第二章會計要素、會計科目及賬戶會計對象會計科目會計賬戶第二章會計要素、會計科目及賬戶會計對象會計科目會計賬1第一節會計要素及會計恒等式

一、會計要素（一）會計要素定義會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。我國《企業會計準則-基本準則》規定，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統稱為企業的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素表現資金運動的相對靜止狀態，即反映企業在一定日期的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，即反映企業在一定時期的經營成果。第一節會計要素及會計恒等式一、會計要素2收入費用利潤動態要素資產負債所有者權益靜態要素會計要素是會計對象的具體構成因素，是對會計對象所做的最基本的分類，是構成會計報表的基本因素。收入費用利潤動態要素資產負債所有者權益靜3資產物質資源負債所有者權益這些物質資源如果是由所有者（業主）投入的，被稱為所有者權益這些物質資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負債企業進行生產經營活動首先要有可共利用的物質資源這些物質資源的具體表現即為企業的資產資金運動的靜態表現若從表現形態分析，為資產；若從取得來源分析，為負債和所有者權益。企業資產物質資源負債所有這些物質資源如果是由所4（二）反映財務狀況的會計要素1、資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

資產具有如下基本特征：（1）可以作為要素投入到生產經營中去（2）資產是由于過去的交易、事項所形成的（3）資產是企業擁有或者控制的（4）資產預期能會給企業帶來經濟利益（二）反映財務狀況的會計要素1、資產是指企業過5

資產的確認條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。思考：1．某高科技企業投入400萬元研發一項新技術，目前尚處于探索階段。400萬元的研發支出能否被確認為資產？不能。費用發生時記入“研發支出”，期末轉入“管理費用”2．某會計師事務所擁有一批高素質的業務骨干，80%的業務量都是業務骨干完成的，能否將這些業務骨干確認為資產？不能。人力資源成本難以可靠計量。資產的確認條件：6資產的分類：①流動資產，是指可以在1年內（包括1年）或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產。②非流動資產，是指企業持有期限在1年或者超過1年的一個營業周期以上才能變現或耗用的資產。資產的分類：72、負債的定義及其確認條件負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

負債具有如下特征：（1）負債是企業的現時義務（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業（3）未來流出企業的經濟利益的金額能夠可靠地計量2、負債的定義及其確認條件負債是指企業過去的交易8負債的確認條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠的計量

思考：A公司拖欠銀行600萬貸款，到期無力償還，銀行提起訴訟，要求A公司償還本金600萬、利息60萬、罰息80萬，公司一旦敗訴，尚需承擔訴訟費3萬元，法院尚未判決，這筆罰息和訴訟費能否被確認為負債？可以。作為預計負債，分別計入營業外支出和管理費用負債的確認條件：思考：A公司拖欠銀行600萬貸款，9負債的分類：①流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業周期內償還的債務。②長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業周期以上的債務。負債的分類：10負債負債的內容流動負債長期負債短期借款應付賬款應付職工薪酬其他應付款應交稅費預收賬款應付股利預提費用長期借款應付債券長期應付款負債負債的內容流動負債長期負債短應應其應預應預長應長113、所有者權益的定義及其確認條件

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。投資者債權人資產負債＝所有者權益企業的資產是由投資者和債權人提供的。資產首先應該償還負債，剩余的即是應由所有者享有的。3、所有者權益的定義及其確認條件所有者權益是指企12所有者權益與負債的區別：①對象不同②性質不同③償還期限不同④享受的權利不同所有者權益包括：

實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤；所有者權益與負債的區別：13實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經營活動無關的資本增值，如接受捐贈）盈余公積（從實現的利潤中留存企業部分）未分配利潤（已經實現但尚未分配的利潤）所有者權益所有者權益的內容所有者權益的內容包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。留存收益分配利潤利潤實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經營活動無關的資本14收入能導致企業所有者權益的增加。

收入可表現為企業資產的增加，也可能表現為企業負債的減少。收入從企業的日常活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。4、收入要素收入的概念

收入是指企業在日常活動中所形成的，會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的特點收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。收入能導致企業所有者權益的增加。15銷售商品

企業偶發的活動是指：除銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權以外的其他活動，如現金的盤盈、固定資產盤盈等。日常活動提供勞務讓渡資產使用權收入要素營業外收入日常活動的含義銷售商品16收入的內容銷售收入勞務收入讓渡資產使用權收入

