi)容設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

納稅評(píng)估的主要內(nèi)容設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；6納稅評(píng)估指標(biāo)通用分析指標(biāo)特定分析指標(biāo)

納稅評(píng)估指標(biāo)通用分析指標(biāo)7評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值

測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)8納稅評(píng)估對(duì)象

納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種

納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法

納稅評(píng)估對(duì)象納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅9綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象重點(diǎn)稅源戶特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)異常變化長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)納稅信用等級(jí)低下日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析10評(píng)估分析方法

與預(yù)警值相比較；

橫向比較；

縱向比較；評(píng)估分析方法11

不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系如增值稅與消費(fèi)稅的同步增長(zhǎng)關(guān)系與日常管理中所掌握的情況比較；與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相比較

如：主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。

不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系12審核分析的主要內(nèi)容納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；

納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；審核分析的主要內(nèi)容納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履13

收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請(qǐng)減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；

收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法14

與上期和同期申報(bào)納稅情況有無(wú)較大差異；

與上期和同期申報(bào)納稅情況有無(wú)較大差異；15審核分析的主要方法

詳查法和抽查法

優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及各自適用范圍，應(yīng)注意的問(wèn)題從檢查的目的決定抽查對(duì)象從被查項(xiàng)目在審核工作中的重要性決定抽查對(duì)象從會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表分析中出現(xiàn)的矛盾來(lái)決定抽查對(duì)象從被查項(xiàng)目發(fā)生問(wèn)題的可能性決定抽查對(duì)象審核分析的主要方法詳查法和抽查法16

順查法和逆查法

核對(duì)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

核對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

順查法和逆查法17聯(lián)系查法和側(cè)面查法

聯(lián)系查法和側(cè)面查法18分析法

比較分析：絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較推理分析

控制分析盤存法

分析法19會(huì)計(jì)憑證的檢查

原始憑證的檢查對(duì)外來(lái)原始憑證的檢查審查憑證的合法性，看是否符合政策、法令和財(cái)務(wù)制度規(guī)定。審查憑證的真實(shí)性。審查憑證的完整性。審查憑證手續(xù)是否完備。對(duì)多聯(lián)式發(fā)票，要注意是純系報(bào)銷聯(lián)，防止用其他聯(lián)作報(bào)銷。會(huì)計(jì)憑證的檢查原始憑證的檢查20對(duì)自制原始憑證的檢查檢查自制憑證的種類、格式、使用是否符合有關(guān)主管機(jī)關(guān)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，審批手續(xù)是否齊全，有無(wú)利用白條代替憑證的現(xiàn)象。檢查自制憑證的內(nèi)容是否真實(shí)，處理是否符合規(guī)定，有無(wú)瞞報(bào)產(chǎn)量、擴(kuò)大開支、虛報(bào)損耗、隱匿財(cái)產(chǎn)等現(xiàn)象。對(duì)自制原始憑證的檢查21檢查憑證手續(xù)是否完備，應(yīng)備附件是否齊全，如差旅費(fèi)報(bào)銷單應(yīng)與所附車船票、住宿單據(jù)核對(duì)，內(nèi)容、金額、張數(shù)是否相符。檢查自制支出憑證的報(bào)銷金額是否遵守制度規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍。檢查憑證手續(xù)是否完備，應(yīng)備附件是否齊全，如差旅費(fèi)報(bào)銷單應(yīng)與所22記賬憑證的檢查

記賬憑證是否附有原始憑證，兩者的內(nèi)容是否一致

會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確

會(huì)計(jì)記錄所反遇的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，處理是否及時(shí)

記賬憑證的檢查記賬憑證是否附有原始憑證，兩者的內(nèi)容是否一致23序時(shí)賬的審查分析

審查賬簿的真實(shí)性

審查借貸發(fā)生額的對(duì)應(yīng)帳戶

審查賬面出現(xiàn)的異常情況

審查銀行存款收支業(yè)務(wù)

序時(shí)賬的審查分析審查賬簿的真實(shí)性24總分類賬的審查分析

賬賬關(guān)系的查核

賬表關(guān)系的查核

縱向關(guān)系的查核

橫向關(guān)系的查核

總分類賬的審查分析賬賬關(guān)系的查核25明細(xì)分類賬的檢查

與總分類賬進(jìn)行相互核對(duì)

上下結(jié)算期之間相互核對(duì)

審查賬戶余額的借貸方向

帳表相符的檢查

帳實(shí)相符的檢查

明細(xì)分類賬的檢查與總分類賬進(jìn)行相互核對(duì)26資產(chǎn)負(fù)債表的審查分析

應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款項(xiàng)目的審查

各項(xiàng)存貨項(xiàng)目的審查

待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目的審查

資產(chǎn)負(fù)債表的審查分析應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款27待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目的審查賬戶性質(zhì)是否真實(shí)有無(wú)突增突減

待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目的審查28固定資產(chǎn)的檢查固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理在建工程固定資產(chǎn)的檢查29損益表的檢查分析

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的檢查

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

銷售稅金

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的查核

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

利潤(rùn)總額的檢查

投資收益、營(yíng)業(yè)外收支

損益表的檢查分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的檢查30評(píng)估結(jié)果處理一般性問(wèn)題1.計(jì)算、填寫錯(cuò)誤2.政策和程序理解偏差3.存在疑問(wèn)約談舉證調(diào)查是否有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅嫌疑否是自行改正移送稽查部門評(píng)估結(jié)果處理一般性問(wèn)題1.計(jì)算、填寫錯(cuò)誤約談舉證調(diào)31納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法

