合肥市地方稅務局所得稅處企業(yè)所得稅匯算清繳新政解讀

（含2013年度匯繳注意事項）

合肥市地方稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳新政解讀

（含2013年度1企業(yè)所得稅匯算清繳1、匯算清繳前期準備工作

匯繳范圍、申報資料下載、涉稅事項辦理2、匯算清繳收益類新政收入確認條件、收入確認時點、特殊行業(yè)規(guī)定3、匯算清繳扣除類新政

總局公告、行業(yè)差異、稅前扣除憑證4、匯算清繳優(yōu)惠類新政

自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)、研究開發(fā)費加計扣除、技術轉讓免稅、不征稅收入、免稅收入企業(yè)所得稅匯算清繳1、匯算清繳前期準備工作2企業(yè)所得稅匯算清繳

1-2月份，參加稅務機關組織的納稅輔導，完成年度會計核算工作；3月份，對涉稅事項進行申報、備案、審批、鑒證；3-4月份，進行企業(yè)所得稅年度申報，并清繳稅款；5月份，對稅務機關反饋的申報質量信息，進行排查，如有錯誤更正申報；6-12月份，配合稅務機關進行納稅評估和專項檢查。企業(yè)所得稅匯算清繳1-2月份，參加稅務機關3

匯繳范圍2013年度內在我市從事生產、經營（包括試生產、試經營），企業(yè)所得稅由地稅征管的居民企業(yè)（包括跨地區(qū)經營匯總企業(yè)的分支機構），無論是否在減稅、免稅期間，無論盈利或虧損，無論查賬征收或核定征收（不包括定期定額核定征收）均應匯算清繳。匯算清繳前期準備工作匯繳范圍匯算清繳前期準備工作4匯繳時間納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內。2013年期間停業(yè)、非正常、注銷？2013年開業(yè)的，2014年辦稅務登記？營改增前成立的企業(yè)？2013年定期定率核定征收？定期定額核定征收？

匯算清繳前期準備工作匯繳時間匯算清繳前期準備工作5

跨省總分機構匯繳范圍

《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》總局公告2012年第57號

由總機構匯總計算年度稅額，扣除已預繳稅款，計算應補退稅款，分攤由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。

總：預繳+總匯分繳

分：預繳+不匯分繳匯算清繳前期準備工作跨省總分機構匯繳范圍匯算清繳前期準備工作6

省內跨市總分機構匯繳范圍

《省內跨市經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》省國稅、省地稅公告2013年第12號由總機構匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。

總：預繳+總匯分繳

分：預繳+不匯分繳匯算清繳前期準備工作省內跨市總分機構匯繳范圍匯算清繳前期準備工作7市內跨區(qū)縣總分機構匯繳范圍

《關于巢湖區(qū)劃調整后有關所得稅政策執(zhí)行問題的通知》（合地稅函【2011】232號）從2012年度起，對于市內跨區(qū)、縣（市）經營設立總分支機構的企業(yè)由總機構在所轄主管稅務機關統一申報繳納企業(yè)所得稅，其分支機構不實行就地預繳，也不進行企業(yè)所得稅稅種鑒定，已作鑒定的應及時調整。分支機構實現稅收對當地財政利益有較大影響的，報經市局研究，可適當調整企業(yè)所得稅征收方式。

總：預繳+匯繳

分：不預繳+不匯繳匯算清繳前期準備工作市內跨區(qū)縣總分機構匯繳范圍匯算清繳前期準備工作8二級分支機構的判斷1、提供《匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表》；2、無法提供，應在第一次預繳申報時向其所在地主管稅務機關報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復印件、由總機構出具的二級及以下分支機構的有效證明和支持有效證明的相關材料（包括總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級及以下分支機構身份。3、均無法提供的，視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。

匯算清繳前期準備工作二級分支機構的判斷匯算清繳前期準備工作9《轉發(fā)國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（皖國稅發(fā)[2010]129號）對外來建筑施工單位以總機構名義進行建筑施工的非法人分支機構，無法提供有效證據證明二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。匯算清繳前期準備工作《轉發(fā)國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征101、總機構：預繳、總匯分繳2、二級分支機構：按分配表預繳、不匯分繳3、總機構項目部：按項目收入的0.2%計算預繳，并在總機構抵繳。4、二級機構項目部：不預繳不匯繳4、無法提供有效證據（分配表）的二級分支機構：視同獨立納稅人預繳、匯繳。5、無法提供有效證據的項目部（外經證）：視同獨立納稅人預繳、匯繳。6、獨立納稅人：查帳：按實預繳或按2%最低分類預繳率×25%稅率預繳，年終匯繳；核定：（收入-不征稅收入-免稅收入）×應稅所得率8%×25%建筑安裝業(yè)的預繳與匯繳1、總機構：預繳、總匯分繳建筑安裝業(yè)的預繳與匯繳11《轉發(fā)國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（皖國稅發(fā)[2010]129號）1、跨市、縣經營的項目部應出具《外出經營活動稅收管理證明》。（不能的，獨立納稅）2、項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。（總機構項目部就地預繳0.2%，二級項目部不就地預繳）3、跨市、縣經營建筑企業(yè)總機構在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨市、縣經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。（新征管軟件需要錄入外地入庫票來抵扣，并校驗主表34行）4、省內跨市、縣經營建筑企業(yè)匯總計算的年度實際利潤額為負數，但存在項目部預繳入庫的，由項目部所在地主管稅務機關辦理退抵稅。《轉發(fā)國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的12主表第34行“本年累計已預繳的所得稅額”包括建筑企業(yè)項目部預繳入庫和分支機構預繳（37行填寫）的企業(yè)所得稅。向稅務機關提供異地預繳稅款完稅證明原件。年度實際利潤額為負數的，即主表第13行“利潤總額”小于0的，省內跨市、縣經營建筑企業(yè)項目部預繳企業(yè)所得稅不得計入主表第34行“本年累計已預繳的所得稅額”，其預繳的稅款可在項目所在地申請退稅。主表第34行“本年累計已預繳的所得稅額”包括建筑企業(yè)項目部預13申報表體系匯繳：查賬征收企業(yè)2008年版年報A表（1主11附）關聯業(yè)務往來報告表定期定率征收2012年版B表分支機構年度補稅：2012年版A表、分配表定期定額年度補稅：2012年版B表預繳：2012年版A表、B表、分配表