主營業務收入其他業務收入營業外收入投資凈收益收入的內容銷售收入勞務收入讓渡資產使用權收主營業務收入17

費用可表現為企業資產的減少，也可能表現為企業負債的增加。費用的概念

費用是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。特點費用從企業的日常活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。費用能導致企業所有者權益的減少。

企業偶發活動所導致的經濟利益流出應作為營業外支出，而不作為費用要素，如企業的罰沒支出、捐贈支出，意外事故自然災害所造成的損失等。5、費用費用可表現為企業資產的減少，也可能表現為企18費用的內容

費用直接費用管理費用間接費用財務費用銷售費用期間費用生產費用生產成本當期損益用途費用的內容

費直接費用管理費用間接費用財務費用銷售費用期間費19

未分配前屬于所有者權益，為投資者所有利潤與收入、費用有直接關系:（利潤＝收入－費用）

利潤是一定會計期間（月度、年度等）的經營成果6、利潤利潤的概念利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。利潤的特點未分配前屬于所有者權益，為投資者所有20凈利潤=利潤總額－所得稅

營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤－營業費用－管理費用－財務費用+投資凈收益

主營業務利潤=主營業務收入－主營業務成本－主營業務稅金及附加

企業的利潤是由營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額、所得稅等幾部分組成。利潤的內容利潤總額=營業利潤+營業外收入－營業外支出凈利潤=利潤總額－所得稅營業利潤=主營業務利21會計要素的計量歷史成本（基本計量屬性）重置成本（常用于盤盈資產）可變現凈值現值公允價值會計要素的計量歷史成本（基本計量屬性）22

會計等式也稱會計恒等式，是運用數學平衡式描述會計對象的具體內容（會計要素）之間數量關系的表達式。二、會計等式的含義會計等式也稱會計恒等式，是運用數學平衡式描述會23（一）會計等式的內容

會計等式按其反映經濟內容的不同可以分為：靜態會計等式動態會計等式（一）會計等式的內容會計等式按其反映經濟內容的不同可24靜態會計等式靜態會計等式是指由靜態會計要素——資產、負債、所有者權益組合而成的反映企業一定時點的財務狀況的等式。其表達式為:資產=權益資產=所有者權益+債權人權益資產=負債+所有者權益靜態會計等式靜態會計等式是指由靜態會計要素——資產、25靜態會計等式的形成資產資產企業要進行生產經營必須先擁有一定數量的資產，權益資產的提供者對其所提供的資產所擁有的要求權被稱之為“權益”。資產資產負債所有者權益資產的提供者包括債權人和投資者，因而權益是由債權人權益和所有者權益組成的。企業的資產首先應償還負債，剩余的才是所有者權益。資產資產負債所有者權益靜態會計等式的形成資產資產企業要進行生產經營必須先擁有一定26

資產=負債+所有者權益，體現了同一資金的兩個不同側面在價值上的恒等關系：資金存在形態（資產）=資金來源渠道（負債和所有者權益）；有一定數量的資產，必然會有相等數量的權益，兩者在價值量上是相等的。

靜態會計等式是會計的基本等式，揭示了在某一特定時日，企業資產與負債、所有者權益之間的恒等關系，主要表現為：

資產會隨負債、所有者權益增減而成正比例變化。

即資產隨著負債、所有者權益的增加而增加，并隨著負債、所有者權益的減少而減少。靜態會計等式的含義資產=負債+所有者權益，體現了同一資金的兩個27費用利潤收入動態會計等式動態會計等式是由動態會計要素——收入、費用、利潤組合而成的反映企業一定會計期間經營成果的會計等式。企業在生產經營過程中取得一定的收入，并發生相關的費用，收入與其相關的費用配比后的結果就是利潤。費用利潤收入動態會計等式動態會計等式是由動態會計要素28動態會計等式的含義

動態會計等式揭示了在某一特定期間內，企業收入、費用、利潤之間的相互關系：利潤是實現的收入減去相關費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。利潤會隨著收入的增減成正比例變化；隨著費用的增減成反比例變化。動態會計等式的含義動態會計等式揭示了在29綜合等式

會計六要素——資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤組合成兩個恒等式，如果將這兩個等式綜合起來，會計恒等關系仍然存在。資產=負債+所有者權益+利潤資產=負債+所有者權益+(收入－費用）