納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法32通用指標(biāo)

收入類評(píng)估分析指標(biāo)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

通用指標(biāo)收入類評(píng)估分析指標(biāo)33主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率正值≈預(yù)警值負(fù)值、或正值＜預(yù)警值正常少計(jì)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率正值≈預(yù)警值負(fù)值、或正值＜預(yù)警值正常少計(jì)收34成本類評(píng)估分析指標(biāo)

單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%成本類評(píng)估分析指標(biāo)35

原材料耗用率過(guò)高過(guò)低未入庫(kù)、賬外銷售多計(jì)產(chǎn)成品成本原材料耗用率過(guò)高過(guò)低未入庫(kù)、賬外銷售多計(jì)產(chǎn)成品成本36主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%

其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷37費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)

營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率=〔本期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用-基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用〕÷基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用×100%

如果營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問(wèn)題。費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)38

成本費(fèi)用率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%

兩者之間關(guān)系：期間費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度應(yīng)低于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增長(zhǎng)幅度

成本費(fèi)用率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)39成本費(fèi)用率≈預(yù)警值：正常1.＞預(yù)警值：多列期間費(fèi)用2.＜預(yù)警值：多列成本成本費(fèi)用率≈預(yù)警值：正常1.＞預(yù)警值：多列期間費(fèi)用40成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%其中：成本費(fèi)用總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額

成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%41成本費(fèi)用利潤(rùn)率≥預(yù)警值：正常＜預(yù)警值（1）多列費(fèi)用（2）少計(jì)收入成本費(fèi)用利潤(rùn)率42稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)：工資扣除限額“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額開辦費(fèi)攤銷額技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額廣告費(fèi)扣除限額業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額財(cái)產(chǎn)損失扣除限額稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)：43呆（壞）賬損失扣除限額總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額無(wú)形資產(chǎn)攤銷額遞延資產(chǎn)攤銷額等。

如果申報(bào)扣除（攤銷）額超過(guò)允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問(wèn)題。

呆（壞）賬損失扣除限額44利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)：45主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率≥預(yù)警值：正常＜預(yù)警值：多列成本少列收入主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率≥預(yù)警值：正常＜預(yù)警值：多列成本46稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。稅前彌補(bǔ)的虧損額與會(huì)計(jì)報(bào)表的虧損額的差異：要經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。47

營(yíng)業(yè)外收支增減額。營(yíng)業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營(yíng)業(yè)外收入問(wèn)題。營(yíng)業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營(yíng)業(yè)外支出。

營(yíng)業(yè)外收支增減額。營(yíng)業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，48營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈罰款凈收入處理固定資產(chǎn)凈收益非貨幣性交易收益出售無(wú)形資產(chǎn)收益教育費(fèi)附加返還款營(yíng)業(yè)外收入49營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失出售無(wú)形資產(chǎn)損失非常損失罰款支出債務(wù)重組損失捐贈(zèng)支出計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出：50資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%指標(biāo)越高，說(shuō)明企業(yè)利用全部資產(chǎn)的獲利能力越強(qiáng)。資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)51凈資產(chǎn)收益率過(guò)高過(guò)低多提折舊隱匿收入凈資產(chǎn)收益率過(guò)高過(guò)低多提折舊隱匿收入52

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤(rùn)總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%

存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%

分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤(rùn)總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)53

應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%

分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。

應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初54固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問(wèn)題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總55

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%其中：負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。

分析納稅人經(jīng)營(yíng)活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問(wèn)題，要考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響。

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%56指標(biāo)的配比分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加指標(biāo)的配比分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率57

兩者均為正比值≈1基本正常兩者均為正比值≈1基本正常58兩者均為正比值＞1多計(jì)成本兩者均為正比值＞1多計(jì)成本59兩者均為負(fù)1、少計(jì)收入2、多計(jì)成本兩者均為負(fù)1、少計(jì)收入60前者為正，后者為負(fù)多列成本前者為正，后者為負(fù)多列成本61相關(guān)賬戶“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題。“應(yīng)付賬款”科目的性質(zhì)“其他應(yīng)付款”科目的性質(zhì)“預(yù)收賬款”科目的性質(zhì)相關(guān)賬戶“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期62主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析

兩者均為正比值≈1基本正常主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析兩者均為正比63即：收入的下降幅度大于成本的下降幅度兩者均為負(fù)比值＞11.少計(jì)收入2.多列成本兩者均為負(fù)比值＞11.少計(jì)收入64兩者均為正比值＜11.少列收入2.多列成本兩者均為正比值＜11.少列收入65相關(guān)賬戶分析“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率對(duì)年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問(wèn)題。相關(guān)賬戶分析“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科66主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率

前者為正后者為負(fù)異常，多列成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率前者為正后者為負(fù)異常67即：成本的增長(zhǎng)幅度大于利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度兩者為正比值＞1多列成本兩者為正比值＞1多列成本68總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快銷售利潤(rùn)率降低資產(chǎn)利潤(rùn)率降低1.隱匿收入2.多列成本總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快銷售利潤(rùn)69存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

若本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問(wèn)題

存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率若本期存貨增加不大，即70納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)71增值稅評(píng)估分析指標(biāo)

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%

增值稅評(píng)估分析指標(biāo)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）72銷售額變動(dòng)率≥預(yù)警值稅負(fù)變動(dòng)率＜預(yù)警值1.進(jìn)項(xiàng)稅額多抵（1）擴(kuò)大抵扣范圍（2）提前抵扣（3）騙取抵扣憑證2.銷項(xiàng)稅額少計(jì)（1）計(jì)算錯(cuò)誤（2）稅率錯(cuò)誤（3）混淆營(yíng)業(yè)稅銷售額變動(dòng)率≥預(yù)警值稅負(fù)變動(dòng)率＜預(yù)警值1.進(jìn)項(xiàng)稅額多抵73應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率

