企業會計準則講解與運用葉麗敏企業會計準則講解與運用葉麗敏1企業會計準則第4號固定資產第一章總則第二章確認第三章計量第四章披露

企業會計準則第4號固定資產第一章總則2企業會計準則第1號存貨

第一章總則第一條為了規范存貨的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條下列各項適用其他相關會計準則：（一）消耗性生物資產，適用《企業會計準則第5號——生物資產》。（二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業會計準則第15號——建造合同》。企業會計準則第1號存貨第一3企業會計準則第1號存貨

第二章確認第三條存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。第四條存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。企業會計準則第1號存貨4企業會計準則第1號存貨

第三章計量第五條存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第六條存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。第七條存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。企業會計準則第1號存貨5企業會計準則第1號存貨第九條下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（二）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）。（三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。第十條應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號——借款費用》處理。第十一條投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。企業會計準則第1號存貨第九條下列費用應當在發生時確認為當期6企業會計準則第1號存貨第十二條收獲時農產品的成本、非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第5號——生物資產》、《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債務重組》和《企業會計準則第20號——企業合并》確定。第十三條企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。企業會計準則第1號存貨第十二條收獲時農產品的成本、非貨幣性7企業會計準則第1號存貨第十四條企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。企業會計準則第1號存貨第十四條企業應當采用先進先出法、加權8企業會計準則第1號存貨第十五條資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。第十六條企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。

企業會計準則第1號存貨第十五條資產負債表日，存貨應當按照成9企業會計準則第1號存貨第十七條為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。第十八條企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。企業會計準則第1號存貨第十七條為執行銷售合同或者勞務合同而10企業會計準則第1號存貨第十九條資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。第二十條企業應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。第二十一條企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業會計準則第1號存貨第十九條資產負債表日，企業應當確定存11企業會計準則第1號存貨

第四章披露第二十二條企業應當在附注中披露與存貨有關的下列信息：各類存貨的期初和期末賬面價值。確定發出存貨成本所采用的方法。存貨可變現凈值的確定依據，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。用于擔保的存貨賬面價值。企業會計準則第1號存貨12企業會計準則第1號存貨（一）在總體結構上有所變化。《企業會計準則第1號——存貨》由總則、確認、計量和披露共四章內容組成；而原準則是由引言、定義、確認、初始計量、發出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結轉、披露、銜接和附則共十部分內容組成。（二）新存貨準則中取消了舊存貨準則中關于發出存貨成本的后進先出法和移動加權平均法。

（三）新存貨準則中取消了對商品流通企業存貨采購成本內容的規定與說明。

（四）新存貨準則中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規定（按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定處理），從而允許將用于存貨生產的借款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購建的固定資產）。企業會計準則第1號存貨（一）在總體結構上有所變化。《企業會計13企業會計準則第1號存貨（六）新存貨準則中增加了“收獲時農產品的成本和企業合并時取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第5號——生物資產》（本次新制定的準則）和《企業會計準則第20號——企業合并》確定”，同時又刪除了舊存貨準則中關于捐贈方提供了有關證據和捐贈方沒有提供有關證據情況下企業接受捐贈的存貨成本確定的相關說明。（七）新存貨準則中增加了“企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本”的內容。企業會計準則第1號存貨（六）新存貨準則中增加了“收獲時農產品14企業會計準則第1號存貨（八）新存貨準則規定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修訂會計準則的一個亮點；而原存貨準則規定，投資者投入的存貨成本，應當按照投資各方確認的價值確定。所以原存貨準則對投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產的不實。（九）低值易耗品和包裝物的攤銷方法。低值易耗品和包裝物的攤銷方法，原準則采用的是不完全列舉的方法規定“企業應當采用系統合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用。可選用的方法有一次轉銷法、五五攤銷法等”。企業會計準則第1號存貨（八）新存貨準則規定，投資者投入存貨的15企業會計準則第1號存貨（十）新存貨準則對原存貨準則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應當在發生的當期計入損益”，在第二十一條中做出進一步說明：“企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益”。使企業對存貨發生盤虧或毀損的會計處理規定更加明確、具體。

