項目七收入和成本費用

審計項目七收入和成本費用

審計主要內(nèi)容項目7.1營業(yè)收入審計項目7.2成本費用審計

主要內(nèi)容項目7.1營業(yè)收入審計主要學習目標1.了解營業(yè)收入的內(nèi)部控制及控制測試。2.掌握營業(yè)收入的實質(zhì)性程序。3.了解主營業(yè)務成本的內(nèi)部控制及控制測試。4.掌握主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序。5.掌握營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序。6.理解期間費用的實質(zhì)性程序。7.掌握利潤形成的審計方法。8.掌握利潤分配的審計程序。主要學習目標1.了解營業(yè)收入的內(nèi)部控制及控制測試。學習重點和難點重點：營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費用的實質(zhì)性程序。難點：

營業(yè)收入、營業(yè)成本的實質(zhì)程序。學習重點和難點重點：項目7.1營業(yè)收入審計營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務活動中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。

項目7.1營業(yè)收入審計營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、

7.1.1營業(yè)收入的內(nèi)部控制接受客戶訂單批準賒銷向顧客開具賬單按銷貨單裝運貨物按銷貨單送貨記錄銷售辦理記錄退回折讓折扣7.1.1營業(yè)收入的內(nèi)部控制接受客戶訂單批準賒銷向7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的審計目標：確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關；確定所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄；確定與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間。確定營業(yè)收入記錄于恰當?shù)馁~戶。確定營業(yè)收入已在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的審計目標：7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（1）核對三相符報表數(shù)明細賬總賬

相符1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（1）核對三相符報表數(shù)明細賬7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（2）檢查主營業(yè)務收入的確認條件和方法

※已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨人

※對商品沒保留繼續(xù)管理權，無權對已售商品實施控制

※與交易相關的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)

※相關的收入和成本能可靠的計量案例7-17.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

（2）檢查主營業(yè)務收入的確認條件和方法貨款已收到或者：取得收取貨款的權利將發(fā)票賬單和提貨單交給對方時

交款提貨銷售方式下可確認收入7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入

7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

（2）檢查主營業(yè)務收入的確認條件和方法商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出時預收賬款銷售方式下可確認收入7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入的

7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

（2）檢查主營業(yè)務收入的確認條件和方法商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出勞務已經(jīng)提供發(fā)票賬單提交銀行辦妥收款手續(xù)托收結算方式下可確認收入7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入

7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

（2）檢查主營業(yè)務收入的確認條件和方法委托代銷視同買斷方式下有協(xié)議，符合相關的銷售商品收入確認條件時，確認收入。視同買斷方式；但雙方?jīng)]協(xié)議，在收到代銷清單時，確認收入。

收取手續(xù)方式銷售，在收到代銷清單時確認7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入的7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（3）實施實質(zhì)性分析程序。比較本期與上期主營業(yè)務收入分析本期各月各種主營業(yè)務收入本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行比較案例7-27.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（4）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并注意銷售給關聯(lián)方或者關系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理。（5）抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符。7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（6）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、原始憑證等一致。（7）結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（8）銷售的截止測試。截止測試的關鍵－檢查銷售發(fā)票開具日期或收款日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當會計期間截止測試的方法－檢查資產(chǎn)負債表日前后若干天（一般10天左右）交易7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（8）銷售的截止測試。截止測試軌跡以賬簿記錄為起點追查記賬憑證、發(fā)票及發(fā)貨憑證以銷售發(fā)票為起點追查發(fā)貨憑證和賬簿記錄以發(fā)貨憑證為起點追查發(fā)票存根及賬簿記錄7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（8）銷售的截止測試。存貨項目銷售發(fā)票發(fā)貨單應屬期間賬戶記錄發(fā)票號發(fā)票日期客戶名稱數(shù)量金額發(fā)貨單號出庫單日期數(shù)量本期下期本期下期入賬日期憑證號A產(chǎn)品0081912.22B公司2880051512.222ⅤⅤ12.238057.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（9）檢查銷貨退回。

◎檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，

◎結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。

◎結合存貨項目審計關注其真實性。

銷售退回7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（10）檢查銷售折扣與折讓。獲取或編制折扣與折讓明細表，與明細賬核對檢查折扣折讓是否經(jīng)授權批準、是否合法、真實。銷售折讓折扣是否及時足額提交對方檢查折扣和折讓的會計處理是否正確（11）檢查主營業(yè)務收入的列報是否恰當。案例7-37.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制其他業(yè)務收入明細表。（2）計算本期其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的比率。（3）檢查其他業(yè)務收入內(nèi)容是否真實、合法。7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（4）對異常項目，應追查入賬依據(jù)及有關法律文件是否充分。（5）抽查資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等。（6）檢查其他業(yè)務收入的列報是否恰當。7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序其他業(yè)務收入審計案例

審計人員在對星光公司審計時發(fā)現(xiàn)，該公司“其他業(yè)務收入”賬戶中有一項摘要為“轉讓非專有技術”的業(yè)務。其記賬憑證為：借：銀行存款160000

貸：其他業(yè)務收入160000

借：其他業(yè)務支出128000

貸：無形資產(chǎn)120000

應變稅金-應交營業(yè)稅8000（160000*5%）進一步檢查，查證有關無形資產(chǎn)轉讓資料，該無形資產(chǎn)原有價值200000萬元，攤銷期五年，已使用兩年，已提減值準備10000元，轉讓無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅率為5%。要求：指出該公司賬務處理的不當之處，并提出調(diào)整建議。其他業(yè)務收入審計案例審計人員在對星光

解析該項有關無形資產(chǎn)轉讓的賬務處理出現(xiàn)兩個錯誤。（1）該無形資產(chǎn)所提的減值準備未做相應的沖銷。（2）無形資產(chǎn)轉讓不屬于其他業(yè)務范疇，屬于營業(yè)外收支核算范圍。正確的會計分錄為：借：銀行存款160000