應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%

工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加74工（商）業(yè)增加值=工資+利潤(rùn)+折舊+稅金正常情況下，增值稅額的增長(zhǎng)率大于增加值的增長(zhǎng)率，即彈性系數(shù)＞1（由于增值稅的計(jì)稅依據(jù)決定，法定增值額大于增加值）工（商）業(yè)增加值=工資+利潤(rùn)+折舊+稅金75工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

與同行業(yè)相比，判斷是否正常工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值

工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析與同行業(yè)相比，判斷是否正常76銷售收入及銷項(xiàng)稅額的檢查是否存在利用庫(kù)存變動(dòng)、資金往來(lái)隱瞞銷售收入的情況；是否存在價(jià)外費(fèi)用不計(jì)應(yīng)稅收入的情況；是否存在以物易物、以舊換新隱瞞收入的情況；是否存在視同銷售的行為而不計(jì)應(yīng)稅收入的情況；銷售收入及銷項(xiàng)稅額的檢查是否存在利用庫(kù)存變動(dòng)、資金往來(lái)隱瞞銷77銷項(xiàng)發(fā)票開具是否異常。主要包括：（1）匯總開具的專用發(fā)票是否附有銷貨清單；（2）紅字銷項(xiàng)發(fā)票的開具是否符合規(guī)定；（3）開具的銷項(xiàng)發(fā)票票面所列貨物、應(yīng)稅勞務(wù)名稱是否與納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍一致；（4）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票是否全部抄報(bào)稅。

銷項(xiàng)發(fā)票開具是否異常。主要包括：78銷項(xiàng)稅額的檢查

銷項(xiàng)稅額的檢查79一般銷售方式的檢查繳款提貨銷售方式的檢查在檢查某納稅人“應(yīng)付帳款”帳戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付帳款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付賬款－××11700貸：資本公積11700一般銷售方式的檢查繳款提貨銷售方式的檢查80

這一不正常的轉(zhuǎn)帳處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆應(yīng)付帳款發(fā)生時(shí)的原始記錄為：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款－××11700經(jīng)進(jìn)一步追查，此筆款項(xiàng)乃是貨款，由于對(duì)方未索取發(fā)票，企業(yè)將其放在往來(lái)帳戶，以逃避稅收。這一不正常的轉(zhuǎn)帳處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆81預(yù)收貨款銷售方式的檢查預(yù)收貨款銷售方式的檢查82分期收款結(jié)算方式銷售的檢查在審查其企業(yè)的帳務(wù)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于上年度實(shí)現(xiàn)分期收款方式銷售產(chǎn)品，總價(jià)款100萬(wàn)元，總成本為80萬(wàn)元。按合同規(guī)定本月5號(hào)應(yīng)收取貨款40萬(wàn)元，由于對(duì)方企業(yè)資金緊張，企業(yè)未按時(shí)收到貨款，企業(yè)未作任何帳務(wù)處理。分期收款結(jié)算方式銷售的檢查在審查其企業(yè)的帳務(wù)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該83

根據(jù)分期收款方式銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于5號(hào)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。借：應(yīng)收賬款468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

月底，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本銷售成本＝80×40\100＝32（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000貸：庫(kù)存商品320000根據(jù)分期收款方式銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于584托收承付結(jié)算方式銷售的檢查

托收承付結(jié)算方式銷售的檢查85勞務(wù)銷售方式的檢查

勞務(wù)銷售方式的檢查86視同銷售方式的檢查

委托代銷銷售方式的檢查

1997年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實(shí)際成本為80萬(wàn)元，代銷價(jià)格100萬(wàn)元（不含增值稅）。2月3日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，受托化銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價(jià)格的5％計(jì)提手續(xù)費(fèi)。該批商品的增值稅稅率為17％，A企業(yè)于2月10收到代銷款。在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到貨款時(shí)其帳務(wù)處理為：

借：銀行存款1120000貸：應(yīng)付賬款1120000視同銷售方式的檢查委托代銷銷售方式的檢查87帳務(wù)調(diào)整借：應(yīng)付賬款1120000營(yíng)業(yè)費(fèi)用（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整）50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整）1000000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整）800000貸：委托代銷商品800000帳務(wù)調(diào)整借：應(yīng)付賬款112000088自用產(chǎn)品的檢查某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品10噸用于本企業(yè)專項(xiàng)工程，已知該批產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)為1000元/噸，成本為800元/噸。企業(yè)將產(chǎn)品于移送使用時(shí)要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額＝對(duì)外售價(jià)×使用數(shù)量×稅率＝1000×10×17％＝1700（元）作如下會(huì)計(jì)處理：借：專項(xiàng)工程9700貸：庫(kù)存商品8000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700自用產(chǎn)品的檢查某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品10噸用于本企業(yè)專項(xiàng)工程，已89其它銷售方式的檢以物易物銷售方式的檢查以物抵債銷售方式的檢查