（十一）新存貨準則在信息披露方面也做出了進一步的修訂

企業會計準則第1號存貨（十）新存貨準則對原存貨準則中“盤虧或16新存貨會計準則的影響分析

（一）移動平均法和后進先出法主要是針對物價不穩定而采用的方法。由于新存貨會計準則取消了這兩種方法，當市場物價不穩定時，對采用這兩種方法核算發出存貨成本的企業的財務及經營會造成一定的影響。當物價連續上漲時，采用后進先出的企業，發出存貨成本偏高，相應期末存貨成本偏低，從而導致利潤虛減；而物價連續下降時，發出存貨成本偏低，期末存貨成本偏高，導致利潤虛增。取消這兩種核算方法將使發出存貨成本的核算更為客觀（二）新存貨會計準則將納入借款費用資本化的資產范圍擴大到某些存貨項目，使得通過專門借款生產的企業可以將借款費用計入存貨成本。此項變化主要影響生產周期較長的企業，比如，船舶、大型機械制造業、建筑產品等。存貨借款費用的資本化，使生產周期間的會計期間財務費用減少，利潤增加，存貨成本增加。新存貨會計準則的影響分析（一）移動平均法和后進先出法主要是17新存貨會計準則的影響分析例：船業有限責任公司A（以下簡稱A公司）按照與遠洋運輸有限責任公司B（以下簡稱B公司）簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息、不計復利的專門借款2000萬元。2007年度，A公司借入該項專門借款應計提借款利息為66.95萬元，其中按照《企業會計準則第17號——借款費用》中第六條第一款的規定計算的符合資本化的借款利息為25.025萬元。本例中，A公司2007年度計提的借款利息66.95萬元。按照舊存貨準則的規定則應將66.95萬元的借款利息仍應計入發生當期的財務費用。但按照2007年執行的新存貨準則要求，則應將2007年計提的銀行借款利息中的25.025萬元計入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），其余41.925萬元的銀行借款利息計入發生當期的財務費用。新存貨會計準則的影響分析例：船業有限責任公司A（以下簡稱A公18新存貨會計準則與新稅法差異1、非貨幣性資產交換中換入存貨的計價不同。《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》規定，如果一項交換未同時滿足具有商業實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。稅法規定，非貨幣性資產交換應當分解為銷售非貨幣性資產和購買非貨幣性資產兩項經濟業務處理，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期所得或損失。