累計攤銷80000

無形資產(chǎn)減值準備10000

貸：無形資產(chǎn)200000

應交稅費-應交營業(yè)稅8000

營業(yè)外收入42000

解析該項有關無形資產(chǎn)轉讓的賬務處理出現(xiàn)兩個錯誤。由于錯誤的賬務處理，不僅是企業(yè)有關信息，如其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等不準確，而且使收入減少10000元（未沖減無形資產(chǎn)減值準備所致），少交了企業(yè)所得稅?；谝陨戏治?，審計人員作出如下調(diào)賬建議：借：無形資產(chǎn)減值準備10000

其他業(yè)務收入160000

貸：其他業(yè)務支出128000

營業(yè)外收入42000由于錯誤的賬務處理，不僅是企業(yè)有關信息，如其他業(yè)務收入、營業(yè)

項目7.2成本費用審計7.2.1成本費用的內(nèi)部控制7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序7.2.3營業(yè)成本的內(nèi)部控制7.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序7.2.5期間費用的內(nèi)部控制7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序項目7.2成本費用審計7.2.1成本費用的內(nèi)部控制7.2.1成本費用的內(nèi)部控制對成本會計制度的考慮費用、成本等概念

成本是對象化的費用費用的歸集與分配成本計算方法的選擇賬務處理7.2.1成本費用的內(nèi)部控制對成本會計制度的考慮7.2.1成本費用的內(nèi)部控制關于成本會計的工作流程的一些見解1、收集材料單，入庫單，與倉庫材料會計或保管員/倉庫記賬員接口，做好協(xié)調(diào)工作。2、確定最合適你公司材料成本計算方法：先進先出，加權平均或個別認定法等。3、建立材料明細賬，確定產(chǎn)品分類。7.2.1成本費用的內(nèi)部控制關于成本會計的工作流程的一些7.2.1成本費用的內(nèi)部控制關于成本會計的工作流程的一些見解4、月底根據(jù)發(fā)出材料，購進材料單，匯總合計，與倉庫材料會計核對。5、根據(jù)計算方法確定單位成本，及結存成本。6、期間末做材料預算，成本對比，進銷差價分析，控制生產(chǎn)成本。7.2.1成本費用的內(nèi)部控制關于成本會計的工作流程的一些7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序

（一）直接材料成本審計實質(zhì)性程序抽查產(chǎn)品成本計算單。（計算正確與否；分配標準和方法是否合理和適當；是否與材料費用分配匯總表一致）檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性,有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序（一）直接材料成本審7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序

一、直接材料成本審計實質(zhì)性程序分析同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本。抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證。（授權、復核、計價方法、入賬）檢查材料成本差異計算、分配與會計處理的正確性。7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序一、直接材料成本審計7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序

二、直接人工的審查抽查產(chǎn)品成本計算單。（計算正確與否；分配標準和方法是否合理和適當；是否與人工費用分配匯總表一致）分析前后各年度的直接人工成本，查明其異常波動的原因。7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序二、直接人工的審查7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序

二、直接人工的審查分析比較本年度各月份的人工費用發(fā)生額，若有波動，查明原因結合應付職工薪酬的審查，抽查人工費用會計記錄與會計處理抽查人工成本差異的計算、分配與會計處理。7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序二、直接人工的審查7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序

三、制造費用的主要審計程序如下獲取或編制制造費用匯總表檢查制造費用明細賬實施截至測試檢查制造費用的分配檢查標準制造費用的運用7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序三、制造費用的主要審7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序約當產(chǎn)量比例法：某成本項目費用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）

原材料費用的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量一般按照投料程度計算

其他加工費用的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量一般按照完工程度計算7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序約當產(chǎn)量比例法：7.2.3營業(yè)成本的內(nèi)部控制1.適當?shù)氖跈?.記錄實際成本3.各種單據(jù)實現(xiàn)連續(xù)編號4.成本會計制度5.職責分離6.賬面存貨與實存存貨定期核對相符7.2.3營業(yè)成本的內(nèi)部控制1.適當?shù)氖跈?.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序1）核對主營業(yè)務成本明細賬與總賬余額是否相符。2）實施分析程序（有必要時）。比較當年與以前各年度各月主營業(yè)務成本的波動比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率案例7-47.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務成本的實質(zhì)7.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序

3）審查主營業(yè)務成本會計核算的合規(guī)性。結轉主營業(yè)務成本時的口徑是否與主營業(yè)務收入一致。主營業(yè)務成本中的重大調(diào)整事項（比如：銷售退回）的會計處理是否正確。案例7-57.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務成本的實質(zhì)性7.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序

3）審查主營業(yè)務成本會計核算的合規(guī)性。結合期間費用的審計，審查企業(yè)是否有將計入生產(chǎn)成本的支出，計入期間費用或把計入期間費用的支出計入生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營業(yè)務成本的行為。

4）主營業(yè)務成本是否已在利潤表上恰當列示。7.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務成本的實質(zhì)7.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務成本審計

（1）審查其他業(yè)務成本是否與其他業(yè)務收入相配比

應審查成本與收入的口徑是否一致，確認時間是否對應，有無支出不記賬以虛增利潤，或者重記、多計支出的以虛減利潤等情況。

（2）查其他業(yè)務成本發(fā)生的數(shù)額是否正確

審查其他業(yè)務成本項目是否齊全，應記錄的成本是否真實可靠。7.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務成本審計7.2.5期間費用的內(nèi)部控制

1.制定必要的費用定額和開支標準。2.編制了年、季、月的費用開支計劃。3.費用開支的日?？刂瞥绦蛲晟?。4.建立費用開支情況的定期分析制度。7.2.5期間費用的內(nèi)部控制7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序1.管理費用的實質(zhì)性程序

1）獲取或編制管理費用明細表，核對三相符。2）檢查管理費用的明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并結合成本費用審計，檢查是否存在費用分類錯誤。7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序1.管理費用的實質(zhì)性程7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序1.管理費用審計（2）管理費用的實質(zhì)性程序

