第二章審計計劃第一節初步業務活動第二節總體審計策略和具體審計計劃第三節審計重要性第二章審計計劃第一節初步業務活動1第一節

初步業務活動一、初步業務活動二、審計的前提條件三、審計業務約定書第一節初步業務活動一、初步業務活動2一、初步業務活動1．初步業務活動目的（1）具備執行業務所需的獨立性和能力；（2）不存在因管理層誠信問題而可能影響CPA保持該項業務的意愿的事項；（3）與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解。2．初步業務活動內容（1）針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；（2）評價遵守相關職業道德要求的情況；（3）就審計業務約定條款達成一致意見。一、初步業務活動1．初步業務活動目的3初步業務活動程序工作底稿舉例索引號1.如果首次接受審計委托，實施下列程序：

（1）與被審計單位面談，討論下列事項：

1）審計的目標；

2）審計報告的用途；

3）管理層對財務報表的責任；

4）審計范圍；

5）執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

6）審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；

7）管理層提供必要的工作條件和協助；

8）CPA不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；

9）利用被審計單位專家或內部審計人員的程度（必要時）；

10）審計收費。

（2）初步了解被審計單位及其環境，并予以記錄。

（3）征得被審計單位書面同意后，與前任CPA溝通。

DH初步業務活動程序工作底稿舉例索引號1.如果首次接受審計委托，4初步業務活動程序索引號2.如果是連續審計，實施下列程序：

（1）了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；

（2）查閱以前年度審計工作底稿，重點關注非標準審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內容，重大事項概要等；

（3）初步了解被審計單位及其環境發生的重大變化，并予以記錄；

（4）考慮是否需要修改業務約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現有的業務約定條款。略3.評價是否具備執行該項審計業務所需要的獨立性和專業勝任能力。

4.完成業務承接評價表或業務保持評價表。AA/AB5.簽訂審計業務約定書（適用于首次接受業務委托，以及連續審計中修改長期審計業務約定書條款的情況）。AC初步業務活動程序索引號2.如果是連續審計，實施下列程序：

（5

1.客戶法定名稱（中/英文）：

2.客戶地址：

______________________________________________________________

電話：_______________________傳真：____________________________

電子信箱：__________________網址：_____________________________

聯系人：__________________

3.客戶性質（國有/外商投資/民營/其他）：

______________________________________________________________

4.客戶所屬行業、業務性質與主要業務：

____________________________________________________________

5.最初接觸途徑（詳細說明）

（1）本所職工引薦__________________________________

（2）外部人員引薦________________________________

1.客戶法定名稱（中/英文）：

2.客戶地址：

6客戶的誠信信息來源：

例如：

與為客戶提供專業會計服務的現任或前任人員進行溝通，并與其討論；

向會計師事務所其他人員、監管機構、金融機構、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；

從相關數據庫中搜索客戶的背景信息。考慮因素：

客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯方及治理層的身份和商業信譽

客戶的經營性質

客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環境和會計準則等的態度

客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平

工作范圍受到不適當限制的跡象

客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象

變更會計師事務所的原因

關鍵管理人員是否更換頻繁

……18.根據對客戶及其環境的了解，記錄下列事項：客戶的誠信信息來源：

例如：

與為客戶提供專業會計服務的現任7經營風險信息來源：

例如：從相關數據庫中搜索客戶的背景信息。

考慮因素：

行業內類似企業的經營業績

法律環境

監管環境

受國家宏觀調控政策的影響程度

是否涉及重大法律訴訟或調查

是否計劃或有可能進行合并或處置資產

客戶是否依賴主要客戶（來自該客戶的收入占全部收入的大部分）或主要供應商（來自該供應商的采購占全部采購的大部分）

管理層是否傾向于異常或不必要的風險

關鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經營狀況確定

管理層是否在達到財務目標或降低所得稅方面承受不恰當的壓力……經營風險信息來源：

例如：從相關數據庫中搜索客戶的背景信息。8財務狀況信息來源：

例如：近三年財務報表

考慮因素：

現金流量或營運資金是否能夠滿足經營、債務償付以及分發股利的需要

是否存在對發行新債務和權益的重大需求

貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協議條款的情況

最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢

是否涉及重大關聯方交易

是否存在復雜的會計處理問題

客戶融資后，其財務比率是否恰好達到發行新債務或權益的最低要求

是否使用衍生金融工具

是否經常在年末或臨近年末發生重大異常交易

是否對持續經營能力產生懷疑……客戶的風險級別（高/中/低）：_____________________________財務狀況信息來源：

例如：近三年財務報表

考慮因素：

現金9項目組的時間和資源考慮因素：

根據本所目前的人力資源情況，是否擁有足夠的具有必要素質和專業勝任能力的人員組建項目組

是否能夠在提交報告的最后期限內完成業務項目組的專業勝任能力考慮因素：

初步確定的項目組關鍵人員是否熟悉相關行業或業務對象

初步確定的項目組關鍵人員是否具有執行類似業務的經驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力

在需要時，是否能夠得到專家的幫助

如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員19.根據本所目前的情況，考慮下列事項：項目組的時間和資源考慮因素：