新存貨會計準則與新稅法差異1、非貨幣性資產交換中換入存貨的計19新存貨會計準則與新稅法差異[例]遠大公司用一臺設備換入A公司的鋼材作為原材料。該設備的原價為100萬元，已提折舊15萬元；鋼材的賬面價值為85萬元。公允價值（計稅價格）為90萬元，用銀行存款支付稅金。雙方均為增值稅一般納稅人，適用的稅率為17％。該交易不具有商業實質。新存貨會計準則與新稅法差異[例]遠大公司用一臺設備換入A公司20新存貨會計準則與新稅法差異遠大公司會計處理：借：固定資產清理85累計折舊15貸：固定資產100借：原材料85應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15.3貸：固定資產清理85銀行存款15.3新存貨會計準則與新稅法差異遠大公司會計處理：21新存貨會計準則與新稅法差異稅法處理：遠大公司的設備市場價格為90萬元。借：固定資產清理85累計折舊15貸：固定資產100借：原材料90應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15.3貸：固定資產清理85銀行存款15.3營業外收入5稅法上要確認損益5萬元，而會計上不確認損益。因此會計上要做納稅調增5萬元。新存貨會計準則與新稅法差異稅法處理：遠大公司的設備市場價格為22新存貨會計準則與新稅法差異2、對存貨跌價準備的處理不同。新準則規定，在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。稅法實施條例第五十六條企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。新存貨會計準則與新稅法差異2、對存貨跌價準備的處理不同。新準23新存貨會計準則與新稅法差異3、發生永久或實質性損害的審批程序不同。新準則規定，企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，但未規定相應的審批程序。新存貨會計準則與新稅法差異3、發生永久或實質性損害的審批程序24新存貨會計準則與新稅法差異《企業資產損失稅前扣除管理辦法》第五條企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：（一）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；（二）企業各項存貨發生的正常損耗；（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。新存貨會計準則與新稅法差異《企業資產損失稅前扣除管理辦法》25存貨會計準則與新稅法差異上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。存貨會計準則與新稅法差異上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關26存貨會計準則與新稅法差異第二十條存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：（一）存貨盤點表；（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；（三）盤虧存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據）；（四）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。存貨會計準則與新稅法差異第二十條存貨盤虧損失，其盤虧金額扣27存貨會計準則與新稅法差異第二十一條存貨報廢、毀損和變質損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：（一）單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；（二）單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；（四）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審批文件；（五）殘值情況說明；（六）企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。存貨會計準則與新稅法差異第二十一條存貨報廢、毀損和變質損失28存貨會計準則與新稅法差異第二十二條存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。存貨會計準則與新稅法差異第二十二條存貨被盜損失，其賬面價值29新存貨會計準則與新稅法銜接1、對投入存貨的初始計量相銜接。新準則規定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，如果合同或協議約定價值不公允，應按公允價值確定。條例第七十二條企業所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本：（一）通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；（二）通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；（三）生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。新存貨會計準則與新稅法銜接1、對投入存貨的初始計量相銜接。30新存貨會計準則與新稅法銜接2、發出或領用存貨的計價方法銜接。新準則規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。稅法第七十三條企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

新存貨會計準則與新稅法銜接2、發出或領用存貨的計價方法銜接。31新存貨會計準則與新稅法銜接3、對因存貨而發生的借款費用的處理銜接。《企業會計準則第17號——借款費用》規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的存貨生產的，應當予以資本化，計入存貨成本；其他借款費用，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。這里符合資本化條件的存貨，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的存貨。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定，第三十七條企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。新存貨會計準則與新稅法銜接3、對因存貨而發生的借款費用的處理32新存貨會計準則與新稅法銜接4、存貨的估價入庫處理與企業所得稅法稅前扣除的銜接《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》十、關于納稅人以前年度發生的成本和費用的扣除問題

對納稅人發生的年度成本或費用，如果在次年5月31日以前取得了相關合法票據的，允許在企業所得稅匯算清繳期間進行相應的納稅調整。相關票據在次年5月31日以后取得的，在計征企業所得稅時一律不得扣除。

新存貨會計準則與新稅法銜接4、存貨的估價入庫處理與企業所得稅33企業會計準則講解與運用葉麗敏企業會計準則講解與運用葉麗敏34企業會計準則第4號固定資產第一章總則第二章確認第三章計量第四章披露

企業會計準則第4號固定資產第一章總則35企業會計準則第1號存貨

第一章總則第一條為了規范存貨的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條下列各項適用其他相關會計準則：（一）消耗性生物資產，適用《企業會計準則第5號——生物資產》。（二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業會計準則第15號——建造合同》。企業會計準則第1號存貨第一36企業會計準則第1號存貨

第二章確認第三條存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。第四條存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。企業會計準則第1號存貨37企業會計準則第1號存貨