3）檢查公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、材料物耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費）是否是經(jīng)營管理過程中發(fā)生或應該由公司統(tǒng)一負擔，檢查相關費用報銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法的原始憑證支持。7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序1.管理費用審計7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序1.管理費用審計（2）管理費用的實質(zhì)性程序

4）檢查業(yè)務招待費得支出是否合理，如果超過規(guī)定限額應在計算應納稅所得額時進行調(diào)整。5）實施管理費用的截止性測試。6）驗明管理費用是否已在利潤表上是否恰當列示。案例7-77.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序1.管理費用審計案例7-7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序2.銷售費用審計（1）銷售費用的實質(zhì)性程序

1）核對銷售費用明細賬與總賬余額是否相符。2）實施銷售費用的分析程序。3）檢查廣告費、宣傳費的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證，如果支出超過規(guī)定限額，應在計算應納稅所得額時予以調(diào)整。7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序2.銷售費用審計7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序2.銷售費用審計（1）銷售費用的實質(zhì)性程序

4）選擇重要或異常的銷售費用，檢查銷售費用各項目開支標準是否符合有關規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審計單位的產(chǎn)品銷售或?qū)I(yè)銷售機構經(jīng)費有關，計算是否正確。憑證是否合法，會計處理是否正確。7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序2.銷售費用審計7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序2.銷售費用審計（1）銷售費用的實質(zhì)性程序

5）進行銷售費用的截止性測試。

6）驗明銷售費用是否已在利潤表上是否恰當列示。案例7-87.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序2.銷售費用審計案例77.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序3.財務費用審計

（1）財務費用的控制測試

財務費用內(nèi)控測試主要是審查企業(yè)是否將資金籌集與使用有關的利息支出與手續(xù)費支出作了劃分。是否存在相應的制度用以在歸還借款和債券時核對企業(yè)利息支出、手續(xù)費支出的正確開支方向，并進行了相應的處理等。7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序3.財務費用審計7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序3.財務費用審計

（1）財務費用的實質(zhì)性程序

1）獲取或編制財務費用明細賬核對三相符。2）審查財務費用明細賬項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容和范圍，是否劃清了財務費用和其他費用的界限。3）審查利息收入和利息支出明細賬。

7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序3.財務費用審計7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序3.財務費用審計

（1）財務費用的實質(zhì)性程序

4）檢查匯兌損益明細賬，檢查匯兌損益的計算方法是否正確，核對所用的匯率是否正確。5）執(zhí)行財務費用的截止性測試。6）驗明財務費用是否已在利潤表是否恰當列示。案例7-97.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序3.財務費用審計案例【案例7-1】【基本案情】：大華會計師事務所接受委托對昆侖公司2008年度會計報表進行審計。注冊會計師在審查“主營業(yè)務收入”明細賬時，發(fā)現(xiàn)下列情況：

1．昆侖公司將新產(chǎn)品甲產(chǎn)品售給W公司，銷售合同規(guī)定：該批產(chǎn)品售價為10萬元，收款付貨。同時注明：W公司若對產(chǎn)品不滿意，可以退貨。12月24日，昆侖公司收到該筆業(yè)務的貨款，同時，將成本為50000元的甲產(chǎn)品發(fā)出。昆侖公司在無法合理估計退貨概率的情況下，當天確認收入并登記入賬。

【案例7-1】【基本案情】：大華會計師事務所接受委托對昆侖公【案例7-1】

借：發(fā)出商品——甲產(chǎn)品50000

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品50000

借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品100000

應交稅費——應交增值稅（銷項）17000

借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品50000

貸：發(fā)出產(chǎn)品——甲產(chǎn)品50000【案例7-1】借：發(fā)出商品——甲產(chǎn)品50000【案例7-1】2．昆侖公司于12月28日預收乙產(chǎn)品貨款20萬元，會計人員根據(jù)一張20萬元的信匯收款通知單做這樣的會計處理：借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務收入200000【分析要點】：假如您是該注冊會計師，請您分析上述業(yè)務的會計處理是否正確？若不正確，如何調(diào)整？

【案例7-1】2．昆侖公司于12月28日預收乙產(chǎn)品貨款20萬【案例7-1】【答案提示】：1．按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往方式或經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理估計的，在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認為收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。如果企業(yè)對所售商品的退貨概率無法認定，則應在退貨期滿或買方正式接受該商品時確認收入。該公司卻在不能確認是否退貨時就確認收入。注冊會計師應建議昆侖公司作如下調(diào)整：

【案例7-1】【答案提示】：【案例7-1】【答案提示】：借：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品100000

應交稅費—應交增值稅（銷項）17000

貸：預收賬款117000

借：發(fā)出商品——甲產(chǎn)品50000

貸：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品50000【案例7-1】【答案提示】：【案例7-1】2．該公司違反了會計制度中關于預收賬款銷售方式銷售產(chǎn)品時入賬時間的規(guī)定，使當期主營業(yè)務收入虛增，影響會計報表的真實性。注冊會計師建議昆侖公司作如下調(diào)整：借：主營業(yè)務收入200000

貸：預收賬款200000返回【案例7-1】2．該公司違反了會計制度中關于預收賬款銷售方式[案例7-2]

基本案情：長華公司2008年度銷售收入分析表如下。

月份銷售收入額銷售收入百分比（%）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計11698913.41142122.12841035.58.421740861.91116741.62857603.58.531824758.81002529.42827288.28.441971578.51269024.63240603.19.652055475.41027909.93083385.39.262307166.41027909.93335076.39.972516908.81218263.63735172.411.1820984241421307.53519731.510.491887681.61167502.63055184.29.1101950604.31535519.73486124.010.411587278.7380707.4967986.12.912335587.8380707.4716295.22.1合計20975239.61269024633665485.3100[案例7-2]