根據本所目前的人力資源情況，是10【例題·多選題】初步業務活動的內容包括（）。A．了解被審計單位及其環境評估重大錯報風險B．針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序C．評價遵守職業道德要求的情況D．就審計業務約定條款達成一致意見【例題·多選題】初步業務活動的內容包括（）。11【答案】BCD【解析】選項A的環節是在CPA承接業務后進行的，不是承接業務前或承接業務過程中進行的工作。【答案】BCD12二、審計的前提條件CSA第1111號第五條：只有通過實施下列工作就執行審計工作的基礎達成一致意見，才承接或保持審計業務：（1）確定審計的前提條件存在；（2）確認CPA和管理層已就審計業務約定條款達成一致意見。CSA第1111號第六條：為了確定審計的前提條件是否存在，CPA應當確定兩個方面的事項：（1）確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的；（2）就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。（一）財務報告編制基礎（二）就管理層的責任達成一致意見（三）管理層確認的方式二、審計的前提條件CSA第1111號第五條：13（一）財務報告編制基礎

適用的財務報告編制基礎的作用（1）依據審計準則，適用的財務報告編制基礎為CPA提供了用以審計財務報表的標準。（2）如果不存在可接受的財務報告編制基礎，管理層就不具有編制財務報表的恰當基礎，CPA也不具有對財務報表進行審計的適當標準。（一）財務報告編制基礎適用的財務報告編制基礎的作用141.確定財務報告編制基礎的可接受性CPA需要考慮下列相關因素：（1）被審計單位的性質（例如，被審計單位是商業企業、公共部門實體還是非營利組織）；（2）財務報表的目的（例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求）；（3）財務報表的性質（例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表）；（4）法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎。通用目的財務報表——廣大財務報表使用者特殊目的財務報表——財務報表特定使用者1.確定財務報告編制基礎的可接受性152.通用目的編制基礎如果財務報告準則由經授權或獲得認可的準則制定機構制定和發布，供某類實體使用，只要這些機構遵循一套既定和透明的程序，則認為財務報告準則對于這類實體編制通用目的財務報表是可接受的。國際財務報告準則IFRS(InternationalFinancialReportingStandards）國際公共部門會計準則IPSASs（InternationalPublicSectorAccountingStandards）3.法律法規規定的財務報告編制基礎通常情況下可接受。2.通用目的編制基礎16（二）就管理層的責任達成一致意見管理層認可并理解其責任是CPA執行審計工作的基礎管理層應認可哪些責任？（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用）。（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。（3）向CPA提供必要的工作條件，包括允許CPA接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向CPA提供審計所需要的其他信息，允許CPA在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。（二）就管理層的責任達成一致意見管理層認可并理解其責任是CP17【例題?多選題】管理層應當認可并理解其對財務報表的責任，包括（）。A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任C.如果管理層不認可或不理解其對財務報表的責任，則CPA只能考慮出具非無保留意見D.向CPA提供必要的工作條件，包括允許CPA接觸與編制財務報表相關的所有信息【例題?多選題】管理層應當認可并理解其對財務報表的責任，包括18【答案】ABD【解析】選項C不恰當。如果管理層不認可或不理解其對財務報表的責任，則CPA不能承接審計業務委托，而不是考慮出具何種類型審計報告的問題。【答案】ABD19（三）管理層確認的形式CPA應當要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明。因此，CPA需要獲取針對管理層責任的書面聲明、其他審計準則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據（用以支持財務或者一項或多項具體認定）的書面聲明。如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，CPA將不能獲取充分、適當的審計證據。在這種情況下，CPA承接此類審計業務是不恰當的，除非法律法規另有規定。（三）管理層確認的形式CPA應當要求管理層就其已履行的某些責20【例題·單選題】按照審計準則的要求，CPA執行審計工作的前提是就某些事項與管理層的責任達成一致意見。以下不屬于這些事項的是(

)。A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由CPA替代管理層責任B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，CPA只能考慮出具非無保留意見D.CPA能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息【例題·單選題】按照審計準則的要求，CPA執行審計工作的前提21【答案】C【解析】選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則CPA不能承接審計委托。【答案】C22三、審計業務約定書審計業務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。會計師事務所承接任何審計業務，都應與被審計單位簽訂審計業務約定書。（一）審計業務約定書基本內容（二）審計業務約定書的特殊考慮三、審計業務約定書審計業務約定書是指會計師事務所與被審計單位23（一）審計業務約定書基本內容1.財務報表審計的目標與范圍；2.CPA的責任；3.管理層的責任；4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；5.提及CPA擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。（一）審計業務約定書基本內容1.財務報表審計的目標與范圍；24（二）審計業務約定書的特殊考慮1.考慮特定需要2.組成部分的審計3.連續審計CPA修改審計業務約定條款4.審計業務約定條款的變更（二）審計業務約定書的特殊考慮1.考慮特定需要254.審計業務約定條款的變更（1）變更審計業務約定條款的要求審計業務————保證程度較低的業務導致被審計單位變更業務的情形①環境變化對審計服務的需求產生影響；②對原來要求的審計業務的性質存在誤解；③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第①和第②通常被認為是變更業務的合理理由4.審計業務約定條款的變更（1）變更審計業務約定條款的要求26如果沒有合理的理由，CPA不應同意變更業務如果CPA不同意變更審計業務約定條款，而管理層又不允許繼續執行原審計業務，CPA應當：①在適用的法律法規允許的情況下，解除審計業務約定；②確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監管機構等報告該事項。如果沒有合理的理由，CPA不應同意變更業務27Incontrast,achangemaynotbeconsideredreasonableifitappearsthatthechangerelatestoinformationthatisincorrect,incompleteorotherwiseunsatisfactory.Anexamplemightbewheretheauditorisunabletoobtainsufficientappropriateauditevidenceregardingreceivablesandtheentityasksfortheauditengagementtobechangedtoareviewengagementtoavoidaqualifiedopinionoradisclaimerofopinion.Incontrast,achangemaynot28（2）變更為審閱業務或相關服務業務的要求在同意變更前，CPA除考慮上述（1）中提及的事項外，還需要評估變更業務對法律責任或業務約定的影響；如果CPA認為將審計業務變更為審閱業務或相關服務業務具有合理理由，截至變更日已執行的審計工作可能與變更后的業務相關，然而，CPA需要執行的工作和出具的報告要適用于變更后的業務；（2）變更為審閱業務或相關服務業務的要求29Iftheauditorconcludesthatthereisreasonablejustificationtochangetheauditengagementtoarevieworarelatedservice,theauditworkperformedtothedateofchangemayberelevanttothechangedengagement;however,theworkrequiredtobeperformedandthereporttobeissuedwouldbethoseappropriatetotherevisedengagement.Inordertoavoidconfusingthereader,thereportontherelatedservicewouldnotincludereferenceto:避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業務出具的報告不應提及原審計業務和在原審計業務中已執行的程序；只有將審計業務變更為執行商定程序業務，CPA才可在報告中提及已執行的程序。Iftheauditorconcludesthat30【例題·單選題】ACPA負責審計甲公司20×8年度財務報表，在確定業務約定條款和處理業務類型變更時，ACPA遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