資產+費用=負債+所有者權益+收入綜合等式會計六要素——資產、負債、30月末：本期發生的收入和費用結轉利潤，會計要素關系又變形為靜態會計等式：綜合會計等式的形成

月初：企業尚未發生收入和費用，會計要素的關系表現為：資產=負債+所有者權益資產=負債+所有者權益+收入++－資產=負債+所有者權益+收入－費用+－+月中：企業發生了收入和費用收入發生時，其表現為資產的增加或負債的減少費用發生時，其表現為資產的減少或負債的增加資產=負債+所有者權益月末：本期發生的收入和費用結轉利潤，會計要素關系又變形31綜合會計等式的含義將等式資產=負債+所有者權益+收入－費用進行變形得：資產+費用=負債+所有者權益+收入。該等式進一步反應了企業資金的兩個側面，即資金占用=資金來源

綜合會計等式反應了在收入、費用發生后，會計六要素之間的平衡關系，它綜合的反應了企業在期初、期末某一時點上的財務狀況和企業在某一特定期間內的經營成果，是靜態和動態會計等式的結合。資金來源占用負債所有乾權益收入資產費用綜合會計等式的含義將等式資產=負債+所有者權32（二）經濟業務對會計等式的影響等式兩邊同增的經濟業務等式兩邊同減的經濟業務等式左邊此增彼減的經濟業務等式右邊此增彼減的經濟業務（二）經濟業務對會計等式的影響等式兩邊同增的經濟業務等式兩邊33

企業在經營過程中，不斷發生各種經濟業務，這些引起資產和權益發生增減變化的一切業務事項，稱為“會計事項”或“經濟業務”。會計事項的發生必然會引起各個會計要素相應的增減變化。但不論發生何種經濟業務，會計要素怎樣變化，都不會破壞會計等式的平衡關系。因為每一項經濟業務的發生都必然會引起兩個或兩個以上項目的等量的增減變動，因而會計等式的平衡關系是永恒的。按照經濟業務對會計等式的不同影響，可以將經濟業務分為四種基本類型。企業在經營過程中，不斷發生各種經濟業務，這些引起資產34等式兩邊同增的經濟業務

等式兩邊同增的經濟業務是指會計等式兩邊的要素項目同時增加的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產與負債同時增加；資產與所有者權益同時增加；等式兩邊同增的經濟業務等式兩邊同增的35等式兩邊同增的經濟業務舉例例收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產+費用=負債+所有者權益+收入+100000+100000例從銀行借入短期借款50000元，已存入銀行存款戶。

資產+費用=負債+所有者權益+收入5000050000等式兩邊同增的經濟業務舉例例收到投資者投資100000元，36等式兩邊同減的經濟業務等式左右兩邊同減的經濟業務是指使會計等式兩邊會計要素項目同時減少的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產與負債同時減少；資產與所有者權益同時減少；等式兩邊同減的經濟業務等式左右兩邊同減的經濟業務是37等式兩邊同減的經濟業務舉例例用銀行存款歸還短期借款50000元。

資產+費用=負債+所有者權益+收入-50000-50000例用銀行存款100000元歸還投資者投資。

資產+費用=負債+所有者權益+收入

-100000-100000等式兩邊同減的經濟業務舉例例用銀行存款歸還短期借款500038等式左邊此增彼減的經濟業務

等式左邊此增彼減業務是指使會計等式的左邊會計要素項目發生此增彼減的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產內部項目之間此增彼減；成本、費用內部項目的此增彼減；費用增加而資產減少；資產增加而費用減少。等式左邊此增彼減的經濟業務等式左邊此增彼減業39等式左邊此增彼減的經濟業務舉例例用銀行存款50000元購買機器設備一臺。

資產+費用=負債+所有者權益+收入+50000-50000例用銀行存款50000元支付當月的水電費。

資產+費用=負債+所有者權益+收入-50000+50000等式左邊此增彼減的經濟業務舉例例用銀行存款50000元購買40等式右邊此增彼減的經濟業務等式右邊此增彼減業務是指使會計等式的右邊會計要素項目發生此增彼減的會計事項。這一類型的會計事項包括：負債內部項目之間此增彼減；所有者權益內部項目的此增彼減；負債項目與所有者權益項目發生此增彼減；負債項目減少收入項目增加；收入項目減少所有者權益項目增加。等式右邊此增彼減的經濟業務等式右邊此增彼減業務是指41等式右邊此增彼減的經濟業務舉例例某債權人將其原借給本企業的借款60000元轉作向企業投資。