第三章計量第五條存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第六條存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。第七條存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。企業會計準則第1號存貨38企業會計準則第1號存貨第九條下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（二）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）。（三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。第十條應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號——借款費用》處理。第十一條投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。企業會計準則第1號存貨第九條下列費用應當在發生時確認為當期39企業會計準則第1號存貨第十二條收獲時農產品的成本、非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第5號——生物資產》、《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債務重組》和《企業會計準則第20號——企業合并》確定。第十三條企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。企業會計準則第1號存貨第十二條收獲時農產品的成本、非貨幣性40企業會計準則第1號存貨第十四條企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。企業會計準則第1號存貨第十四條企業應當采用先進先出法、加權41企業會計準則第1號存貨第十五條資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。第十六條企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。

企業會計準則第1號存貨第十五條資產負債表日，存貨應當按照成42企業會計準則第1號存貨第十七條為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。第十八條企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。企業會計準則第1號存貨第十七條為執行銷售合同或者勞務合同而43企業會計準則第1號存貨第十九條資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。第二十條企業應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。第二十一條企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業會計準則第1號存貨第十九條資產負債表日，企業應當確定存44企業會計準則第1號存貨

第四章披露第二十二條企業應當在附注中披露與存貨有關的下列信息：各類存貨的期初和期末賬面價值。確定發出存貨成本所采用的方法。存貨可變現凈值的確定依據，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。用于擔保的存貨賬面價值。企業會計準則第1號存貨45企業會計準則第1號存貨（一）在總體結構上有所變化。《企業會計準則第1號——存貨》由總則、確認、計量和披露共四章內容組成；而原準則是由引言、定義、確認、初始計量、發出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結轉、披露、銜接和附則共十部分內容組成。（二）新存貨準則中取消了舊存貨準則中關于發出存貨成本的后進先出法和移動加權平均法。

（三）新存貨準則中取消了對商品流通企業存貨采購成本內容的規定與說明。

（四）新存貨準則中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規定（按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定處理），從而允許將用于存貨生產的借款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購建的固定資產）。企業會計準則第1號存貨（一）在總體結構上有所變化。《企業會計46企業會計準則第1號存貨（六）新存貨準則中增加了“收獲時農產品的成本和企業合并時取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第5號——生物資產》（本次新制定的準則）和《企業會計準則第20號——企業合并》確定”，同時又刪除了舊存貨準則中關于捐贈方提供了有關證據和捐贈方沒有提供有關證據情況下企業接受捐贈的存貨成本確定的相關說明。（七）新存貨準則中增加了“企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本”的內容。企業會計準則第1號存貨（六）新存貨準則中增加了“收獲時農產品47企業會計準則第1號存貨（八）新存貨準則規定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修訂會計準則的一個亮點；而原存貨準則規定，投資者投入的存貨成本，應當按照投資各方確認的價值確定。所以原存貨準則對投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產的不實。（九）低值易耗品和包裝物的攤銷方法。低值易耗品和包裝物的攤銷方法，原準則采用的是不完全列舉的方法規定“企業應當采用系統合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用。可選用的方法有一次轉銷法、五五攤銷法等”。企業會計準則第1號存貨（八）新存貨準則規定，投資者投入存貨的48企業會計準則第1號存貨（十）新存貨準則對原存貨準則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應當在發生的當期計入損益”，在第二十一條中做出進一步說明：“企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益”。使企業對存貨發生盤虧或毀損的會計處理規定更加明確、具體。