匯算清繳前期準備工作申報表體系匯算清繳前期準備工作14關聯業(yè)務往來報告表根據企業(yè)所得稅法第四十三條第一款的規(guī)定，企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應附送企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表。

《中華人民共和國企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表》(國稅發(fā)[2008]114號)

匯算清繳前期準備工作關聯業(yè)務往來報告表匯算清繳前期準備工作15分支機構年度補稅：2012年版A表、分配表跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的分支機構，在進行2013年度及以后年度納稅申報時，暫用國家稅務總局公告2011年第64號中的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》格式進行年度納稅申報。分支機構在辦理年度所得稅應補（退）稅時，應同時附報《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》。《關于明確跨地區(qū)經營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構年度納稅申報有關事項的公告》國家稅務總局2013年第44號匯算清繳前期準備工作分支機構年度補稅：2012年版A表、分配表匯算清繳前期準備工16申報資料下載查賬征收企業(yè)繼續(xù)使用《安徽省企業(yè)所得稅申報表填報程序》注意：填報前核對版本號20130412。微機編碼填寫納稅人識別號前15位數字或任意15位數字。下載地址：合肥地稅外網網站——輔助工具——所得稅一點通——匯算清繳一點通（2014年3月4日更新）核定征收企業(yè)在電子稅務局直接填寫申報表申報。申報資料下載查賬征收企業(yè)繼續(xù)使用《安徽省企業(yè)所得稅申報表填報17匯算清繳一點通匯算清繳一點通18匯算清繳一點通匯算清繳一點通19《安徽省企業(yè)所得稅申報表填報程序》電子稅務局：因電子稅務局暫不能顯示企業(yè)所得稅年報附表，不受理有資產損失、彌補虧損、減免稅事項的企業(yè)所得稅年報。請納稅人至主管稅務機關辦理申報。電子稅務局：不受理分支機構的企業(yè)所得稅年報（視同四季度預繳更正申報）。辦稅服務廳：可以受理全部申報。《安徽省企業(yè)所得稅申報表填報程序》電子稅務局：因電子稅務局暫20涉稅事項辦理——資產損失主表第12行“營業(yè)外支出”有數據的；根據附表2第16-24行數據：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈支出、其他；查看是否在附表3第28行（捐贈支出）、31行（罰金、罰款和被沒收財務的損失）、32行（稅收滯銷金）、33行（贊助支出）、42行（財產損失）等行次，進行了納稅調整。涉稅事項辦理——資產損失主表第12行“營業(yè)外支出”有數據的；21涉稅事項辦理——資產損失附表3《納稅調整明細表》第42行（財產損失）第2列（稅收金額）有數據的，受理申報時征管系統自動校驗損失金額；與申報同步報送，資產損失稅前扣除申報資料。即辦業(yè)務：辦稅服務廳當場受理當場辦理。《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（總局公告2011年第25號）《企業(yè)資產損失稅前扣除管理實施辦法》（皖地稅【2011】67號）涉稅事項辦理——資產損失附表3《納稅調整明細表》第42行（財22涉稅事項辦理——資產損失申報資料：涉稅事項辦理——資產損失申報資料：23涉稅事項辦理——資產損失清單申報的范圍：

1、正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

2、各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3、固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4、生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；

5、按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。涉稅事項辦理——資產損失清單申報的范圍：24涉稅事項辦理——資產損失清單申報的資料：《清單申報表》、資產損失會計科目匯總清單。企業(yè)保留好有關會計資料、原始憑證、內審證明等證據，以備地稅機關檢查。專項申報的范圍：清單申報外的，或無法準確判別是否屬于清單申報扣除的；專項申報的資料：分20類報送《專項申報表》、外部證據、內部資料等。涉稅事項辦理——資產損失清單申報的資料：《清單申報表》、資產25涉稅事項辦理——資產損失需要中介機構鑒證：對于存貨報廢、毀損或變質損失；固定資產盤虧、丟失損失；固定資產報廢、毀損損失；按獨立交易原則向關聯企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失數額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告。涉稅事項辦理——資產損失需要中介機構鑒證：26涉稅事項辦理——資產損失具有法定資質的中介機構為國家稅務總局網站公告的稅務師事務所等涉稅專業(yè)服務機構。未在國家稅務總局網站公告的其他中介機構，出具的涉稅鑒證業(yè)務報告，主管稅務機關不予受理。涉稅事項辦理——資產損失具有法定資質的中介機構為國家稅務總局27涉稅事項辦理——彌補虧損1、虧損可在5年內彌補。2、籌辦期間不計算為虧損年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。