資產+費用=負債+所有者權益+收入-60000+60000

例將資本公積50000元轉增實收資本。

資產+費用=負債+所有者權益+收入-50000+50000等式右邊此增彼減的經濟業務舉例例某債權人將其原借給本企業的借42會計等式的意義會計等式的平衡原理揭示了企業會計要素之間的規律性聯系；會計等式是設置會計科目和賬戶、試算平衡、編制會計報表的理論依據，是復式記賬的基礎。會計等式的意義會計等式的平衡原理揭示了企業會計要素之間43例如，A公司2011年1月1日，資產、負債和所有者權益狀況如下：資產負債及所有者權益固定資產80000實收資本90000原材料20000應付票據2000庫存現金500短期借款15000銀行存款10000應付賬款8000應收賬款4500合計115000合計115000例如，A公司2011年1月1日，資產、負債和所有者權益狀況如44（1）接受外單位投資的機器設備一臺，價值5000元；資產負債及所有者權益固定資產80000+5000

實收資本90000+5000原材料20000應付票據2000庫存現金500短期借款15000銀行存款10000應付賬款8000應收賬款4500合計120000合計120000資產和權益同增，增加的金額相等（1）接受外單位投資的機器設備一臺，價值5000元；資產負45（2）以銀行存款7000元償還應付賬款資產負債及所有者權益固定資產85000實收資本95000原材料20000應付票據2000庫存現金500短期借款15000銀行存款10000-7000應付賬款8000-7000應收賬款4500合計113000合計113000資產和權益同減，減少的金額相等（2）以銀行存款7000元償還應付賬款資產負債及所有者權益固46（3）收到外單位前欠貨款3000元，存入銀行資產負債及所有者權益固定資產85000實收資本90000原材料20000應付票據2000庫存現金500短期借款15000銀行存款3000+3000應付賬款1000應收賬款4500-3000合計113000合計113000資產內部有增有減，增減的金額相等（3）收到外單位前欠貨款3000元，存入銀行資產負債及所有者47（4）應付票據2000元，到期無力支付轉為應付賬款資產負債及所有者權益固定資產85000實收資本95000原材料20000應付票據2000-2000庫存現金500短期借款15000銀行存款6000應付賬款1000+2000應收賬款1500合計113000合計113000權益內部有增有減，增減的金額相等（4）應付票據2000元，到期無力支付轉為應付賬款資產負債48第二節會計科目

會計科目是對會計要素按照不同的經濟內容和管理需要進行分類的項目。（一）概念及意義第一，會計科目是復式記賬的基礎第二，會計科目是編制記賬憑證的基礎第三，會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件第四，會計科目為編制財務報表提供了方便第二節會計科目會計科目是對會計要素按照不同的經49生物植物爬行類動物微生物人飛禽類哺乳類……昆蟲類貓狗豬老虎熊貓……會計對象會計要素會計科目細分細分生植物爬行類動物微生物人飛禽類哺乳類……昆蟲類貓狗豬老虎熊貓50二、設置會計科目的原則1．合法性原則，指所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。2．相關性原則，指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。3．實用性原則，指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。二、設置會計科目的原則1．合法性原則，指所設置的會計科目應當51三、會計科目的分類

按提供信息的詳細程度及其統馭關系分類

二級科目一級科目三級科目原材料原料及主要材料鋼輔助材料燃料生鐵型砂油漆焦碳煙煤總分類科目明細分類科目三、會計科目的分類二級科目一級科目三級科目原材料原料及52固定資產機器設備房屋及建筑物運輸工具銑床刨床沖床………………..…………………一級科目（總賬科目）二級科目（子目）明細科目（細目）固機器設備房屋及運輸工具銑床刨床沖床………………..…………53銀行存款美元存款人民幣存款港幣存款工商銀行交通銀行中國銀行………………..…………………一級科目（總賬科目）二級科目（子目）明細科目（細目）銀美元存款人民幣存款港幣存款工商銀行交通銀行中國銀行…………54總分類科目直接統馭明細科目應付帳款長江鋼鐵廠人民商場成都電力公司總分類科目明細分類科目總分類科目直接統馭明細科目應付帳款長江鋼鐵廠人民商場成都電力55總分類科目明細分類科目1按較粗的指標設置按較細的指標設置2只用貨幣量度貨幣量度、實物量度并用3提供的是總括的信息提供更加詳細的信息4統馭明細分類科目補充總分類科目總分類科目與明細分類科目的區別總分類科目明細分類科目1按較粗的指標設置按較細的指56按其所屬會計要素的不同分類