基本案情：長華公司2008年度銷售收入分[案例7-2]【分析要點】：請您結合案情，分析注冊會計師采用的是種實質(zhì)性測試方法？能揭示什么問題？【答案提示】：注冊會計師采用分析性復核方法，通過對長華公司2008年度銷售收入明細表的分析，發(fā)現(xiàn)當年11、12月份的主營業(yè)務收入明顯偏低，在當年各月供產(chǎn)銷情況大體相當?shù)那闆r下，這種現(xiàn)象可能揭示出該公司存在少計或隱瞞銷售收入的問題。返回[案例7-2]【分析要點】：返回【案例7-3】【基本案情】審計人員在審查某企業(yè)2008年的財務報表時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年5月20日銷售一批產(chǎn)品，售價為60000元（不含稅），貨款未付，企業(yè)做了如下的會計處理：借:應收賬款70200

貸：主營業(yè)務收入60000

應交稅費——應交增值稅（銷項）10200

追蹤查證該筆業(yè)務，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)同年12月3日收到購貨單位要求該批產(chǎn)品這讓5%的理由書，理由書中說明的理由是該批產(chǎn)品的品種不符合雙方所簽訂的合同規(guī)定，該企業(yè)了解到情況屬實，便同意了購貨單位折讓5%的要求?！景咐?-3】【基本案情】審計人員在審查某企業(yè)2008年的財【案例7-3】12月25日被審計單位收到了購貨方交來的該筆產(chǎn)品的貨款66690元，該企業(yè)作了如下賬務處理。借:銀行存款66690

銷售費用3000

應交稅費——應交增值稅（銷項）510

貸：應收賬款70200【問題】

該筆業(yè)務的會計處理有沒有問題，若有，請指出問題所在，并作出調(diào)整分錄【案例7-3】12月25日被審計單位收到了購貨方交來的該【案例7-3】【答案】：上述銷售折讓應該沖減企業(yè)的銷售收入，而不應該計入銷售費用。正確的會計分錄借:銀行存款66690

主營業(yè)務收入3000

應交稅費——應交增值稅（銷項）510

貸：應收賬款70200

調(diào)整分錄借：主營業(yè)務收入3000

貸：銷售費用3000返回【案例7-3】【答案】：上述銷售折讓應該沖減企業(yè)的銷售收入，銷售退回的會計處理

發(fā)生退回時：借：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項）貸：銀行存款財務費用（銷售折扣）同時：借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本返回銷售退回的會計處理發(fā)生退回時：返回【案例7-4】【基本案情】

審計人員對某企業(yè)2007年度財務報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)本年的毛利率僅為5%，而往年的毛利率在12%左右，利潤下降幅度較大，但企業(yè)本年度收入水平并未下降。對“庫存商品”明細賬進行審查，發(fā)現(xiàn)很多產(chǎn)品結轉的主營業(yè)務成本既未按實際成本結轉，亦未采用其他結轉成本的方法，而是故意加大銷售產(chǎn)品的單位成本，縮小庫存商品的單位成本。

【案例7-4】【基本案情】

該企業(yè)采用了亂擠成本的手段，使結轉出的主營業(yè)務成本為4276256元，而經(jīng)復核后實際主營業(yè)務成本為1346537元，虛增成本2929719元?！締栴}】假設企業(yè)所得稅率為25%，以凈利潤的10%提取盈余公積，50%向投資者分配利潤，請依據(jù)條件作出調(diào)整分錄：【案例7-4】該企業(yè)采用了亂擠成本的手段，使結轉出的主【答案】

借：庫存商品2929719

貸：主營業(yè)務成本2929719

借：所得稅費用732429.75

貸：應交稅費——應交所得稅732429.75借：主營業(yè)務成本2929719

貸：所得稅費用732429.75

利潤分配——未分配利潤2197289.25

借：利潤分配——未分配利潤1318373.56

貸：盈余公積——法定盈余公積219728.93

應付股利1098644.63借：應交稅費——應交所得稅732429.75

貸：銀行存款732429.75返回【答案】返回【案例7-5】【基本案情】

注冊會計師張利對宜光公司的主營業(yè)務成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務成本明細表，并與有關明細賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關數(shù)字如下：材料期初余額80000元本期購進材料150000元材料期未余額60000元本期銷售材料10000元直接人工成本15000元制造費用42000元在產(chǎn)品期初余額23000元在產(chǎn)品期未余額30000元產(chǎn)成品期初余額40000元產(chǎn)成品期未余額50000元

【案例7-5】【基本案情】

該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）本期已入庫，但尚未收到結算憑證的材料5000元未作暫估處理。（2）已領未用的材料1000元，未作假退料處理。（3）為在建工程發(fā)生的工人工資入生產(chǎn)成本2000元。（4）本期發(fā)生的大修理費用6000元全部計入當期制造費用（按規(guī)定應分三期攤銷）。（5）經(jīng)對期未在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元。

【要求】：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒扎表”，計算結果并得出審計結論。返回該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計，【案例7-6】營業(yè)稅金及附加【基本案情】

審計人員審核華興公司2008年度“營業(yè)稅金及附加”賬戶。審計過程如下：（1）核實該公司實繳銷售商品增值稅42800元，應繳增值稅78800元，少計增值稅36000元；（2）該公司本期“營業(yè)稅金及附加”賬戶計提應城建稅及教育費附加4280元。問題：請指出該企業(yè)營業(yè)稅金及附加賬戶存在的問題？并作出相應的調(diào)整?！景咐?-6】營業(yè)稅金及附加【基本案情】【案例7-6】營業(yè)稅金及附加【答案】

該企業(yè)的營業(yè)稅金及附加應為7880（78800×（7%+3%）），少計3600元（7880-4280）；建議調(diào)整：借：營業(yè)稅金及附加3600