《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號）3、查增所得可以彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，依法計算繳納企業(yè)所得稅。《關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》國家稅務總局公告2010年第20號涉稅事項辦理——彌補虧損1、虧損可在5年內彌補。28涉稅事項辦理——彌補虧損主表24行“減：彌補以前年度虧損”有數據的，受理申報時征管系統自動校驗。附表4《彌補虧損明細表》填報的以前年度的“盈利額或虧損額”和“虧損彌補額”，應與以前年度申報表的附表4數據一致（有評估或檢查造成數據變動的，應修改以前年度申報表）。如稅務機關征管系統數據與企業(yè)申報數據不一致，請納稅人附送相關年度申報表、會計報告、納稅評估報告、稅務處理決定書等資料。對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損，調整所得額填報附表4《彌補虧損明細表》的對應調增應納稅所得額所屬年度行次的第2列“盈利或虧損額”。涉稅事項辦理——彌補虧損主表24行“減：彌補以前年度虧損”有29涉稅事項辦理——稅收優(yōu)惠附表5《稅收優(yōu)惠明細表》有數據的，受理申報時征管系統自動逐行校驗稅收優(yōu)惠備案、審批金額。納稅人應按規(guī)定報送優(yōu)惠備案、審批資料；納稅人未按規(guī)定報送資料的，不得享受稅收優(yōu)惠。《安徽省地方稅務局企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理暫行辦法》（皖地稅【2011】85號）涉稅事項辦理——稅收優(yōu)惠附表5《稅收優(yōu)惠明細表》有數據的，受30涉稅事項辦理——稅收優(yōu)惠涉稅事項辦理——稅收優(yōu)惠31涉稅事項辦理——稅收優(yōu)惠備案類優(yōu)惠分為事先備案和事后備案兩種。事先備案是指納稅人在符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件時，向主管地稅機關申請備案，并在規(guī)定時間內報送相關資料，經地稅機關登記備案后執(zhí)行。事后備案是指納稅人符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件時，在預繳時先自行計算減免稅，優(yōu)惠項目發(fā)生的年度終了辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》一并向主管地稅機關報送規(guī)定的資料。（當場受理，當場備案）涉稅事項辦理——稅收優(yōu)惠備案類優(yōu)惠分為事先備案和事后備案兩種32稅收優(yōu)惠——事后備案1、小型微利企業(yè)執(zhí)行20%或10%的稅率

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”，附表五第34行按新政策自動計算。如果附表五第45-47行（人員、資產、類型）不填寫，審核通不過。符合條件的，但不愿意享受小型企業(yè)稅收優(yōu)惠的，可以在第45行“√”選擇“放棄”

《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅【2011】117號）稅收優(yōu)惠——事后備案1、小型微利企業(yè)執(zhí)行20%或10%的稅率33稅收優(yōu)惠——事后備案2、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)執(zhí)行15%的稅率

以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。

《關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅【2011】47號）

稅收優(yōu)惠——事后備案2、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)執(zhí)行134稅收優(yōu)惠——事后備案3、安置殘疾人員可按支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

依法簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置上崗。按月足額繳納社會保險。定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅【2009】70號）稅收優(yōu)惠——事后備案3、安置殘疾人員可按支付給殘疾職工工資的35稅收優(yōu)惠——事后備案4、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅；

指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

不包括投資轉讓收益。5、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的權益性投資收益免征企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠——事后備案4、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等36稅收優(yōu)惠——事后備案4、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅；

指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

不包括投資轉讓收益。5、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的權益性投資收益免征企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠——事后備案4、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等37《關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》

國家稅務總局公告2013年第41號

（不是免稅收入）企業(yè)混合性投資業(yè)務：1、按投資合同或協議約定的利率定期支付利息；

2、被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

3、投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權；4、投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；

5、投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動。企業(yè)所得稅處理：

1、應付利息的日期，確認收入的實現；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，按稅法和規(guī)定，進行稅前扣除。

2、投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。自2013年9月1日起執(zhí)行。此前已處理的不再進行納稅調整。《關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》

國家38稅收優(yōu)惠——事后備案6、國債利息收入免征企業(yè)所得稅；財政部發(fā)行的國債利息收入國務院批準的省級地方政府2012年度及以后發(fā)行的地方政府債券利息收入。《關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅[2013]5號）免稅的國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數