還本銷售方式的稽查

以舊換新銷售方式的稽查折扣銷售方式的稽查其它銷售方式的檢以物易物銷售方式的檢查90包裝物銷售的檢查1、審查包裝物收入有無(wú)計(jì)稅2、審查包裝物的押金3、審查會(huì)計(jì)核算是否正確包裝物銷售的檢查1、審查包裝物收入有無(wú)計(jì)稅91例某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價(jià)為1000元，同時(shí)收取包裝物使用費(fèi)10000元。另外，為保證購(gòu)買方及時(shí)退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個(gè)月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的帳務(wù)處理為：例某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價(jià)92借：銀行存款147000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000其他業(yè)務(wù)收入10000其他應(yīng)付款-包裝物押金20000借：銀行存款14700093固定資產(chǎn)銷售的檢查1、查核轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)是否屬于征稅的范圍2、審查轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)是否符合免征稅款的條件3、補(bǔ)稅應(yīng)注意的問(wèn)題及帳務(wù)調(diào)整企業(yè)記入“固定資產(chǎn)清理”科目的轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為含稅價(jià)，查補(bǔ)稅款時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離，計(jì)算公式為：不含稅收入=含稅收入/（1+4%）應(yīng)補(bǔ)增值稅=不含稅收入×4%×50%固定資產(chǎn)銷售的檢查1、查核轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)是否屬于征稅的范圍94銷售額的檢查

不含稅銷售額的檢查

價(jià)外費(fèi)用的檢查

混合銷售的檢查

兼營(yíng)銷售的檢查

銷售額的檢查不含稅銷售額的檢查95稅率的檢查

稅率的檢查96進(jìn)項(xiàng)稅金控制額

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%

縱向比較橫向比較與申報(bào)額比較：申報(bào)額應(yīng)小于控制額進(jìn)項(xiàng)稅金控制額本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+97進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查憑運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否符合運(yùn)輸發(fā)票抵扣的相關(guān)規(guī)定，是否按規(guī)定填報(bào)《運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》；憑廢舊物資普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否符合廢舊物資普通發(fā)票抵扣的相關(guān)規(guī)定；進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查98憑農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否符合農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣的相關(guān)規(guī)定；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物是否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否申報(bào)抵扣；憑農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否符合農(nóng)產(chǎn)99取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證和抵扣；取得稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否符合相關(guān)規(guī)定，是否有按17%或13%稅率開具的。取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)100增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物投資轉(zhuǎn)入的貨物捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查101企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)口貨物企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品混合銷售行為的購(gòu)進(jìn)貨物購(gòu)銷貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用

企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)102不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目1、購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；2、購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其它有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的；3、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目1034、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的所屬增值稅額；5、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的所屬增值稅額；6、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的所屬增值稅額；4、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的所屬增值稅額；1047、非正常損失（包括：自然損失，如風(fēng)災(zāi)、水災(zāi)、火災(zāi)、地震等；管理不善損失，如貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程正常損耗外的其它意外損失）的購(gòu)進(jìn)貨物的所屬增值稅額。8、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的所屬增值稅額。7、非正常損失（包括：自然損失，如風(fēng)災(zāi)、水災(zāi)、火災(zāi)、地震等；105進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查

檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額計(jì)算是否正確進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查

檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額計(jì)算是否正確106抵扣時(shí)限的審查抵扣時(shí)限的審查107應(yīng)納稅額的檢查應(yīng)納稅額的檢查108是否取得合法抵扣憑證海關(guān)完稅憑證增值稅專用發(fā)票運(yùn)輸發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證廢舊物資收購(gòu)憑證審查貨物的用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的不能抵扣審查抵扣時(shí)限計(jì)算是否正確是否取得合法抵扣憑證海關(guān)完稅憑證增值稅專用發(fā)票運(yùn)輸發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品109稅負(fù)率異常的調(diào)查內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否有季節(jié)性變動(dòng)或政策性因素影響；納稅人進(jìn)、銷項(xiàng)稅額與歷史同期對(duì)比，分析是否異常；稅負(fù)率異常的調(diào)查內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否有季節(jié)性變動(dòng)或政策性因素110納稅人銷售收入與歷史同期對(duì)比，分析是否異常；納稅人庫(kù)存與上期、歷史同期對(duì)比，分析購(gòu)、銷、存是否異常；納稅人商品價(jià)格與上期、同行業(yè)對(duì)比，分析價(jià)格是否異常。

納稅人銷售收入與歷史同期對(duì)比，分析是否異常；111投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)

投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動(dòng)力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量

投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料112應(yīng)產(chǎn)出數(shù)量實(shí)際庫(kù)存推算銷量申報(bào)銷量有無(wú)少計(jì)收入應(yīng)產(chǎn)出數(shù)量實(shí)際庫(kù)存推算銷量申報(bào)銷量有無(wú)少計(jì)收入113企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)

所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100%

縱向比較械向比較與預(yù)警值比較企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）114主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱利潤(rùn)稅負(fù)率）

利潤(rùn)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）×100%

縱向比較械向比較與預(yù)警值比較主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱利潤(rùn)稅負(fù)率）115應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率

應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率=（評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）÷基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額×100%

該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問(wèn)題；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問(wèn)題。

應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率116所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%縱向比較械向比較與預(yù)警值比較所得稅貢獻(xiàn)率117所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率

所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）÷基期所得稅貢獻(xiàn)率×100%

縱向比較械向比較與預(yù)警值比較所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率118所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率

所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%

縱向比較械向比較與預(yù)警值比較所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率119企業(yè)所得稅的檢查

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額-彌補(bǔ)以前年度虧損+（-）納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的含義：一是指納稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致時(shí)，予以調(diào)整的金額；二是納稅人按稅法規(guī)定予以調(diào)增或調(diào)減的稅收金額。企業(yè)所得稅的檢查應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額-彌補(bǔ)以前年度虧損+120固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的檢查