貸：應交稅費—應交城建稅2520—應交教育費及附加1080返回【案例7-6】營業(yè)稅金及附加【答案】返回【案例7-7】管理費用審計人員在審查某企業(yè)2008年11月份的“管理費用”明細賬時，發(fā)現(xiàn)摘要中注明分配工資85000元。與上月相比增加了35000元，同時折舊費本月計提150000元，與上月相比有較大增長，審計人員決定進一步查證審計人員查閱了11月30日25和26#記賬憑證，憑證內(nèi)容為：借：管理費用——工資85000

貸：應付職工薪酬85000借：管理費用——折舊費150000

貸：累計折舊150000經(jīng)過查閱原始憑證并詢問有關人員，確認該企業(yè)將應計入“制造費用”的車間管理人員的工資35000元和設備折舊費50000元計入了當期“管理費用”賬戶?！締栴}】指出企業(yè)的問題所在，并作出相應的調(diào)整【案例7-7】管理費用審計人員在審查某企業(yè)2008年11月份【案例7-7】管理費用【答案】被審計單位混淆了產(chǎn)品成本和期間費用的界限，造成了成本不實，利潤虛假。應作出以下調(diào)整借：制造費用85000

貸：管理費用——工資35000

——折舊費50000如果已經(jīng)轉入成本，除編制上述分錄，還應作以下分錄借：生產(chǎn)成本85000

貸：制造費用85000如果產(chǎn)品已經(jīng)完工入庫，作如下分錄借：庫存商品85000

貸：生產(chǎn)成本85000返回【案例7-7】管理費用【答案】返回【案例7-8】銷售費用【基本案情】：審計人員在對某公司銷售費用進行審查時，發(fā)現(xiàn)12月份的銷售費用增幅較大。于是詳細審查了該公司12月份的銷售費用，發(fā)現(xiàn)：（1）該公司12月27日一次性支付以后三個年度的銷售機構的房屋租賃費180000元全部作為當期銷售費用處理；（2）該公司下設的5個銷售機構的職工工資、福利費開支120萬元，處理如下。借：銷售費用1200000

貸：銀行存款1200000【要求】：說明上述事項存在的問題，并提出意見。

【案例7-8】銷售費用【基本案情】：審計人員在對某公司銷售費【案例7-8】銷售費用【答案】：（1）根據(jù)權責發(fā)生制原則，一次性支付以后三個年度的銷售機構的房屋租賃費不能作為當期費用處理。借：長期待攤費用180000

貸：銷售費用180000（2）專設銷售機構職工的工資及福利費，是可以進入銷售費用，但其會計處理應通過“應付職工薪酬”科目核算，審計人員應做出記錄，以備以后與應付職工薪酬相關內(nèi)容進行索引核對。

返回【案例7-8】銷售費用【答案】：返回【案例7-9】財務費用【基本案情】

審計人員在審查乙股份有限公司應付債券時，發(fā)現(xiàn)2007年1月該公司為第二生產(chǎn)線建設籌資而發(fā)行5年期、面值為1000萬元債券，票面利率為10%，企業(yè)按1020萬元的價格出售。2007年12月31日，乙公司計提利息和攤銷時，作會計分錄為：借：財務費用960000

應付債券──利息調(diào)整40000

貸：應付債券——應計利息1000000【問題】乙公司發(fā)行債券是為建設生產(chǎn)線，那么該債券的利息及攤銷金額是否該作財務費用？

【案例7-9】財務費用【基本案情】【案例7-9】財務費用【答案】：根據(jù)《企業(yè)會計準則》，因建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息應予以資本化，即應作為建造成本，而不能作為期間費用。因此，建議作以下調(diào)整：借：在建工程──第二生產(chǎn)線960000貸：財務費用960000返回【案例7-9】財務費用【答案】：返回項目七收入和成本費用

審計項目七收入和成本費用

審計主要內(nèi)容項目7.1營業(yè)收入審計項目7.2成本費用審計

主要內(nèi)容項目7.1營業(yè)收入審計主要學習目標1.了解營業(yè)收入的內(nèi)部控制及控制測試。2.掌握營業(yè)收入的實質(zhì)性程序。3.了解主營業(yè)務成本的內(nèi)部控制及控制測試。4.掌握主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序。5.掌握營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序。6.理解期間費用的實質(zhì)性程序。7.掌握利潤形成的審計方法。8.掌握利潤分配的審計程序。主要學習目標1.了解營業(yè)收入的內(nèi)部控制及控制測試。學習重點和難點重點：營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費用的實質(zhì)性程序。難點：

營業(yè)收入、營業(yè)成本的實質(zhì)程序。學習重點和難點重點：項目7.1營業(yè)收入審計營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務活動中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。

項目7.1營業(yè)收入審計營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、

7.1.1營業(yè)收入的內(nèi)部控制接受客戶訂單批準賒銷向顧客開具賬單按銷貨單裝運貨物按銷貨單送貨記錄銷售辦理記錄退回折讓折扣7.1.1營業(yè)收入的內(nèi)部控制接受客戶訂單批準賒銷向7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的審計目標：確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關；確定所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄；確定與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間。確定營業(yè)收入記錄于恰當?shù)馁~戶。確定營業(yè)收入已在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的審計目標：7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（1）核對三相符報表數(shù)明細賬總賬

相符1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（1）核對三相符報表數(shù)明細賬7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（2）檢查主營業(yè)務收入的確認條件和方法

※已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨人

※對商品沒保留繼續(xù)管理權，無權對已售商品實施控制

※與交易相關的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)

※相關的收入和成本能可靠的計量案例7-17.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

（2）檢查主營業(yè)務收入的確認條件和方法貨款已收到或者：取得收取貨款的權利將發(fā)票賬單和提貨單交給對方時

交款提貨銷售方式下可確認收入7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入

7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

（2）檢查主營業(yè)務收入的確認條件和方法商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出時預收賬款銷售方式下可確認收入7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入的

7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

（2）檢查主營業(yè)務收入的確認條件和方法商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出勞務已經(jīng)提供發(fā)票賬單提交銀行辦妥收款手續(xù)托收結算方式下可確認收入7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入