《關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務總局公告2011年第36號對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。《關于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2011】99號）稅收優(yōu)惠——事后備案6、國債利息收入免征企業(yè)所得稅；39稅收優(yōu)惠——事后備案7、投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠——事后備案7、投資者從證券投資基金分配中取得的收入40不征稅收入不征稅收入不需要辦備案手續(xù)。因為不征稅收入只是計稅的時間差異。包括:1、財政撥款（政府對預算內事業(yè)單位、社會團體的撥付）。2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入（企業(yè)收取的專項用途財政性資金）不征稅收入不征稅收入不需要辦備案手續(xù)。41不征稅收入常規(guī)有：直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收；全額或差額預算單位的財政撥款（學校、醫(yī)院、糧站等單位的財政補助收入）；收取并上交財政的收費或基金。不包括：企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。《關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（

財稅[2008]151號）不征稅收入42不征稅收入自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2011】70號）不征稅收入自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級以上43不征稅收入注意：不征稅收入用于支出所形成的費用，不得扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得扣除。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

不征稅收入注意：44不征稅收入2008年1月不征稅收入100萬元，納稅調減100萬元2008年1月不征稅支出80萬元，納稅調增80萬元假設：2009年、2010年、2011年、2012年未發(fā)生支出2013年納稅調增20萬元假設：2012年1月不征稅支出20萬元，納稅調增20萬元因此：主表第16行“不征稅收入”有納稅調減數據的，5年內附表3第38、43、44、45、46行也應有不征稅收入用于支出的納稅調增數據。如果5年內沒有調增，那么在第6年納稅調增。不征稅收入2008年1月不征稅收入100萬元，納稅調減10045征稅收入與不征稅收入安置殘疾人就業(yè)的福利企業(yè)即征即退的增值稅征稅收入？不征稅收入？免稅收入？軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款征稅收入？不征稅收入？免稅收入？出口退稅征稅收入？不征稅收入？免稅收入？征稅收入與不征稅收入46國家稅務總局在線訪談國家稅務總局在線訪談47《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）

符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通48稅收優(yōu)惠——事前備案稅收優(yōu)惠——事前備案49稅收優(yōu)惠——事前備案除列入事后備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目以外，其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案項目實行事先備案管理。一點通上列舉了20項，常用事前備案項目：1、開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用2、符合條件的技術轉讓所得3、新辦軟件生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)4、國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)5、企業(yè)政策性搬遷6、符合條件的非營利組織的收入稅收優(yōu)惠——事前備案除列入事后備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目以50稅收優(yōu)惠——事前備案1、開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)【2008】116號）企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。稅收優(yōu)惠——事前備案1、開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究51稅收優(yōu)惠——事前備案《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅【2013】70號）企業(yè)可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。本通知自2013年1月1日起執(zhí)行。

稅收優(yōu)惠——事前備案《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問52《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅【2013】70號）企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：1、企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

2、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

3、不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

4、新藥研制的臨床試驗費。

5、研發(fā)成果的鑒定費用。《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅【253《關于中關村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關研究開發(fā)費加計扣除試點政策的通知》（

財稅〔2013〕13號）

注冊在試點地區(qū)內、實行查賬征收、經試點地區(qū)省級高新技術企業(yè)認定管理機構認定的高新技術企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

依照國務院有關主管部門或者其所在省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。本通知自2012年1月1日起至2014年12月31日止執(zhí)行。（2012年度可以補充申請）

《關于中關村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新54稅收優(yōu)惠——事前備案2、符合條件的技術轉讓所得一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠——事前備案2、符合條件的技術轉讓所得55《關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號

）一、技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

二、本通知所稱技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。

三、技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。《關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔56《關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告》國家稅務總局2013年第62號一、可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業(yè)化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：（一）在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；（二）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已進行企業(yè)所得稅處理的相關業(yè)務，不作納稅調整。《關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告》國家稅務總局57稅收優(yōu)惠——事前備案3、新辦軟件生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)

我國境內新辦軟件生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（安徽省軟件企業(yè)證書或安徽省集成電路設計企業(yè)證書）4、國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)

國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（國家發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部、商務部、國家稅務總局每年發(fā)布的國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)名單）稅收優(yōu)惠——事前備案3、新辦軟件生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)58《關于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》國家稅務總局2013年第43號一、軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經認定并實行查賬征收方式的軟件企業(yè)。所稱經認定，是指經國家規(guī)定的軟件企業(yè)認定機構按照軟件企業(yè)認定管理的有關規(guī)定進行認定并取得軟件企業(yè)認定證書。二、軟件企業(yè)的收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。三、軟件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開始生產經營后，第一個應納稅所得額大于零的納稅年度，包括對企業(yè)所得稅實行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應當連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。《關于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》國家稅務總局59稅收優(yōu)惠——事前備案5、企業(yè)政策性搬遷《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）自2012年10月1日起施行。第十四條企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。第十七條下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

（一）從搬遷開始，5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。

（二）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。稅收優(yōu)惠——事前備案5、企業(yè)政策性搬遷60《關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》國家稅務總局公告2013年第11號一、凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。二、企業(yè)政策性搬遷被征用的資產，采取資產置換的，其換入資產的計稅成本，按被征用資產的凈值加上換入資產所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。《關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》國家稅務總局公告261稅收優(yōu)惠——事前備案6、符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅（包括學校醫(yī)院）注意：非營利組織從事營利性活動取得的收入，不屬于免稅收入。稅收優(yōu)惠——事前備案6、符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所62收益類新政講解收入總額：貨幣形式、非貨幣形式收入確認原則：權責發(fā)生制、實質重于形式、非貨幣收入按公允價值確認。

