企業會計準則的最新變化第一部分存貨準則的最新變化第二部分長期股權投資準則的最新變化第三部分投資性房地產準則的最新變化第四部分固定資產準則的最新變化第五部分無形資產準則的最新變化第六部分收入準則的最新變化第七部分外幣折算準則的最新變化第八部分財務報表列報準則的最新變化第九部分合并財務報表準則的最新變化第十部分企業會計準則的其他最新變化12/4/20221企業會計準則的最新變化企業會計準則的最新變化第一部分存貨準則的最新變化122第一部分存貨準則的最新變化一、周轉材料的主要變化

周轉材料是指企業能夠多次使用的材料，包括：⑴為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝物；⑵各種管理用具、工具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等低值易耗品；⑶建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉材料。（一）周轉材料的分類——將周轉材料區分為存貨和固定資產1.使用期間在1年以上,符合固定資產定義的周轉材料：應當作為固定資產進行核算和管理。2.不符合固定資產定義的周轉材料：應當作為存貨進行核算和管理。12/4/20222企業會計準則的最新變化2第一部分存貨準則的最新變化一、周轉材料的主要變化

12/4/20223第一部分存貨準則的最新變化（二）作為存貨核算的周轉材料的成本結轉

1.原規定——對建造承包商單獨規定

⑴企業的包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；

⑵建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉材料，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。2.修訂后——不再對建造承包商單獨規定，并取消了五五攤銷法

⑴一次轉銷法：對于符合存貨定義和確認條件且金額較小的周轉材料，可以在領用時一次計入成本費用，12/4/20223企業會計準則的最新變化12/3/20223第一部分存貨準則的最新變化（二）作為12/4/20224第一部分存貨準則的最新變化以簡化核算。但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

⑵分次攤銷法：對于符合存貨定義和確認條件且金額較大的周轉材料，按照使用次數分次計入成本費用。12/4/20224企業會計準則的最新變化12/3/20224第一部分存貨準則的最新變化以簡化核算12/4/20225第一部分存貨準則的最新變化二、存貨可變現凈值的確定——企業應當按照資產負債表日后事項準則的規定，正確區分資產負債表日后調整事項和非調整事項

存貨的可變現凈值＝存貨的估計售價－至完工時估計將要發生的成本－估計的銷售費用－估計的相關稅費

在確定存貨可變現凈值時，企業應以資產負債表日取得最可靠的證據估計的售價為基礎，并考慮持有存貨的目的。如果資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的，且有確鑿的證據表明其對資產負債表日的存貨已經存在的狀況提供了新的或進一步的證據，應當作為資產負債表日后調整事項進行處理；否則,應當作為資產負債表日后非調整事項。12/4/20225企業會計準則的最新變化12/3/20225第一部分存貨準則的最新變化二、存貨可12/4/20226第一部分存貨準則的最新變化例：2009年12月31日，甲公司某庫存商品的市場報價為500元/噸。進入2010年以后，該庫存商品的價格逐漸攀升，截止2009年度財務報告批準報出日2010年3月8日時，該庫存商品的價格已經攀升至700元/噸。

解析：甲公司在編制2009年度財務報表、確定2009年12月31日該庫存商品的可變現凈值時，應以500元/噸的市場報價作為估計售價。但是，由于在2009年度財務報告于2010年3月8日對外報出時，已有確鑿的證據表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的證據,即資產負債表日后事項期間該商品的價格攀升至700元/噸，應當作為資產負債表日后調整事項進行處理。12/4/20226企業會計準則的最新變化12/3/20226第一部分存貨準則的最新變化第二部分長期股權投資準則的最新變化通常情況下：兩頭用成本法，中間用權益法成本法成本法權益法12/4/20227企業會計準則的最新變化第二部分長期股權投資準則的最新變化通常情況下：兩頭用成本12/4/20228第二部分長期股權投資準則的最新變化一、成本法的最新變化（一）原規定

采用成本法核算的長期股權投資，在被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中，投資企業按照應享有的部分確認為當期投資收益；但投資企業確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額。投資企業所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，應當沖減長期股權投資的賬面價值。（清算股利）

借：應收股利（被投資單位宣告分派的現金股利或利潤×持股比例）

借或貸：長期股權投資

貸：投資收益(≤被投資單位實現的凈利潤×持股比例)12/4/20228企業會計準則的最新變化12/3/20228第二部分長期股權投資準則的最新變化一12/4/20229第二部分長期股權投資準則的最新變化（二）修訂后

1.成本法下投資收益的確認

采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤（不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現凈利潤的分配）。

借：應收股利被投資單位宣告分派的現

貸：投資收益金股利或利潤×持股比例

12/4/20229企業會計準則的最新變化12/3/20229第二部分長期股權投資準則的最新變化（第二部分長期股權投資準則的最新變化2.對長期股權投資進行減值測試投資企業在確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，如果長期股權投資的賬面價值大于應享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額，則投資企業應當按照資產減值準則的規定對長期股權投資進行減值測試，并確定是否計提長期股權投資減值準備。12/4/202210企業會計準則的最新變化第二部分長期股權投資準則的最新變化2.對12/4/202211第二部分長期股權投資準則的最新變化二、權益法的最新變化——投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益的抵銷與調整（一）未實現內部交易損益抵銷與調整的會計處理原則