1.如果管理層或治理層在擬議的審計業務約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導致ACPA無法對財務報表發表審計意見，ACPA正確的做法是（）。

A.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告

B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告

C.告知管理層，不能將該項業務作為審計業務予以承接

D.與管理層協商，將該項業務變更為簡要財務報表審計業務【例題·單選題】ACPA負責審計甲公司20×8年度財務報31『正確答案』C

『答案解析』注意不要和選項A混淆。題目考查的是在“擬議的業務約定條款”中就發現存在這種無法發表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業務予以承接，而不是仍要實施程序，出具無法表示意見的報告。『正確答案』C

『答案解析』注意不要和選項A混淆。題目考322.如果是連續審計業務，在下列情況下，需要ACPA提醒甲公司管理層關注或修改現有業務的約定條款的是（）。

A.CPA對上期財務報表出具了非標準審計報告

B.CPA更換兩名審計助理人員

C.甲公司對上期財務報表作出重述

D.甲公司高級管理人員近期發生變動2.如果是連續審計業務，在下列情況下，需要ACPA提醒甲公司33『正確答案』D

『答案解析』對連續審計中，需要重新簽訂業務約定書的情況教材列示了8種，本題考查的是第3種。

『正確答案』D

『答案解析』對連續審計中，需要重新簽訂業34

3.在完成審計業務前，如果將審計業務變更為保證程度較低的鑒證業務，ACPA認為合理的理由是（）。

A.CPA不能獲取完整和令人滿意的信息

B.CPA不能獲取充分、適當的審計證據

C.甲公司提出大幅度削減審計費用D.甲公司對原來要求的審計業務的性質存在誤解3.在完成審計業務前，如果將審計業務變更為保證程度較低的鑒35『正確答案』D

『答案解析』合理的變更理由只有兩種：一是情況變化對審計服務的需求產生影響；一是對原來要求的審計業務的性質存在誤解。

『正確答案』D

『答案解析』合理的變更理由只有兩種：36第二節總體審計策略和具體審計計劃圖2-1審計計劃的兩個層次一、總體審計策略二、具體審計計劃三、審計過程中對計劃的更改四、指導、監督與復核第二節總體審計策略和具體審計計劃圖2-1審計計劃的兩個層37圖2-1審計計劃的兩個層次風險評估A風險應對B報告CD0審計計劃D1根據要求持續不斷地更新和修改計劃