（十一）新存貨準則在信息披露方面也做出了進一步的修訂

企業會計準則第1號存貨（十）新存貨準則對原存貨準則中“盤虧或49新存貨會計準則的影響分析

（一）移動平均法和后進先出法主要是針對物價不穩定而采用的方法。由于新存貨會計準則取消了這兩種方法，當市場物價不穩定時，對采用這兩種方法核算發出存貨成本的企業的財務及經營會造成一定的影響。當物價連續上漲時，采用后進先出的企業，發出存貨成本偏高，相應期末存貨成本偏低，從而導致利潤虛減；而物價連續下降時，發出存貨成本偏低，期末存貨成本偏高，導致利潤虛增。取消這兩種核算方法將使發出存貨成本的核算更為客觀（二）新存貨會計準則將納入借款費用資本化的資產范圍擴大到某些存貨項目，使得通過專門借款生產的企業可以將借款費用計入存貨成本。此項變化主要影響生產周期較長的企業，比如，船舶、大型機械制造業、建筑產品等。存貨借款費用的資本化，使生產周期間的會計期間財務費用減少，利潤增加，存貨成本增加。新存貨會計準則的影響分析（一）移動平均法和后進先出法主要是50新存貨會計準則的影響分析例：船業有限責任公司A（以下簡稱A公司）按照與遠洋運輸有限責任公司B（以下簡稱B公司）簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息、不計復利的專門借款2000萬元。2007年度，A公司借入該項專門借款應計提借款利息為66.95萬元，其中按照《企業會計準則第17號——借款費用》中第六條第一款的規定計算的符合資本化的借款利息為25.025萬元。本例中，A公司2007年度計提的借款利息66.95萬元。按照舊存貨準則的規定則應將66.95萬元的借款利息仍應計入發生當期的財務費用。但按照2007年執行的新存貨準則要求，則應將2007年計提的銀行借款利息中的25.025萬元計入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），其余41.925萬元的銀行借款利息計入發生當期的財務費用。新存貨會計準則的影響分析例：船業有限責任公司A（以下簡稱A公51新存貨會計準則與新稅法差異1、非貨幣性資產交換中換入存貨的計價不同。《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》規定，如果一項交換未同時滿足具有商業實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。稅法規定，非貨幣性資產交換應當分解為銷售非貨幣性資產和購買非貨幣性資產兩項經濟業務處理，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期所得或損失。

新存貨會計準則與新稅法差異1、非貨幣性資產交換中換入存貨的計52新存貨會計準則與新稅法差異[例]遠大公司用一臺設備換入A公司的鋼材作為原材料。該設備的原價為100萬元，已提折舊15萬元；鋼材的賬面價值為85萬元。公允價值（計稅價格）為90萬元，用銀行存款支付稅金。雙方均為增值稅一般納稅人，適用的稅率為17％。該交易不具有商業實質。新存貨會計準則與新稅法差異[例]遠大公司用一臺設備換入A公司53新存貨會計準則與新稅法差異遠大公司會計處理：借：固定資產清理85累計折舊15貸：固定資產100借：原材料85應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15.3貸：固定資產清理85銀行存款15.3新存貨會計準則與新稅法差異遠大公司會計處理：54新存貨會計準則與新稅法差異稅法處理：遠大公司的設備市場價格為90萬元。借：固定資產清理85累計折舊15貸：固定資產100借：原材料90應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15.3貸：固定資產清理85銀行存款15.3營業外收入5稅法上要確認損益5萬元，而會計上不確認損益。因此會計上要做納稅調增5萬元。新存貨會計準則與新稅法差異稅法處理：遠大公司的設備市場價格為55新存貨會計準則與新稅法差異2、對存貨跌價準備的處理不同。新準則規定，在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。稅法實施條例第五十六條企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。新存貨會計準則與新稅法差異2、對存貨跌價準備的處理不同。新準56新存貨會計準則與新稅法差異3、發生永久或實質性損害的審批程序不同。新準則規定，企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，但未規定相應的審批程序。新存貨會計準則與新稅法差異3、發生永久或實質性損害的審批程序57新存貨會計準則與新稅法差異《企業資產損失稅前扣除管理辦法》第五條企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：（一）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；（二）企業各項存貨發生的正常損耗；（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。新存貨會計準則與新稅法差異《企業資產損失稅前扣除管理辦法》58存貨會計準則與新稅法差異上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。存貨會計準則與新稅法差異上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關59存貨會計準則與新稅法差異第二十條存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：（一）存貨盤點表；（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；（三）盤虧存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據）；（四）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。存貨會計準則與新稅法差異第二十條存貨盤虧損失，其盤虧金額扣60存貨會