7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

（2）檢查主營業(yè)務收入的確認條件和方法委托代銷視同買斷方式下有協(xié)議，符合相關的銷售商品收入確認條件時，確認收入。視同買斷方式；但雙方?jīng)]協(xié)議，在收到代銷清單時，確認收入。

收取手續(xù)方式銷售，在收到代銷清單時確認7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.主營業(yè)務收入的7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（3）實施實質(zhì)性分析程序。比較本期與上期主營業(yè)務收入分析本期各月各種主營業(yè)務收入本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行比較案例7-27.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（4）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并注意銷售給關聯(lián)方或者關系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理。（5）抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符。7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（6）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、原始憑證等一致。（7）結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（8）銷售的截止測試。截止測試的關鍵－檢查銷售發(fā)票開具日期或收款日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當會計期間截止測試的方法－檢查資產(chǎn)負債表日前后若干天（一般10天左右）交易7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（8）銷售的截止測試。截止測試軌跡以賬簿記錄為起點追查記賬憑證、發(fā)票及發(fā)貨憑證以銷售發(fā)票為起點追查發(fā)貨憑證和賬簿記錄以發(fā)貨憑證為起點追查發(fā)票存根及賬簿記錄7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（8）銷售的截止測試。存貨項目銷售發(fā)票發(fā)貨單應屬期間賬戶記錄發(fā)票號發(fā)票日期客戶名稱數(shù)量金額發(fā)貨單號出庫單日期數(shù)量本期下期本期下期入賬日期憑證號A產(chǎn)品0081912.22B公司2880051512.222ⅤⅤ12.238057.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（9）檢查銷貨退回。

◎檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，

◎結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。

◎結合存貨項目審計關注其真實性。

銷售退回7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（10）檢查銷售折扣與折讓。獲取或編制折扣與折讓明細表，與明細賬核對檢查折扣折讓是否經(jīng)授權批準、是否合法、真實。銷售折讓折扣是否及時足額提交對方檢查折扣和折讓的會計處理是否正確（11）檢查主營業(yè)務收入的列報是否恰當。案例7-37.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制其他業(yè)務收入明細表。（2）計算本期其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的比率。（3）檢查其他業(yè)務收入內(nèi)容是否真實、合法。7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（4）對異常項目，應追查入賬依據(jù)及有關法律文件是否充分。（5）抽查資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等。（6）檢查其他業(yè)務收入的列報是否恰當。7.1.2營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序其他業(yè)務收入審計案例

審計人員在對星光公司審計時發(fā)現(xiàn)，該公司“其他業(yè)務收入”賬戶中有一項摘要為“轉讓非專有技術”的業(yè)務。其記賬憑證為：借：銀行存款160000

貸：其他業(yè)務收入160000

借：其他業(yè)務支出128000

貸：無形資產(chǎn)120000

應變稅金-應交營業(yè)稅8000（160000*5%）進一步檢查，查證有關無形資產(chǎn)轉讓資料，該無形資產(chǎn)原有價值200000萬元，攤銷期五年，已使用兩年，已提減值準備10000元，轉讓無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅率為5%。要求：指出該公司賬務處理的不當之處，并提出調(diào)整建議。其他業(yè)務收入審計案例審計人員在對星光

解析該項有關無形資產(chǎn)轉讓的賬務處理出現(xiàn)兩個錯誤。（1）該無形資產(chǎn)所提的減值準備未做相應的沖銷。（2）無形資產(chǎn)轉讓不屬于其他業(yè)務范疇，屬于營業(yè)外收支核算范圍。正確的會計分錄為：借：銀行存款160000

累計攤銷80000

無形資產(chǎn)減值準備10000

貸：無形資產(chǎn)200000

應交稅費-應交營業(yè)稅8000

營業(yè)外收入42000

解析該項有關無形資產(chǎn)轉讓的賬務處理出現(xiàn)兩個錯誤。由于錯誤的賬務處理，不僅是企業(yè)有關信息，如其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等不準確，而且使收入減少10000元（未沖減無形資產(chǎn)減值準備所致），少交了企業(yè)所得稅?；谝陨戏治觯瑢徲嬋藛T作出如下調(diào)賬建議：借：無形資產(chǎn)減值準備10000

其他業(yè)務收入160000

貸：其他業(yè)務支出128000

營業(yè)外收入42000由于錯誤的賬務處理，不僅是企業(yè)有關信息，如其他業(yè)務收入、營業(yè)

項目7.2成本費用審計7.2.1成本費用的內(nèi)部控制7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序7.2.3營業(yè)成本的內(nèi)部控制7.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序7.2.5期間費用的內(nèi)部控制7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序項目7.2成本費用審計7.2.1成本費用的內(nèi)部控制7.2.1成本費用的內(nèi)部控制對成本會計制度的考慮費用、成本等概念

成本是對象化的費用費用的歸集與分配成本計算方法的選擇賬務處理7.2.1成本費用的內(nèi)部控制對成本會計制度的考慮7.2.1成本費用的內(nèi)部控制關于成本會計的工作流程的一些見解1、收集材料單，入庫單，與倉庫材料會計或保管員/倉庫記賬員接口，做好協(xié)調(diào)工作。2、確定最合適你公司材料成本計算方法：先進先出，加權平均或個別認定法等。3、建立材料明細賬，確定產(chǎn)品分類。7.2.1成本費用的內(nèi)部控制關于成本會計的工作流程的一些7.2.1成本費用的內(nèi)部控制關于成本會計的工作流程的一些見解4、月底根據(jù)發(fā)出材料，購進材料單，匯總合計，與倉庫材料會計核對。5、根據(jù)計算方法確定單位成本，及結存成本。6、期間末做材料預算，成本對比，進銷差價分析，控制生產(chǎn)成本。7.2.1成本費用的內(nèi)部控制關于成本會計的工作流程的一些7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序