1.投資企業在確認對聯營企業及合營企業的投資損益時，應當抵銷投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易收益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分，并在此基礎上確認投資損益；投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損失，按照資產減值準則的規定屬于資產減值損失的，應當全額確認（即不予抵銷）。

2.投資企業對于納入其合并范圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，也應12/4/202211企業會計準則的最新變化12/3/202211第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202212第二部分長期股權投資準則的最新變化當按照上述原則進行抵銷，并在此基礎上確認投資損益。3.投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，應當分別投資企業個別財務報表和合并財務報表處理：投資企業如需要編制合并財務報表的，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，在合并財務報表中也應當進行調整。

4.投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益的抵銷和母公司與子公司之間發生的未實現內部交易損益的抵銷有所不同：母子公司之間發生的未實現內部交易損益，應當在編制合并財務報表時予以全額抵銷；而投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益的抵銷，僅僅是投資企業12/4/202212企業會計準則的最新變化12/3/202212第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202213第二部分長期股權投資準則的最新變化或是納入投資企業合并財務報表范圍的子公司應享有聯營企業及合營企業的權益份額。

5.投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的內部交易包括順流交易和逆流交易。其中：順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產的交易，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的交易。

順流交易

逆流交易

當該未實現內部交易損益體現在投資企業或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在投資企業計算確認投資損益時應予抵銷。投資企業聯營企業或合營企業12/4/202213企業會計準則的最新變化12/3/202213第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202214第二部分長期股權投資準則的最新變化

[要點提示]逆流交易是站在投資企業的投資收益的角度進行會計處理的，如果投資企業不調減對聯營企業和合營企業的投資收益，就會增加投資企業在個別財務報表中的凈利潤，投資企業就可以通過增加投資收益來虛增凈利潤（從合并財務報表的角度看，長期股權投資項目應當保持不變）；順流交易是站在投資企業的營業收入與營業成本的角度進行會計處理的，如果不調減投資企業的營業收入與營業成本，就會增加投資企業的營業利潤，從而增加投資企業在個別財務報表中的凈利潤,投資企業就可以通過增加營業利潤來虛增凈利潤（從合并財務報表的角度看，投資收益項目應當保持不變）。12/4/202214企業會計準則的最新變化12/3/202214第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202215第二部分長期股權投資準則的最新變化（二）逆流交易的抵銷與調整（以存貨為例）1.逆流交易發生當期且形成未實現內部交易收益的處理

⑴投資企業在個別財務報表中的處理——投資企業在編制個別財務報表時，應當按照抵銷未實現內部交易收益后的被投資單位凈利潤確認投資損益，同時調整長期股權投資的賬面價值

對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易,在該交易存在未實現內部交易收益的情況下(即有關資產未實現對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，投資企業不應確認聯營企業或合營企業因該交12/4/202215企業會計準則的最新變化12/3/202215第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202216第二部分長期股權投資準則的最新變化易產生的收益中應由本企業享有的部分（即應當予以抵銷），只能確認聯營企業或合營企業在該交易產生的收益中歸屬于被投資單位其他投資者的份額。

⑵投資企業在合并財務報表中的處理——投資企業在編制合并財務報表時，應當對長期股權投資與存貨等持有資產進行重分類調整，即按照歸屬于投資企業的未實現內部交易收益調增長期股權投資賬面價值和調減存貨等持有資產賬面價值因逆流交易產生的未實現內部交易收益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資企業存貨等持有資產的賬面價值之中。投資企業對外編制合并財務報表的,12/4/202216企業會計準則的最新變化12/3/202216第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202217第二部分長期股權投資準則的最新變化應當在合并財務報表中對長期股權投資和包含未實現內部交易收益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易收益，并相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。在合并財務報表中編制如下調整分錄：

借：長期股權投資—損益調整

貸：存貨等從合并財務報表的角度看，逆流交易影響的報表項目應當是投資企業的投資收益和存貨等持有資產項目，而長期股權投資項目應當保持不變。12/4/202217企業會計準則的最新變化12/3/202217第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202218第二部分長期股權投資準則的最新變化2.逆流交易在以后期間的處理

⑴投資企業在個別財務報表中的處理——投資企業在編制個別財務報表時，應將原抵銷的未實現內部交易收益再確認為投資損益

以后年度，投資企業對因逆流交易而形成的資產實現對外部獨立第三方出售后，表明該部分內部交易收益已經實現，因此投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應將原未確認的該部分內部交易收益計入投資損益，即應當確認聯營企業或合營企業因該交易產生的收益中應由本企業享有的部分。⑵投資企業在合并財務報表中的處理——無需編制調整分錄12/4/202218企業會計準則的最新變化12/3/202218第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202219第二部分長期股權投資準則的最新變化例1：甲公司于2008年1月3日以銀行存款2,000萬元購入乙公司40%有表決權資本，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司在取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策和會計期間也相同。2008年6月8日，乙公司將成本為400萬元的某商品以600萬元的價格出售給甲公司，甲公司將購入的該商品作為存貨核算。截止2008年12月31日，甲公司從乙公司購入的該商品全部未出售給外部獨立的第三方。乙公司2008年度實現凈利潤1,200萬元。假定不考慮所得稅因素的影響。