總體審計策略E1．審計范圍2．報告目標/時間3．審計方向4.審計資源具體審計計劃

F1．風險評估計劃2.應對評估的風險的措施3.審計程序的性質、時間和范圍與管理層和治理層溝通

Hwherehow財務報表層認定層動態根據風險評估定圖2-1審計計劃的兩個層次風險評估A風險應對B報告CD038一、總體審計策略（教材附錄2-1）CPA制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃。（一）審計范圍（二）報告目標、時間安排及所需溝通的性質（三）審計方向（四）審計資源一、總體審計策略（教材附錄2-1）CPA制定總體審計策略的目39（一）審計范圍1．編制擬審計的財務信息所依據的財務報告編制基礎；2．特定行業的報告要求，如某些行業監管機構要求提交的報告；3．預期審計工作涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成部分的數量及所在地點；4．母公司和集團組成部分之間存在的控制關系的性質，以確定如何編制合并財務報表；5．由組成部分CPA審計組成部分的范圍；6．擬審計的經營分部的性質，包括是否需要具備專門知識；7．外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算和相關信息的披露；8．除為合并目的執行的審計工作之外，對個別財務報表進行法定審計的需求；（一）審計范圍1．編制擬審計的財務信息所依據的財務報告編制基409．內部審計工作的可獲得性及CPA擬信賴內部審計工作的程度；10．被審計單位使用服務機構的情況，及CPA如何取得有關服務機構內部控制設計和運行有效性的證據；11．對利用在以前審計工作中獲取的審計證據（如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據）的預期；12．信息技術對審計程序的影響，包括數據的可獲得性和對使用計算機輔助審計技術的預期；13．協調審計工作與中期財務信息審閱的預期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計工作的影響；14．與被審計單位人員的時間協調和相關數據的可獲得性。9．內部審計工作的可獲得性及CPA擬信賴內部審計工作的程度；41（二）報告目標、時間安排及所需溝通的性質1．被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段；2．與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質、時間安排和范圍；3．與管理層和治理層討論CPA擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項（口頭或書面溝通），包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；4．與管理層討論預期就整個審計業務中對審計工作的進展進行的溝通；5．與組成部分CPA溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關的其他事項；6．項目組成員之間溝通的預期的性質和時間安排，包括項目組會議的性質和時間安排，以及復核已執行工作的時間安排；7．預期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關的法定或約定的報告責任。（二）報告目標、時間安排及所需溝通的性質1．被審計單位對外報42（三）審計方向1．重要性方面。具體包括：（1）為計劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的CPA溝通；（3）在審計過程中重新考慮重要性；（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。2．重大錯報風險較高的審計領域。3．評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督及復核的影響。4．項目組人員的選擇（在必要時包括項目質量控制復核人員）和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經驗的人員。5．項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當的工作時間。（三）審計方向1．重要性方面。具體包括：436．如何向項目組成員強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑必要性的方式。7．以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。8．管理層重視設計和實施健全的內部控制的相關證據，包括這些內部控制得以適當記錄的證據。9．業務交易量規模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內部控制。10．對內部控制重要性的重視程度。11．影響被審計單位經營的重大發展變化，包括信息技術和業務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12．重大的行業發展情況，如行業法規變化和新的報告規定。13．會計準則及會計制度的變化。14．其他重大變化，如影響被審計單位的法律環境的變化。6．如何向項目組成員強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷44（四）審計資源1．向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；2．向具體審計領域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監盤的項目組成員的人數，在集團審計中復核組成部分CPA工作的范圍，向高風險領域分配的審計時間預算等；3．何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；4．如何管理、指導、監督這些資源，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目合伙人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。（四）審計資源1．向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域45【例題·單選題】CPA應當為審計工作制定審計策略，但是每次審計業務總體審計策略的詳略程度不同，其決定性因素是（

）。A．初步業務活動的結果B．審計業務的特征C．為被審計單位提供其他服務時所獲得的經驗D．被審計單位規模及該項審計業務的復雜程度【例題·單選題】CPA應當為審計工作制定審計策略，但是每次審46【答案】D【解析】CPA主要根據被審計單位規模和業務復雜程度來制定總體審計策略。【答案】D47二、具體審計計劃制定具體審計計劃的目的1．獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平；2．確定審計程序的性質、時間安排和范圍。具體審計計劃包括：（一）風險評估程序為了充分識別和評估財務報表重大錯報風險，CPA計劃實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍；二、具體審計計劃制定具體審計計劃的目的48（二）計劃實施的進一步審計程序針對評估的認定層次的重大錯報風險，CPA計劃實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，即控制測試和實質性程序；隨著審計工作的推進，對審計程序的計劃會一步步深入，并貫穿于整個審計過程。例如，計劃風險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程序需要依據風險評估程序的結果進行。（二）計劃實施的進一步審計程序49進一步審計程序分為：總體方案和擬實施的具體審計程序（性質、時間和范圍）總體方案包括實質性方案和綜合性方案（三）計劃其他審計程序在計劃階段，還需要兼顧其他準則中規定的、針對特定項目在審計計劃階段應執行的程序及記錄要求。舞弊，關聯方等進一步審計程序分為：50三、審計過程中對計劃的更改1.對計劃審計工作的認識計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。2.審計計劃更改的基本要求由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，CPA在應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。三、審計過程中對計劃的更改1.對計劃審計工作的認識513.更新和修改可能涉及比較重要的事項前面的工作影響后面階段的工作計劃，后面的工作過程有可能導致對已制定的計劃進行修改和更新，如（1）對重要性水平的調整；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改；（3）對進一步審計程序的修改。一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應當進行相應的修正舉例如果CPA在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。3.更新和修改可能涉及比較重要的事項52【例題·單選題】A會計師事務所在首次承接B公司2010年度財務報表審計業務之前了解到：負責B公司2009年度財務報表審計的C會計師事務所為其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛假確認；同時證券監管部門正在對公司的收入確認問題進行調查，尚無結果。A會計師事務所仍然決定承接該業務，并指派甲CPA為B公司審計項目合伙人。甲CPA在制定審計計劃時，遇到以下問題，請根據審計準則的相關規定，根據B公司的特點，代甲CPA判斷以下事項中需要修改具體審計計劃的包括（

）。【例題·單選題】A會計師事務所在首次承接B公司2010年度財53A．甲CPA在初步評估重大錯報風險前，將B公司的銷售和收款循環列為重點審計領域B．甲CPA在進行存貨監盤前，與B公司討論存貨盤點計劃和存貨監盤計劃C．甲CPA在對應收賬款函證前，向B公司索取債務人聯系方式，以便盡早實施函證D．甲CPA在進駐B公司時，提請B公司允許CPA接觸與編制財務報表相關的所有信息、其他信息，以及不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員A．甲CPA在初步評估重大錯報風險前，將B公司的銷售和收款循54【答案】B【解析】選項A恰當，由于B公司2009年審計結論涉及收入虛假確認問題，在2010年，證券監管部門正在對B公司的收入進行調查且尚無結果，可見銷售與收款循環存在較高重大錯報風險，CPA應將B公司銷售收入作為2010年財務報表審計的重點審計領域；選項B不恰當，甲CPA應就B公司存貨盤點計劃進行討論，但為了增加審計程序的不可預見性，不應與B公司討論存貨監盤計劃；選項C恰當，甲CPA應向B公司索取債務人聯系方式，以便盡早實施函證，因為實施函證時間太晚影響CPA對應收賬款詢證函回函結果的分析；選項D恰當，甲CPA在CPA實施現場審計之前，提請B公司允許CPA接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向CPA提供審計所需的其他信息，允許CPA在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。審計計劃培訓教材課件55四、指導、監督與復核1.基本要求CPA應當制定計劃，確定對項目組成員的指導、監督以及對其工作進行復核的性質、時間安排和范圍。2.對項目組成員指導、監督和復核時應當考慮的因素（1）被審計單位的規模和復雜程度；（2）審計領域；（3）評估的重大錯報風險；（4）執行審計工作的項目組成員的專業素質和勝任能力。