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。

收益類新政講解收入總額：貨幣形式、非貨幣形式63《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

銷售收入確認條件：

1.商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。不包括“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”。

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函64稅法與會計差異處理原則

《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（比如：收入確認）

《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第八條的規(guī)定:對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。(比如：折舊年限)稅法與會計差異處理原則《企業(yè)所得稅法》第二十一條65《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

銷售收入確認的時點：

1.采用托收承付——辦妥托收手續(xù)時

2.預收款——發(fā)出商品時3.需要安裝和檢驗的——在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

4.采用支付手續(xù)費方式委托代銷的——在收到代銷清單時確認收入《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第（一）項：以分期收款方式銷售貨物的，按合同約定的收款日期確定收入的實現。《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函66房地產業(yè)銷售收入確認時點《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條規(guī)定：企業(yè)通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現，具體按以下規(guī)定確認：一次性全額收款——實際收訖價款或取得索取價款憑據（權利）之日，確認收入的實現。分期收款——應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。銀行按揭——應按銷售合同或協議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現采取委托方式銷售開發(fā)產品的——收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現。房地產業(yè)銷售收入確認時點《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦67房地產業(yè)銷售收入確認時點《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三條規(guī)定：企業(yè)房地產開發(fā)經營業(yè)務包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產品符合下列條件之一的，應視為已經完工：(一)開發(fā)產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。(二)開發(fā)產品已開始投入使用。(三)開發(fā)產品已取得了初始產權證明。房地產業(yè)銷售收入確認時點《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦68房地產業(yè)銷售收入確認時點《關于房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品完工條件確認問題的通知》（國稅函〔2010〕201號）：

房地產開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產品，無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦理開發(fā)產品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產品開始投入使用，應視為開發(fā)產品已經完工。房地產開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。房地產業(yè)銷售收入確認時點69房地產業(yè)的核定征收《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十五條：開發(fā)產品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產品在完工年度未按規(guī)定結算計稅成本，主管稅務機關有權確定或核定其計稅成本，據此進行納稅調整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定對其進行處理。轉發(fā)《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（合地稅【2009】66號）四、關于事后核定征收問題

我市房地產開發(fā)企業(yè)核定征收的應稅所得率不得低于15%。房地產業(yè)的核定征收《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（70房地產業(yè)的預售應稅毛利率《關于房地產開發(fā)經營企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品計稅毛利率問題的公告》（安徽省國家稅務局公告2013年第6號）

我省范圍內房地產開發(fā)經營企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品的計稅毛利率：

一、開發(fā)項目位于合肥市、淮南市、蕪湖市和宣城市城區(qū)及郊區(qū)的，計稅毛利率為20%；

開發(fā)項目位于上述4市所轄縣、縣級市行政區(qū)劃內的，計稅毛利率為15%；三、屬于經濟適用房、限價房和危改房的，計稅毛利率為3%。四、本公告自2013年7月1日起開始施行，本公告生效之前銷售的未完工產品仍按各地原計稅毛利率執(zhí)行。房地產業(yè)的預售應稅毛利率《關于房地產開發(fā)經營企業(yè)銷售未完工開71房地產業(yè)的預售應稅毛利率轉發(fā)《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（合地稅【2009】66號）

一、關于銷售未完工開發(fā)產品適用計稅毛利率問題

自2009年1月1日起，我市房地產開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入的計稅毛利率暫定如下：

（一）開發(fā)項目位于合肥市區(qū)以及位于三縣人民政府所在地的城區(qū)或縣域范圍的省級開發(fā)區(qū)的，計稅毛利率暫定為20%。

（二）開發(fā)項目位于其它地區(qū)的，計稅毛利率暫定為15%。

（三）屬于經濟適用房、限價房和危改房的，計稅毛利率暫定為3%。

房地產業(yè)的預售應稅毛利率轉發(fā)《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅72房地產業(yè)的預售計稅毛利率轉發(fā)《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（合地稅【2009】66號）

二、關于企業(yè)當期應納稅所得額的計算問題

企業(yè)當期應納稅所得額=

收入總額-準予扣除項目金額+本期新增預計毛利額-已結轉本期銷售的以前期預計毛利額

新增預計毛利額=

銷售未完工開發(fā)產品取得的收入×計稅毛利率匯算清繳：附表3第52行“房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤”，調增金額=預售收入（營業(yè)稅計稅依據）×計稅毛利率，調減金額=附表1（1）第4行銷售貨物收入×計稅毛利率

房地產業(yè)的預售計稅毛利率轉發(fā)《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅73房地產業(yè)的預售計稅毛利率

計稅毛利率≠預計利潤率≠應稅所得率

計稅毛利率計算出的應稅所得，可以扣除相關營業(yè)稅金及附加、土地增值稅；

正式合同取得預售收入可以作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數。房地產業(yè)的預售計稅毛利率