解析：12/4/202219企業會計準則的最新變化12/3/202219第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202220第二部分長期股權投資準則的最新變化⑴甲公司在2008年度個別財務報表中的會計處理

甲公司在確認對乙公司2008年度的投資收益時，應當抵銷未實現內部交易收益中歸屬于甲公司的部分。

甲公司2008年按照權益法應確認對乙公司的投資收益＝（1,200－200）×40%＝400（萬元）

借：長期股權投資—乙公司—損益調整400

貸：投資收益400

或者：

借：長期股權投資—乙公司—損益調整480

貸：投資收益（1,200×40%）480

借：投資收益（200×40%）80

貸：長期股權投資—乙公司—損益調整8012/4/202220企業會計準則的最新變化12/3/202220第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202221第二部分長期股權投資準則的最新變化

⑵甲公司在2008年度合并財務報表中的處理

由于該未實現內部交易收益一方面體現在甲公司持有的存貨賬面價值中，另一方面甲公司在編制個別財務報表時已經抵銷了對乙公司的長期股權投資，而從合并財務報表的角度，長期股權投資的賬面價值不應當變動,因此如果甲公司需要編制合并財務報表的，在編制合并財務報表時，應當按照未實現內部交易收益中歸屬于甲公司的部分80萬元在2008年度合并財務報表中調增長期股權投資項目，同時調減存貨項目。

借：長期股權投資—乙公司—損益調整80

貸：存貨（200×40%）8012/4/202221企業會計準則的最新變化12/3/202221第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202222第二部分長期股權投資準則的最新變化

※假定乙公司2009年度實現凈利潤1,300萬元。甲公司在2009年已將2008年從乙公司購入的商品全部銷售給外部獨立第三方，2009年甲公司與乙公司之間未發生任何交易。

⑶甲公司在2009年度個別財務報表中的會計處理

由于該項逆流交易所產生的內部交易收益在2009年度已經得到全部實現，因此甲公司在確認對乙公司2009年度的投資收益時，應將原未確認而在本年度實現的內部交易收益80萬元（200×40%）計入投資損益。

甲公司2009年應確認對乙公司的投資收益＝（1,300＋200）×40%＝600（萬元）12/4/202222企業會計準則的最新變化12/3/202222第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202223第二部分長期股權投資準則的最新變化借：長期股權投資—乙公司—損益調整600

貸：投資收益600

或者：借：長期股權投資—乙公司—損益調整520

貸：投資收益（1,300×40%）520

借：長期股權投資—乙公司—損益調整80

貸：投資收益（200×40%）80

⑷甲公司在2009年度合并財務報表中的處理

無需編制調整分錄。

12/4/202223企業會計準則的最新變化12/3/202223第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202224第二部分長期股權投資準則的最新變化

如果本例考慮所得稅因素的影響，并假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，則：⑴甲公司在2008年度個別財務報表中的會計處理

甲公司2008年按照權益法應確認對乙公司的投資收益＝[1,200－200×（1－25%）]×40%＝420（萬元）

借：長期股權投資—乙公司—損益調整420

貸：投資收益420

或者：

借：長期股權投資—乙公司—損益調整480

貸：投資收益（1,200×40%）480

借：投資收益[200×（1－25%）×40%]60

貸：長期股權投資—乙公司—損益調整6012/4/202224企業會計準則的最新變化12/3/202224第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202225第二部分長期股權投資準則的最新變化

⑵甲公司在2008年度合并財務報表中的處理

借：長期股權投資—乙公司—損益調整60

貸：存貨[200×（1－25%）×40%]60

⑶甲公司在2009年度個別財務報表中的會計處理

甲公司2009年應確認對乙公司的投資收益=[(1,300＋200×（1－25%）]×40%＝580（萬元）借：長期股權投資—乙公司—損益調整580

貸：投資收益580

或者：

借：長期股權投資—乙公司—損益調整520

貸：投資收益（1,300×40%）520

12/4/202225企業會計準則的最新變化12/3/202225第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202226第二部分長期股權投資準則的最新變化借：長期股權投資—乙公司—損益調整60

貸：投資收益[200×（1－25%）×40%]60

⑷甲公司在2009年度合并財務報表中的處理

無需編制調整分錄。

12/4/202226企業會計準則的最新變化12/3/202226第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202227第二部分長期股權投資準則的最新變化（三）順流交易的抵銷與調整1.順流交易發生當期且形成未實現內部交易收益的處理

⑴投資企業在個別財務報表中的處理

對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易,在該交易存在未實現內部交易收益的情況下(即有關資產未實現對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，一方面應當調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資賬面價值；另一方面投資企業因出售資產而應確認的損益僅限于與聯營企業或合營企業其他投資者交易的部分，而不能確認投資企業在出售資產給其聯營企12/4/202227企業會計準則的最新變化12/3/202227第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202228第二部分長期股權投資準則的最新變化業或合營企業產生的未實現內部交易收益中按照持股比例計算確定的歸屬于本企業的部分（應當予以抵銷）。

⑵投資企業在合并財務報表中的處理

因順流交易而產生的未實現內部交易收益，在未對外部獨立第三方出售之前，投資企業對外編制合并財務報表的，應當在合并財務報表中抵銷投資企業產生的內部交易收益中歸屬于本企業的部分，同時調增對聯營企業或合營企業的投資收益。借：營業收入（營業收入總額×持股比例）