四、指導、監督與復核1.基本要求56【例題·單選題】CPA在（

）情形下應當擴大對審計項目組的指導與監督的范圍，增強指導與監督的及時性，執行更詳細的復核工作。A．項目組成員專業素質提高B．評估的重大錯報風險增強C．對獨立性要求加大D．審計時間比預算縮短【例題·單選題】CPA在（）情形下應當擴大對審計項目57【答案】B【解析】決定CPA對審計項目組指導、監督與復核范圍的一個重要因素是評估的重大錯報風險高低，當CPA評估的重大錯報風險增加時，則通常需要擴大指導與監督的范圍，增強指導與監督的及時性，執行更詳細的復核工作。【答案】B58第三節

審計重要性一、重要性的含義二、重要性水平的確定三、錯報第三節審計重要性一、重要性的含義59一、重要性的含義（一）重要性概念理解要點（二）確定計劃重要性水平的要求（三）審計重要性水平的作用一、重要性的含義（一）重要性概念理解要點60（一）重要性概念理解要點財務報告編制基礎通常從編制和列報財務報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進行理解：1.如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的；2.對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。（一）重要性概念理解要點財務報告編制基礎通常從編制和列報財務61（二）確定計劃重要性水平的要求（注意是各個層次的重要性水平的制定）在審計開始時（即在制定總體審計策略時），必須對重大錯報的規模和性質做出一個判斷，這包括制定財務報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平。當錯報金額“高于”整體重要性水平時，就很可能被合理預期將對使用者根據財務報表做出的經濟決策產生影響（二）確定計劃重要性水平的要求（注意是各個層次的重要性水平的62（三）審計重要性水平的作用1．CPA使用整體重要性水平的目的有：（1）確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風險；（3）確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。2．在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。（三）審計重要性水平的作用1．CPA使用整體重要性水平的目的63重要性運用的環節環節要求應用范圍第一個環節在“計劃和執行財務報表審計工作時”，CPA運用重要性對錯報作出判斷（1）確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍（2）識別和評估重大錯報風險（3）確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍第二個環節確定“審計意見類型”，CPA需要考慮重要性水平，評價識別出的錯報對審計報告中審計意見的影響，以及評價未更正錯報對財務報表的影響（1）錯報重大但不廣泛，保留意見審計報告（2）錯報重大且廣泛，否定意見審計報告[請參見教材表19-1]重要性運用的環節環節要求應用范圍第在“計劃和執行財務報表審計64【例題·單選題】下列對重要性含義的表述中，不恰當的是(

)。A．如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的B．判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響C．對重要性的判斷是根據具體環境作出的D．對重要性的判斷受錯報的金額或性質的影響或受兩者共同作用的影響【例題·單選題】下列對重要性含義的表述中，不恰當的是()65【答案】B【解析】選項B不恰當。判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。【答案】B66二、重要性水平的確定在計劃審計工作時，CPA應當確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上重大的錯報。確定計劃的重要性水平時應當考慮的因素：1.對被審計單位及其環境的了解；2.審計的目標，包括特定報告要求；3.財務報表各項目的性質及其相互關系；4.財務報表項目的金額及其波動幅度；（一）財務報表整體的重要性（二）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性（三）實際執行的重要性（四）審計過程中修改重要性水平（五）在審計中運用實際執行的重要性

二、重要性水平的確定在計劃審計工作時，CPA應當確定一個可接67（一）財務報表整體的重要性1.確定財務報表整體重要性的目的CPA在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。2.基本方法通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。如下圖所示：財務報表整體的重要性=基準×百分比（一）財務報表整體的重要性1.確定財務報表整體重要性的目的68審計計劃培訓教材課件69在選擇基準時，CPA應當考慮的因素：（1）財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用)；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產)；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益)；（5）基準的相對波動性。在選擇基準時，CPA應當考慮的因素：（1）財務報表要素(如資70常用的基準被審計單位的情況可能選擇的基準1.企業的盈利水平保持穩定

經常性業務的稅前利潤

2.企業近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發生，或者由正常盈利變為微利或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現意外增加或減少