會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。按其所屬會計要素的不同分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同57第三節、會計賬戶一、會計賬戶概念會計賬戶是根據會計科目設置的具有一定格式和結構，用來連續、系統、分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。會計賬戶=會計科目+結構第三節、會計賬戶一、會計賬戶概念會計賬戶=會計科目+58會計賬戶的基本結構年憑證種類號數摘要借方貸方借或貸余額月日賬戶名稱(總賬科目)明細科目：會計賬戶的基本結構年憑證種類號數借或貸月日賬戶名稱(總賬科目59賬戶的內容：1.賬戶的名稱——即會計科目；2.日期和摘要——賬戶記錄的時間及事項的簡要內容；3.憑證號——說明賬戶記錄的依據；4.增加額、減少額及余額。賬戶的內容：60賬戶的正式結構：賬戶的正式結構：61賬戶的正式結構：賬戶的正式結構：62賬戶的正式結構：賬戶的正式結構：63賬戶的正式結構：賬戶的正式結構：64基本結構——T形格式(丁字賬格式)：

借方

賬戶名稱(會計科目)

貸方賬戶的基本結構分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少賬戶結構的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。基本結構——T形格式(丁字賬格式)：賬戶的基本結構分為兩部分65會計科目借方貸方本期減少額XXX

本期增加額XXX

期初余額XXX

期末余額XXX

會計科目借方貸方本期減少額XXX本期增加額XX66會計科目借方貸方本期增加額XXX

本期減少額XXX

期初余額XXX

期末余額XXX

會計科目借方貸方本期增加額XXX本期減少額XX67賬戶提供的指標：期初余額；本期增加額；本期減少額；期末余額四種金額指標的關系式為：——本期增加額和減少額屬于動態指標——期初、期末余額屬于靜態指標期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－賬戶提供的指標：期末期初本期本期＝＋－68三、會計科目&賬戶會計科目會計賬戶相同會計賬戶登記的經濟內容與會計科目所反映的經濟內容是一致的聯系會計科目是設置會計賬戶的依據，是會計賬戶的名稱會計賬戶是根據會計科目開設的，是會計科目的具體運用區別會計科目是對會計要素具體內容的分類，本身無結構會計賬戶具有一定結構，能具體反映會計要素增減變動情況會計對象六項會計要素幾十個總賬科目成百上千個明細科目三、會計科目&賬戶會計科目會計賬戶相69會計對象、會計要素、會計等式、會計科目、會計賬戶之間的關系會計對象、會計要素、會計等式、會計科目、會計賬戶之間的關系70第二章會計要素、會計科目及賬戶會計對象會計科目會計賬戶第二章會計要素、會計科目及賬戶會計對象會計科目會計賬71第一節會計要素及會計恒等式

一、會計要素（一）會計要素定義會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。我國《企業會計準則-基本準則》規定，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統稱為企業的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素表現資金運動的相對靜止狀態，即反映企業在一定日期的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，即反映企業在一定時期的經營成果。第一節會計要素及會計恒等式一、會計要素72收入費用利潤動態要素資產負債所有者權益靜態要素會計要素是會計對象的具體構成因素，是對會計對象所做的最基本的分類，是構成會計報表的基本因素。收入費用利潤動態要素資產負債所有者權益靜73資產物質資源負債所有者權益這些物質資源如果是由所有者（業主）投入的，被稱為所有者權益這些物質資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負債企業進行生產經營活動首先要有可共利用的物質資源這些物質資源的具體表現即為企業的資產資金運動的靜態表現若從表現形態分析，為資產；若從取得來源分析，為負債和所有者權益。企業資產物質資源負債所有這些物質資源如果是由所74（二）反映財務狀況的會計要素1、資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

資產具有如下基本特征：（1）可以作為要素投入到生產經營中去（2）資產是由于過去的交易、事項所形成的（3）資產是企業擁有或者控制的（4）資產預期能會給企業帶來經濟利益（二）反映財務狀況的會計要素1、資產是指企業過75

資產的確認條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。思考：1．某高科技企業投入400萬元研發一項新技術，目前尚處于探索階段。400萬元的研發支出能否被確認為資產？不能。費用發生時記入“研發支出”，期末轉入“管理費用”2．某會計師事務所擁有一批高素質的業務骨干，80%的業務量都是業務骨干完成的，能否將這些業務骨干確認為資產？不能。人力資源成本難以可靠計量。資產的確認條件：76資產的分類：①流動資產，是指可以在1年內（包括1年）或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產。②非流動資產，是指企業持有期限在1年或者超過1年的一個營業周期以上才能變現或耗用的資產。資產的分類：772、負債的定義及其確認條件負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

負債具有如下特征：（1）負債是企業的現時義務（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業（3）未來流出企業的經濟利益的金額能夠可靠地計量2、負債的定義及其確認條件負債是指企業過去的交易78負債的確認條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠的計量