貸：營業成本（營業成本總額×持股比例）

貸：投資收益（未實現內部交易損益×持股比例）12/4/202228企業會計準則的最新變化12/3/202228第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202229第二部分長期股權投資準則的最新變化從合并財務報表的角度看，順流交易影響的報表項目應當是投資企業的長期股權投資、營業收入和營業成本（或營業外收入）項目，而投資收益項目應當保持不變。2.順流交易在以后期間的處理⑴投資企業在個別財務報表中的處理

以后年度，投資企業對因順流交易而產生的內部交易收益中歸屬于本企業的部分，同時調增對聯營企業或合營企業的長期股權投資賬面價值和投資收益。⑵投資企業在合并財務報表中的處理——無需編制調整分錄12/4/202229企業會計準則的最新變化12/3/202229第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202230第二部分長期股權投資準則的最新變化例2:

甲公司持有乙公司40%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。2008年10月，甲公司將其賬面價值為500萬元的某商品以900萬元的價格出售給乙公司。截止2008年12月31日，乙公司尚未將該批商品對外部獨立第三方出售。假定甲公司在取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同，兩者在以前期間也未發生過內部交易。乙公司2008年度實現凈利潤為1,000萬元。假定不考慮所得稅因素的影響。

解析：

⑴甲公司在2008年度個別財務報表中的會計處理12/4/202230企業會計準則的最新變化12/3/202230第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202231第二部分長期股權投資準則的最新變化甲公司在該項交易中實現收益400萬元，其中的160萬元（400×40%)是針對本公司持有的對聯營企業的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷。即：在甲公司個別財務報表中，按照該項順流交易未實現收益400萬元歸屬于本公司的份額160萬元抵銷長期股權投資和投資收益，長期股權投資和投資收益均只能確認240萬元。甲公司應作如下賬務處理：

甲公司按照權益法應確認對乙公司2008年度的投資收益＝（1,000－400）×40%＝240（萬元）

借：長期股權投資—乙公司—損益調整240

貸：投資收益24012/4/202231企業會計準則的最新變化12/3/202231第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202232第二部分長期股權投資準則的最新變化

或者：

借：長期股權投資—乙公司—損益調整400

貸：投資收益（1,000×40%）400借：投資收益（400×40%）160

貸：長期股權投資—乙公司—損益調整160⑵甲公司在2008年度合并財務報表中的處理

如果甲公司有子公司，需要編制合并財務報表的，在2008年度合并財務報表中，對該未實現內部交易收益應當在個別財務報表已確認投資損益的基礎上進行重分類調整，即在營業收入、營業成本與投資收益之間進行調整。12/4/202232企業會計準則的最新變化12/3/202232第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202233第二部分長期股權投資準則的最新變化借：營業收入（900×40%）360

貸：營業成本（500×40%）200

貸：投資收益（400×40%）160

※假定乙公司2009年實現凈利潤1,600萬元。乙公司在2009年度已將2008年從甲公司購入的商品全部銷售給外部獨立第三方。2009年甲公司與乙公司之間未發生任何交易。⑶甲公司在2009年度個別財務報表中的會計處理

因該項順流交易而產生的該部分內部交易收益已經得到全部實現，甲公司在確認對乙公司2009年度的投資收益時，應將原未確認而在本年度實現的內部交易收益160萬元（400×40%）計入投資損益。12/4/202233企業會計準則的最新變化12/3/202233第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202234第二部分長期股權投資準則的最新變化甲公司2009年應確認對乙公司的投資收益=（1,600＋400）×40%＝800（萬元）

借：長期股權投資—乙公司—損益調整800

貸：投資收益800

或者：借：長期股權投資—乙公司—損益調整640

貸：投資收益（1,600×40%）640

借：長期股權投資—乙公司—損益調整160

貸：投資收益（400×20%）160

⑷甲公司在2009年度合并財務報表中的處理

無需編制調整分錄。

12/4/202234企業會計準則的最新變化12/3/202234第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202235第二部分長期股權投資準則的最新變化(四)未實現內部交易損失的處理——既不抵銷也不調整投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失應當全額確認（即不應予以抵銷）。

例3:

承例2有關資料，2009年3月，甲公司將賬面價值為600萬元的某商品以500萬元的價格出售給乙公司。截止2009年12月31日，乙公司尚未將該批商品對外部獨立第三方出售。假定乙公司2009年度實現凈利潤為800萬元。假定不考慮所得稅因素的影響。

解析：12/4/202235企業會計準則的最新變化12/3/202235第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202236第二部分長期股權投資準則的最新變化⑴甲公司在2009年度個別財務報表中的處理

甲公司在確認應享有乙公司2009年度的凈損益時，如果有證據表明交易價格500萬元與甲公司該批商品賬面價值600萬元之間的差額是該項資產發生了減值損失,在確認投資損益時不應予以抵銷（即無需抵銷）。

借：長期股權投資—乙公司—損益調整320

貸：投資收益（800×40%）320⑵甲公司在2009年度合并財務報表中的處理

甲公司在編制合并財務報表時，因向乙公司出售資產表明資產發生了減值損失，有關的損失應予確認，在合并財務報表中不予調整（即無需調整）。12/4/202236企業會計準則的最新變化12/3/202236第二部分長期股權投資準則的最新變化12/4/202237第三部分投資性房地產準則的最新變化房地產是房屋和土地及其權屬的總稱。其中，房屋是指土地上的建筑物及構筑物，土地是指土地使用權。