過去三到五年經常性業務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業收入

3.企業為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正建造廠房及購買機器設備

總資產

4.企業處于新興行業，目前側重于搶占市場份額、擴大企業知名度和影響力

營業收入

5.為某開放式基金，致力于優化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創造投資價值

凈資產

6.為某國際企業集團設立的研發中心，主要為集團下屬企業提供研發服務，并以成本加成的方式向相關企業收取費用

成本與營業費用總額

7.為公益性質的基金會

捐贈收入或支出總額

常用的基準被審計單位的情況可能選擇的基準1.企業的盈利水平保71適當的百分比CPA通常運用職業判斷合理選擇百分比，據以確定重要性水平。例如：（1）以營利為目的的制造行業實體，可能認為經常性業務的稅前利潤的5％是適當的；（2）對非營利組織，CPA可能認為總收入或費用總額的l%是適當的。適當的百分比CPA通常運用職業判斷合理選擇百分比，據以確定重72CPA通常運用職業判斷合理選擇百分比，據以確定重要性水平。考慮的因素：（1）是否是上市公司或公眾利益實體；（2）財務報表使用者的范圍；（3）被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；（4）財務報表使用者是否對基準數據特別敏感（如特殊目的財務報表的使用者）。CPA在確定重要性時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。例如CPA通常運用職業判斷合理選擇百分比，據以確定重要性水平。73（二）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性根據被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策：(1)法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期；(2)與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本)；(3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)。在考慮是否存在上述交易時，了解治理層和管理層的看法和預期通常是有用的。（二）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性根據被審計單位的特74（三）實際執行的重要性1.實際執行的重要性含義實際執行的重要性是指CPA確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。如果適用，實際執行的重要性還指CPA確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。（三）實際執行的重要性1.實際執行的重要性含義75—實際執行的重要性(PerformanceMateriality)僅為發現單項重大的錯報而計劃審計工作將忽視這樣一個事實，即單項非重大錯報的匯總數可能導致財務報表出現重大錯報，更不用說還沒有考慮可能存在的未發現錯報。確定財務報表整體的實際執行的重要性，旨在將財務報表中未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。Theauditorshalldetermineperformancematerialityforpurposesofassessingtherisksofmaterialmisstatementanddeterminingthenature,timingandextentoffurtherauditprocedures.(Ref:Para.A12)—實際執行的重要性(PerformanceMaterial762.確定實際執行的重要性應考慮因素1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新)；2.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；3.根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。2.確定實際執行的重要性應考慮因素1.對被審計單位的了解(這773.實際執行的重要性水平的經驗值50%-75%經驗值情形1.選擇較低的百分比來確定實際執行的重要性(1)首次接受委托的審計項目；(2)連續審計，以前年度審計調整較多；(3)項目總體風險較高，例如處于高風險行業、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業績壓力等(4)存在或預期存在值得關注的內控缺陷。2.選擇較高的百分比來確定實際執行的重要性(1)連續審計，以前年度審計調整較少；(2)項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業、管理層有足夠能力、面臨較低的業績壓力等；(3)內控運行有效

。3.實際執行的重要性水平的經驗值50%-75%經驗值情形1.78審計準則要求CPA確定低于財務報表整體重要性的一個或多個金額作為實際執行的重要性，CPA無需通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執行的重要性，而是根據對報表項目的風險評估結果，確定如何確定一個或多個實際執行的重要性。例如審計準則要求CPA確定低于財務報表整體重要性的一個或多個金額794.計劃的重要性與實際執行的重要性之間的關系4.計劃的重要性與實際執行的重要性之間的關系80（四）審計過程中修改重要性水平1.基本要求CPA可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的認定重要性水平。2.重要性水平修改的原因（1）審計過程中情況發生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，CPA對被審計單位及其經營的了解發生變化。例如（四）審計過程中修改重要性水平1.基本要求81（五）在審計中運用實際執行的重要性兩個方面：1.在計劃審計工作時可能根據實際執行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目。例外情形：(1)單個金額低于實際執行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大（可能遠遠超過財務報表整體的重要性），注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險；(2)對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序；(3)對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序。（五）在審計中運用實際執行的重要性兩個方面：822.運用實際執行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。例如，在實施實質性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執行的重要性；在運用審計抽樣實施細節測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執行的重要性。2.運用實際執行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和83三、錯報（一）錯報的定義（二）累積識別出的錯報（三）對審計過程識別出的錯報的考慮三、錯報（一）錯報的定義84（一）錯報的定義1.定義錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。（一）錯報的定義1.定義852.導致錯報的事項（1）收集或處理用以編制財務報表的數據時出現錯誤；（2）遺漏某項金額或披露；（3）由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計；（4）CPA認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當的選擇和運用。2.導致錯報的事項（1）收集或處理用以編制財務報表的數據時出86（二）累積識別出的錯報1.明顯微小錯報（1）明顯微小錯報含義CPA可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報。（2）明顯微小錯報不需要累積CPA認為明顯微小錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響，因此對這類錯報不需要累積。（3）“明顯微小錯報”不等同于“不重大錯報”明顯微小錯報的金額的數量級，無論單獨或者匯總起來，無論從規模、性質或其發生的環境來看都是明顯微不足道的。（二）累積識別出的錯報1.明顯微小錯報87累積識別出的錯報的閥值：明顯微小錯報的臨界值。確定需要職業判斷，可能考慮因素：（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數量和金額；（2）重大錯報風險的評估結果；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；（4）被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望。明顯微小錯報的臨界值：財務報表整體重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超過10%，除非認為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值。累積識別出的錯報的閥值：明顯微小錯報的臨界值。確定需要職業判882.錯報種類序號識別出的錯報具體情形1事實錯報（1）被審計單位收集和處理數據的錯誤；（2）對事實的忽略或誤解；（3）故意舞弊行為。2判斷錯報（1）管理層和CPA對會計估計值的判斷差異；（2）管理層和CPA對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于CPA認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現判斷差異。3推斷錯報通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已經識別的具體錯報；舉例2.錯報種類序號識別出的錯報具體情形1事實錯報（1）被審計單89（三）對審計過程識別出的錯報的考慮1.錯報可能不會孤立發生，一項錯報的發生還可能表明存在其他錯報；2.抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發現。審計過程中累積錯報的匯總數接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發現的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數，可能超過重要性。3.CPA可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解CPA識別出的錯報的發生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發生錯報的金額，以及對財務報表作出適當的調整。（三）對審計過程識別出的錯報的考慮1.錯報可能不會孤立發生，90第二章審計計劃第一節初步業務活動第二節總體審計策略和具體審計計劃第三節審計重要性第二章審計計劃第一節初步業務活動91第一節