（一）直接材料成本審計實質(zhì)性程序抽查產(chǎn)品成本計算單。（計算正確與否；分配標準和方法是否合理和適當；是否與材料費用分配匯總表一致）檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性,有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序（一）直接材料成本審7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序

一、直接材料成本審計實質(zhì)性程序分析同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本。抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證。（授權、復核、計價方法、入賬）檢查材料成本差異計算、分配與會計處理的正確性。7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序一、直接材料成本審計7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序

二、直接人工的審查抽查產(chǎn)品成本計算單。（計算正確與否；分配標準和方法是否合理和適當；是否與人工費用分配匯總表一致）分析前后各年度的直接人工成本，查明其異常波動的原因。7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序二、直接人工的審查7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序

二、直接人工的審查分析比較本年度各月份的人工費用發(fā)生額，若有波動，查明原因結合應付職工薪酬的審查，抽查人工費用會計記錄與會計處理抽查人工成本差異的計算、分配與會計處理。7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序二、直接人工的審查7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序

三、制造費用的主要審計程序如下獲取或編制制造費用匯總表檢查制造費用明細賬實施截至測試檢查制造費用的分配檢查標準制造費用的運用7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序三、制造費用的主要審7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序約當產(chǎn)量比例法：某成本項目費用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）

原材料費用的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量一般按照投料程度計算

其他加工費用的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量一般按照完工程度計算7.2.2生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性程序約當產(chǎn)量比例法：7.2.3營業(yè)成本的內(nèi)部控制1.適當?shù)氖跈?.記錄實際成本3.各種單據(jù)實現(xiàn)連續(xù)編號4.成本會計制度5.職責分離6.賬面存貨與實存存貨定期核對相符7.2.3營業(yè)成本的內(nèi)部控制1.適當?shù)氖跈?.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序1）核對主營業(yè)務成本明細賬與總賬余額是否相符。2）實施分析程序（有必要時）。比較當年與以前各年度各月主營業(yè)務成本的波動比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率案例7-47.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務成本的實質(zhì)7.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序

3）審查主營業(yè)務成本會計核算的合規(guī)性。結轉主營業(yè)務成本時的口徑是否與主營業(yè)務收入一致。主營業(yè)務成本中的重大調(diào)整事項（比如：銷售退回）的會計處理是否正確。案例7-57.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務成本的實質(zhì)性7.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序

3）審查主營業(yè)務成本會計核算的合規(guī)性。結合期間費用的審計，審查企業(yè)是否有將計入生產(chǎn)成本的支出，計入期間費用或把計入期間費用的支出計入生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營業(yè)務成本的行為。

4）主營業(yè)務成本是否已在利潤表上恰當列示。7.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序1.主營業(yè)務成本的實質(zhì)7.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務成本審計

（1）審查其他業(yè)務成本是否與其他業(yè)務收入相配比

應審查成本與收入的口徑是否一致，確認時間是否對應，有無支出不記賬以虛增利潤，或者重記、多計支出的以虛減利潤等情況。

（2）查其他業(yè)務成本發(fā)生的數(shù)額是否正確

審查其他業(yè)務成本項目是否齊全，應記錄的成本是否真實可靠。7.2.4營業(yè)成本審計的實質(zhì)性程序2.其他業(yè)務成本審計7.2.5期間費用的內(nèi)部控制

1.制定必要的費用定額和開支標準。2.編制了年、季、月的費用開支計劃。3.費用開支的日常控制程序完善。4.建立費用開支情況的定期分析制度。7.2.5期間費用的內(nèi)部控制7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序1.管理費用的實質(zhì)性程序

1）獲取或編制管理費用明細表，核對三相符。2）檢查管理費用的明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并結合成本費用審計，檢查是否存在費用分類錯誤。7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序1.管理費用的實質(zhì)性程7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序1.管理費用審計（2）管理費用的實質(zhì)性程序

3）檢查公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、材料物耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費）是否是經(jīng)營管理過程中發(fā)生或應該由公司統(tǒng)一負擔，檢查相關費用報銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法的原始憑證支持。7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序1.管理費用審計7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序1.管理費用審計（2）管理費用的實質(zhì)性程序

4）檢查業(yè)務招待費得支出是否合理，如果超過規(guī)定限額應在計算應納稅所得額時進行調(diào)整。5）實施管理費用的截止性測試。6）驗明管理費用是否已在利潤表上是否恰當列示。案例7-77.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序1.管理費用審計案例7-7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序2.銷售費用審計（1）銷售費用的實質(zhì)性程序

1）核對銷售費用明細賬與總賬余額是否相符。2）實施銷售費用的分析程序。3）檢查廣告費、宣傳費的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證，如果支出超過規(guī)定限額，應在計算應納稅所得額時予以調(diào)整。7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序2.銷售費用審計7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序2.銷售費用審計（1）銷售費用的實質(zhì)性程序

4）選擇重要或異常的銷售費用，檢查銷售費用各項目開支標準是否符合有關規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審計單位的產(chǎn)品銷售或?qū)I(yè)銷售機構經(jīng)費有關，計算是否正確。憑證是否合法，會計處理是否正確。7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序2.銷售費用審計7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序2.銷售費用審計（1）銷售費用的實質(zhì)性程序

5）進行銷售費用的截止性測試。

6）驗明銷售費用是否已在利潤表上是否恰當列示。案例7-87.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序2.銷售費用審計案例77.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序3.財務費用審計

（1）財務費用的控制測試

財務費用內(nèi)控測試主要是審查企業(yè)是否將資金籌集與使用有關的利息支出與手續(xù)費支出作了劃分。是否存在相應的制度用以在歸還借款和債券時核對企業(yè)利息支出、手續(xù)費支出的正確開支方向，并進行了相應的處理等。7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序3.財務費用審計7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序3.財務費用審計