投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的、能夠單獨計量和出售的房地產。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權。一、投資性房地產范圍的變化

（一）原規定

企業計劃用于出租但尚未出租的建筑物，不作為投資性房地產。

（二）修訂后12/4/202237企業會計準則的最新變化12/3/202237第三部分投資性房地產準則的最新12/4/202238第三部分投資性房地產準則的最新變化在通常情況下，對企業持有以備經營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構作出書面決議，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化的，即使尚未簽訂租賃協議，也應視為投資性房地產。

空置建筑物，是指企業新購入、自行建造或開發完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產經營活動且經整理后達到可經營出租狀態的建筑物。12/4/202238企業會計準則的最新變化12/3/202238第三部分投資性房地產準則的最新第三部分投資性房地產準則的最新變化二、投資性房地產后續支出的處理——核算科目不同

企業發生的與投資性房地產有關的改擴建、裝修等后續支出，滿足投資性房地產確認條件的，應當計入投資性房地產成本。（資本化的后續支出）（一）原規定企業對投資性房地產的改擴建等再開發，應當按其賬面價值轉入在建工程。（二）修改后

企業對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，在再開發期間應當繼續將其作為投資性房地產（通過“投資性房地產——在建”科目核算），但是在再開發期間不計提折舊或攤銷。12/4/202239企業會計準則的最新變化第三部分投資性房地產準則的最新變化二、投資性房地產后12/4/202240第三部分投資性房地產準則的最新變化三、采用公允價值計量投資性房地產的企業，首次取得某項投資性房地產的公允價值不能可靠取得的處理（一）原規定：未涉及（規定一個企業僅能采用一種模式計量投資性房地產）

企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，只有存在確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的，才可以采用公允價值計量模式。同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計12/4/202240企業會計準則的最新變化12/3/202240第三部分投資性房地產準則的最新12/4/202241第三部分投資性房地產準則的最新變化政策變更，按照會計政策、會計估計變更和差錯更正準則處理；已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

（二）修訂后：對該投資性房地產采用成本模式計量直至處置，并且假設無殘值企業存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以采用公允價值計量模式。企業選擇公允價值模式，就應當對其所有投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，不得對一部分投資性房地產采用成本模式進行后續計量，而對另一部分投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。12/4/202241企業會計準則的最新變化12/3/202241第三部分投資性房地產準則的最新12/4/202242第三部分投資性房地產準則的最新變化

在極少情況下，采用公允價值對投資性房地產進行后續計量的企業，有證據表明，當企業首次取得某項投資性房地產（或某項現有房地產在完成建造或開發活動或改變用途后首次成為投資性房地產）時，該投資性房地產的公允價值不能持續可靠取得的，應當對該投資性房地產采用成本模式計量直至處置，并且假設無殘值。但是，采用成本模式對投資性房地產進行后續計量的企業，即使有證據表明，企業首次取得某項投資性房地產時，該投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，該企業仍應對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量。12/4/202242企業會計準則的最新變化12/3/202242第三部分投資性房地產準則的最新12/4/202243第三部分投資性房地產準則的最新變化四、以公允價值計量的投資性房地產在處置時的處理

（一）原規定：將投資性房地產累計公允價值變動損益、原計入資本公積的部分轉入其他業務收入

（二）修訂后：將投資性房地產累計公允價值變動損益、原計入資本公積的部分和原確認的與此相關的遞延所得稅轉入其他業務成本

企業自用房地產或作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，轉換時公允價值大于原賬面價值的差額計入所有者權益(資本公積);轉換時公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。

當處置該項投資性房地產時，原直接計入所有者權12/4/202243企業會計準則的最新變化12/3/202243第三部分投資性房地產準則的最新12/4/202244第三部分投資性房地產準則的最新變化益（資本公積）的金額和原確認的與此相關的遞延所得稅，以及投資性房地產累計公允價值變動損益直接計入當期損益（其他業務成本）。12/4/202244企業會計準則的最新變化12/3/202244第三部分投資性房地產準則的最新12/4/202245第三部分投資性房地產準則的最新變化

例1：甲企業于2003年12月3日購買了一棟辦公樓，原價為2,000萬元,預計使用年限為20年，會計上采用直線法計提折舊,預計凈殘值為0；假定稅法規定的折舊方法、折舊年限和凈殘值均與會計相同。

2008年10月，甲企業打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業繁華地段，甲企業準備將其用于經營出租，以賺取租金收入。

2008年11月，甲企業完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。2008年12月，甲企業與乙企業簽訂了租賃協議，將其原辦公樓出租給乙企業使用，租賃期開始日為2009年1月1日，租賃期限為2年。12/4/202245企業會計準則的最新變化12/3/202245第三部分投資性房地產準則的最新12/4/202246第三部分投資性房地產準則的最新變化由于該辦公樓處于商業區，房地產交易活躍，能夠從市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，因此甲企業對出租的辦公樓采用公允價值模式計量。假設2009年1月1日,該辦公樓的公允價值為1,900萬元。