74銷售收入確認——折扣與折讓

商業(yè)折扣：和銷售數量相關。通過銷售發(fā)票確認，抵減收入。銷售折讓、退回：和質量問題相關。通過銷售發(fā)票確認，抵減收入現金折扣：和付款進度相關。通過銷售發(fā)票確認，計入財務費用，不抵減收入。現金回扣：商業(yè)賄賂，不予扣除。

銷售收入確認——折扣與折讓商業(yè)折扣：和銷售數量相關。75跨年勞務收入的確認

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第（二）項：企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

——完工進度（完工百分比）法

跨年勞務收入的確認《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第（二76《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務占勞務總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

當期勞務收入=

合同收入總額×完工進度-累計已確認收入當期勞務成本=勞務估計總成本×完工進度-累計已確認成本《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函77建筑安裝業(yè)跨年勞務收入確認某企業(yè)2009年簽訂500萬元建安合同，預計成本400萬元。2009年工程未開工，預收工程款100萬元；2010年工程開工，取得工程款150萬元，發(fā)生成本80萬元；2011年取得工程款50萬元，發(fā)生成本200萬元；2012年取得工程款，150萬元，發(fā)生成本120萬元；2013年工程結算，并取得工程尾款50萬元。完工進度按發(fā)生成本確定：2010年80÷400=20%；2011年70%；2012年100%。收入確認：2010年500×20%=100萬元；2011年250萬元；2012年150萬元；2013年根據實際收入調增或調減。成本確認：2010年80萬元；2011年200萬元；2012年120萬元；2013年根據實際成本調增或調減。。建筑安裝業(yè)跨年勞務收入確認某企業(yè)2009年簽訂500萬元建安78其他收入確認時點（權責發(fā)生制例外）利息收入——合同約定的應付利息的日期租金收入——合同約定的承租人應付租金的日期

（有形資產跨年租金一次性支付的，按配比原則，可分期計入收入）特許權使用費收入——合同約定的應付使用費日期

其他收入確認時點（權責發(fā)生制例外）79其他收入確認時點（權責發(fā)生制例外）股息收入——被投資方作出利潤分配決定的日期（股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期）轉股：未分配利潤、盈余公積、資本公積（除資本溢價外）轉增資本要確認收入。投資時形成的股權溢價資本公積轉為股本的，不作為權益性投資收益。符合稅總2013年41號公告的混合性投資收益，不作為權益性投資收益，作為利息和債務重組損益。其他收入確認時點（權責發(fā)生制例外）股息收入——被投資方作出利80其他收入確認時點（權責發(fā)生制例外）捐贈收入——實際收到捐贈資產日期債務重組——在債務重組合同或協議生效時轉讓股權收入——轉讓協議生效、且完成股權變更手續(xù)時

轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。其他收入確認時點（權責發(fā)生制例外）捐贈收入——實際收到捐贈資81其他收入確認時點《關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

其他收入確認時點《關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問82其他收入確認時點《企業(yè)債務重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（稅總2010年4號）

發(fā)生債務重組所產生的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上的，債務重組所得要求在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度應納稅所得額。

其他收入確認時點83視同銷售收入的范圍《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條：

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第七條：

企業(yè)將開發(fā)產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現。（廣告、樣品，為什么不在內？）視同銷售收入的范圍《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條：84不視同銷售收入的范圍《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

不視同銷售收入的范圍《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》85視同銷售收入的范圍《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）

二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

視同銷售收入的范圍《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（86視同銷售收入的確認《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）自制的資產-----按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格外購的資產-----按購入時的價格2012年某房開公司將2010年開發(fā)成本為30萬元，同期銷售價為50萬元的房屋獎勵給職工A；視同銷售=50萬元2012年將2010年在外購買價格40萬元的，現價50萬元的房屋獎勵給職工B。視同銷售=40萬元？50萬元?國稅函[2010]148號明確“企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。”視同銷售收入的確認《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（87房地產業(yè)的視同銷售確認確認收入（或利潤）的方法和順序為：（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產品市場銷售價格確定；（二）由主管稅務機關參照當地同類開發(fā)產品市場公允價值確定；（三）按開發(fā)產品的成本利潤率確定。開發(fā)產品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務機關確定。

合肥市:成本利潤率暫按15％確定。視同銷售收入能不能作為業(yè)務招待費的計算基數？

房地產業(yè)的視同銷售確認確認收入（或利潤）的方法和順序為：88業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數業(yè)務招待費雙限：《條例》第43條“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。”廣告費和業(yè)務宣傳費單限：《條例》第44條“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”當年銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入（國稅函〔2009〕202號）注意：一般規(guī)定不包括營業(yè)外收入和投資收益。業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數89業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數股權投資企業(yè)（包括集團總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)）的業(yè)務招待費發(fā)生額，包括從被投資企業(yè)取得股息紅利及股權轉讓收入。房地產開發(fā)企業(yè)通過正式簽定《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，可以作為計算扣除實際發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的基數。籌辦期的業(yè)務招待費，按實際發(fā)生的60%計入籌辦費扣除；籌辦期廣告費和業(yè)務宣傳費，按實際發(fā)生額計入籌辦費扣除。