思考：A公司拖欠銀行600萬貸款，到期無力償還，銀行提起訴訟，要求A公司償還本金600萬、利息60萬、罰息80萬，公司一旦敗訴，尚需承擔訴訟費3萬元，法院尚未判決，這筆罰息和訴訟費能否被確認為負債？可以。作為預計負債，分別計入營業外支出和管理費用負債的確認條件：思考：A公司拖欠銀行600萬貸款，79負債的分類：①流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業周期內償還的債務。②長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業周期以上的債務。負債的分類：80負債負債的內容流動負債長期負債短期借款應付賬款應付職工薪酬其他應付款應交稅費預收賬款應付股利預提費用長期借款應付債券長期應付款負債負債的內容流動負債長期負債短應應其應預應預長應長813、所有者權益的定義及其確認條件

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。投資者債權人資產負債＝所有者權益企業的資產是由投資者和債權人提供的。資產首先應該償還負債，剩余的即是應由所有者享有的。3、所有者權益的定義及其確認條件所有者權益是指企82所有者權益與負債的區別：①對象不同②性質不同③償還期限不同④享受的權利不同所有者權益包括：

實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤；所有者權益與負債的區別：83實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經營活動無關的資本增值，如接受捐贈）盈余公積（從實現的利潤中留存企業部分）未分配利潤（已經實現但尚未分配的利潤）所有者權益所有者權益的內容所有者權益的內容包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。留存收益分配利潤利潤實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經營活動無關的資本84收入能導致企業所有者權益的增加。

收入可表現為企業資產的增加，也可能表現為企業負債的減少。收入從企業的日常活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。4、收入要素收入的概念

收入是指企業在日常活動中所形成的，會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的特點收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。收入能導致企業所有者權益的增加。85銷售商品

企業偶發的活動是指：除銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權以外的其他活動，如現金的盤盈、固定資產盤盈等。日常活動提供勞務讓渡資產使用權收入要素營業外收入日常活動的含義銷售商品86收入的內容銷售收入勞務收入讓渡資產使用權收入

主營業務收入其他業務收入營業外收入投資凈收益收入的內容銷售收入勞務收入讓渡資產使用權收主營業務收入87

費用可表現為企業資產的減少，也可能表現為企業負債的增加。費用的概念

費用是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。特點費用從企業的日常活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。費用能導致企業所有者權益的減少。

企業偶發活動所導致的經濟利益流出應作為營業外支出，而不作為費用要素，如企業的罰沒支出、捐贈支出，意外事故自然災害所造成的損失等。5、費用費用可表現為企業資產的減少，也可能表現為企88費用的內容

費用直接費用管理費用間接費用財務費用銷售費用期間費用生產費用生產成本當期損益用途費用的內容

費直接費用管理費用間接費用財務費用銷售費用期間費89

未分配前屬于所有者權益，為投資者所有利潤與收入、費用有直接關系:（利潤＝收入－費用）

利潤是一定會計期間（月度、年度等）的經營成果6、利潤利潤的概念利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。利潤的特點未分配前屬于所有者權益，為投資者所有90凈利潤=利潤總額－所得稅

營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤－營業費用－管理費用－財務費用+投資凈收益

主營業務利潤=主營業務收入－主營業務成本－主營業務稅金及附加

企業的利潤是由營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額、所得稅等幾部分組成。利潤的內容利潤總額=營業利潤+營業外收入－營業外支出凈利潤=利潤總額－所得稅營業利潤=主營業務利91會計要素的計量歷史成本（基本計量屬性）重置成本（常用于盤盈資產）可變現凈值現值公允價值會計要素的計量歷史成本（基本計量屬性）92

會計等式也稱會計恒等式，是運用數學平衡式描述會計對象的具體內容（會計要素）之間數量關系的表達式。二、會計等式的含義會計等式也稱會計恒等式，是運用數學平衡式描述會93（一）會計等式的內容

會計等式按其反映經濟內容的不同可以分為：靜態會計等式動態會計等式（一）會計等式的內容會計等式按其反映經濟內容的不同可94靜態會計等式靜態會計等式是指由靜態會計要素——資產、負債、所有者權益組合而成的反映企業一定時點的財務狀況的等式。其表達式為:資產=權益資產=所有者權益+債權人權益資產=負債+所有者權益靜態會計等式靜態會計等式是指由靜態會計要素——資產、95靜態會計等式的形成資產資產企業要進行生產經營必須先擁有一定數量的資產，權益資產的提供者對其所提供的資產所擁有的要求權被稱之為“權益”。資產資產負債所有者權益資產的提供者包括債權人和投資者，因而權益是由債權人權益和所有者權益組成的。企業的資產首先應償還負債，剩余的才是所有者權益。資產資產負債所有者權益靜態會計等式的形成資產資產企業要進行生產經營必須先擁有一定96