2009年12月31日,該辦公樓的公允價值升至2,500萬元。2010年1月9日，甲企業將該辦公樓出售，出售所得為3,000萬元。甲企業適用的所得稅稅率、營業稅稅率、城建稅稅率、教育費附加費率、地方教育附加費率分別為25%、5%、7%、3%、1%。12/4/202246企業會計準則的最新變化12/3/202246第三部分投資性房地產準則的最新12/4/202247第三部分投資性房地產準則的最新變化

解析：甲企業的賬務處理如下：⑴2009年1月1日，將自用房地產轉換為投資性房地產時

①結轉自用房地產的賬面價值

借：投資性房地產—辦公樓—成本1,900

借：累計折舊（2,000÷20×5）500

貸：固定資產2,000

貸：資本公積—其他資本公積400②確認相關的遞延所得稅

該辦公樓2009年1月1日的賬面價值＝1,900萬元

12/4/202247企業會計準則的最新變化12/3/202247第三部分投資性房地產準則的最新12/4/202248第三部分投資性房地產準則的最新變化該辦公樓2009年1月1日的計稅基礎＝2,000－2,000÷20×5＝1,500（萬元）該辦公樓2009年1月1日產生的應納稅暫時性差異＝1,900－1,500＝400（萬元）

借：資本公積—其他資本公積100

貸：遞延所得稅負債（400×25%）100⑵2009年12月31日，按照公允價值對投資性房地產進行期末計量時

①確認公允價值變動損益借：投資性房地產—公允價值變動600

貸：公允價值變動損益（2,500－1,900）60012/4/202248企業會計準則的最新變化12/3/202248第三部分投資性房地產準則的最新12/4/202249第三部分投資性房地產準則的最新變化②確認相關的遞延所得稅

該辦公樓2009年12月31日的賬面價值＝2,500萬元

該辦公樓2009年12月31日的計稅基礎=2,000－2,000÷20×6＝1,400（萬元）該辦公樓2009年12月31日產生的應納稅暫時性差異＝2,500－1,400＝1,100（萬元）對該辦公樓2009年度應進一步確認的遞延所得稅負債＝1,100×25%－100＝275－100＝175（萬元）

借：所得稅費用（700×25%）175

貸：遞延所得稅負債175⑶2010年1月9日，甲企業出售投資性房地產時

①確認銷售收入12/4/202249企業會計準則的最新變化12/3/202249第三部分投資性房地產準則的最新12/4/202250第三部分投資性房地產準則的最新變化借：銀行存款3,000

貸：其他業務收入3,000

②結轉銷售成本

借：其他業務成本2,500

貸：投資性房地產—成本1,900

貸：投資性房地產—公允價值變動600③結轉營業稅金及附加借：營業稅金及附加55.5

貸：應交稅費—應交營業稅（1,000×5%）50.0

貸：應交稅費—應交城建稅（50×7%）3.5

貸：應交稅費—應交教育附加費（50×3%）1.5

貸：應交稅費—應交地方教育附加（50×1%）0.512/4/202250企業會計準則的最新變化12/3/202250第三部分投資性房地產準則的最新12/4/202251第三部分投資性房地產準則的最新變化④結轉“公允價值變動損益”科目的余額借：公允價值變動損益600

貸：其他業務成本600

⑤結轉在轉換日產生的資本公積借：資本公積—其他資本公積300

貸：其他業務成本（400－100）300⑥結轉遞延所得稅

借：遞延所得稅負債275

貸：其他業務成本

100

貸：所得稅費用17512/4/202251企業會計準則的最新變化12/3/202251第三部分投資性房地產準則的最新第四部分固定資產準則的最新變化一、固定資產大修理費用的處理（一）原規定：大修理費用于發生時直接計入當期損益

與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

固定資產的日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況，一般不產生未來的經濟利益。因此，通常不符合固定資產的確認條件，在發生時應直接計入當期損益。企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入“管理費用”；企業專設銷售機構的,其發生的與專設銷售機12/4/202252企業會計準則的最新變化第四部分固定資產準則的最新變化一、固定資產大修理費用第四部分固定資產準則的最新變化構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入“銷售費用”。（二）修訂后：企業發生符合固定資產確認條件的大修理費用，可以計入固定資產成本

1.企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用,有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的部分，應當費用化，計入當期損益。

2.固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊。

12/4/202253企業會計準則的最新變化第四部分固定資產準則的最新變化構相關的固定資產修理費12/4/202254第四部分固定資產準則的最新變化二、持有待售固定資產的會計處理（一）劃分為持有待售非流動資產的條件

1.原規定

持有待售的固定資產，是指在當前狀況下僅根據出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產，如已經與買主簽訂了不可撤銷的銷售協議等。

2.修訂后：決議＋協議＋1年

同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售:

⑴企業已經就處置該非流動資產作出決議；⑵企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；12/4/202254企業會計準則的最新變化12/3/202254第四部分固定資產準則的最新變化12/4/202255第四部分固定資產準則的最新變化⑶該項轉讓將在一年內完成。

持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組。

處置組，是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產，通常是一組資產組、一個資產組或某個資產組中的一部分。（打包出售）（二）持有待售固定資產的計量原則

1.調整預計凈殘值企業對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的凈額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值。

預計凈殘值＝公允價值－處置費用≤原賬面價值12/4/202255企業會計準則的最新變化12/3/202255第四部分固定資產準則的最新變化12/4/202256第四部分固定資產準則的最新變化