籌辦費扣除：經營之日當期一次性扣除或分3年攤銷扣除化妝品制造和銷售、醫(yī)藥制造、不含酒的飲料制造的廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費一律不得扣除。

業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數90業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數安徽省企業(yè)所得稅填報程序房地產開發(fā)企業(yè)、股權投資企業(yè)、籌辦期企業(yè)的業(yè)務招待費稅前扣除金額不以主表第1行營業(yè)收入為基數。因此封面選項增加詢問“從事房地產預售、股權投資業(yè)務或處于籌辦期企業(yè)？”。√附表三第26行第2列業(yè)務招待費支出稅收金額按新政策自動計算納稅調增。注意：附表3第26行“業(yè)務招待費支出”，正常情況下不應為0。業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數91廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除憑證

納稅人發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，以發(fā)票和支付單據為稅前扣除憑證。對標有本單位名稱、電話號碼、產品標識等帶有廣告性質的禮品，可按業(yè)務宣傳費在稅前扣除，但應提供證據證明其與納稅人業(yè)務宣傳有關。

廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除憑證92工資薪金支出稅前扣除

合理性確認：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（BIMS個人所得稅全員全額明細申報的工資收入總額，將與企業(yè)所得稅年報申報稅前扣除的工資總額，進行兩稅比對。請扣繳義務人注意，只要發(fā)放工資，不論是否有個稅扣繳，都要進行申報。）5、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。工資薪金支出稅前扣除合理性確認：93工資薪金支出稅前扣除

BIMS個稅明細申報軟件下載地址：合肥地稅外網網站——辦稅服務——下載中心合肥地稅外網網站——輔助工具——所得稅一點通——匯算清繳一點通（2014年3月4日更新）工資薪金支出稅前扣除BIMS個稅明細申報軟件下94工資薪金支出稅前扣除

工資總額：包括現金和非現金；不包括三項福利費、五險一金。國有企業(yè)不超過政府限額。扣除范圍：任職、受雇員工。包括季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，以及接受外部勞務派遣用工。

扣除憑證：支付給本單位員工的工資薪金，以工資表和相應的支付單據為稅前扣除憑證。納稅人應按規(guī)定保管工資分配方案、工資結算單、納稅人與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構蓋章的社會保險名單清冊等證明材料，作為備查資料。

接受外部勞務派遣人員支付的工資薪金，以勞務公司開具的發(fā)票、納稅人與勞務公司簽訂的用工合同以及支付單據為稅前扣除憑證。工資薪金支出稅前扣除工資總額：包括現金和非現金；不包括95工資薪金支出稅前扣除關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）工資薪金支出稅前扣除關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題

96三項福利支出稅前扣除職工福利費：發(fā)生支出，不超過工資薪金總額的14%，準予扣除；職工工會經費：撥繳的，不超過工資薪金總額的2%，準予扣除；職工教育經費：發(fā)生支出，不超過工資薪金總額的2.5%，準予扣除，超過部分，準予結轉以后年度扣除；合蕪蚌試驗區(qū)企業(yè)8%和集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)全額扣除。三項福利支出稅前扣除職工福利費：發(fā)生支出，不超過工資薪金總額97三項福利支出稅前扣除《關于中關村東湖張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關職工教育經費稅前扣除試點政策的通知》（財稅[2013]14號）一、試點地區(qū)內的高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出不超過工資薪金總額8％的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。二、本通知所稱高新技術企業(yè)，是指注冊在試點地區(qū)內、實行查賬征收、經試點地區(qū)省級高新技術企業(yè)認定管理機構認定的高新技術企業(yè)。三、本通知自2012年1月1日起至2014年12月31日止執(zhí)行。三項福利支出稅前扣除《關于中關村東湖張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)98三項福利支出稅前扣除《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

六、集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。二十三、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。三項福利支出稅前扣除《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)99稅前扣除憑證通訊費、交通費、誤餐補貼納稅人發(fā)生的通訊費、交通費支出，憑發(fā)票據實扣除。

納稅人為職工發(fā)放的通訊補貼、交通補貼、誤餐補貼，作為納稅人的職工福利費，在不超過工資總額14%范圍內，憑納稅人制定的補貼標準、支付單據稅前扣除（注意：補貼應申報個人所得稅）。單位員工將私人車輛提供給企業(yè)使用的，企業(yè)應按照獨立交易原則支付租賃費，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。

稅前扣除憑證通訊費、交通費、誤餐補貼100關于補貼、津貼的征免稅《安徽省地方稅務局關于明確個人所得稅幾個政策問題的通知》（皖地稅四字「１９９４］１５０號）第三條關于補貼、津貼的征免稅問題：個人取得的補貼、津貼除中國科學院院士津貼、職工的住房公積金本息、國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、獨生子女補貼、執(zhí)行公務員工資制度來納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼、托兒補助費、按國家規(guī)定發(fā)放的差旅費津貼、誤餐補助外，都應按規(guī)定征收個人所得稅。

上述的“誤餐補助”是指個人因公在市區(qū)（包括郊區(qū)）工作或出差，不能返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規(guī)定的標準領取的餐費。對一些企、事業(yè)單位，以誤餐補助名義，按月發(fā)給職工的補貼，不能給予免稅照顧。注意：無論征免，都應申報個人所得稅。關于補貼、津貼的征免稅《安徽省地方稅務局關于明確個人所得稅幾101稅前扣除憑證會議費