固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算及檢查內(nèi)容

固定資產(chǎn)折舊的檢查方法

審查企業(yè)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍

審查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限的確定

審查企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的檢查固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算及檢查內(nèi)容121生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品的檢查

分清資本性和經(jīng)營(yíng)性支出及營(yíng)業(yè)外支出的費(fèi)用界限

分清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限

分清本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用的界限

分清各種產(chǎn)品（成本計(jì)算對(duì)象）的費(fèi)用界限

分清本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限

生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品的檢查分清資本性和經(jīng)營(yíng)性支出及營(yíng)業(yè)外支出的122管理費(fèi)用的檢查

獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)是否相符。將被查年度管理費(fèi)用與上年的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)進(jìn)一步查明原因。管理費(fèi)用的檢查獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)123差旅費(fèi)的檢查技術(shù)開發(fā)費(fèi)的檢查固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用的檢查壞帳損失的檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查廣告費(fèi)的檢查差旅費(fèi)的檢查124營(yíng)業(yè)費(fèi)用的檢查

審查銷售費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）開支范圍是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，有無(wú)超過(guò)范圍、擠占費(fèi)用的情況審查銷售費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）內(nèi)容的真實(shí)性、合法性。有無(wú)虛假費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用的檢查審查銷售費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）開支范圍是否符合財(cái)務(wù)125財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查

檢查所列支項(xiàng)目是否符合規(guī)定，有無(wú)超規(guī)定任意列支擠占費(fèi)用情況檢查利息、匯兌損益費(fèi)用是否資本化，有無(wú)將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的資本利息和匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算金額、會(huì)計(jì)核算是否正確，有無(wú)超限額列支

財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查檢查所列支項(xiàng)目是否符合規(guī)定，有無(wú)超規(guī)定任意列126預(yù)提費(fèi)用的檢查

預(yù)提項(xiàng)目的檢查預(yù)提費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際支付額和余額的檢查

預(yù)提費(fèi)用的檢查預(yù)提項(xiàng)目的檢查127待攤費(fèi)用的檢查

項(xiàng)目的檢查發(fā)生額的檢查攤銷額的檢查余額的檢查待攤費(fèi)用的檢查項(xiàng)目的檢查128利潤(rùn)總額的檢查

銷售（營(yíng)業(yè)）稅金及附加的核算與檢查營(yíng)業(yè)外收入的檢查營(yíng)業(yè)外支出的檢查

利潤(rùn)總額的檢查銷售（營(yíng)業(yè)）稅金及附加的核算與檢查129納稅調(diào)整的檢查

彌補(bǔ)虧損的檢查聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的檢查公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的檢查所得稅的計(jì)算與繳納的檢查納稅調(diào)整的檢查彌補(bǔ)虧損的檢查130納稅評(píng)估的指標(biāo)及方法中央財(cái)經(jīng)大學(xué)梁俊嬌納稅評(píng)估的指標(biāo)及方法131國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的通知

國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)2005-03-11國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的通知

國(guó)稅132什么是納稅評(píng)估納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行的原則。什么是納稅評(píng)估納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法133誰(shuí)來(lái)進(jìn)行評(píng)估？納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)誰(shuí)來(lái)進(jìn)行評(píng)估？納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及134

納稅評(píng)估的時(shí)限原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

納稅評(píng)估的時(shí)限原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以135納稅評(píng)估的主要內(nèi)容設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

納稅評(píng)估的主要內(nèi)容設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；136納稅評(píng)估指標(biāo)通用分析指標(biāo)特定分析指標(biāo)

納稅評(píng)估指標(biāo)通用分析指標(biāo)137評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值

測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)138納稅評(píng)估對(duì)象

納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種

納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法

納稅評(píng)估對(duì)象納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅139綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象重點(diǎn)稅源戶特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)異常變化長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)納稅信用等級(jí)低下日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析140評(píng)估分析方法

與預(yù)警值相比較；

橫向比較；

縱向比較；評(píng)估分析方法141

不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系如增值稅與消費(fèi)稅的同步增長(zhǎng)關(guān)系與日常管理中所掌握的情況比較；與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相比較

如：主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。

不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系142審核分析的主要內(nèi)容納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；

納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；審核分析的主要內(nèi)容納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履143

收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請(qǐng)減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；

收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法144

與上期和同期申報(bào)納稅情況有無(wú)較大差異；

與上期和同期申報(bào)納稅情況有無(wú)較大差異；145審核分析的主要方法

詳查法和抽查法

優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及各自適用范圍，應(yīng)注意的問(wèn)題從檢查的目的決定抽查對(duì)象從被查項(xiàng)目在審核工作中的重要性決定抽查對(duì)象從會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表分析中出現(xiàn)的矛盾來(lái)決定抽查對(duì)象從被查項(xiàng)目發(fā)生問(wèn)題的可能性決定抽查對(duì)象審核分析的主要方法詳查法和抽查法146