2.調整后的預計凈殘值＜原賬面價值

原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應當作為資產減值損失，計入當期損益。（計提減值準備）

3.劃分為持有待售固定資產后的處理⑴持有待售的固定資產不計提折舊；

⑵期末，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。（三）持有待售固定資產的列報和披露1.列報

企業應將持有待售的固定資產與其他固定資產一起合并列示在資產負債表中的“固定資產”項目。12/4/202256企業會計準則的最新變化12/3/202256第四部分固定資產準則的最新變化12/4/202257第四部分固定資產準則的最新變化

2.披露

企業應在財務報表附注中披露持有待售固定資產的名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。(四)持有待售非流動資產不再符合持有待售條件的處理

1.原規定：未涉及

2.修訂后：12/4/202257企業會計準則的最新變化12/3/202257第四部分固定資產準則的最新變化12/4/202258第四部分固定資產準則的最新變化某項資產或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售非流動資產的確認條件，企業應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量:1.原賬面價值－折舊、攤銷或減值：該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；2.決定不再出售之日的再收回金額。兩項金額如存在差額，則應當計入當期損益。持有待售的非流動資產主要包括持有待售的固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、以成本模式計量12/4/202258企業會計準則的最新變化12/3/202258第四部分固定資產準則的最新變化12/4/202259第四部分固定資產準則的最新變化的投資性房地產和生物資產等，但不包括遞延所得稅資產、金融工具確認和計量準則規范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。12/4/202259企業會計準則的最新變化12/3/202259第四部分固定資產準則的最新變化第五部分無形資產準則的最新變化一、購買正在進行當中的研發項目

（一）原規定：未涉及

（二）修訂后：1.企業購買正在進行中的研發項目，發生的購買價款等支出應當予以資本化

借：研發支出—資本化支出

貸：銀行存款等2.企業購買以后發生的研發支出：比照企業自行開發無形資產發生的研發支出處理。

借：研發支出—資本化支出（滿足資本化條件）

借：研發支出—費用化支出（未滿足資本化條件）

貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬等12/4/202260企業會計準則的最新變化第五部分無形資產準則的最新變化一、購買正在進行當中的12/4/202261第五部分無形資產準則的最新變化內部研究開發支出的會計處理圖示：研發支出研究階段支出開發階段支出計入當期損益符合資本化條件的，計入無形資產成本不符合資本化條件的，計入當期損益12/4/202261企業會計準則的最新變化12/3/202261第五部分無形資產準則的最新變化第六部分收入準則的最新變化一、托收承付方式銷售商品收入的確認

托收承付，是指企業根據合同發貨后，委托銀行向異地購貨單位收取款項，由購貨單位向銀行承諾付款的銷售方式。

（一）原規定

在托收承付方式下，企業應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入。

（二）修訂后

在托收承付方式下，企業通常應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入。

如果商品已經發出且辦妥托收手續，但發出商品很12/4/202262企業會計準則的最新變化第六部分收入準則的最新變化一、托收承付方式銷售商品收第六部分收入準則的最新變化可能因質量等問題而發生退貨的，表明與發出商品所有權有關的主要風險和報酬沒有轉移的，企業不應確認收入。

例1：2010年10月8日，甲公司向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100,000元，增值稅額為17,000元，款項尚未收到；該批商品成本60,000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為維持與乙公司長期建立的商業關系，甲公司仍將商品發往乙公司且辦妥托收手續。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務已經發生。12/4/202263企業會計準則的最新變化第六部分收入準則的最新變化可能因質量等問題而發生退貨第六部分收入準則的最新變化

解析：

根據上述資料，由于乙公司資金周轉存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移給乙公司。根據銷售商品收入的確認條件，甲公司在發出商品且辦妥托收手續時不能確認收入，已經發出的商品成本應當通過“發出商品”科目反映。

甲公司的賬務處理如下：

⑴2010年10月8日發出商品時

借：發出商品 60,000

貸：庫存商品 60,00012/4/202264企業會計準則的最新變化第六部分收入準則的最新變化解析：

根據上述資料第六部分收入準則的最新變化同時，將增值稅專用發票上注明的增值稅額轉入應收賬款

借：應收賬款—乙公司（稅款）17,000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17,000

[注]如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發生，則無需編制該筆分錄，待納稅義務發生時再編制應交增值稅的分錄。

⑵2010年12月18日，甲公司得知乙公司經營情況逐漸好轉，在乙公司承諾近期付款時

借：應收賬款—乙公司（貨款） 100,000

貸：主營業務收入100,00012/4/202265企業會計準則的最新變化第六部分收入準則的最新變化同時，將增值稅專用發第六部分收入準則的最新變化借：主營業務成本 60,000

貸：發出商品60,000

⑶2010年12月23日，甲公司收到款項時

借：銀行存款 117,000

貸：應收賬款—乙公司 117,00012/4/202266企業會計準則的最新變化第六部分收入準則的最新變化借：主營業務成本 12/4/202267第六部分收入準則的最新變化二、具有融資性質的分期收款銷售商品的處理——未實現融資收益攤銷方法的確定（一）原規定

對于具有融資性質的商品銷售，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額（即未實現融資收益），按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。（二）修訂后