初步業務活動一、初步業務活動二、審計的前提條件三、審計業務約定書第一節初步業務活動一、初步業務活動92一、初步業務活動1．初步業務活動目的（1）具備執行業務所需的獨立性和能力；（2）不存在因管理層誠信問題而可能影響CPA保持該項業務的意愿的事項；（3）與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解。2．初步業務活動內容（1）針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；（2）評價遵守相關職業道德要求的情況；（3）就審計業務約定條款達成一致意見。一、初步業務活動1．初步業務活動目的93初步業務活動程序工作底稿舉例索引號1.如果首次接受審計委托，實施下列程序：

（1）與被審計單位面談，討論下列事項：

1）審計的目標；

2）審計報告的用途；

3）管理層對財務報表的責任；

4）審計范圍；

5）執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

6）審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；

7）管理層提供必要的工作條件和協助；

8）CPA不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；

9）利用被審計單位專家或內部審計人員的程度（必要時）；

10）審計收費。

（2）初步了解被審計單位及其環境，并予以記錄。

（3）征得被審計單位書面同意后，與前任CPA溝通。

DH初步業務活動程序工作底稿舉例索引號1.如果首次接受審計委托，94初步業務活動程序索引號2.如果是連續審計，實施下列程序：

（1）了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；

（2）查閱以前年度審計工作底稿，重點關注非標準審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內容，重大事項概要等；

（3）初步了解被審計單位及其環境發生的重大變化，并予以記錄；

（4）考慮是否需要修改業務約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現有的業務約定條款。略3.評價是否具備執行該項審計業務所需要的獨立性和專業勝任能力。

4.完成業務承接評價表或業務保持評價表。AA/AB5.簽訂審計業務約定書（適用于首次接受業務委托，以及連續審計中修改長期審計業務約定書條款的情況）。AC初步業務活動程序索引號2.如果是連續審計，實施下列程序：

（95

1.客戶法定名稱（中/英文）：

2.客戶地址：

______________________________________________________________

電話：_______________________傳真：____________________________

電子信箱：__________________網址：_____________________________

聯系人：__________________

3.客戶性質（國有/外商投資/民營/其他）：

______________________________________________________________

4.客戶所屬行業、業務性質與主要業務：

____________________________________________________________

5.最初接觸途徑（詳細說明）

（1）本所職工引薦__________________________________

（2）外部人員引薦________________________________

1.客戶法定名稱（中/英文）：

2.客戶地址：

96客戶的誠信信息來源：

例如：

與為客戶提供專業會計服務的現任或前任人員進行溝通，并與其討論；

向會計師事務所其他人員、監管機構、金融機構、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；

從相關數據庫中搜索客戶的背景信息。考慮因素：

客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯方及治理層的身份和商業信譽

客戶的經營性質

客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環境和會計準則等的態度

客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平

工作范圍受到不適當限制的跡象

客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象

變更會計師事務所的原因

關鍵管理人員是否更換頻繁

……18.根據對客戶及其環境的了解，記錄下列事項：客戶的誠信信息來源：

例如：

與為客戶提供專業會計服務的現任97經營風險信息來源：

例如：從相關數據庫中搜索客戶的背景信息。

考慮因素：

行業內類似企業的經營業績

法律環境

監管環境

受國家宏觀調控政策的影響程度

是否涉及重大法律訴訟或調查

是否計劃或有可能進行合并或處置資產

客戶是否依賴主要客戶（來自該客戶的收入占全部收入的大部分）或主要供應商（來自該供應商的采購占全部采購的大部分）

管理層是否傾向于異常或不必要的風險

關鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經營狀況確定

管理層是否在達到財務目標或降低所得稅方面承受不恰當的壓力……經營風險信息來源：

例如：從相關數據庫中搜索客戶的背景信息。98財務狀況信息來源：

例如：近三年財務報表

考慮因素：

現金流量或營運資金是否能夠滿足經營、債務償付以及分發股利的需要

是否存在對發行新債務和權益的重大需求

貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協議條款的情況

最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢

是否涉及重大關聯方交易

是否存在復雜的會計處理問題

客戶融資后，其財務比率是否恰好達到發行新債務或權益的最低要求

是否使用衍生金融工具

是否經常在年末或臨近年末發生重大異常交易

是否對持續經營能力產生懷疑……客戶的風險級別（高/中/低）：_____________________________財務狀況信息來源：

例如：近三年財務報表

考慮因素：

現金99項目組的時間和資源考慮因素：

根據本所目前的人力資源情況，是否擁有足夠的具有必要素質和專業勝任能力的人員組建項目組

是否能夠在提交報告的最后期限內完成業務項目組的專業勝任能力考慮因素：

初步確定的項目組關鍵人員是否熟悉相關行業或業務對象

初步確定的項目組關鍵人員是否具有執行類似業務的經驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力

在需要時，是否能夠得到專家的幫助

如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員19.根據本所目前的情況，考慮下列事項：項目組的時間和資源考慮因素：