納稅人發(fā)生的會議費，以發(fā)票和支付單據為稅前扣除憑證。納稅人應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準等內容的相應證明材料，作為備查資料。差旅費

納稅人發(fā)生的差旅費支出，交通費和住宿費以發(fā)票為稅前扣除憑證；差旅補助支出需提供納稅人參照國家或安徽省有關規(guī)定制定的補助標準、以及出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內容的證明材料（注意：差旅補助支出除應申報個人所得稅）。稅前扣除憑證會議費

納稅人發(fā)生的會議費，以發(fā)票和支付單102五險一金稅前扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條：

企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

五險一金稅前扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條：103五險一金稅前扣除住房公積金：職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，并實際繳存

。自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。（投資者的標準尚未明確）

《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）

五險一金稅前扣除104手續(xù)費和傭金稅前扣除一般限額：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。特殊規(guī)定：從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費和傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予稅前據實扣除。不得扣除：與生產經營無關、未依法取得合法憑證、向企業(yè)支付現金、支付權益證券手續(xù)費和傭金、計入資產的不得當期直接扣除。手續(xù)費和傭金稅前扣除105折舊的稅前扣除計稅基礎：《條例》第58條；改擴建（總局2011年34號公告）特例：企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號）折舊方法：直線法，次月起，殘值按企業(yè)確定。折舊最低年限：20年、10年、5年、4年、3年。注意生物資產折舊最低年限。折舊的稅前扣除106折舊的稅前扣除房屋計稅基礎1000萬元，會計折舊50年，每年折舊20萬元，無殘值。企業(yè)申報：按20年折舊，每年折舊50萬元，申報納稅調減30萬元。納稅調減正確與否？為什么？1、細則60條，房屋建筑物最低折舊年限20年。

50年＞20年不得納稅調減。2、對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）折舊的稅前扣除107折舊的稅前扣除國家稅務總局2011年34號公告關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題。稅收上將推倒重置固定資產的凈值作為所重置的新固定資產的計稅基礎。會計上將推倒重置推倒重置固定資產的凈值應計入當期損益（營業(yè)外支出）。

折舊的稅前扣除108折舊的稅前扣除如果企業(yè)對房屋建筑物提升功能，增加面積，重新計算固定資產計提折舊年限。

例：B公司為商業(yè)企業(yè)，經有關部門批準，自2012年1月起對下屬某商用房屋進行改擴建。該房屋賬面原值500萬元，按20年計提折舊，已經計提折舊285萬元。本次房屋改擴建投資220萬元，建設周期為5個月，在2012年6月完工并投入使用，則該房屋改擴建后的計稅成本為435萬元（500-285+220），公告規(guī)定了選擇性規(guī)定即公司可以自2011年7月起按20年的期限計提折舊；若改擴建后房屋的尚可使用年限為15年，企業(yè)可以按15年的年限計提折舊，并在稅前扣除。

折舊的稅前扣除109利息的稅前扣除利息支出：《條例》第38條。全額扣除：向金融企業(yè)借款、企業(yè)經批準發(fā)行債券利息支出。限額扣除：向非金融企業(yè)借款，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。扣除方式：《條例》第37條。購置建造資產的借款費用，應資本化，隨折舊扣除。生產經營中合理的不需要資本化的借款費用，當期扣除。利息的稅前扣除110利息的稅前扣除

向經政府有關部門批準成立的小額貸款貸公司支付基準貸款利率4倍以內的利息，是向金融企業(yè)借款，準予全額扣除。

《關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)。小額貸款公司不能核定征收。利息的稅前扣除111利息的稅前扣除國家稅務總局2011年34號公告關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題：企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

注意：向非金融企業(yè)借款支付利息，在申報時應提供“證明”，作為匯繳附件。本省任何一家金融企業(yè)“同期同類貸款利率”：既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

某些，是指這些樣本必須具有代表性。從這個角度看，小額貸款的高利率不具有說明力。

利息的稅前扣除112利息的稅前扣除關于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。自然人利息：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率非關聯交易人企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。利息的稅前扣除113利息的稅前扣除投資者利息：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，其利息不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

關聯方利息：企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

利息的稅前扣除114利息的稅前扣除憑證向銀行借款而支付的利息，以借款合同、利息結算和支付單據為稅前扣除憑證。向非銀行金融企業(yè)借款而支付的利息，以發(fā)票、借款合同、資金收付、利息結算和支付單據為稅前扣除憑證。非銀行金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)。向非金融企業(yè)或個人借款而支付的利息，以發(fā)票、借款合同、資金收付、利息結算和支付單據為稅前扣除憑證。具有個人所得稅代扣代繳義務的納稅人，應提供完稅憑證。納稅人在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

利息的稅前扣除憑證115其他的稅前扣除憑證其他的稅前扣除憑證116《關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（稅總2012年第27號）一、專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。二、依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業(yè)務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

企業(yè)所得稅匯算清繳新政解讀課件117《國家稅務