順查法和逆查法

核對(duì)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

核對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

順查法和逆查法147聯(lián)系查法和側(cè)面查法

聯(lián)系查法和側(cè)面查法148分析法

比較分析：絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較推理分析

控制分析盤存法

分析法149會(huì)計(jì)憑證的檢查

原始憑證的檢查對(duì)外來(lái)原始憑證的檢查審查憑證的合法性，看是否符合政策、法令和財(cái)務(wù)制度規(guī)定。審查憑證的真實(shí)性。審查憑證的完整性。審查憑證手續(xù)是否完備。對(duì)多聯(lián)式發(fā)票，要注意是純系報(bào)銷聯(lián)，防止用其他聯(lián)作報(bào)銷。會(huì)計(jì)憑證的檢查原始憑證的檢查150對(duì)自制原始憑證的檢查檢查自制憑證的種類、格式、使用是否符合有關(guān)主管機(jī)關(guān)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，審批手續(xù)是否齊全，有無(wú)利用白條代替憑證的現(xiàn)象。檢查自制憑證的內(nèi)容是否真實(shí)，處理是否符合規(guī)定，有無(wú)瞞報(bào)產(chǎn)量、擴(kuò)大開支、虛報(bào)損耗、隱匿財(cái)產(chǎn)等現(xiàn)象。對(duì)自制原始憑證的檢查151檢查憑證手續(xù)是否完備，應(yīng)備附件是否齊全，如差旅費(fèi)報(bào)銷單應(yīng)與所附車船票、住宿單據(jù)核對(duì)，內(nèi)容、金額、張數(shù)是否相符。檢查自制支出憑證的報(bào)銷金額是否遵守制度規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍。檢查憑證手續(xù)是否完備，應(yīng)備附件是否齊全，如差旅費(fèi)報(bào)銷單應(yīng)與所152記賬憑證的檢查

記賬憑證是否附有原始憑證，兩者的內(nèi)容是否一致

會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確

會(huì)計(jì)記錄所反遇的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，處理是否及時(shí)

記賬憑證的檢查記賬憑證是否附有原始憑證，兩者的內(nèi)容是否一致153序時(shí)賬的審查分析

審查賬簿的真實(shí)性

審查借貸發(fā)生額的對(duì)應(yīng)帳戶

審查賬面出現(xiàn)的異常情況

審查銀行存款收支業(yè)務(wù)

序時(shí)賬的審查分析審查賬簿的真實(shí)性154總分類賬的審查分析

賬賬關(guān)系的查核

賬表關(guān)系的查核

縱向關(guān)系的查核

橫向關(guān)系的查核

總分類賬的審查分析賬賬關(guān)系的查核155明細(xì)分類賬的檢查

與總分類賬進(jìn)行相互核對(duì)

上下結(jié)算期之間相互核對(duì)

審查賬戶余額的借貸方向

帳表相符的檢查

帳實(shí)相符的檢查

明細(xì)分類賬的檢查與總分類賬進(jìn)行相互核對(duì)156資產(chǎn)負(fù)債表的審查分析

應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款項(xiàng)目的審查

各項(xiàng)存貨項(xiàng)目的審查

待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目的審查

資產(chǎn)負(fù)債表的審查分析應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款157待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目的審查賬戶性質(zhì)是否真實(shí)有無(wú)突增突減

待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目的審查158固定資產(chǎn)的檢查固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理在建工程固定資產(chǎn)的檢查159損益表的檢查分析

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的檢查

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

銷售稅金

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的查核

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

利潤(rùn)總額的檢查

投資收益、營(yíng)業(yè)外收支

損益表的檢查分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的檢查160評(píng)估結(jié)果處理一般性問(wèn)題1.計(jì)算、填寫錯(cuò)誤2.政策和程序理解偏差3.存在疑問(wèn)約談舉證調(diào)查是否有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅嫌疑否是自行改正移送稽查部門評(píng)估結(jié)果處理一般性問(wèn)題1.計(jì)算、填寫錯(cuò)誤約談舉證調(diào)161納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法

納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法162通用指標(biāo)

收入類評(píng)估分析指標(biāo)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

通用指標(biāo)收入類評(píng)估分析指標(biāo)163主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率正值≈預(yù)警值負(fù)值、或正值＜預(yù)警值正常少計(jì)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率正值≈預(yù)警值負(fù)值、或正值＜預(yù)警值正常少計(jì)收164成本類評(píng)估分析指標(biāo)

單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%成本類評(píng)估分析指標(biāo)165

原材料耗用率過(guò)高過(guò)低未入庫(kù)、賬外銷售多計(jì)產(chǎn)成品成本原材料耗用率過(guò)高過(guò)低未入庫(kù)、賬外銷售多計(jì)產(chǎn)成品成本166主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%

其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷167費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)

營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率=〔本期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用-基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用〕÷基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用×100%

如果營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問(wèn)題。費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)168

成本費(fèi)用率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%

兩者之間關(guān)系：期間費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度應(yīng)低于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增長(zhǎng)幅度

成本費(fèi)用率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)169成本費(fèi)用率≈預(yù)警值：正常1.＞預(yù)警值：多列期間費(fèi)用2.＜預(yù)警值：多列成本成本費(fèi)用率≈預(yù)警值：正常1.＞預(yù)警值：多列期間費(fèi)用170成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%其中：成本費(fèi)用總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額

成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%171成本費(fèi)用利潤(rùn)率≥預(yù)警值：正常＜預(yù)警值（1）多列費(fèi)用（2）少計(jì)收入成本費(fèi)用利潤(rùn)率172稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)：工資扣除限額“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額開辦費(fèi)攤銷額技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額廣告費(fèi)扣除限額業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額財(cái)產(chǎn)損失扣除限額稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)：173呆（壞）賬損失扣除限額總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額無(wú)形資產(chǎn)攤銷額遞延資產(chǎn)攤銷額等。

如果申報(bào)扣除（攤銷）額超過(guò)允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問(wèn)題。

呆（壞）賬損失扣除限額174利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)：175主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率≥預(yù)警值：正常＜預(yù)警值：多列成本少列收入主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率≥預(yù)警值：正常＜預(yù)警值：多列成本176稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。稅前彌補(bǔ)的虧損額與會(huì)計(jì)報(bào)表的虧損額的差異：要經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。177