根據本所目前的人力資源情況，是100【例題·多選題】初步業務活動的內容包括（）。A．了解被審計單位及其環境評估重大錯報風險B．針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序C．評價遵守職業道德要求的情況D．就審計業務約定條款達成一致意見【例題·多選題】初步業務活動的內容包括（）。101【答案】BCD【解析】選項A的環節是在CPA承接業務后進行的，不是承接業務前或承接業務過程中進行的工作。【答案】BCD102二、審計的前提條件CSA第1111號第五條：只有通過實施下列工作就執行審計工作的基礎達成一致意見，才承接或保持審計業務：（1）確定審計的前提條件存在；（2）確認CPA和管理層已就審計業務約定條款達成一致意見。CSA第1111號第六條：為了確定審計的前提條件是否存在，CPA應當確定兩個方面的事項：（1）確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的；（2）就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。（一）財務報告編制基礎（二）就管理層的責任達成一致意見（三）管理層確認的方式二、審計的前提條件CSA第1111號第五條：103（一）財務報告編制基礎

適用的財務報告編制基礎的作用（1）依據審計準則，適用的財務報告編制基礎為CPA提供了用以審計財務報表的標準。（2）如果不存在可接受的財務報告編制基礎，管理層就不具有編制財務報表的恰當基礎，CPA也不具有對財務報表進行審計的適當標準。（一）財務報告編制基礎適用的財務報告編制基礎的作用1041.確定財務報告編制基礎的可接受性CPA需要考慮下列相關因素：（1）被審計單位的性質（例如，被審計單位是商業企業、公共部門實體還是非營利組織）；（2）財務報表的目的（例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求）；（3）財務報表的性質（例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表）；（4）法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎。通用目的財務報表——廣大財務報表使用者特殊目的財務報表——財務報表特定使用者1.確定財務報告編制基礎的可接受性1052.通用目的編制基礎如果財務報告準則由經授權或獲得認可的準則制定機構制定和發布，供某類實體使用，只要這些機構遵循一套既定和透明的程序，則認為財務報告準則對于這類實體編制通用目的財務報表是可接受的。國際財務報告準則IFRS(InternationalFinancialReportingStandards）國際公共部門會計準則IPSASs（InternationalPublicSectorAccountingStandards）3.法律法規規定的財務報告編制基礎通常情況下可接受。2.通用目的編制基礎106（二）就管理層的責任達成一致意見管理層認可并理解其責任是CPA執行審計工作的基礎管理層應認可哪些責任？（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用）。（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。（3）向CPA提供必要的工作條件，包括允許CPA接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向CPA提供審計所需要的其他信息，允許CPA在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。（二）就管理層的責任達成一致意見管理層認可并理解其責任是CP107【例題?多選題】管理層應當認可并理解其對財務報表的責任，包括（）。A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任C.如果管理層不認可或不理解其對財務報表的責任，則CPA只能考慮出具非無保留意見D.向CPA提供必要的工作條件，包括允許CPA接觸與編制財務報表相關的所有信息【例題?多選題】管理層應當認可并理解其對財務報表的責任，包括108【答案】ABD【解析】選項C不恰當。如果管理層不認可或不理解其對財務報表的責任，則CPA不能承接審計業務委托，而不是考慮出具何種類型審計報告的問題。【答案】ABD109（三）管理層確認的形式CPA應當要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明。因此，CPA需要獲取針對管理層責任的書面聲明、其他審計準則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據（用以支持財務或者一項或多項具體認定）的書面聲明。如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，CPA將不能獲取充分、適當的審計證據。在這種情況下，CPA承接此類審計業務是不恰當的，除非法律法規另有規定。（三）管理層確認的形式CPA應當要求管理層就其已履行的某些責110【例題·單選題】按照審計準則的要求，CPA執行審計工作的前提是就某些事項與管理層的責任達成一致意見。以下不屬于這些事項的是(

)。A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由CPA替代管理層責任B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，CPA只能考慮出具非無保留意見D.CPA能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息【例題·單選題】按照審計準則的要求，CPA執行審計工作的前提111【答案】C【解析】選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則CPA不能承接審計委托。【答案】C112三、審計業務約定書審計業務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。會計師事務所承接任何審計業務，都應與被審計單位簽訂審計業務約定書。（一）審計業務約定書基本內容（二）審計業務約定書的特殊考慮三、審計業務約定書審計業務約定書是指會計師事務所與被審計單位113（一）審計業務約定書基本內容1.財務報表審計的目標與范圍；2.CPA的責任；3.管理層的責任；4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；5.提及CPA擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。（一）審計業務約定書基本內容1.財務報表審計的目標與范圍；114（二）審計業務約定書的特殊考慮1.考慮特定需要2.組成部分的審計3.連續審計CPA修改審計業務約定條款4.審計業務約定條款的變更（二）審計業務約定書的特殊考慮1.考慮特定需要1154.審計業務約定條款的變更（1）變更審計業務約定條款的要求審計業務————保證程度較低的業務導致被審計單位變更業務的情形①環境變化對審計服務的需求產生影響；②對原來要求的審計業務的性質存在誤解；③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第①和第②通常被認為是變更業務的合理理由4.審計業務約定條款的變更（1）變更審計業務約定條款的要求116如果沒有合理的理由，CPA不應同意變更業務如果CPA不同意變更審計業務約定條款，而管理層又不允許繼續執行原審計業務，CPA應當：①在適用的法律法規允許的情況下，解除審計業務約定；②確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監管機構等報告該事項。如果沒有合理的理由，CPA不應同意變更業務117Incontrast,achangemay