資產=負債+所有者權益，體現了同一資金的兩個不同側面在價值上的恒等關系：資金存在形態（資產）=資金來源渠道（負債和所有者權益）；有一定數量的資產，必然會有相等數量的權益，兩者在價值量上是相等的。

靜態會計等式是會計的基本等式，揭示了在某一特定時日，企業資產與負債、所有者權益之間的恒等關系，主要表現為：

資產會隨負債、所有者權益增減而成正比例變化。

即資產隨著負債、所有者權益的增加而增加，并隨著負債、所有者權益的減少而減少。靜態會計等式的含義資產=負債+所有者權益，體現了同一資金的兩個97費用利潤收入動態會計等式動態會計等式是由動態會計要素——收入、費用、利潤組合而成的反映企業一定會計期間經營成果的會計等式。企業在生產經營過程中取得一定的收入，并發生相關的費用，收入與其相關的費用配比后的結果就是利潤。費用利潤收入動態會計等式動態會計等式是由動態會計要素98動態會計等式的含義

動態會計等式揭示了在某一特定期間內，企業收入、費用、利潤之間的相互關系：利潤是實現的收入減去相關費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。利潤會隨著收入的增減成正比例變化；隨著費用的增減成反比例變化。動態會計等式的含義動態會計等式揭示了在99綜合等式

會計六要素——資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤組合成兩個恒等式，如果將這兩個等式綜合起來，會計恒等關系仍然存在。資產=負債+所有者權益+利潤資產=負債+所有者權益+(收入－費用）

資產+費用=負債+所有者權益+收入綜合等式會計六要素——資產、負債、100月末：本期發生的收入和費用結轉利潤，會計要素關系又變形為靜態會計等式：綜合會計等式的形成

月初：企業尚未發生收入和費用，會計要素的關系表現為：資產=負債+所有者權益資產=負債+所有者權益+收入++－資產=負債+所有者權益+收入－費用+－+月中：企業發生了收入和費用收入發生時，其表現為資產的增加或負債的減少費用發生時，其表現為資產的減少或負債的增加資產=負債+所有者權益月末：本期發生的收入和費用結轉利潤，會計要素關系又變形101綜合會計等式的含義將等式資產=負債+所有者權益+收入－費用進行變形得：資產+費用=負債+所有者權益+收入。該等式進一步反應了企業資金的兩個側面，即資金占用=資金來源

綜合會計等式反應了在收入、費用發生后，會計六要素之間的平衡關系，它綜合的反應了企業在期初、期末某一時點上的財務狀況和企業在某一特定期間內的經營成果，是靜態和動態會計等式的結合。資金來源占用負債所有乾權益收入資產費用綜合會計等式的含義將等式資產=負債+所有者權102（二）經濟業務對會計等式的影響等式兩邊同增的經濟業務等式兩邊同減的經濟業務等式左邊此增彼減的經濟業務等式右邊此增彼減的經濟業務（二）經濟業務對會計等式的影響等式兩邊同增的經濟業務等式兩邊103

企業在經營過程中，不斷發生各種經濟業務，這些引起資產和權益發生增減變化的一切業務事項，稱為“會計事項”或“經濟業務”。會計事項的發生必然會引起各個會計要素相應的增減變化。但不論發生何種經濟業務，會計要素怎樣變化，都不會破壞會計等式的平衡關系。因為每一項經濟業務的發生都必然會引起兩個或兩個以上項目的等量的增減變動，因而會計等式的平衡關系是永恒的。按照經濟業務對會計等式的不同影響，可以將經濟業務分為四種基本類型。企業在經營過程中，不斷發生各種經濟業務，這些引起資產104等式兩邊同增的經濟業務

等式兩邊同增的經濟業務是指會計等式兩邊的要素項目同時增加的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產與負債同時增加；資產與所有者權益同時增加；等式兩邊同增的經濟業務等式兩邊同增的105等式兩邊同增的經濟業務舉例例收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產+費用=負債+所有者權益+收入+100000+100000例從銀行借入短期借款50000元，已存入銀行存款戶。