營(yíng)業(yè)外收支增減額。營(yíng)業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營(yíng)業(yè)外收入問(wèn)題。營(yíng)業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營(yíng)業(yè)外支出。

營(yíng)業(yè)外收支增減額。營(yíng)業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，178營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈罰款凈收入處理固定資產(chǎn)凈收益非貨幣性交易收益出售無(wú)形資產(chǎn)收益教育費(fèi)附加返還款營(yíng)業(yè)外收入179營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失出售無(wú)形資產(chǎn)損失非常損失罰款支出債務(wù)重組損失捐贈(zèng)支出計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出：180資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%指標(biāo)越高，說(shuō)明企業(yè)利用全部資產(chǎn)的獲利能力越強(qiáng)。資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)181凈資產(chǎn)收益率過(guò)高過(guò)低多提折舊隱匿收入凈資產(chǎn)收益率過(guò)高過(guò)低多提折舊隱匿收入182

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤(rùn)總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%

存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%

分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤(rùn)總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)183

應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%

分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。

應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初184固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問(wèn)題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總185

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%其中：負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。

分析納稅人經(jīng)營(yíng)活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問(wèn)題，要考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響。

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%186指標(biāo)的配比分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加指標(biāo)的配比分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率187

兩者均為正比值≈1基本正常兩者均為正比值≈1基本正常188兩者均為正比值＞1多計(jì)成本兩者均為正比值＞1多計(jì)成本189兩者均為負(fù)1、少計(jì)收入2、多計(jì)成本兩者均為負(fù)1、少計(jì)收入190前者為正，后者為負(fù)多列成本前者為正，后者為負(fù)多列成本191相關(guān)賬戶“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題。“應(yīng)付賬款”科目的性質(zhì)“其他應(yīng)付款”科目的性質(zhì)“預(yù)收賬款”科目的性質(zhì)相關(guān)賬戶“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期192主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析

兩者均為正比值≈1基本正常主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析兩者均為正比193即：收入的下降幅度大于成本的下降幅度兩者均為負(fù)比值＞11.少計(jì)收入2.多列成本兩者均為負(fù)比值＞11.少計(jì)收入194兩者均為正比值＜11.少列收入2.多列成本兩者均為正比值＜11.少列收入195相關(guān)賬戶分析“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率對(duì)年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問(wèn)題。相關(guān)賬戶分析“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科196主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率

前者為正后者為負(fù)異常，多列成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率前者為正后者為負(fù)異常197即：成本的增長(zhǎng)幅度大于利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度兩者為正比值＞1多列成本兩者為正比值＞1多列成本198總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快銷售利潤(rùn)率降低資產(chǎn)利潤(rùn)率降低1.隱匿收入2.多列成本總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快銷售利潤(rùn)199存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

若本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問(wèn)題

存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率若本期存貨增加不大，即200納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)201增值稅評(píng)估分析指標(biāo)

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%

增值稅評(píng)估分析指標(biāo)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）202銷售額變動(dòng)率≥預(yù)警值稅負(fù)變動(dòng)率＜預(yù)警值1.進(jìn)項(xiàng)稅額多抵（1）擴(kuò)大抵扣范圍（2）提前抵扣（3）騙取抵扣憑證2.銷項(xiàng)稅額少計(jì)（1）計(jì)算錯(cuò)誤（2）稅率錯(cuò)誤（3）混淆營(yíng)業(yè)稅銷售額變動(dòng)率≥預(yù)警值稅負(fù)變動(dòng)率＜預(yù)警值1.進(jìn)項(xiàng)稅額多抵203應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率

應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%

工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加204工（商）業(yè)增加值=工資+利潤(rùn)+折舊+稅金正常情況下，增值稅額的增長(zhǎng)率大于增加值的增長(zhǎng)率，即彈性系數(shù)＞1（由于增值稅的計(jì)稅依據(jù)決定，法定增值額大于增加值）工（商）業(yè)增加值=工資+利潤(rùn)+折舊+稅金205工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

與同行業(yè)相比，判斷是否正常工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值

工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析與同行業(yè)相比，判斷是否正常206銷售收入及銷項(xiàng)稅額的檢查是否存在利用庫(kù)存變動(dòng)、資金往來(lái)隱瞞銷售收入的情況；是否存在價(jià)外費(fèi)用不計(jì)應(yīng)稅收入的情況；是否存在以物易物、以舊換新隱瞞收入的情況；是否存在視同銷售的行為而不計(jì)應(yīng)稅收入的情況；銷售收入及銷項(xiàng)稅額的檢查是否存在利用庫(kù)存變動(dòng)、資金往來(lái)隱瞞銷207銷項(xiàng)發(fā)票開具是否異常。主要包括：（1）匯總開具的專用發(fā)票是否附有銷貨清單；（2）紅字銷項(xiàng)發(fā)票的開具是否符合規(guī)定；（3）開具的銷項(xiàng)發(fā)票票面所列貨物、應(yīng)稅勞務(wù)名稱是否與納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍一致；（4）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票是否全部抄報(bào)稅。

銷項(xiàng)發(fā)票開具是否異常。主要包括：208銷項(xiàng)稅額的檢查

銷項(xiàng)稅額的檢查209一般銷售方式的檢查繳款提貨銷售方式的檢查在檢查某納稅人“應(yīng)付帳款”帳戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付帳款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付賬款－××11700貸：資本公積11700一般銷售方式的檢查繳款提貨銷售方式的檢查210