（1）財務費用的實質(zhì)性程序

1）獲取或編制財務費用明細賬核對三相符。2）審查財務費用明細賬項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容和范圍，是否劃清了財務費用和其他費用的界限。3）審查利息收入和利息支出明細賬。

7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序3.財務費用審計7.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序3.財務費用審計

（1）財務費用的實質(zhì)性程序

4）檢查匯兌損益明細賬，檢查匯兌損益的計算方法是否正確，核對所用的匯率是否正確。5）執(zhí)行財務費用的截止性測試。6）驗明財務費用是否已在利潤表是否恰當列示。案例7-97.2.6期間費用審計的實質(zhì)性程序3.財務費用審計案例【案例7-1】【基本案情】：大華會計師事務所接受委托對昆侖公司2008年度會計報表進行審計。注冊會計師在審查“主營業(yè)務收入”明細賬時，發(fā)現(xiàn)下列情況：

1．昆侖公司將新產(chǎn)品甲產(chǎn)品售給W公司，銷售合同規(guī)定：該批產(chǎn)品售價為10萬元，收款付貨。同時注明：W公司若對產(chǎn)品不滿意，可以退貨。12月24日，昆侖公司收到該筆業(yè)務的貨款，同時，將成本為50000元的甲產(chǎn)品發(fā)出。昆侖公司在無法合理估計退貨概率的情況下，當天確認收入并登記入賬。

【案例7-1】【基本案情】：大華會計師事務所接受委托對昆侖公【案例7-1】

借：發(fā)出商品——甲產(chǎn)品50000

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品50000

借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品100000

應交稅費——應交增值稅（銷項）17000

借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品50000

貸：發(fā)出產(chǎn)品——甲產(chǎn)品50000【案例7-1】借：發(fā)出商品——甲產(chǎn)品50000【案例7-1】2．昆侖公司于12月28日預收乙產(chǎn)品貨款20萬元，會計人員根據(jù)一張20萬元的信匯收款通知單做這樣的會計處理：借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務收入200000【分析要點】：假如您是該注冊會計師，請您分析上述業(yè)務的會計處理是否正確？若不正確，如何調(diào)整？

【案例7-1】2．昆侖公司于12月28日預收乙產(chǎn)品貨款20萬【案例7-1】【答案提示】：1．按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往方式或經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理估計的，在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認為收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。如果企業(yè)對所售商品的退貨概率無法認定，則應在退貨期滿或買方正式接受該商品時確認收入。該公司卻在不能確認是否退貨時就確認收入。注冊會計師應建議昆侖公司作如下調(diào)整：

【案例7-1】【答案提示】：【案例7-1】【答案提示】：借：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品100000

應交稅費—應交增值稅（銷項）17000

貸：預收賬款117000

借：發(fā)出商品——甲產(chǎn)品50000

貸：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品50000【案例7-1】【答案提示】：【案例7-1】2．該公司違反了會計制度中關于預收賬款銷售方式銷售產(chǎn)品時入賬時間的規(guī)定，使當期主營業(yè)務收入虛增，影響會計報表的真實性。注冊會計師建議昆侖公司作如下調(diào)整：借：主營業(yè)務收入200000

貸：預收賬款200000返回【案例7-1】2．該公司違反了會計制度中關于預收賬款銷售方式[案例7-2]

基本案情：長華公司2008年度銷售收入分析表如下。

月份銷售收入額銷售收入百分比（%）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計11698913.41142122.12841035.58.421740861.91116741.62857603.58.531824758.81002529.42827288.28.441971578.51269024.63240603.19.652055475.41027909.93083385.39.262307166.41027909.93335076.39.972516908.81218263.63735172.411.1820984241421307.53519731.510.491887681.61167502.63055184.29.1101950604.31535519.73486124.010.411587278.7380707.4967986.12.912335587.8380707.4716295.22.1合計20975239.61269024633665485.3100[案例7-2]

基本案情：長華公司2008年度銷售收入分[案例7-2]【分析要點】：請您結合案情，分析注冊會計師采用的是種實質(zhì)性測試方法？能揭示什么問題？【答案提示】：注冊會計師采用分析性復核方法，通過對長華公司2008年度銷售收入明細表的分析，發(fā)現(xiàn)當年11、12月份的主營業(yè)務收入明顯偏低，在當年各月供產(chǎn)銷情況大體相當?shù)那闆r下，這種現(xiàn)象可能揭示出該公司存在少計或隱瞞銷售收入的問題。返回[案例7-2]【分析要點】：返回【案例7-3】【基本案情】審計人員在審查某企業(yè)2008年的財務報表時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年5月20日銷售一批產(chǎn)品，售價為60000元（不含稅），貨款未付，企業(yè)做了如下的會計處理：借:應收賬款70200

貸：主營業(yè)務收入60000

應交稅費——應交增值稅（銷項）10200

追蹤查證該筆業(yè)務，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)同年12月3日收到購貨單位要求該批產(chǎn)品這讓5%的理由書，理由書中說明的理由是該批產(chǎn)品的品種不符合雙方所簽訂的合同規(guī)定，該企業(yè)了解到情況屬實，便同意了購貨單位折讓5%的要求。【案例7-3】【基本案情】審計人員在審查某企業(yè)2008年的財【案例7-3】12月25日被審計單位收到了購貨方交來的該筆產(chǎn)品的貨款66690元，該企業(yè)作了如下賬務處理。借:銀行存款66690

銷售費用3000

應交稅費——應交增值稅（銷項）510

貸：應收賬款70200【問題】

該筆業(yè)務的會計處理有沒有問題，若有，請指出問題所在，并作出調(diào)整分錄【案例7-3】12月25日被審計單位收到了購貨方交來的該【案例7-3】【答案】：上述銷售折讓應該沖減企業(yè)的銷售收入，而不應該計入銷售費用。正確的會計分錄借:銀行存款66690

主營業(yè)務收入3000

應交稅費——應交增值稅（銷項）510

貸：應收賬款70200