資產+費用=負債+所有者權益+收入5000050000等式兩邊同增的經濟業務舉例例收到投資者投資100000元，106等式兩邊同減的經濟業務等式左右兩邊同減的經濟業務是指使會計等式兩邊會計要素項目同時減少的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產與負債同時減少；資產與所有者權益同時減少；等式兩邊同減的經濟業務等式左右兩邊同減的經濟業務是107等式兩邊同減的經濟業務舉例例用銀行存款歸還短期借款50000元。

資產+費用=負債+所有者權益+收入-50000-50000例用銀行存款100000元歸還投資者投資。

資產+費用=負債+所有者權益+收入

-100000-100000等式兩邊同減的經濟業務舉例例用銀行存款歸還短期借款5000108等式左邊此增彼減的經濟業務

等式左邊此增彼減業務是指使會計等式的左邊會計要素項目發生此增彼減的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產內部項目之間此增彼減；成本、費用內部項目的此增彼減；費用增加而資產減少；資產增加而費用減少。等式左邊此增彼減的經濟業務等式左邊此增彼減業109等式左邊此增彼減的經濟業務舉例例用銀行存款50000元購買機器設備一臺。

資產+費用=負債+所有者權益+收入+50000-50000例用銀行存款50000元支付當月的水電費。

資產+費用=負債+所有者權益+收入-50000+50000等式左邊此增彼減的經濟業務舉例例用銀行存款50000元購買110等式右邊此增彼減的經濟業務等式右邊此增彼減業務是指使會計等式的右邊會計要素項目發生此增彼減的會計事項。這一類型的會計事項包括：負債內部項目之間此增彼減；所有者權益內部項目的此增彼減；負債項目與所有者權益項目發生此增彼減；負債項目減少收入項目增加；收入項目減少所有者權益項目增加。等式右邊此增彼減的經濟業務等式右邊此增彼減業務是指111等式右邊此增彼減的經濟業務舉例例某債權人將其原借給本企業的借款60000元轉作向企業投資。

資產+費用=負債+所有者權益+收入-60000+60000

例將資本公積50000元轉增實收資本。

資產+費用=負債+所有者權益+收入-50000+50000等式右邊此增彼減的經濟業務舉例例某債權人將其原借給本企業的借112會計等式的意義會計等式的平衡原理揭示了企業會計要素之間的規律性聯系；會計等式是設置會計科目和賬戶、試算平衡、編制會計報表的理論依據，是復式記賬的基礎。會計等式的意義會計等式的平衡原理揭示了企業會計要素之間113例如，A公司2011年1月1日，資產、負債和所有者權益狀況如下：資產負債及所有者權益固定資產80000實收資本90000原材料20000應付票據2000庫存現金500短期借款15000銀行存款10000應付賬款8000應收賬款4500合計115000合計115000例如，A公司2011年1月1日，資產、負債和所有者權益狀況如114（1）接受外單位投資的機器設備一臺，價值5000元；資產負債及所有者權益固定資產80000+5000

實收資本90000+5000原材料20000應付票據2000庫存現金500短期借款15000銀行存款10000應付賬款8000應收賬款4500合計120000合計120000資產和權益同增，增加的金額相等（1）接受外單位投資的機器設備一臺，價值5000元；資產負115（2）以銀行存款7000元償還應付賬款資產負債及所有者權益固定資產85000實收資本95000原材料20000應付票據2000庫存現金500短期借款15000銀行存款10000-7000應付賬款8000-7000應收賬款4500合計113000合計113000資產和權益同減，減少的金額相等（2）以銀行存款7000元償還應付賬款資產負債及所有者權益固116（3）收到外單位前欠貨款3000元，存入銀行資產負債及所有者權益固定資產85000實收資本90000原材料20000應付票據2000庫存現金500短期借款15000銀行存款3000+3000應付賬款1000應收賬款4500-3000合計113000合計113000資產內部有增有減，增減的金額相等（3）收到外單位前欠貨款3000元，存入銀行資產負債及所有者117（4）應付票據2000元，到期無力支付轉為應付賬款資產負債及所有者權益固定資產85000實收資本95000原材料20000應付票據2000-2000庫存現金500短期借款15000銀行存款6000應付賬款1000+2000應收賬款1500合計113000合計113000權益內部有增有減，增減的金額相等（4）應付票據2000元，到期無力支付轉為應付賬款資產負債118第二節會計科目

會計科目是對會計要素按照不同的經濟內容和管理需要進行分類的項目。（一）概念及意義第一，會計科目是復式記賬的基礎第二，會計科目是編制記賬憑證的基礎第三，會計科目為成本計算與財產清查提