這一不正常的轉(zhuǎn)帳處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆應(yīng)付帳款發(fā)生時(shí)的原始記錄為：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款－××11700經(jīng)進(jìn)一步追查，此筆款項(xiàng)乃是貨款，由于對(duì)方未索取發(fā)票，企業(yè)將其放在往來(lái)帳戶，以逃避稅收。這一不正常的轉(zhuǎn)帳處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆211預(yù)收貨款銷售方式的檢查預(yù)收貨款銷售方式的檢查212分期收款結(jié)算方式銷售的檢查在審查其企業(yè)的帳務(wù)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于上年度實(shí)現(xiàn)分期收款方式銷售產(chǎn)品，總價(jià)款100萬(wàn)元，總成本為80萬(wàn)元。按合同規(guī)定本月5號(hào)應(yīng)收取貨款40萬(wàn)元，由于對(duì)方企業(yè)資金緊張，企業(yè)未按時(shí)收到貨款，企業(yè)未作任何帳務(wù)處理。分期收款結(jié)算方式銷售的檢查在審查其企業(yè)的帳務(wù)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該213

根據(jù)分期收款方式銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于5號(hào)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。借：應(yīng)收賬款468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

月底，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本銷售成本＝80×40\100＝32（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000貸：庫(kù)存商品320000根據(jù)分期收款方式銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于5214托收承付結(jié)算方式銷售的檢查

托收承付結(jié)算方式銷售的檢查215勞務(wù)銷售方式的檢查

勞務(wù)銷售方式的檢查216視同銷售方式的檢查

委托代銷銷售方式的檢查

1997年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實(shí)際成本為80萬(wàn)元，代銷價(jià)格100萬(wàn)元（不含增值稅）。2月3日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，受托化銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價(jià)格的5％計(jì)提手續(xù)費(fèi)。該批商品的增值稅稅率為17％，A企業(yè)于2月10收到代銷款。在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到貨款時(shí)其帳務(wù)處理為：

借：銀行存款1120000貸：應(yīng)付賬款1120000視同銷售方式的檢查委托代銷銷售方式的檢查217帳務(wù)調(diào)整借：應(yīng)付賬款1120000營(yíng)業(yè)費(fèi)用（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整）50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整）1000000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整）800000貸：委托代銷商品800000帳務(wù)調(diào)整借：應(yīng)付賬款1120000218自用產(chǎn)品的檢查某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品10噸用于本企業(yè)專項(xiàng)工程，已知該批產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)為1000元/噸，成本為800元/噸。企業(yè)將產(chǎn)品于移送使用時(shí)要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額＝對(duì)外售價(jià)×使用數(shù)量×稅率＝1000×10×17％＝1700（元）作如下會(huì)計(jì)處理：借：專項(xiàng)工程9700貸：庫(kù)存商品8000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700自用產(chǎn)品的檢查某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品10噸用于本企業(yè)專項(xiàng)工程，已219其它銷售方式的檢以物易物銷售方式的檢查以物抵債銷售方式的檢查

還本銷售方式的稽查

以舊換新銷售方式的稽查折扣銷售方式的稽查其它銷售方式的檢以物易物銷售方式的檢查220包裝物銷售的檢查1、審查包裝物收入有無(wú)計(jì)稅2、審查包裝物的押金3、審查會(huì)計(jì)核算是否正確包裝物銷售的檢查1、審查包裝物收入有無(wú)計(jì)稅221例某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價(jià)為1000元，同時(shí)收取包裝物使用費(fèi)10000元。另外，為保證購(gòu)買方及時(shí)退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個(gè)月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的帳務(wù)處理為：例某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價(jià)222借：銀行存款147000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000其他業(yè)務(wù)收入10000其他應(yīng)付款-包裝物押金20000借：銀行存款147000223固定資產(chǎn)銷售的檢查1、查核轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)是否屬于征稅的范圍2、審查轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)是否符合免征稅款的條件3、補(bǔ)稅應(yīng)注意的問(wèn)題及帳務(wù)調(diào)整企業(yè)記入“固定資產(chǎn)清理”科目的轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為含稅價(jià)，查補(bǔ)稅款時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離，計(jì)算公式為：不含稅收入=含稅收入/（1+4%）應(yīng)補(bǔ)增值稅=不含稅收入×4%×50%固定資產(chǎn)銷售的檢查1、查核轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)是否屬于征稅的范圍224銷售額的檢查

不含稅銷售額的檢查

價(jià)外費(fèi)用的檢查

混合銷售的檢查

兼營(yíng)銷售的檢查

銷售額的檢查不含稅銷售額的檢查225稅率的檢查

稅率的檢查226進(jìn)項(xiàng)稅金控制額

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%

縱向比較橫向比較與申報(bào)額比較：申報(bào)額應(yīng)小于控制額進(jìn)項(xiàng)稅金控制額本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+227進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查憑運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否符合運(yùn)輸發(fā)票抵扣的相關(guān)規(guī)定，是否按規(guī)定填報(bào)《運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》；憑廢舊物資普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否符合廢舊物資普通發(fā)票抵扣的相關(guān)規(guī)定；進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查228憑農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否符合農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣的相關(guān)規(guī)定；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物是否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否申報(bào)抵扣；憑農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否符合農(nóng)產(chǎn)229取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證和抵扣；取得稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否符合相關(guān)規(guī)定，是否有按17%或13%稅率開具的。取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)230增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物投資轉(zhuǎn)入的貨物捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查231企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)口貨物企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品混合銷售行為的購(gòu)進(jìn)貨物購(gòu)銷貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用

企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)232不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目1、購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；2、購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其它有關(guān)事項(xiàng)，或者