對于具有融資性質的商品銷售，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額（即未實現融資收益），原則上只允許采用實際利率法攤銷，不能采用直線法攤銷。12/4/202267企業會計準則的最新變化12/3/202267第六部分收入準則的最新變化二、第七部分收入準則的最新變化三、銷售商品或提供勞務時授予客戶獎勵積分的處理

獎勵積分，是指企業在銷售商品或提供勞務的同時授予客戶一定數量的積分，客戶在滿足一定條件后可以將其兌換成企業或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務。如銀行推出的信用卡積分計劃，航空公司推出的常旅飛行獎勵計劃，電信企業推出的用戶積分獎勵計劃,以及各商家推出的會員卡、積分卡、VIP卡等積分返利計劃等。這是企業一種促銷方式。（一）獎勵積分的會計處理1.原規定

未涉及。實務中對獎勵積分通常有兩種處理方法：12/4/202268企業會計準則的最新變化第七部分收入準則的最新變化三、銷售商品或提供勞務時授第七部分收入準則的最新變化企業對承擔的與獎勵積分相關的義務確認為遞延收益，或者作為銷售費用確認為預計負債。2.修訂后——將獎勵積分視為銷售業務的可分割部分

企業對發生的與獎勵積分相關的交易事項應當分別以下情況進行處理：⑴應將取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售收入或勞務收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，并將獎勵積分的公允價值單獨確認為遞延收益企業在銷售商品或提供勞務的同時，應將銷售商品或提供勞務所取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分12/4/202269企業會計準則的最新變化第七部分收入準則的最新變化企業對承擔的與獎勵積分相關第七部分收入準則的最新變化配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值后的金額確認為商品銷售收入或勞務收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。

獎勵積分的公允價值為單獨銷售獎勵積分可取得的金額。如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業可以參考被兌換獎勵商品或服務的公允價值或者采用其他估值技術估計獎勵積分的公允價值。⑵獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權利取得授予企業或第三方提供的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，應將原計入遞延收益的、與所兌換積分相關的部分或者在積分因失效而被注銷時確認為收入12/4/202270企業會計準則的最新變化第七部分收入準則的最新變化配，將取得的貨款或應收貨款第七部分收入準則的最新變化①獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權利取得授予企業的商品或服務：（相當于完工百分比法）A.在客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的、與所兌換積分相關的部分確認為收入。

B.確認為收入的金額，應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數比例為基礎計算確定。

12/4/202271企業會計準則的最新變化第七部分收入準則的最新變化①獲得獎勵積分的客戶在滿第七部分收入準則的最新變化②獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權利取得第三方提供的商品或勞務：A.如果授予企業代表第三方歸集對價：則授予企業應在第三方有義務提供獎勵且有權接受因提供獎勵的計價時，將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價款（應確認為其他應付款

）之間的差額確認為收入；

B.如果授予企業自身歸集對價：則授予企業應在履行獎勵義務時按照分配至獎勵積分的對價確認收入。

③企業因提供獎勵積分而發生的不可避免成本超過已收和應收對價時，應當按照或有事項準則有關虧損合同的規定處理。12/4/202272企業會計準則的最新變化第七部分收入準則的最新變化②獲得獎勵第七部分收入準則的最新變化（二）獎勵積分的稅務處理

獎勵積分銷售收取或應收的貨款，應當全部確認為當期收入繳納所得稅。即：企業按照獎勵積分的公允價值確認的“遞延收益”的計稅基礎為零,與會計核算的“遞延收益”科目余額之間產生了可抵扣暫時性差異。企業在計算應納稅所得額時，應當在利潤總額的基礎上調增該項可抵扣暫時性差異。12/4/202273企業會計準則的最新變化第七部分收入準則的最新變化（二）獎勵積分的稅務處理1第七部分收入準則的最新變化例2:在某購物中心購物消費的顧客可在該購物中心的服務部辦理會員卡。持有會員卡的顧客在購物交款時只要出示會員卡，就可以參與商場的積分活動。顧客每購買100元的商品可以獲得100個積分點，這些積分可以累積并用來換購商場提供的商品。積分的使用期限為獲得積分開始的3年內。顧客每獲得1,000個積分，可用來兌換零售價為60元的商品，商品的成本為20元。假設該購物中心本年度銷售了15,000萬元的商品，同時顧客在商場共累積了15,000萬個積分點，其中購物中心經理估計有10,000萬個積分點會被用于換取商品。第1年年末，顧客換購了5,000萬個積分點；第2年，有1,000萬個積分12/4/202274企業會計準則的最新變化第七部分收入準則的最新變化例2:在某購物中心購物第七部分收入準則的最新變化點換購了商品，與第1年換購的積分共計6,000萬個積分點。該購物中心經理重新估計了積分換購率，預計積分換購總數應該為9,000萬個積分點；第3年年末，3,000萬個積分到期未使用。今年是該購物中心第1年實行獎勵積分,假定該購物中心銷售商品適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率為25%，在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額。

解析：

⑴15,000萬個積分點單獨的公允價值＝(60÷1,000)×15,000＝900（萬元）12/4/202275企業會計準則的最新變化第七部分收入準則的最新變化點換購了商品，與第1年換第七部分收入準則的最新變化

⑵應確認為遞延收益的金額（即顧客可能用來換購商品的10,000個積分的公允價值）＝（900÷15,00